事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范

事業(yè)單位內(nèi)部控制標準事業(yè)單位內(nèi)部控制標準主要內(nèi)容一、內(nèi)部控制理念及其最新開展二、我國企業(yè)內(nèi)部控制標準概況三、事業(yè)單位內(nèi)部控制標準一、內(nèi)部控制理念與最新開展

理念一個過程、一個系統(tǒng)、一種文化董事會、管理層、其他員工合理保證三個目標——財務(wù)報告的可靠性——運營的效率和效果——法律和規(guī)章的遵循擴展：——戰(zhàn)略目標〔2004年風(fēng)險管理框架參加〕內(nèi)部控制演變一要素：內(nèi)部牽制兩要素：會計控制、管理控制三要素：控制環(huán)境、會計制度、控制程序五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督八要素：內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反響、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督

COSO2021版：承諾與落實〔一〕注重原那么導(dǎo)向的方法。新框架最顯著的變化是在舊框架的根底上，提煉出內(nèi)部控制五要素的17項總體原那么和82個相關(guān)屬性。17項總體原那么和五項根本要素作為內(nèi)部控制的根本概念，適用于所有的組織。82個屬性代表相關(guān)原那么的主要特征和關(guān)注點。17項總體原那么和82個相關(guān)屬性構(gòu)成了企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)與評價的主要標準。內(nèi)部控制局限性1、人：相互勾結(jié)2、業(yè)務(wù)：非常規(guī)業(yè)務(wù)3、環(huán)境：外部環(huán)境變化4、本錢：本錢效益考慮二、企業(yè)內(nèi)部控制標準企業(yè)內(nèi)部控制標準根本標準2021/05配套指引2021/04行業(yè)指南2021征求意見石油石化、電力、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制配套指引1企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（18項已發(fā)，3項待發(fā)）——內(nèi)部環(huán)境類5項——控制活動類8項——控制手段類5項——特殊業(yè)務(wù)類3項（待發(fā)）2企業(yè)內(nèi)部控制評價指引（自我評價）3企業(yè)內(nèi)部控制審計指引〔事務(wù)所審計〕企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引工程企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（已發(fā)）內(nèi)部環(huán)境類5項控制活動類8項控制手段類5項（1）組織架構(gòu)（6）資金活動（14）財務(wù)報告（2）發(fā)展戰(zhàn)略（7）采購業(yè)務(wù)（15）全面預(yù)算（3）人力資源（8）資產(chǎn)管理（16）合同管理（4）社會責(zé)任（9）銷售業(yè)務(wù)（17）內(nèi)部信息傳遞（5）企業(yè)文化（10）研究與開發(fā)（18）信息系統(tǒng)

（11）工程項目

（12）擔(dān)保業(yè)務(wù)

（13）業(yè)務(wù)外包

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（待發(fā)）（1）銀行業(yè)務(wù)（2）證券業(yè)務(wù)（3）保險業(yè)務(wù)三、事業(yè)單位內(nèi)部控制標準2021年11月29日，財政部印發(fā)?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標準〔試行〕?。自2021年1月1日起施行。包括6章65條：總那么風(fēng)險評估和控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價與監(jiān)督附那么〔一〕總那么單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)。建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。具體工作包括：——梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，——系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，——在此根底上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并催促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行。(二〕風(fēng)險評估單位應(yīng)當建立經(jīng)濟活動風(fēng)險定期評估機制，對經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經(jīng)濟活動風(fēng)險評估至少每年進行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時對經(jīng)濟活動風(fēng)險進行重估。單位開展經(jīng)濟活動風(fēng)險評估應(yīng)當成立風(fēng)險評估工作小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長。經(jīng)濟活動風(fēng)險評估結(jié)果應(yīng)當形成書面報告并及時提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。單位層面的風(fēng)險評估單位層面的風(fēng)險評估時，應(yīng)當重點關(guān)注以下方面：〔一〕內(nèi)部控制工作的組織情況。包括是否確定內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機制?！捕硟?nèi)部控制機制的建設(shè)情況。包括經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實現(xiàn)有效別離；權(quán)責(zé)是否對等；是否建立健全議事決策機制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機制?！踩硟?nèi)部管理制度的完善情況。包括內(nèi)部管理制度是否健全；執(zhí)行是否有效。〔四〕內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。包括是否建立工作人員的培訓(xùn)、評價、輪崗等機制；工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力?！参濉池攧?wù)信息的編報情況。包括是否按照國家統(tǒng)一的會計制度對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行賬務(wù)處理；是否按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告?！擦称渌闆r。業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險評估單位進行經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險評估時，應(yīng)當重點關(guān)注以下方面：〔一〕預(yù)算管理情況。包括在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進度是否合理，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題；決算編報是否真實、完整、準確、及時?！捕呈罩Ч芾砬闆r。包括收入是否實現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時向財會部門提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等；發(fā)生支出事項時是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。〔三〕政府采購管理情況。包括是否按照預(yù)算和方案組織政府采購業(yè)務(wù)；是否按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗收程序；是否按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)檔案?！菜摹迟Y產(chǎn)管理情況。包括是否實現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任；是否認期對資產(chǎn)進行清查盤點，對賬實不符的情況及時進行處理；是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。內(nèi)部控制的控制方法單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：〔一〕不相容崗位相互別離。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實施相應(yīng)的別離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制?！捕硟?nèi)部授權(quán)審批控制。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)?！踩硽w口管理。根據(jù)本單位實際情況，按照權(quán)責(zé)對等的原那么，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關(guān)經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理?！菜摹愁A(yù)算控制。強化對經(jīng)濟活動的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程?！参濉池敭a(chǎn)保護控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)平安完整。〔六〕會計控制。建立健全本單位財會管理制度，加強會計機構(gòu)建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)水平，強化會計人員崗位責(zé)任制，標準會計根底工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告處理程序?！财摺硢螕?jù)控制。要求單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)?！舶恕承畔?nèi)部公開。建立健全經(jīng)濟活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序?！踩硢挝粚用鎯?nèi)部控制單位層面內(nèi)部控制〔13-15〕關(guān)注點要求內(nèi)控部門確定職能部門或牽頭部門；建立各單位的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機制應(yīng)當單獨設(shè)置內(nèi)控職能部門（牽頭部門），負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)控工作；發(fā)揮財會、內(nèi)審、紀檢監(jiān)察、政采、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位的作用機制建設(shè)不相容崗位分離；權(quán)責(zé)對等；建立健全議事決策機制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督機制決策、執(zhí)行、監(jiān)督應(yīng)當相互分離；建立健全集體研究、專家論證、技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機制重大經(jīng)濟決策集體研究決定（標準不得隨意變更）制度完善管理制度健全、執(zhí)行有效單位層面內(nèi)部控制〔16-18〕關(guān)注點要求關(guān)鍵崗位建立工作人員的培訓(xùn)、評價、輪崗機制；人員具備相應(yīng)的資格和能力建立健全內(nèi)控關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)分工，確保不相容崗位相分離；關(guān)鍵崗位輪崗，明確輪崗周期，不具備輪崗條件的采取其他措施人員應(yīng)當具備相應(yīng)的資格和能力，加強培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)水平信息編報按國家統(tǒng)一的會計制度對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行賬務(wù)處理、編制財務(wù)報告應(yīng)當建立會計機構(gòu)，配備相應(yīng)資格和能力的人員及時進行賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報告信息技術(shù)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)控，對信息系統(tǒng)建設(shè)歸口管理，將經(jīng)濟活動及內(nèi)控流程嵌入單位信息系統(tǒng)中〔四〕業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制1、預(yù)算業(yè)務(wù)〔19-24〕內(nèi)容要求總要求應(yīng)當建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度應(yīng)當合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，確保不相容崗位分離預(yù)算編制程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確1）正確把握政策2）協(xié)調(diào)機制：應(yīng)當建立內(nèi)部預(yù)算編制與相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，按照規(guī)定進行評審，及時取得信息，細化預(yù)算，提高編制科學(xué)性編制程序應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工，對批復(fù)的預(yù)算指標分解規(guī)范預(yù)算追加程序，發(fā)揮管控作用預(yù)算業(yè)務(wù)〔19-24〕內(nèi)容要求預(yù)算執(zhí)行根據(jù)預(yù)算安排收支，確保嚴格有效執(zhí)行應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機制，定期通報各部門執(zhí)行情況，召開分析會議，研究存在問題，提出改進措施決算確保決算真實、完整、準確、及時加強決算分析，強化結(jié)果運用，建立健全預(yù)算決算相互反映促進的機制績效全過程預(yù)算績效管理機制編制有目標/執(zhí)行有監(jiān)控/完成有評價/評價結(jié)果有反饋/反饋結(jié)果有應(yīng)用2、收支業(yè)務(wù)〔25-31〕內(nèi)容要求總要求應(yīng)當合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，確保不相容崗位分離會計核算各項收入應(yīng)歸口財會部門管理核算，嚴禁賬外設(shè)賬業(yè)務(wù)部門應(yīng)在涉及收入的合同簽訂后及時將材料送交財會部門財會部門應(yīng)定期檢查收入是否與合同相符，應(yīng)收未收項目應(yīng)查明情況落實責(zé)任非稅收入應(yīng)按規(guī)定項目、標準征收非稅收入，開具財政票據(jù)，收繳分離及時足額上繳國庫或財政專戶，不得截留、挪用、私分票據(jù)管理票據(jù)申領(lǐng)、啟用、撤銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)應(yīng)設(shè)立專管員，建立臺賬，做好保管登記應(yīng)按順序號使用，不得拆本，做好費用票據(jù)管理不得轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)或發(fā)票，不得擅自擴大使用范圍收支業(yè)務(wù)〔25-31〕內(nèi)容要求支出管理應(yīng)健全管理制度，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，確保不相容崗位分離支出相關(guān)控制明確各項關(guān)鍵崗位職責(zé)1）支出審批：明確審批權(quán)限、程序、責(zé)任和控制措施2）單據(jù)審核：來源是否合法、內(nèi)容是否真實、使用是否準確、是否符合預(yù)算、手續(xù)是否齊全（附原始單據(jù)；超標事項說明及審批）3）經(jīng)費報銷：明確報銷業(yè)務(wù)流程，按規(guī)定辦理支付手續(xù)4）核算歸檔：及時登帳，相關(guān)材料應(yīng)作為賬務(wù)處理的依據(jù)債務(wù)管理可舉債的單位應(yīng)建立管理制度，明確崗位職責(zé)，不得由一人辦理全過程大額債務(wù)舉借屬重大經(jīng)濟事項，應(yīng)充分論證，集體研究決定做好核算和檔案保管，加強對賬檢查，定期核對余額并清理3、政府采購業(yè)務(wù)〔32-39〕內(nèi)容要求政采內(nèi)容預(yù)算與計劃管理、采購活動管理、驗收管理要求不相容崗位分離（需求制定與審批、招標文件準備與復(fù)核、合同簽訂與驗收、驗收與保管）預(yù)算與計劃建立各部門的協(xié)調(diào)機制，根據(jù)需求和標準編制政府采購預(yù)算按照批復(fù)的計劃采購采購活動歸口管理、協(xié)調(diào)制約機制（政采、資產(chǎn)管理、財會、內(nèi)審、紀檢監(jiān)察）強調(diào)審核，強調(diào)按照規(guī)定選擇采購方式，信息發(fā)布方式驗收管理由專人（專門部門）對品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)容驗收，出具證明4、資產(chǎn)控制〔40-45〕內(nèi)容要求總要求建立健全內(nèi)部管理制度合理設(shè)崗，明確職責(zé)貨幣資金不相容崗位分離銀行賬戶開立變更撤銷賬戶應(yīng)按規(guī)定的審批權(quán)限進行資金核查抽查、盤點：現(xiàn)金、對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表資產(chǎn)控制〔40-45〕內(nèi)容要求實物與無形資產(chǎn)明確職責(zé)權(quán)限，強化對配置、使用、處置等環(huán)節(jié)的管控1）資產(chǎn)歸口管理2）明確管理程序、審批權(quán)限和責(zé)任3）建立臺賬，加強實物管理4）資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)（用于統(tǒng)計、報告、分析）對外投資1）合理設(shè)崗、明確職責(zé)，不相容崗位分離2）決策：集體研究決定3）追蹤：記錄價值變動、投資收益情況4）責(zé)任追究：重大決策失誤、未履行集體決策程序、未按規(guī)定執(zhí)行5、建設(shè)工程控制〔46-53〕內(nèi)容要求總要求建立健全內(nèi)部管理制度合理設(shè)崗，明確職責(zé)決策機制嚴禁任何個人單獨決策，或擅自改變集體決策，應(yīng)形成書面文件審核機制相關(guān)文件應(yīng)由規(guī)劃、技術(shù)、財會、法律等相關(guān)工作人員或委托有資質(zhì)的機構(gòu)審核招標按照國家規(guī)定組織招標，做好標底編制、評標工作保密預(yù)算執(zhí)行、價款支付?？顚Ｓ茫喊聪逻_的計劃（預(yù)算）使用價款審核：加強與承建單位的溝通，準確掌握進度，按規(guī)定辦理結(jié)算建設(shè)工程控制〔46-53〕內(nèi)容要求檔案管理收集、整理、歸檔、保管投資額度變動批準的概算為最高限額，調(diào)整經(jīng)批準工程洽商和設(shè)計變更應(yīng)該規(guī)定履行審批程序決算時限要求1）按規(guī)定時限辦理竣工決