1內部審計概述

內部審計概述國際內部審計的發(fā)展史內部審計的定義內部審計的獨立性和權威性不同國家關于內部審計的具體規(guī)定我國內部審計的產生、發(fā)展及現狀對我國內部審計的展望國際內部審計的發(fā)展史古代內部審計階段近代內部審計階段現代內部審計階段第一部分古代內部審計階段內部審計源于奴隸社會，當人類步入奴隸社會以后，私有制開始出現，財產的所有權和經營管理權出現分離。于是，財產所有者往往會委派自己信任的人作為第三者受托進行經濟監(jiān)督，從而產生了古代的內部審計。古代內部審計的形式主要包括四種：寺院內部審計，行會審計制度，銀行內部審計，莊園內部審計。1近代內部審計階段股份有限公司出現，客觀上要求會計把重點從經營角度放在財產的所有權和損益的計算上，企業(yè)的股東和債權人為維護自己的利益，需要審計人員對企業(yè)的會計資料進行審查，并陳述審計意見。19世紀末、20世紀初，壟斷企業(yè)經營規(guī)模龐大，經營地點分散，經營業(yè)務復雜，實行分權管理和多級控制。這樣，在企業(yè)內部就形成了一個與業(yè)務控制并列的相對獨立的控制系統(tǒng)——內部審計。2現代內部審計階段1941年是現代內部審計發(fā)展的一座重要里程碑，這一年在美國發(fā)生了兩件對現代內部審計興起有著重大影響的事件。第一件是在約翰·舍斯頓的領導下，24位有識之士倡導成立了內部審計師協會，它是目前世界上唯一的致力于推動內部審計和內部審計人員向前發(fā)展的國際性組織，通常稱之為國際內部審計師協會（簡稱IIA）。3現代內部審計階段第二件就是維克多·布瑞克（VictorBrink）出版了第一部論述內部審計的專著《內部審計－程序的性質、職能和方法》，該書的出版標志著內部審計學的誕生。事前審計管理、效益審計抽樣審計3現代內部審計階段現代內部審計之父--勞倫斯·索耶律師、作家、會計師和內部審計師。他曾在美國審計總署擔任內部審計總監(jiān)，而且是IIA的活躍分子?！冬F代內部審計實務》(1973年)、《現代內部審計》(1974年)、《管理和現代內部審計》和《內部審計手冊》。內部審計從《內部審計》到《現代內部審計實務》，才形成了一個比較完整的理論實務體系。3索耶內部審計內部審計的定義第二部分1內部審計的定義

內部審計：建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。會計及相關信息的真實、合法、完整資產的安全、完整企業(yè)自身經營業(yè)績、經營合規(guī)性內部控制制度的健全性和有效性內部審計定義的變遷國際內部審計師協會（IIA）于1947年第一次提出了內部審計定義。

國際內部審計師協會2000年召開的年會上對內部審計的定義是：“內部審計是一項獨立的、客觀的確認和咨詢活動，目的是改進單位的工作質量和提高效益。”1.1內部審計定義的變遷2001年IIA在修改后的《內部審計實務》中對內部審計做了新的定義：“內部審計是一種獨立的、客觀的確認（保證）工作與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現組織目標?！?.1第三部分內部審計的獨立性和權威性內部審計獨立性和權威性的內涵影響內部審計獨立性和權威性的因素國內外內部審計獨立性和權威性現狀1內部審計獨立性和權威性的內涵內部審計獨立性的內涵中國：內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性,不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執(zhí)行(中國內部審計準則-1101號內部審計基本準則第六條)國際：內部審計活動應該獨立,內部審計師在開展工作時應做到客觀（國際內部審計準則-一般準則1100號獨立性和客觀性）1內部審計獨立性和權威性的內涵國際內部審計準則對于內部審計獨立性的進一步解釋：內部審計的獨立性體現為機構的獨立性和內部審計師的客觀性。機構的獨立性是指總審計師在企業(yè)內應向能使內部審計活動實現其職責的階層報告,即內部審計在組織地位上的獨立。內部審計師的客觀性是指內部審計師應有公正的態(tài)度,避免利益沖突,即內部審計人員精神上的獨立。1內部審計獨立性和權威性的內涵內部審計權威性的內涵內部審計的權威性是指內部審計人員在進行審計工作時所具有的較強業(yè)務能力和適當權力所形成的威信。1內部審計獨立性和權威性的內涵獨立性與權威性的關系內部審計的這種權威性是由它的獨立性所決定的。一般來說，內部審計機構的獨立性越強，權威性也就越強，內審機構提出的建議和意見就越具有建設性。2影響內部審計獨立性和權威性的因素內部審計機構

隸屬關系報告關系內部審計人員精神狀態(tài)專業(yè)勝任能力2影響內部審計獨立性和權威性的因素內部審計機構的隸屬關系

內部審計機構在公司治理中是對決策層，還是對執(zhí)行層，直接決定了內部審計在公司治理中的身份或角色，也就決定了內部審計不同作用的發(fā)揮。2影響內部審計獨立性和權威性的因素內部審計機構的報告關系總審計師在組織內應向能使內部審計活動完成其職責的階層報告。理想的情況是：內部審計機構向審計委員會、董事會或其他相關治理機構報告業(yè)務工作，向組織的CEO報告行政工作。

IIA進而提出一個涵蓋“職能性報告”和“行政性報告”的雙報告模型。2影響內部審計獨立性和權威性的因素職能性報告關系是向公司決策層報告并請求批準：批準內部審計機構章程批準任免總審計師的決定批準總審計師年度薪酬和工資調整等等批準內部審計風險評估和相關審計計劃接受總審計師關于內部審計活動結果或其認為必要的其它事項的報告,包括與總審計師在經理層未參加的情況下召開秘密會議——履行職能的條件——內部審計機構獨立性和權威性的根本來源2影響內部審計獨立性和權威性的因素行政性報告關系應使：管理層能夠與總審計師進行不受限制、直接的溝通總審計師也應能與包括CEO在內的任何管理層直接溝通使總審計師和內部審計部門能夠充分、及時地獲取有關組織活動、計劃和新業(yè)務方面的信息行政性報告關系不應對內部審計工作范圍或結果的報告具有最終權利，這也保證了內部審計的獨立性和權威性——便于具體業(yè)務開展2影響內部審計獨立性和權威性的因素隸屬部門職能定位獨立性和權威性審計內容報告對象財務部門以監(jiān)督為主差財務部門內部日常業(yè)務財務經理總經理服務和監(jiān)督差高管以下各部門的經營管理活動總經理雙重領導監(jiān)督和服務高各方面經營活動審計委員會和總經理3國內外內部審計獨立性和權威性現狀國外內部審計獨立性與權威性現狀內部審計組織設置合理內部審計人員構成合理、素質較高實施適度的內部審計外部化3國內外內部審計獨立性和權威性現狀我國內部審計獨立性與權威性現狀內部審計機構設置不合理內部審計職能定位不明確內部審計人員素質良莠不齊內部審計法律規(guī)范體系不健全不同國家關于內部審計的具體規(guī)定美國關于內部審計的規(guī)定英國關于內部審計的規(guī)定第四部分1美國關于內部審計的規(guī)定⑴關于內部審計內容的規(guī)定：①財務收支審計。如檢查是否有收入不入帳、與賣主勾結私分貨款現象等。②違紀審計。防止營銷人員或收銀員營私舞弊行為。③效益和效率審計。④合法合規(guī)性審計。是否執(zhí)行公認會計準則和公司規(guī)章制度⑤內部咨詢。如投資決策分析等。⑵關于內部審計模式的規(guī)定：美國企業(yè)的內部審計機構在70年代末以前，大多設在管理層以下，獨立性受到很大的限制。70年代末，出現了新的組織結構，即董事會下設與高級管理層平行的審計委員會，業(yè)務直接受審計委員會領導并向其報告工作。具體表現在以下幾方面：⑵關于內部審計模式的規(guī)定：①內部審計對本單位的一個權威組織負責。②內部審計師與董事會保持直接聯系,并就共同關心的問題溝通信息。③內部審計的宗旨、權利和責任在正式書面文件中作了規(guī)定。④內部審計每年關于本部門的審計工作計劃、人員配備、財務預算要呈送高級管理部門批準并報告董事會。⑤內部審計師每年一次或多次將工作報告呈送高級管理部門和董事會。⑶關于內部審計職責的規(guī)定：監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則；檢查企業(yè)內部控制制度是否完善、是否得到有效執(zhí)行；提高企業(yè)運轉效率和降低企業(yè)運作成本；檢查企業(yè)是否有欺騙或會計記錄虛假現象；檢查企業(yè)的經濟活動是否符合國家或政府的法律。2英國關于內部審計的規(guī)定⑴關于內部審計內容的規(guī)定：英國的公司法要求企業(yè)每年都要聘請會計師事務所進行例行審計，包括對企業(yè)內審工作的情況進行評價。英國內部審計己經擴展至與企業(yè)價值創(chuàng)造有關的一切領域。英國內部審計的定位逐步由監(jiān)督者向控制者轉變。過去，內部審計的主要作用是“監(jiān)督和復核”，內部審計被定位為“監(jiān)督者”和“內部警察”?，F在，內部審計的主要作用是“控制和建議”。這一轉變推動了內部審計角色的轉變，與國際內部審計師協會新的內部審計定義相吻合.⑵關于內部審計模式的規(guī)定：英國內審機構在行政上接受總裁或副總裁的領導，在業(yè)務上接受董事會下屬審計委員會的領導。英國大中型企業(yè)的董事會下一般都設有審計委員會。審計委員會受董事會的直接領導，是企業(yè)內部監(jiān)督的上層決策機構，不負責企業(yè)的經營管理，只發(fā)揮監(jiān)督作用。英國內部審計部門的工作范圍和職責由審計委員會決定。內部審計部門是企業(yè)內部監(jiān)督的主體，承擔具體的內部審計事務，審計結果向企業(yè)高級管理層和審計委員會報告。⑶關于內部審計人員的規(guī)定：英國對內審職業(yè)要求很嚴格，不具備一定專業(yè)素質、管理水平和實踐經驗的人員，不能到內部審計部門工作，需要提拔的高層管理人員，也需有內部審計的工作經歷。目前，英國內部審計師協會每年都制定職業(yè)資格培訓計劃，研究確定重點關注的領域和技術方法，為內部審計人員提供專業(yè)指導和技術服務。我國內部審計的產生、發(fā)展及現狀我國內部審計的產生及發(fā)展我國內部審計的現狀第五部分我國內部審計的產生與發(fā)展

我國審計的歷史源遠流長早在3000多年前的西周時期，周王朝設天、地、春、夏、秋、冬六卿管理朝政。其中，天關協助周天子總管一切政務，在天關之下設小宰管理財務收支、司會管理核算業(yè)務，在小宰之下設宰夫負責監(jiān)督周王朝的財政收支有無錯弊、各級管理使用財物有無績效，這是我國古代審計的最初萌芽。1我國內部審計的產生與發(fā)展

到19世紀后半期，隨著我國民族資本主義工商業(yè)的產生和發(fā)展，一些按照西方企業(yè)管理模式建立的銀行、造船廠、礦山和兵工廠開始在企業(yè)內部設立稽核職位或部門，執(zhí)行內部審計制度，近代內部審計開始出現。1新中國的內部審計1982年憲法1983年8月20日，國務院批轉《審計署關于開展審計工作幾個問題的請示》“對下屬單位實行集中統(tǒng)一的領導或下屬單位較多的主管部門，以及大中型企事業(yè)組織，可根據工作需要簡歷內部審計機構或配備審計人員，實行內部審計監(jiān)督。”1985年8月，國務院發(fā)布了《國務院關于審計工作的暫行規(guī)定》要求國務院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企業(yè)事業(yè)單位應當建立內部審計監(jiān)督制度，根據審計業(yè)務需要，分別設立審計機構或審計人員，在本部門、本單位主要負責人領導下，負責本部門、本單位的財務收支及經濟效益的審計。內部審計的業(yè)務要受國家審計機關的指導。1988年11月，國務院發(fā)布了《審計條例》對內部審計的機構設置、人員職責、工作范圍和領導關系做出了明確規(guī)定。內部審計開始在國家各級行政機關、大中型企業(yè)事業(yè)單位全面開展，并成為我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分。這一時期的內部審計業(yè)務主要針對財務收支及其有關經濟活動開展。20世紀90年代以后隨著我國市場經濟體制改革進程的加快，內部審計得到了較快發(fā)展。1992年5月，原國家經濟體制改革委員會發(fā)布了《股份有限公司規(guī)范意見》和《有限責任公司規(guī)范意見》，明確規(guī)定股份有限公司實行內部審計制度，設立內部審計機構或配備內部審計人員；有限責任公司可按照國家規(guī)定制定審計制度，并根據實際需要設立內部審計機構。1994年8月，全國人大常委會頒布了《審計法》第二十九條明確規(guī)定：“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的經融機構和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度。各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的內部審計，應當接受審計機構的業(yè)務指導和監(jiān)督?！?999年10月，全國人大常委會頒布了修訂后的《會計法》第二十七條第四款規(guī)定：“對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確?！痹谄渫苿酉拢煌ú?、原國內貿易部、原林業(yè)部、原廣播電影電視部、原衛(wèi)生部等國務院組成部門，以及廣東、江蘇、安徽等地方人民政府先后發(fā)布了內部審計規(guī)章，推動了本部門、本單位和本地區(qū)內部審計工作的進一步發(fā)展。進入21世紀之后，隨著中國特色社會主義市場經濟體制的不斷完善，以及經濟全球化和科學技術的迅猛發(fā)展，內部審計得到了空前發(fā)展，進入到全新的發(fā)展時期。2我國內部審計的現狀據不完全統(tǒng)計，2013年全國內部審計機構共實施審計項目180萬個，審計總金額32萬億元，促進增收節(jié)1萬億元，提出審計建議被采納350萬條。2我國內部審計的現狀

近年來，我國內部審計理論研究、法制建設和實踐探索都取得了長足的進展，內部審計已經成為全面深化改革中一支不可或缺的重要力量科學的內部審計理念初步明確內部審計法律制度體系基本建立內部審計職業(yè)組織架構基本形成內部審計領域不斷拓展內部審計隊伍逐步壯大我國內部審計的現狀

1.進一步明確了科學的內部審計理念①內部審計旨在促進組織完善治理、增加價值和實現目標。②內部審計必須保持獨立性和客觀性。③內部審計的職能是確認和咨詢。④內部審計要采用系統(tǒng)和規(guī)范的方法。⑤內部審計的重點是業(yè)務活動、內部控制和風險管理。我國內部審計的現狀

2.基本建立了內部審計法律制度體系①在法律層面2006年2月修訂的《審計法》規(guī)定，依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度②在部門規(guī)章層面2003年3月審計署修訂發(fā)布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》明確要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。我國內部審計的現狀

2.基本建立了內部審計法律制度體系③在地方法規(guī)規(guī)章層面18個省區(qū)市出臺了內部審計辦法、規(guī)定或條例；④在職業(yè)規(guī)范層面2003年6月《中國內部審計基本準則》和10項具體準則，之后陸續(xù)發(fā)布共29項具體準則和5項實務指南。2013年8月，中內協發(fā)布修訂后的內部審計基本準則、內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和20個內部審計具體準則，形成了以內部審計基本準則為統(tǒng)領，包括職業(yè)道德規(guī)范、具體準則、實務指南在內的內審職業(yè)規(guī)范體系我國內部審計的現狀

3.基本形成了內部審計職業(yè)組織架構經過30年的實踐，基本建立了由外部指導監(jiān)督系統(tǒng)和內部層級管理系統(tǒng)構成的內部審計職業(yè)組織架構。一種是由審計機關的內設部門或者下設單位履行指導和監(jiān)督職責，如湖南等省級地方審計機關設置的內部審計指導處（中心）另一種是審計機關授權或者委托本級內部審計協會直接履行指導和監(jiān)督內部審計工作的職責，如中國內部審計協會和大部分省（區(qū)、市）內部審計協會。外部指導監(jiān)督系統(tǒng)我國內部審計的現狀

由于我國法律、行政法規(guī)未對設置內部審計機構做統(tǒng)一規(guī)定，因此，內部層級管理系統(tǒng)因內部審計管理體制的不同，差異性較大從隸屬關系來看有5種形式：一隸屬于總經理，二是董事會，三是副總經理或總會計師，四是監(jiān)事會，五與紀檢、監(jiān)察合署辦公。內部層級管理系統(tǒng)從審計管理體制看，主要有4種形式：一是實行垂直管理模式，二是實行分級管理模式，三是實行垂直和分級管理相結合的模式，四是實行集中管理模式。我國內部審計的現狀

4.探索完善了內部審計業(yè)務類型和技術方法30年來，隨著內部審計領城的不斷延伸，內部審計的業(yè)務類型在探索中不斷增多。1.以財務審計為基礎，促進組織機構依法經營管理。2.不斷加大經濟責任審計力度，促進黨風廉政建設。3.積極開展績效審計，促進組織提高效能和實現目標。4.不斷深化內部控制和風險管理審計，促進組織加強內控防范風險。近年來，在不斷探索內部審計新領域，完善內部審計業(yè)務類型的同時，隨著信息技術的發(fā)展和大數據時代的到來，信息技術在內部審計領域的應用明顯加快。我國內部審計的現狀

5.打造了一支業(yè)務素質較高的內部審計隊伍根據2013年內部審計情況統(tǒng)計，全國共有內部審計機構65