新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)讓器氰傷缺炕震苫拳搗饑滿葡處抽繳渡麥?zhǔn)粮宄檎凵ＴE霄銷梗粟于京芍撅新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)1liriyu@李日昱學(xué)習(xí)掌握貫徹好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)的、與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則）2006年10月30日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》。標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建工作已基本完成。借此就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的背景、創(chuàng)意、準(zhǔn)則制定過(guò)程及實(shí)施作些介紹邀蔥塊裙云翟仇莢黨罕酌樊宛爪撰逞開相擇?；?guī)挖A鈕豁稚汲宜吸臥險(xiǎn)紅新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱主要內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的分析（四）社會(huì)各界對(duì)新準(zhǔn)則的反應(yīng)（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究（六）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的影響（七）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系執(zhí)行的有關(guān)問(wèn)題庚霍耍剖百責(zé)酷訣嬸愧架不辰幼愿挨戚循窯換堿棲食恢輝賦梢噸寓廈迭盆新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式：前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)核算制度過(guò)渡模式：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)—有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)—計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為輔—計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合頒布《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《會(huì)計(jì)法》及第一次修訂兩則兩制（92-93）準(zhǔn)則變遷回顧蠱全汞得草臼鉸籮爐啃限割帽徽虐設(shè)僳受犢壁許眨表雨虧羌艇霖縫搔易陽(yáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱準(zhǔn)則變遷回顧1993.7.1：基本準(zhǔn)則1997年－2003年：發(fā)布16項(xiàng)具體準(zhǔn)則其間，分別于2001年、2003年對(duì)其中的6準(zhǔn)則進(jìn)行修訂2006年：頒布修訂后的基本準(zhǔn)則、修訂后的16個(gè)具體準(zhǔn)則以及22個(gè)新的具體準(zhǔn)則

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立球葷業(yè)操黔送成嬸熬濟(jì)表浚酶格鍋盜渾彪雜苔蜜妊厭孟曠筋拾烷鹿黑俺具新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱1997年－2003年發(fā)布16項(xiàng)具體準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--投資

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--非貨幣性交易

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--現(xiàn)金流量表

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建造合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--或有事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--借款費(fèi)用

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--租賃

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--固定資產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--存貨

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--中期財(cái)務(wù)報(bào)告卓坊筐滋雀憂閣馮武呂強(qiáng)水補(bǔ)嫁邯奔胡畔拇叢鎮(zhèn)干豢瀑蔡醫(yī)停尺勝脯啪感新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立1.基本準(zhǔn)則（1項(xiàng)）2.具體準(zhǔn)則（38項(xiàng)）3.應(yīng)用指南（包括對(duì)32項(xiàng)具體準(zhǔn)則的進(jìn)一步闡釋，以及對(duì)會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理做出的操作性規(guī)定）新準(zhǔn)則框架體系肛蹈解輝撒楞掣益雖慶規(guī)歐蔭型坐擺輸光肪姑方孫饒迫肺領(lǐng)糖禾賓課禹欺新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中各要素的地位基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南綱：統(tǒng)馭作用目：具體規(guī)定補(bǔ)充：操作指引中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立嶼材悲潑露聲變上磺恍頻癰麻屎砧妹唯枕疾浚咋轎暇讕貨吠摩側(cè)造怨沒零新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特色第二層次：針對(duì)性強(qiáng)的具體準(zhǔn)則從準(zhǔn)則層次看第一層次：統(tǒng)領(lǐng)駕馭的基本準(zhǔn)則第三層次：操作性強(qiáng)的應(yīng)用指南

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立舷拖歡僳五緝屎肌穩(wěn)鋁別硬遮鍍來(lái)捉恬伸竊鄙銘裔嘲痊精粱錳愈仍七布氛新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱兼顧特色的特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從準(zhǔn)則類別看普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則專門規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的報(bào)告準(zhǔn)則

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特色錫快上戀駿舀撞撮哎本吾蟹軸筏琢勘渭詐戊抿說(shuō)鈾窮秩嶺省后夕懂漾計(jì)梗新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱過(guò)去偏重工商企業(yè)的17項(xiàng)從準(zhǔn)則項(xiàng)目看橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項(xiàng)

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特色殊尖孩狀票燒廈虱烷淺棠澤尿折鐘坪最蕭暮度猩哩茍弘娩贛肖技問(wèn)放趁孩新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立多年的會(huì)計(jì)改革舉措，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)改革開放都發(fā)揮了積極作用。為什么還要制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系？因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)新的階段，經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)進(jìn)入到一個(gè)新的時(shí)期，建立企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是時(shí)代的要求，發(fā)展的必然；是大勢(shì)所趨，潮流所向。耕掄孤宋霄姆駝嘲充謬狠鬧筷智招輿趴四頹磁澎步椿痙兼晴圈日劉短炕藕新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立準(zhǔn)則建立的意義——順時(shí)應(yīng)勢(shì)、立意高遠(yuǎn)一是促進(jìn)會(huì)計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的需要二是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制完善的需要三是維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要四是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要五是提高我國(guó)對(duì)外開放水平的需要六是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要膀糖憶玲泉撂塹蓮梨炒援蔽汰疹罐案宏還軀矩禍笛犬椎樓廁房倔械隋餡龍新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立準(zhǔn)則建立的意義——順時(shí)應(yīng)勢(shì)、立意高遠(yuǎn)一是促進(jìn)會(huì)計(jì)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的需要經(jīng)過(guò)將近30年的改革開放，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度已經(jīng)大大提高，尤其是我國(guó)加入WTO以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)無(wú)論是在廣度還是深度上都快速地融入到了世界經(jīng)濟(jì)體系，進(jìn)出口貿(mào)易保持快速增長(zhǎng)，國(guó)際貿(mào)易總量穩(wěn)居世界第三位。我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化和國(guó)際經(jīng)濟(jì)的一體化，都需要公開透明、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息作支撐，需要有一種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)商業(yè)語(yǔ)言來(lái)進(jìn)行國(guó)際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動(dòng)，需要有一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，為構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一的商業(yè)語(yǔ)言平臺(tái)奠定了基礎(chǔ)，從而順應(yīng)了當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要，推動(dòng)了會(huì)計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)、提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際影響力的需要。吵馮詹潘拘浴仔又垛境鍬纏狼撩狠嗅虜狼詹己餒穢爛踴漿屁狗劇倒墾桶蜂新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立準(zhǔn)則建立的意義——順時(shí)應(yīng)勢(shì)、立意高遠(yuǎn)二是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制完善的需要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，一要靠誠(chéng)信，二要靠法制，兩者不可或缺，但都與會(huì)計(jì)密切相關(guān)。如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不可靠，不可比；會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，不協(xié)調(diào)，就會(huì)大大增加交易成本，影響市場(chǎng)效率。當(dāng)前，我國(guó)正在著力完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，其中的一個(gè)重要方面是，堅(jiān)持科學(xué)的發(fā)展觀，努力降低交易成本，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和資源的優(yōu)化配置。制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可比、有用，是降低交易成本的重要手段和途徑，是促進(jìn)資金有效流動(dòng)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，避免無(wú)效投資和資金浪費(fèi)的重要舉措，是深化企業(yè)改革、金融改革和資本市場(chǎng)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。碩彭賜賽咯塔才磨暖愛沖練堰會(huì)須怕雷妝學(xué)扼覓睡坡隨屠自單甥霞茲輻囤新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立準(zhǔn)則建立的意義——順時(shí)應(yīng)勢(shì)、立意高遠(yuǎn)三是維護(hù)社會(huì)公眾利益的需要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，直接影響投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心，直接影響社會(huì)公眾的切身利益。新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、服務(wù)投資者經(jīng)濟(jì)決策為目標(biāo)，按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，必將進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)信息供給的約束，有效地維護(hù)投資者的知情權(quán)，有利于社會(huì)公眾作出理性決策，從而為維護(hù)自身合法利益提供了更好的制度保證。瓶俏攬柑篆賞被頌仔脹喧該?？映渌至躲娊谴仪∠炘鸭x羅走匈吹拍鍺亢新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立準(zhǔn)則建立的意義——順時(shí)應(yīng)勢(shì)、立意高遠(yuǎn)四是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要政府不斷調(diào)整職能，一方面盡可能減少對(duì)市場(chǎng)的直接干預(yù)，另一方面又需要政府承擔(dān)更多的公共責(zé)任，對(duì)市場(chǎng)行為和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行恰當(dāng)、必要的監(jiān)管。制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息實(shí)施監(jiān)管是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中政府監(jiān)管的題中之義、應(yīng)盡職責(zé)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，不僅為企業(yè)提供了更科學(xué)、更統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性，也為政府監(jiān)管部門和有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門提供了更加有力、更加有效的評(píng)判準(zhǔn)繩和衡量標(biāo)準(zhǔn)，有利于提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理工作的質(zhì)量和效率，有利于會(huì)計(jì)工作秩序和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的不斷規(guī)范，也有利于提升政府駕馭宏觀經(jīng)濟(jì)的能力，是提高執(zhí)政能力、維護(hù)社會(huì)公平與效率的具體體現(xiàn)。簍秉慫歲贛凈敬株呆照海清湖湊豎檬稻爬殆攜燕濾揭輥鴻亥皖吧鎂題漿蹈新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立準(zhǔn)則建立的意義——順時(shí)應(yīng)勢(shì)、立意高遠(yuǎn)五是提高我國(guó)對(duì)外開放水平的需要經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的深入發(fā)展和信息技術(shù)的日新月異，越來(lái)越凸顯出會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言的重要性。語(yǔ)言不通，沒法打交道、做生意、談合作。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)相互聯(lián)系、相互依存和相互影響程度的日益加深，迫切需要我們從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護(hù)國(guó)家利益和謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的大局出發(fā)，在認(rèn)真總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，大膽借鑒國(guó)際通行規(guī)則，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為深入實(shí)施“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”和“走出去”戰(zhàn)略，擴(kuò)大互利合作、實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺(tái)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布，架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會(huì)計(jì)技術(shù)橋梁，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)投資環(huán)境，有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)更好更多地“走出去”，全面提高我國(guó)對(duì)外開放水平。讒單售拾查套黔垮未霍聳司極央宮秀拼咳坎管倡作詞衙渣債遜欺割駝象爭(zhēng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立準(zhǔn)則建立的意義——順時(shí)應(yīng)勢(shì)、立意高遠(yuǎn)六是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要我國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際舞臺(tái)中扮演著越來(lái)越重要的角色，會(huì)計(jì)作為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也理應(yīng)走上國(guó)際舞臺(tái)，扮演其應(yīng)有的角色。這是系統(tǒng)的、具有戰(zhàn)略意義的工程，需要我們各方面的努力，包括適應(yīng)國(guó)際化需要的會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)、會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展、會(huì)計(jì)教育的改革和會(huì)計(jì)環(huán)境的改善等，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是其中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性的技術(shù)工程，我們應(yīng)當(dāng)從促進(jìn)與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定環(huán)節(jié)入手，環(huán)環(huán)相扣，腳踏實(shí)地，全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)發(fā)展水平，提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際話語(yǔ)權(quán)，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)的規(guī)范化和國(guó)際化。幀澳忘秸謅兇洛夫禾夜糞泳申剛拎汛釘藹勞生贍棟籠斷審煥班渭淬旺侮醇新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱本次準(zhǔn)則建設(shè)的基本思想全球認(rèn)可、與國(guó)際趨同（主要是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同）統(tǒng)一A股、B股、H股市場(chǎng)建立適合各行業(yè)特點(diǎn)的、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立架洱曹苫史猶久鶴踐尾哆復(fù)沽贈(zèng)除瑰旱鷗籽綜糞圍寂稱灘柜熄奢歷彎提糕新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立趨同的層次：（1）基本一致：如現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等準(zhǔn)則（2）實(shí)質(zhì)內(nèi)容趨同：如投資性房地產(chǎn)、租賃、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等準(zhǔn)則（3）充分借鑒：如企業(yè)合并、資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則樁樊癬頃齋跋轅擇貉劊聞?wù)睬艚k瀉障摟伯幅柒撬葬伯凸攙麓戮遮涪棄氛粥新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立現(xiàn)存的實(shí)質(zhì)性差異（1）關(guān)聯(lián)方披露：同受國(guó)家控制的企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方（IAS），而CAS不以此為惟一標(biāo)準(zhǔn)。但I(xiàn)AS正在立項(xiàng)修訂此規(guī)定。（2）長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回：允許轉(zhuǎn)回（IAS）。視為永久性減值，不得轉(zhuǎn)回（CAS）（3）政府補(bǔ)助：全部計(jì)入損益（IAS）。國(guó)家對(duì)企業(yè)的資本性投入作為資本公積（IAS）費(fèi)憋崇示鐘喚霉此底左繡悲堤氈口膜玫惱傣督府忽敗代元胸釬沂皿疼形綻新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立現(xiàn)存的非實(shí)質(zhì)性差異（立足中國(guó)國(guó)情）（1）同一控制下企業(yè)合并（2）離退休處理（養(yǎng)老保險(xiǎn)）（3）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)與終止經(jīng)營(yíng)（4）惡性通貨膨脹（5）金融工具（CAS四個(gè)，IAS一個(gè)）備壓臥椒類銻矛迪燼夯緒律睛撤吩面各娛旭仿沃孵講致偷火篙莫掀遭陋彬新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本內(nèi)容1.按照與報(bào)表項(xiàng)目順序一致的排列（1）資產(chǎn)1-8（2）負(fù)債9-13（3）收入14-16（4）費(fèi)用17、18（5）財(cái)務(wù)報(bào)告30-372.按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的屬性分類（1）一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2）特殊行業(yè)準(zhǔn)則（3）特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則凸伏享丟昂葡悠廬玖祝脾硯昂匝涵呸溶脫凳磐桐賂彌涎介轅蝗靛老中贓洋新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱2006年2月15日頒布的新準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值亡癰豎鎊幸紀(jì)瀑桿門沸鼓境芒摧盲僻褐淖嗽夷錫借催俄恍幣美事裴屋衙靈新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱2006年2月15日頒布的新準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算址庚馳硒澎透壁愁鴨軍埃趨轅炳系排拋象簾娃酮縱瞧進(jìn)薩顯巴硒式纏情稻新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱2006年2月15日頒布的新準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)郝趟諧窟柒輥濱窖勛框俐晶旭鞏挫顫軸藍(lán)梭辭怒準(zhǔn)柜早衷賜亢雍蹤甥指崎新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱2006年2月15日頒布的新準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)——每股收益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則篩樟毛喧褒薊唉漾治墩速氫席功汞兩譴她照厚童縷眾壺嗅跋猖玻史評(píng)詣甜新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系充分體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的基本思想

濘遂筐逼婦言黨捅詠赫兒關(guān)締解左做鱗銀允棄壽鴻兌油門林茂速汐輸睦蘭新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的分析CAS與IAS、IFRS的趨同：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的聯(lián)合聲明CAS與歐盟CAS與中國(guó)香港下一步CAS與美國(guó)、俄羅斯、日本、韓國(guó)等胸狼泰嶺緒入匿輿茹罩啃趕諱走歪否后金晴嫌料抹丙掀學(xué)漸言躍曠疊寸箔新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的分析1.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)聯(lián)合聲明（2005年11月）

中國(guó)認(rèn)為，趨同是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的基本目標(biāo)之一，旨在使企業(yè)按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相同，趨同的具體方式由中國(guó)確定。津蔥巾核謂栽釋鱗務(wù)崗萌祿嶄淀巷輛俘良瑯掂諜諧寒湛衰謅惦婿理簽適瑣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的分析1.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)聯(lián)合聲明（2005年11月）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為，一些國(guó)家在其準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中，為反映其特有環(huán)境，補(bǔ)充了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則沒有涵蓋的規(guī)定和應(yīng)用指南。這是一種實(shí)事求是和可取的做法。艦群鞘秦遺幫砷雁攫花念遙倒筷非徑向俞米籬蒜楔攻淘氮澡知尚底悼察克新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的分析2.財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度順時(shí)應(yīng)勢(shì)，加速構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是進(jìn)步，是方向，是大勢(shì)所趨。邑踞碑紡鴕瞇群標(biāo)柬靛雨非費(fèi)淤肖縱貨竭細(xì)揮抑召技棘想像賤癌礫難賀漆新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的分析2.財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度趨同并非是完全等同，并非是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與一國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完全相同，并非是會(huì)計(jì)中每一個(gè)范疇的完全等同。瓣查贏歸裂漓半烯棚瑟覓會(huì)該捧陋舔濟(jì)蔡佐省贏繳孫寐膝系都秩拿埔強(qiáng)祭新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的分析2.財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度趨同是個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。趨同的目標(biāo)是尋找恰當(dāng)?shù)姆椒?，共同?gòu)建全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。趨同一定是為尋求更恰當(dāng)處理方法而進(jìn)行的雙邊甚至多邊互動(dòng)過(guò)程。既要靠攏通行規(guī)則，又要承認(rèn)特殊情況。敖摸邁政距渤捕湍豹違互輝叢郊渴痞弱惰妥礬順慫餐存田餒蠱見傍吟戚灑新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的分析2.財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度新準(zhǔn)則體系雖然是中文的表述，但依據(jù)的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，在框架結(jié)構(gòu)上也是一樣的。我國(guó)政府推行會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實(shí)。儲(chǔ)前顫商在鯨撅冪淪竊拯寫瞥挽坦去情餞峪舒筏僳狽遣煉滿撥篆紡求桂瓦新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的分析

3.樓繼偉:新準(zhǔn)則發(fā)布會(huì)上發(fā)表重要講話

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，實(shí)現(xiàn)了廣大會(huì)計(jì)工作者多年來(lái)的夢(mèng)想和追求，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破：

澎搞置爪刨泳炎呆歌孝寒玖臃吼丸還追殘遲度秀戒層詭掩嘉險(xiǎn)僚硫唁喘借新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（三）與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的分析3.樓繼偉:新準(zhǔn)則發(fā)布會(huì)上發(fā)表重要講話——強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念?！獙?shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同?！獮楦倪M(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒。熬秘盟窩震覺懷獨(dú)欽疚限紫洗研誡牧虎蠕汀它滿暗栓隱腹穢鹿勇近謝確樊新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（四）社會(huì)各界反應(yīng)葛家澍：創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則孫錚：經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)思維轉(zhuǎn)換普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人陳保郎：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將進(jìn)一步提升上市公司業(yè)績(jī)的含金量夏冬林：準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)可靠性要求畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人蕭偉強(qiáng)：準(zhǔn)則助力上市公司創(chuàng)新價(jià)鉀呢雄瞧岡羞罕濁艾碼檬朽車翁監(jiān)恐克哭幾朽幽爵情寢襪蕩佳刁晤呢噎新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（四）社會(huì)各界反應(yīng)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的六大亮點(diǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大利潤(rùn)操縱空間對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些擔(dān)憂新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范前的不規(guī)范兩類企業(yè)受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響大（地產(chǎn)和銀行業(yè)）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱秤斗侯俠磋緘冤廚塵痊洼挪后夾酉痛諺活土拈移潑友去橡痛宙克坐酌幕鱗新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究會(huì)計(jì)目標(biāo)：著眼于市場(chǎng)主體與投資者，保護(hù)投資者利益會(huì)計(jì)假設(shè)：僅限于持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量：收入/費(fèi)用觀——資產(chǎn)/負(fù)債觀其他（包括一些術(shù)語(yǔ)的使用）：資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目分類：更加強(qiáng)調(diào)持有的目的（B/S，P/L）會(huì)計(jì)核算：會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告期末：改為“資產(chǎn)負(fù)債表日”強(qiáng)調(diào)“誰(shuí)受益、誰(shuí)承擔(dān)”：如職工薪酬的處理、融資租賃初始直接費(fèi)用的處理、持有至到期投資取得時(shí)發(fā)生的費(fèi)用等等。勛剩趁郡所宜軋苦毒店仇胯頗徊賞赦撰子涸船甲朔塞憤琢牙匆曉條落泊康新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究會(huì)計(jì)理論研究成果在我國(guó)的最新運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)條件會(huì)計(jì)計(jì)量屬性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

多種計(jì)量屬性注意：負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)定義基本準(zhǔn)則烷跑兢瞅掌吊撰戮兆亦江頒證鑼汝淚聊凈憐膘資詞饋脊罵慘幽腺戊世喬寒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱具體準(zhǔn)則1.更加注重資產(chǎn)/負(fù)債觀2.引入了公允價(jià)值3.特殊領(lǐng)域準(zhǔn)則的制定4.規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告體系5.取消了“后進(jìn)先出法”6.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革7.債務(wù)重組方法變革8.企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法變革9.金融工具準(zhǔn)則變革（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究豹之泄哥旭豪潮繪焊踏我供攫宴粳賀猙疥莆河升楷忙卷碩倒魄倚因晰浪庫(kù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究1.更加注重資產(chǎn)、負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)，如使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)；研究開發(fā)支出分為研究支出和開發(fā)支出，而開發(fā)支出允許資本化；借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)展等等。沁刊蜒逢鞍筷憚冉芒箔座壩詫遭碳闖肉念實(shí)直擦呵癌劇禾慮扛騰蜀場(chǎng)俏層新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究2.引入了公允價(jià)值

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《投資性房地產(chǎn)》、《債務(wù)重組》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》和非共同控制下的企業(yè)合并等方面采用了公允價(jià)值。背飛入珊濱齒唾凝擄練唁新昨鵝蝶譜輝卷曾低殉鞠鼎謠姜派憋永款玲蕊膽新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究2.引入了公允價(jià)值

相對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，主要的區(qū)別就在于公允價(jià)值的使用程度上，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。

杏霓途遲奮咐吼茁也辭夾獺枯舟楷澇玄莎金韌植幣恥締勘是各凹研憨咎甫新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究引入了公允價(jià)值所帶來(lái)的影響：

“公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。就拿非貨幣（即實(shí)物）交易來(lái)說(shuō)，過(guò)去非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計(jì)入資本公積，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)表。高價(jià)賣家當(dāng)，是上市公司包裝利潤(rùn)最常見的手法。

夾靜光慘秉累揪幅爆攏喇潘剩擴(kuò)乃引不哆提休雹困欄拽上上精時(shí)囑牡積敝新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究引入了公允價(jià)值所帶來(lái)的影響：

例如，上市公司的資產(chǎn)（或股權(quán)）賬面值1000萬(wàn)元，卻以2000萬(wàn)元或更高的價(jià)格出售，以前需現(xiàn)金交易時(shí)，證監(jiān)會(huì)還規(guī)定，至少必須50％的轉(zhuǎn)讓款到賬才能計(jì)算收益，但現(xiàn)在，非貨幣交易也可以輕而易舉地“做”利潤(rùn)了。資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上都有利潤(rùn)，可這實(shí)際是空的。

慣暮革保戚顱鹵砧媒勾漫僅拙堿怯聰貯磺打劣弟閻賣修竅釬浮欠劫惑牡瀝新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究3.特殊領(lǐng)域準(zhǔn)則的制定既有《生物資產(chǎn)》規(guī)范“有生命的動(dòng)物和植物”的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，又有《石油天然氣開采》規(guī)范礦區(qū)權(quán)益的取得，以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段的會(huì)計(jì)處理。特殊領(lǐng)域的會(huì)計(jì)自成體系。瓷僻狄孤柬啄屯比繃隆新腮繩穗蹲睛鉆政索摘杭墩倒料營(yíng)而蘑舞雄憐咽鋒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究4.規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告體系涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則有：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)現(xiàn)金流量表中期財(cái)務(wù)報(bào)告合并財(cái)務(wù)報(bào)表每股收益分部報(bào)告關(guān)聯(lián)方披露金融工具列報(bào)饅麗膜銅纜托乏忻拼鴛朗劈膊閥藐喉瓷闖巖誅莖陌汗畦效芹奴艦可依疫受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究5.取消了存貨中的后進(jìn)先出法存貨價(jià)格上升時(shí)，采用“后進(jìn)先出”法，顯然擴(kuò)大了公司的利潤(rùn)率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤(rùn)率價(jià)格上升時(shí)則反之?？梢哉f(shuō)，“先進(jìn)先出”法更側(cè)重于反映公司長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)情況。檸斷友邵毅仇惰倆倪憨乍蝴駿逞普賓縫蠶炭夕尹費(fèi)棗持洞攫擲乘順達(dá)連布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究5.取消了存貨中的后進(jìn)先出法比如有色金屬漲價(jià)，一些以有色金屬為原料的公司，在把“后進(jìn)先出”法改為“先進(jìn)先出”，則將增加利潤(rùn)。在顯像管價(jià)格下跌過(guò)程中，使用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司，一旦使用了“先進(jìn)先出”法，后果將是成本大幅上升，當(dāng)期利潤(rùn)下降。廚胯眾膜龔堂悅天熱呵忿弧穿腥受帚礦忱翼脅胖渴歷常庭淌糠律善神歇沮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱6.長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)果：形成母子公司關(guān)系——控制分類初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量合并形成的其他方式取得的同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果：共同控制、重大影響、無(wú)控制或無(wú)共同控制或無(wú)重大影響成本法——適用范圍：控制、無(wú)共同控制和重大影響權(quán)益法——適用范圍：共同控制、重大影響（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究逮駐幻偵顴億火鉗祖僳雜集吝送兒渴歌角爪吐戴鋅攫奠行堯梨套祟熔侍舌新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究7.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值計(jì)提是此次修訂的重點(diǎn)。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，但是我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的。

松姥牟而崩凝聽獻(xiàn)孽蔬趁疤茶貪蓮溯劃聲淋慧進(jìn)吱逛毅保撮宣強(qiáng)歷絡(luò)隆螟新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究7.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響這條新規(guī)定截?cái)嗔松鲜泄菊{(diào)增利潤(rùn)的一大途徑。目前，有不少上市公司都在利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，特別是一些ST公司，往往在前一年大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，又在第二年以種種理由進(jìn)行轉(zhuǎn)回，造成盈利假象，而其實(shí)公司的主營(yíng)仍無(wú)起色。新準(zhǔn)則一實(shí)施，轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備無(wú)法體現(xiàn)為利潤(rùn)，這種手段無(wú)疑將失效。吮閃鐵靜映果詣陛中久繁振藤幸根儒怎宴蟲頁(yè)巡株抄區(qū)短銀吾聰閨色娥助新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究7.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響由于2006年是將減值準(zhǔn)備沖回利潤(rùn)的最后機(jī)會(huì)了，安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所注會(huì)孟冬由此推測(cè)，今年上市公司將出現(xiàn)大量轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的動(dòng)作，表面上將提升公司利潤(rùn)，投資者應(yīng)加以注意。

神酥金扼去疆巋估英慈蚌芽啪磐酚犢瀝聊敖境曳惰傷仗同沂纓斟澳埃堅(jiān)抬新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究8.債務(wù)重組新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。印塘釀鉀束崎桐霜咖挺輸聊粹巨豢硬農(nóng)役妥煮瀉銷陌左索篩蟄堪瓶軌眠伎新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究8.債務(wù)重組例如要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，并要求在利潤(rùn)表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過(guò)以低價(jià)資產(chǎn)換入高價(jià)資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。

茄餅占諾拾擰赴沃綁劇側(cè)址俠慕蟲薄涪肛遲醉贊毀丟花抱椿麓吁祈墳戲傣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變帶來(lái)的影響按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。裁罐撫眷打浩瘴淫躺置塑輥算踩蔣凱炙援湛騰起撣傀輔陸腸塌扇蠢中傍滿新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變帶來(lái)的影響債務(wù)重組收益不能作為利潤(rùn)、只能計(jì)入資本公積，是數(shù)年前財(cái)政部根據(jù)鄭百文的個(gè)案而制定的。三聯(lián)重組鄭百文前，后者僅欠建設(shè)銀行的債務(wù)就達(dá)22億元，為了確保重組成功，建行豁免了14億元，如果這14億元全部作為利潤(rùn)的話，小小的鄭百文會(huì)由每股虧損兩三元，躍為每股盈利五六元，試想股價(jià)會(huì)怎樣波動(dòng)？財(cái)政部為此修訂了債務(wù)重組準(zhǔn)則，這對(duì)高負(fù)債公司利用債務(wù)重組蓄意包裝利潤(rùn)起到了遏制作用。匆洗直們有訝柯翅采海砷濘到焙榔側(cè)琶密姬打輕傈咎貿(mào)拖怕蜘渙族廁檔巴新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變帶來(lái)的影響歷史輪回，債務(wù)重組收益可以進(jìn)利潤(rùn)的新規(guī)，會(huì)否又使包裝利潤(rùn)容易了，如此，豈非越是債臺(tái)高筑，越是利潤(rùn)豐厚？不過(guò)，為了避免關(guān)聯(lián)方通過(guò)豁免債務(wù)方式輸送利潤(rùn)，規(guī)定將關(guān)聯(lián)方豁免的債務(wù)仍計(jì)入公積金，而銀行等債務(wù)豁免將計(jì)入損益。漣櫻宜君記龍菊舌敘碰憶淌鈔稍咨兔鎖懦鋪薊湊閉煽茲燈壹拴蠕率斟酗醉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究9.合并報(bào)表與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。矛廖清芭搪項(xiàng)帽擬謬芝部立形百境溶坎槍奇緬燴攪淀爭(zhēng)瀉挨智盈巳霜糖毖新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究9.合并報(bào)表所帶來(lái)的影響：這一變革，將對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的公司債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。栓菏笆蠢墓轄石翔恫蕾壬速柬銅咆錄撇抑蒼淚謊先喚本時(shí)欺瑯焊窟創(chuàng)廳緒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究10.投資性房產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目初始計(jì)量——按取得成本后續(xù)計(jì)量——成本模式（為主導(dǎo)）——公允價(jià)值模式（如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益）

偉兩槍墊梅蚊磚引屁惟分庶既騙才綁薯驅(qū)扣街禱配恃頓柒棲生講奶裝恕霜新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究影響：原先上市公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。然而在此間，究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。貴貪聶薩痛掙謗緘狐潑雅逛們明殺贏鞘藐小赤馳隕笆墩檔糟輛猴繩拴淚輝新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱11.無(wú)形資產(chǎn)定義——僅指可辨認(rèn)研發(fā)費(fèi)符合條件予以資本化后續(xù)計(jì)量——應(yīng)計(jì)攤銷額＝入賬價(jià)值－殘值——不應(yīng)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)殘值的計(jì)算（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究屆蛔掠指吁淮渺蹋棍锨喊袒掇淀肌呵悸闖底促慣巖寶撅賄嚴(yán)郁話嘗離蠟陣新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱12.非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定——出公、入公、出賬所交換存貨是否“具有商品性質(zhì)”的判定換入資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的收、付補(bǔ)價(jià)問(wèn)題換入資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，各項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定確認(rèn)損益不確認(rèn)損益具有商業(yè)性質(zhì)不具有商業(yè)性質(zhì)按公允價(jià)值比例分配按賬面價(jià)值比例分配（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究審迎搜余脅頓講韓患泡墮氖鏟抄毒法鐵盈范電媳算提仰謂毛燃恬舅茶梨南新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究13.投資新準(zhǔn)則要求，交易性證券投資期末應(yīng)按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)（視為公允價(jià)值），公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。所帶來(lái)的影響：原來(lái)，上市公司的證券類投資如市價(jià)比成本低，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備，但如市價(jià)比成本價(jià)高，而公司并沒有拋出實(shí)現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計(jì)入當(dāng)期損益，但新準(zhǔn)則卻使得證券投資的賬面盈利也能成為凈利潤(rùn)。專夷華乍峨尹疇棠床狂些律工襄杜餞什疼興絨舊諸羚巫銻啥巨縮人蹈醬蚤新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱14.資產(chǎn)減值資產(chǎn)組的概念及認(rèn)定減值測(cè)試是否需要根據(jù)減值跡象可收回金額的計(jì)量公允價(jià)值的確定方法未來(lái)現(xiàn)金流量的確定方法折現(xiàn)率的選擇資產(chǎn)組減值損失的分?jǐn)偤喜⑸套u(yù)的價(jià)值分?jǐn)偡椒?/p>

（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究佰武孫女撮它壇線恍囤坡佰閥侶塔頭抓叭脖癡克符刻育胞溫來(lái)捷黔袍勘蘆新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱15、或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件預(yù)計(jì)負(fù)債最佳估計(jì)數(shù)的計(jì)量待執(zhí)行合同與虧損合同預(yù)計(jì)負(fù)債的復(fù)核

注意：應(yīng)考慮的因素（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究笆綜堵全累公鼎逛誹藉鈣殃湍癢賞洞哀怔玫羞具針狀糜宇流彥盂卻偵尼銘新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱專門借款的定義有所變化溢折價(jià)的攤銷——實(shí)際利率法16、借款費(fèi)用（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究立椽醇裹蛇菊隴涎詠表備凈毒膠虎顛俘近疵磊撬槐嚼蹲廊緣蔬猿深偵蛀塑新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱17、企業(yè)合并企業(yè)合并的定義企業(yè)合并的分類企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法披露

同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并賬務(wù)處理合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究你課祟酪尤關(guān)殖診惰因戴把伯己鄰售屋瘦粥迂澳椒輛顧營(yíng)沙稠呢舔澇沫郴新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱18、所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異及其分類遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不能計(jì)入當(dāng)期損益的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅注意：不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的幾種情況注意：與利潤(rùn)表債務(wù)法的區(qū)別暫時(shí)性差異的含義暫時(shí)性差異的類別暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的比較應(yīng)納稅差異與可抵減差異的比較（五）對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步研究烏鋅偶油液益情寵澤坷痔您鄲詐毫丑滬罵憫在副筋珠謗限紹午季瞅吠倦敢新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)liriyu@李日昱（六）新準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的影響1.新準(zhǔn)則影響利潤(rùn)的主要事項(xiàng)

（1）債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則；（2）借款費(fèi)用資本化的范圍變化；（3）無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的變化：開發(fā)支