資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)

第四章資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)第二節(jié)流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)二、存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及周轉(zhuǎn)材料等；企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨，雖不歸企業(yè)所有，也應(yīng)納入企業(yè)存貨管理范疇。存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的是強(qiáng)化企業(yè)對存貨的管控，保證存貨安全完整，提高存貨運(yùn)營效率，保證合理確認(rèn)存貨價(jià)值，杜絕存貨業(yè)務(wù)中的各種差錯(cuò)和舞弊行為的發(fā)生。（一）存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)1.存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制總體措施一般生產(chǎn)企業(yè)存貨業(yè)務(wù)流程可分為取得、驗(yàn)收、倉儲保管、生產(chǎn)加工、盤點(diǎn)處置五個(gè)階段，包括取得、驗(yàn)收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點(diǎn)清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制總體措施應(yīng)包括如下要求：（1）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確而嚴(yán)格，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。（2）存貨請購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請購事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確（3）存貨采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處置的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰。（4）存貨成本核算方法、跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提等會計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定。第二節(jié)流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)2.存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)具體內(nèi)容（1）請購與采購控制。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是存貨預(yù)算編制不科學(xué)、采購計(jì)劃不事理，能導(dǎo)致存貨積壓或短缺。主要內(nèi)部控制措施是建立企業(yè)請購申請制度與明確請購程序；實(shí)行存貨采購的預(yù)算管理；專人負(fù)責(zé)安全存貨水平和經(jīng)濟(jì)采購批量；完善采購環(huán)節(jié)管理制度等。（2）驗(yàn)收與保管控制。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是驗(yàn)收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確，可能導(dǎo)致數(shù)量克扣、以次充好、賬實(shí)不符；存貨倉儲保管方法不適當(dāng)、監(jiān)管不嚴(yán)密，可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、價(jià)值貶值、資源浪費(fèi)。主要內(nèi)部控制措施是嚴(yán)密的出入庫手續(xù)；標(biāo)準(zhǔn)化的儲存條件；分類的管理方式；存貨保險(xiǎn)；存貨日常巡檢制度。第二節(jié)流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)（3）領(lǐng)用與發(fā)出控制。該環(huán)節(jié)主要風(fēng)險(xiǎn)是存貨領(lǐng)用發(fā)出審核不嚴(yán)格、手續(xù)不完備，可能導(dǎo)致貨物流失。主要內(nèi)部控制措施是確定合適的存貨發(fā)出管理模式；嚴(yán)格存貨準(zhǔn)出制度；加強(qiáng)存貨領(lǐng)用記錄。（4）盤點(diǎn)與處置控制。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是存貨盤點(diǎn)清查制度不完善、計(jì)劃不可行，可能導(dǎo)致工作流于形式、無法查清存貨真實(shí)狀況；存貨報(bào)廢處置責(zé)任不明確、審批不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。主要內(nèi)部控制措施是建立存貨盤點(diǎn)清查工作規(guī)程；擬訂詳細(xì)盤點(diǎn)計(jì)劃；編制盤點(diǎn)清查結(jié)果書面報(bào)告；定期分析存貨存儲狀態(tài)。第二節(jié)流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)（二）存貨業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容1.存貨業(yè)務(wù)賬戶與會計(jì)憑證設(shè)計(jì)2.存貨業(yè)務(wù)賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)存貨業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)工作與存貨業(yè)務(wù)賬務(wù)處理程序兩部分內(nèi)容的設(shè)計(jì)。其中存貨業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)工作包括存貨的分類、存貨計(jì)價(jià)與存貨盤點(diǎn)。存貨的計(jì)價(jià)與盤點(diǎn)的基本內(nèi)容是：（1）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定并選擇適當(dāng)?shù)拇尕洷P點(diǎn)制度，明確盤點(diǎn)范圍、方法、人員、頻率、時(shí)間等。盤點(diǎn)前應(yīng)制訂詳細(xì)盤點(diǎn)計(jì)劃，保持盤點(diǎn)記錄完整并及時(shí)處理盤盈盤虧。（3）倉儲部門與財(cái)會部門應(yīng)結(jié)合盤點(diǎn)結(jié)果對存貨進(jìn)行賬齡分析，確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。第二節(jié)流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)第三節(jié)非流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)二、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)（一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)固定資產(chǎn)的安全、完整直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中的各種差錯(cuò)和舞弊行為，保護(hù)固定資產(chǎn)的安全完整，提高固定資產(chǎn)的使用效率。1.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制總體措施固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程包括了資產(chǎn)取得、投保、日常維護(hù)、資產(chǎn)改造和淘汰處置等環(huán)節(jié)，基于這些環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制總體措施是：（1）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。（2）固定資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)，決策和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。（3）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，固定資產(chǎn)投資預(yù)算、工程進(jìn)度、驗(yàn)收使用、維護(hù)保養(yǎng)、內(nèi)部調(diào)劑、淘汰處置等應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定。（4）固定資產(chǎn)成本核算、計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備、處置等會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定。第三節(jié)非流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)2.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要點(diǎn)（1）取得與驗(yàn)收。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是新增固定資產(chǎn)驗(yàn)收程序不規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符要求；固定資產(chǎn)投保制度不健全，不能有效防范資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。主要內(nèi)部控制措施是建立固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度；嚴(yán)格固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度；加強(qiáng)固定資產(chǎn)投保工作。（2）使用。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是固定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完全，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符。主要內(nèi)部控制措施是授權(quán)具體部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常使用與維修管理；制定適合的固定資產(chǎn)目錄與建立固定資產(chǎn)卡片；完善定期或不定期的復(fù)核制度。（3）維護(hù)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是固定資產(chǎn)操作不當(dāng)、失修或維護(hù)過剩，可能造成資產(chǎn)使用效率低下、產(chǎn)品殘次品率高，甚至發(fā)生生產(chǎn)事故。主要內(nèi)部控制措施是固定資產(chǎn)日常維護(hù)流程體制化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化；建立固定資產(chǎn)運(yùn)行管理檔案；建立固定資產(chǎn)維護(hù)的招投標(biāo)與驗(yàn)收制度；開展操作人員的崗前培訓(xùn)。第三節(jié)非流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)（4）改造。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是固定資產(chǎn)更新改造不夠，可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場競爭力。主要內(nèi)部控制措施是建立定期的固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性評估制度；實(shí)施技改方案的適時(shí)監(jiān)控管理；建立技改專項(xiàng)資金定期或不定期審計(jì)制度。（5）清查。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實(shí)不符或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重。主要內(nèi)部控制措施是建立定期固定資產(chǎn)清查制度；建立固定資產(chǎn)清查報(bào)告制度；建立盤盈（盤虧）審核與上報(bào)備案制度。（6）處置。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是固定資產(chǎn)處置方式不合理，可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。主要內(nèi)部控制措施是建立健全固定資產(chǎn)處置的分類控制措施。第三節(jié)非流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容1.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)賬戶與會計(jì)憑證設(shè)計(jì)“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬戶設(shè)置可考慮兩種方式：（1）按照固定資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬

比如按所有權(quán)隸屬關(guān)系分為自有固定資產(chǎn)與租入固定資產(chǎn)；按其使用狀態(tài)可分為使用中固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)；按期經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分為房屋建筑物、動力設(shè)備、生產(chǎn)用具等。（2）按照固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶會計(jì)憑證主要包括固定資產(chǎn)交接單、固定資產(chǎn)