新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第二號長期股權(quán)投資講解資料

2024/8/151長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化及案例分析----財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資〉的通知》（財(cái)會〔2014〕14號）8/15/2024一、變化一:縮小適應(yīng)范圍

修訂后的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則將原“投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資”，并入《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》〔2006〕。

即CAS2〔2014〕所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（CAS22）。二、變化二:會計(jì)科目有變動(dòng)

不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，大部分是作為以成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，極少可能作為其他類別。所以其核算將會計(jì)科目“長期股權(quán)投資”改用“可供出售金融資產(chǎn)”。三、變化三:與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌

在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系中，企業(yè)持有的不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資，作為按成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，不作為長期股權(quán)投資核算。四、變化四:會計(jì)核算發(fā)生變化

(一)對于不具有共同控制或重大影響的投資的核算變化:修訂前在“長期股權(quán)投資”科目核算,修訂后在“可供出售金融資產(chǎn)”進(jìn)行核算。修訂后的準(zhǔn)則體系，對于不具有共同控制或重大影響的投資，不再區(qū)分公允價(jià)值是否可靠計(jì)量，而是全部將其納入《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》〔2006〕，其減值的處理也參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》〔2006〕。案例分析1：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例

甲公司2014年7月，取得對乙公司5%的股權(quán)，成本為800萬元。2015年2月，甲公司又以1200萬元取得對乙公司6%的股權(quán)。假定甲公司對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場，公允價(jià)值無法取得。2015年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元。案例分析1：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例甲公司會計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)8000000貸：銀行存款8000000借：可供出售金融資產(chǎn)12000000貸：銀行存款12000000借：應(yīng)收股利100000貸：投資收益100000案例分析1：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例

該項(xiàng)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場的該項(xiàng)投資賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)以上投資發(fā)生減值5000元，則會計(jì)處理為：借：資產(chǎn)減值損失5000貸：可供出售金融資產(chǎn)5000案例分析2：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例

2014年7月1日，丙公司從股票二級市場以每股30元（含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.4元）的價(jià)格購入丁公司發(fā)行的股票100萬股，占丁公司有表決權(quán)股份的5%，對丁公司無重大影響，丙公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：(1)2014年7月10日，丙公司收到丁公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利40萬元。案例分析2：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例(2)2014年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股26元。丙公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。(3)2015年，丁公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，丁公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2015年12月31日，該股票的市場價(jià)格下跌到每股12元。(4)2016年，丁公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場價(jià)格上升到每股20元。案例分析2：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例假定2015年和2016年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，則丙公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：(1)2014年7月1日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本29600000［（30－0.4）×1000000］應(yīng)收股利400000貸：銀行存款30000000案例分析2：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例

(2)2014年7月確認(rèn)現(xiàn)金股利借：銀行存款400000貸：應(yīng)收股利400000(3)2014年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積——其他資本公積3600000［（29.6－26）×1000000］

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3600000案例分析2：不具有控制、共同控制、重大影響，且其公允價(jià)值能可靠計(jì)量的股權(quán)投資的案例

(4)2015年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失：借：資產(chǎn)減值損失17600000［（29.6－12）×1000000］貸：資本公積——其他資本公積3600000可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)14000000(5)2016年年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8000000［（20－12）×1000000］貸：資本公積——其他資本公積8000000四、變化四:會計(jì)核算變化

（二）成本法和權(quán)益法核算范圍變化

權(quán)益法適用于對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資，其中合營企業(yè)的定義和判斷指引已由CAS41（2014）修訂。由于CAS2（2014）將CAS2（2006）中“對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資”排除，因此，CAS2（2014）中的成本法僅適用于對子公司的投資。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以成本法對子公司的投資進(jìn)行核算，主要是為了避免母公司以權(quán)益法計(jì)算的利潤進(jìn)行提前分配，從而導(dǎo)致已分配利潤無法從子公司足額收回，形成法律上的超額分配。四、變化四:會計(jì)核算變化

（1）成本法和權(quán)益法核算范圍變化

新準(zhǔn)則里規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，采用成本法核算。即投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算。同時(shí)規(guī)定，只有“投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。”

四、變化四:會計(jì)核算變化

（二）成本法和權(quán)益法核算范圍變化

結(jié)論：采用成本法核算的，只有投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即成本法僅適用于對子公司的投資。例如，母公司對子公司的核算；采用權(quán)益法核算的，只有投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。例如，對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資核算。四、變化四:會計(jì)核算變化準(zhǔn)則修訂前的情況下：兩頭用成本法，中間用權(quán)益法成本法成本法權(quán)益法8/15/2024四、變化四:會計(jì)核算變化準(zhǔn)則修訂后的情況下：右頭用成本法，中間用權(quán)益法，左頭按照可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，不作為長期股權(quán)投資核算按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，不作為長期股權(quán)投資核算成本法權(quán)益法8/15/2024四、變化四:會計(jì)核算變化（三）投資收益確認(rèn)的變化CAS2（2014）刪除了CAS2（2006）中“投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。”并修訂為：“被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益?！奔床辉賲^(qū)分投資前獲得的凈利潤分配額和投資后的分配額分別進(jìn)行會計(jì)處理。（這項(xiàng)修改可以增加利潤表中的投資收益，最終會增加企業(yè)的利潤總額）2024/8/1520五、變化五:成本法核算的最新變化（一）原規(guī)定

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（清算股利）

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例）

貸：長期股權(quán)投資（投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分）

貸：投資收益(≤被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例)8/15/20242024/8/1521五、變化五:成本法核算的最新變化（二）修訂后

1.成本法下投資收益的確認(rèn)

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤（不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配）。

借：應(yīng)收股利被投資單位宣告分派的現(xiàn)

貸：投資收益金股利或利潤×持股比例

8/15/2024五、變化五:成本法核算的最新變化

2.對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值大于應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額，則投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，并確定是否計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。8/15/20242024/8/1523六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化權(quán)益法的最新變化——投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷與調(diào)整（一）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與調(diào)整的會計(jì)處理原則

1.投資企業(yè)在確認(rèn)對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益；投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)（即不予抵銷）。

2.投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也應(yīng)8/15/20242024/8/1524六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。

3.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)分別投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理：投資企業(yè)如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。

4.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷和母公司與子公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷有所不同：母子公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以全額抵銷；而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，僅僅是投資企業(yè)8/15/20242024/8/1525六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的權(quán)益份額。

5.投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易包括順流交易和逆流交易。其中：順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。

順流交易

逆流交易

當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在投資企業(yè)計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)8/15/20242024/8/1526六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化

[要點(diǎn)提示]逆流交易是站在投資企業(yè)的投資收益的角度進(jìn)行會計(jì)處理的，如果投資企業(yè)不調(diào)減對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益，就會增加投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤，投資企業(yè)就可以通過增加投資收益來虛增凈利潤（從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，長期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變）；順流交易是站在投資企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)成本的角度進(jìn)行會計(jì)處理的，如果不調(diào)減投資企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)成本，就會增加投資企業(yè)的營業(yè)利潤，從而增加投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤,投資企業(yè)就可以通過增加營業(yè)利潤來虛增凈利潤（從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，投資收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變）。8/15/20242024/8/1527六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化（二）逆流交易的抵銷與調(diào)整（以存貨為例）1、逆流交易發(fā)生當(dāng)期且形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的處理

⑴投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——投資企業(yè)在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益后的被投資單位凈利潤確認(rèn)投資損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交8/15/20242024/8/1528六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化易產(chǎn)生的收益中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分（即應(yīng)當(dāng)予以抵銷），只能確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)在該交易產(chǎn)生的收益中歸屬于被投資單位其他投資者的份額。

⑵投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——投資企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資與存貨等持有資產(chǎn)進(jìn)行重分類調(diào)整，即按照歸屬于投資企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和調(diào)減存貨等持有資產(chǎn)賬面價(jià)值因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，在未對外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)存貨等持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值之中。投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,8/15/20242024/8/1529三、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對長期股權(quán)投資和包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制如下調(diào)整分錄：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：存貨等從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，逆流交易影響的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)的投資收益和存貨等持有資產(chǎn)項(xiàng)目，而長期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變。8/15/20242024/8/1530六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化2.逆流交易在以后期間的處理

⑴投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——投資企業(yè)在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將原抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益再確認(rèn)為投資損益

以后年度，投資企業(yè)對因逆流交易而形成的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)對外部獨(dú)立第三方出售后，表明該部分內(nèi)部交易收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易收益計(jì)入投資損益，即應(yīng)當(dāng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的收益中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。⑵投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——無需編制調(diào)整分錄8/15/20242024/8/1531案例分析3

甲公司于2014年1月3日以銀行存款2,000萬元購入乙公司40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣坠驹谌〉迷擁?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間也相同。2014年6月8日，乙公司將成本為400萬元的某商品以600萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將購入的該商品作為存貨核算。截止2014年12月31日，甲公司從乙公司購入的該商品全部未出售給外部獨(dú)立的第三方。乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1,200萬元。假定不考慮所得稅因素的影響。

解析：8/15/20242024/8/1532案例分析3⑴甲公司在2014年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理

甲公司在確認(rèn)對乙公司2014年度的投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中歸屬于甲公司的部分。

甲公司2014年按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對乙公司的投資收益＝（1,200－200）×40%＝400（萬元）

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整400

貸：投資收益400

或者：

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整480

貸：投資收益（1,200×40%）480

借：投資收益（200×40%）80

貸：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整808/15/20242024/8/1533案例分析3

⑵甲公司在2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

由于該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益一方面體現(xiàn)在甲公司持有的存貨賬面價(jià)值中，另一方面甲公司在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已經(jīng)抵銷了對乙公司的長期股權(quán)投資，而從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)變動(dòng),因此如果甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中歸屬于甲公司的部分80萬元在2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)增長期股權(quán)投資項(xiàng)目，同時(shí)調(diào)減存貨項(xiàng)目。

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整80

貸：存貨（200×40%）808/15/20242024/8/1534案例分析3

※假定乙公司2015年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1,300萬元。甲公司在2015年已將2014年從乙公司購入的商品全部銷售給外部獨(dú)立第三方，2015年甲公司與乙公司之間未發(fā)生任何交易。

⑶甲公司在2015年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理

由于該項(xiàng)逆流交易所產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益在2015年度已經(jīng)得到全部實(shí)現(xiàn)，因此甲公司在確認(rèn)對乙公司2015年度的投資收益時(shí)，應(yīng)將原未確認(rèn)而在本年度實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易收益80萬元（200×40%）計(jì)入投資損益。

甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)對乙公司的投資收益＝（1,300＋200）×40%＝600（萬元）8/15/20242024/8/1535案例分析3借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整600

貸：投資收益600

或者：借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整520

貸：投資收益（1,300×40%）520

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整80

貸：投資收益（200×40%）80

⑷甲公司在2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

無需編制調(diào)整分錄。

8/15/20242024/8/1536案例分析3

如果本例考慮所得稅因素的影響，并假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，則：⑴甲公司在2014年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理

甲公司2014年按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對乙公司的投資收益＝[1,200－200×（1－25%）]×40%＝420（萬元）

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整420

貸：投資收益420

或者：

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整480

貸：投資收益（1,200×40%）480

借：投資收益[200×（1－25%）×40%]60

貸：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整608/15/20242024/8/1537三、案例分析3

⑵甲公司在2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整60

貸：存貨[200×（1－25%）×40%]60

⑶甲公司在2015年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理

甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)對乙公司的投資收益=[(1,300＋200×（1－25%）]×40%＝580（萬元）借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整580

貸：投資收益580

或者：

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整520

貸：投資收益（1,300×40%）520

8/15/20242024/8/1538案例分析3借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整60

貸：投資收益[200×（1－25%）×40%]60

⑷甲公司在2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

無需編制調(diào)整分錄。

8/15/20242024/8/1539六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化（三）順流交易的抵銷與調(diào)整1.順流交易發(fā)生當(dāng)期且形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的處理

⑴投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；另一方面投資企業(yè)因出售資產(chǎn)而應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者交易的部分，而不能確認(rèn)投資企業(yè)在出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企8/15/20242024/8/1540六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中按照持股比例計(jì)算確定的歸屬于本企業(yè)的部分（應(yīng)當(dāng)予以抵銷）。

⑵投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

因順流交易而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，在未對外部獨(dú)立第三方出售之前，投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷投資企業(yè)產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益中歸屬于本企業(yè)的部分，同時(shí)調(diào)增對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資收益。借：營業(yè)收入（營業(yè)收入總額×持股比例）

貸：營業(yè)成本（營業(yè)成本總額×持股比例）

貸：投資收益（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益×持股比例）8/15/20242024/8/1541六、變化六:權(quán)益法核算的最新變化從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，順流交易影響的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)的長期股權(quán)投資、營業(yè)收入和營業(yè)成本（或營業(yè)外收入）項(xiàng)目，而投資收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)保持不變。

2.順流交易在以后期間的處理⑴投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

以后年度，投資企業(yè)對因順流交易而產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益中歸屬于本企業(yè)的部分，同時(shí)調(diào)增對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和投資收益。⑵投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理——無需編制調(diào)整分錄8/15/20242024/8/1542案例分析4

甲公司持有乙公司40%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2014年10月，甲公司將其賬面價(jià)值為500萬元的某商品以900萬元的價(jià)格出售給乙公司。截止2014年12月31日，乙公司尚未將該批商品對外部獨(dú)立第三方出售。8/15/20242024/8/1543案例分析4

假定甲公司在取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間也未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2014年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為1,000萬元。假定不考慮所得稅因素的影響。

解析：

⑴甲公司在2014年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理8/15/20242024/8/1544案例分析4

甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)收益400萬元，其中的160萬元（400×40%)是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。即：在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照該項(xiàng)順流交易未實(shí)現(xiàn)收益400萬元?dú)w屬于本公司的份額160萬元抵銷長期股權(quán)投資和投資收益，長期股權(quán)投資和投資收益均只能確認(rèn)240萬元。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

8/15/20242024/8/1545案例分析4

甲公司按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對乙公司2014年度的投資收益＝（1,000－400）×40%＝240（萬元）

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整240

貸：投資收益2408/15/20242024/8/1546案例分析4

或者：

借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整400

貸：投資收益（1,000×40%）400

借：投資收益（400×40%）160

貸：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整1608/15/20242024/8/1547案例分析4⑵甲公司在2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理

如果甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益應(yīng)當(dāng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行重分類調(diào)整，即在營業(yè)收入、營業(yè)成本與投資收益之間進(jìn)行調(diào)整。8/15/20242024/8/1548案例分析4借：營業(yè)收入（900×40%）360

貸：營業(yè)成本（500×40%）200

貸：投資收益（400×40%）160

※假定乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤1,600萬元。乙公司在2015年度已將2014年從甲公司