《稅法》課件 13.個人所得稅

稅法管理工程系財管教研室劉程個人所得稅法DIRECTORY目錄1納稅義務人、征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠個人所得稅的一般計算

32個人所得稅的特殊計算第二部分應納稅額的計算納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。一、征稅方法：1.按年計征：經(jīng)營所得，居民個人取得的綜合所得；2.按月計征：非居民個人取得的工資、薪金所得；3.按次計征：利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和非居民企業(yè)的勞務報酬所得、稿酬所得，特許權使用費所得。第二部分應納稅額的計算納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。二、居民個人綜合所得（一）每月（次）綜合所得稅務處理所得項目稅務處理1.工資、薪金所得扣繳義務人支付時，按“累計預扣法”計算預扣稅款，并按月辦理扣繳申報。2.勞務報酬所得扣繳義務人支付時，按以下方法按次或按月預扣預繳稅款：（1）每次收入不超過4000元的，預扣預繳稅額＝（收入－800）×預扣率20%（2）每次收入4000元以上的，預扣預繳稅額＝收入×（1－20%）×預扣率（3檔）3.稿酬所得扣繳義務人支付時，按以下方法按次或按月預扣預繳稅款：（1）每次收入不超過4000元的，預扣預繳稅額＝（收入－800）×70%×20%（2）每次收入4000元以上的，預扣預繳稅額＝收入×（1－20%）×70%×20%4.特許權使用費所得扣繳義務人支付時，按以下方法按次或按月預扣預繳稅款：（1）每次收入不超過4000元的，預扣預繳稅額＝（收入－800）×20%（2）每次收入4000元以上的，預扣預繳稅額＝收入×（1－20%）×20%第二部分應納稅額的計算納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。1.工資薪金所得的累計預扣法：累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費用（5000/月）－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除本期應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數(shù)）－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額第二部分應納稅額的計算納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。專項扣除：包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。（三險一金）專項附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。其他扣除：包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務院規(guī)定可以扣除的其他項目。第二部分應納稅額的計算

2019年1月1日起專項附加扣除具體規(guī)定扣除項目扣除條件扣除標準扣除比例年度月度一方扣除夫妻雙方扣除子女教育學前教育1.2萬/年0.1萬/月100%50%義務教育高中階段教育高等教育扣除項目扣除條件扣除標準備注年度月度繼續(xù)教育在中國境內接受學歷（學位）繼續(xù)教育期間4800元/年400元/月扣除期限最長不能超過48個月接受職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，可在取得相關證書的當年3600元/年------接受本科及以下學歷（學位）繼續(xù)教育4800元/年400元/月可選擇本人扣除或由其父母進行扣除

2019年1月1日起專項附加扣除具體規(guī)定（僅能選擇一個扣除）扣除項目扣除條件扣除標準備注年度月度住房租金在直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市租房的1.8萬/年1500元/月納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房，視同納稅人在主要工作城市有自有住房除上述城市外市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市1.32萬/年1100元/月市轄區(qū)戶籍人口，以國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)為準除上述兩項以外的其他城市0.96萬/年800元/月扣除項目扣除條件扣除標準備注年度月度住房貸款利息發(fā)生的首套房住房貸款利息支出1.2萬/年1000元/月扣除期限最長不能超過240個月夫妻雙方婚前各自擁有首套住房，且發(fā)生了貸款利息支出可選擇在其中一方100%扣除，也可以雙方各扣除50%

2019年1月1日起專項附加扣除具體規(guī)定扣除項目扣除條件扣除標準備注年度月度贍養(yǎng)老人納稅人為獨生子女的2.4萬/年2000元/月納稅人為非獨生子女的比例分攤比例分攤贍養(yǎng)人均攤或者約定分攤，每人分攤的額度不能超過1000元扣除項目扣除條件及標準備注大病醫(yī)療15000<醫(yī)保報銷后個人負擔部分<=80000（本區(qū)間內據(jù)實扣除）本人、配偶、未成年子女由父母一方扣除納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。例題例1：工資、薪金所得預繳稅額的計算楊某2015年入職，2019年每月應發(fā)工資均為30000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為4500元，享受專項附加扣除共計2000元，沒有減免收入及減免稅額等情況，計算前3個月各月應預扣預繳稅額和全年預扣預繳稅額。納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。『答案解析』1月份：（30000－5000－4500－2000）×3%＝555（元）；2月份：（30000×2－5000×2－4500×2－2000×2）×10%－2520－555＝625（元）；3月份：（30000×3－5000×3－4500×3－2000×3）×10%－2520－555－625＝1850（元）；全年累計預扣預繳稅額＝（30000×12－5000×12－4500×12－2000×12）×20%－16920＝27480（元）；級數(shù)累計預扣預繳應納稅所得額預扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。2.勞務報酬所得預繳稅額計算例2假如楊某（居民個人）本月取得勞務報酬所得20000元，計算應預扣預繳稅額。附：個人所得稅預扣率表（居民個人勞務報酬所得預扣預繳適用）級數(shù)預扣預繳應納稅所得額預扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000『答案解析』收入額＝預扣預繳應納稅所得額＝收入×（1－20%）＝20000×（1－20%）＝16000（元）應預扣預繳稅額＝16000×20%＝3200（元）例題納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。3.稿酬所得預繳稅額計算例3假如楊某（居民個人）本月取得稿酬所得20000元，計算應預扣預繳稅額。級數(shù)預扣預繳應納稅所得額預扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000『答案解析』收入額＝收入×（1－20%）×70%＝20000×（1－20%）×70%＝11200（元）應預扣預繳稅額＝11200×20%＝2240（元）例題納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。（二）全年綜合所得稅務處理綜合所得應納稅所得額＝每一納稅年度的收入額－6萬元/年－專項扣除－專項附加扣除－其他扣除。

工資、薪金所得全額計入收入額；而勞務報酬所得、特許權使用費所得的收入額為實際取得勞務報酬、特許權使用費收入的80%；此外，稿酬所得的收入額在80%的基礎上，再減按70%計算，即稿酬所得的收入額為實際取得稿酬收入的56%。第二部分應納稅額的計算納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。三、非居民個人應納稅所得額確定和應納稅額的計算1.工資、薪金所得應納稅所得額＝每月收入額－5000元/月；2.勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。應納稅額計算如下：（1）勞務報酬所得應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)=收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)（2）稿酬所得應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)=收入×（1－20%）×70%×稅率－速算扣除數(shù)（3）特許權使用費所得應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)=收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)第二部分應納稅額的計算納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。四、經(jīng)營所得應納稅額的計算

應納稅所得額＝收入總額－成本－費用－損失應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：應納稅所得額＝年度收入總額－必要費用（6萬元/年）年度收入總額＝經(jīng)營利潤＋工資薪金性質的所得第二部分應納稅額的計算納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。（一）個體工商戶個人所得稅計稅方法應納稅所得額＝收入總額－成本－費用－損失－稅金－其他支出－允許彌補的以前年度虧損1.收入總額：與企業(yè)所得稅一般收入的9項目少：股息、紅利等權益性投資收益和特許權使用費收入。2.個體工商戶下列支出不得扣除：（1）個人所得稅稅款；（2）稅收滯納金；（3）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；（5）贊助支出；（6）用于個人和家庭的支出；（7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關的其他支出；（8）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。（與企業(yè)所得稅基本相同）3.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用，準予扣除。4.個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。第二部分應納稅額的計算納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。（二）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的規(guī)定查賬征稅核定征收1.核定征收：包括定額征收、定率征收和其他合理方法。2.核定應稅所得率征收方式的計算公式：（1）應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率（2）應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率或＝成本費用支出額/（1－應稅所得率）×應稅所得率第二部分應納稅額的計算納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。五.利息、股息、紅利所得和偶然所得應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%第二部分應納稅額的計算納稅義務人：在中國領域及管轄海域開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。六.財產(chǎn)租賃所得每次收入不超4000元的：應納稅所得額＝收入－準予扣除項目－修繕費用（800為限）－800（費用額）每次收入超過4000元的：應納稅所得額＝（收入－準予扣除項目－修繕費用（800為限））×（1－20%）應納稅額=應納稅所得額×稅率（20%/10%）例4中國公民王某1月1日起將其位于市區(qū)的一套住房按市價出租，每月收取不含稅租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。計算王某1月和2月的個人所得稅?！赫_答案』應納個人所得稅=（3800－800－800）×10%+（3800－400－800）×10%=480（元）例題納稅義務人：在中國領域及管轄海域