貴州省煙草行業(yè)涉稅問題研究-稅收負(fù)擔(dān)率-論文網(wǎng)

貴州省煙草行業(yè)涉稅問題研究_稅收負(fù)擔(dān)率-論文網(wǎng)論文摘要：為體現(xiàn)政府寓禁于征的調(diào)控意圖，我國煙草業(yè)稅收政策已歷經(jīng)數(shù)次改革，2009年5月1日國家再次調(diào)高對卷煙征收消費(fèi)稅的稅率。本文采用實(shí)證分析方法對貴州省煙草行業(yè)涉稅問題進(jìn)行探討，研究表明我省煙草工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長受到限制，對全部工業(yè)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)率的下降，表明重稅控?zé)熎鸬搅艘欢ǖ男Ч粺煵莨I(yè)對我省總產(chǎn)值和增加值的貢獻(xiàn)率較高，表明煙草工業(yè)對我省經(jīng)濟(jì)具有非常重要的影響。論文關(guān)鍵詞：貴州卷煙,稅收負(fù)擔(dān)率,重稅控?zé)?貢獻(xiàn)率一、我國煙草行業(yè)的稅收制度。（一）、煙草業(yè)涉及的稅種較多。我國的煙草業(yè)通常是指煙草種植業(yè)、煙草制品業(yè)、煙草制品批發(fā)業(yè)。也就是說，煙草業(yè)涉及三大產(chǎn)業(yè)。目前，我國煙草業(yè)涉及的稅收包括煙葉稅、消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅以及其他各稅種。其中，煙葉稅、消費(fèi)稅是對煙草業(yè)影響最大和最直接的兩個(gè)稅種。煙葉稅是農(nóng)業(yè)稅里惟一現(xiàn)存的稅種。2006年4月28日，《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第464號）公布施行。在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。1994年1月1日起，國家把對卷煙征收的產(chǎn)品稅改為增值稅和消費(fèi)稅，煙類產(chǎn)品的消費(fèi)稅采用從價(jià)計(jì)征辦法，1994年確定的消費(fèi)稅稅目為甲級卷煙、乙級卷煙、雪茄煙和煙絲，稅率分別為45%、40%、40%和30%，其中甲級卷煙暫減按40%征稅。1995年7月1日起，卷煙消費(fèi)稅稅率調(diào)整為：甲級卷煙（含進(jìn)口卷煙）50%，乙級卷煙40%，丙級卷煙和雪茄煙25%，進(jìn)口卷煙50%。2001年6月起，甲級卷煙、乙級卷煙、雪茄煙和煙絲的稅率調(diào)整為45%、30%、25%和30%，同時(shí)對所有類別的卷煙實(shí)行從量計(jì)征，稅率為每箱150元。2009年5月1日起，甲級卷煙、乙級卷煙、雪茄煙的稅率分別調(diào)整為56%、36%和36%，與此同時(shí)，原來的甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)整，原來50元的分界線上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙為甲類卷煙，低于此價(jià)格的為乙類卷煙。此次政策調(diào)整最引人注目的是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%。按照我國的分稅制體制，煙草行業(yè)所創(chuàng)造的稅收收入由中央和地方共享。其中，增值稅收入是中央地方共享稅，中央分享75%，地方分享25%；企業(yè)所得稅實(shí)行增量分成，由中央和地方分享；消費(fèi)稅屬于中央稅，地方無權(quán)分享。（二）、煙草業(yè)稅收收入較多。就近些年來說，煙草業(yè)甚至是國內(nèi)最大的單一稅源。從全國層面來看，2006年，根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒（2007）》的有關(guān)數(shù)據(jù)整理，全國煙草業(yè)的稅收收入為2234.15億元，占全國稅收收入的6.05%。從省級政府層面來看，2006年，云南煙草業(yè)的稅收收入為390.91億元，占該省全部稅收收入的48.81%：湖南煙草業(yè)的稅收收入為208.97億元，占該省全部稅收收入的28.94%；貴州煙草業(yè)的稅收收入為86.36億元，占該省全部稅收收入的22.96%。另外，煙草業(yè)稅收在其涉及的各個(gè)產(chǎn)業(yè)里都占有重要的地位。根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒（2007）》的數(shù)據(jù)測算，2006年，煙草制品業(yè)稅收收入為1819.46億元，占制造業(yè)稅收收入的比重為12.29%，是制造業(yè)最大的稅源；煙草制品批發(fā)業(yè)稅收收入為373.25億元，占批發(fā)和零售業(yè)稅收收入的比重為7.46%，是批發(fā)和零售業(yè)最大的稅源。二、貴州省煙草行業(yè)主要稅種負(fù)擔(dān)率分析。（一）、增值稅。按照我國現(xiàn)行稅法，增值稅是對銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅額抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。國家稅務(wù)總局測算行業(yè)增值稅稅負(fù)的指標(biāo)為：行業(yè)增值稅稅負(fù)=行業(yè)實(shí)繳增值稅額/行業(yè)計(jì)征增值稅銷售額times;100%作為普通研究人員，筆者無法獲得行業(yè)計(jì)征增值稅銷售額的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，無法復(fù)制上述計(jì)算方法。但從規(guī)律性的角度考慮，產(chǎn)品銷售收入（或主營業(yè)務(wù)收入）可以起到類似的效果。因此，筆者設(shè)計(jì)的增值稅負(fù)擔(dān)率如下：增值稅負(fù)擔(dān)率=本年應(yīng)交增值稅/產(chǎn)品銷售收入times;100%表1貴州工業(yè)企業(yè)與貴州省煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率比較單位%貴州省全部工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率貴州省煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率負(fù)擔(dān)率差異20018.519.420.9120026.49.813.4120035.888.312.4320066.0211.185.1620075.8311.435.6注：因數(shù)據(jù)無法取得，故04、05年的增值稅負(fù)擔(dān)率空缺(數(shù)據(jù)來源：貴州省年鑒、貴州煙草工業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表)數(shù)據(jù)表明，貴州省工業(yè)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率從2001年的8.51%下降為2007年的5.83%，降了近3個(gè)百分點(diǎn)。而貴州煙草加工業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)率卻上升了2個(gè)百分點(diǎn)，從而使兩者的差距從2001年的0.91個(gè)百分點(diǎn)上升為2007年的5.6個(gè)百分點(diǎn)。表2全國煙草加工業(yè)與貴州省煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率比較單位%全國煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率貴州省煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率負(fù)擔(dān)率差異200110.089.420.66200210.599.810.78200311.098.312.78200611.7411.180.56200712.2111.430.78(數(shù)據(jù)來源：全國工業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒、貴州省年鑒、貴州煙草工業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表)將全國煙草加工業(yè)與貴州省煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率在一起比較后發(fā)現(xiàn)，近幾年貴州省增值稅負(fù)擔(dān)率略低于全國全國煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率，07年為0.78個(gè)百分點(diǎn)?？傮w看來，全國煙草加工業(yè)與貴州煙草加工業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率差異不大。（二）、消費(fèi)稅。表3貴州省煙草加工業(yè)消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)率年份煙草消費(fèi)稅總額（萬元）產(chǎn)品銷售收入（億元）消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)率（%）200120538484.5224.30200222228680.0027.782003245685102.8923.882004318648101.3831.432005389316115.2233.792006430500124.2934.64