會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)劃審計(jì)工作指南課件

目錄

第一章總則...........................................

第二章初步業(yè)務(wù)活動(dòng)....................................

第三章總體審計(jì)策略....................................

第一節(jié)制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)..........................

第二節(jié)總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容..............................

第三節(jié)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系......................

第四節(jié)總體審計(jì)策略的詳略程度................................

第四章具體審計(jì)計(jì)劃....................................

第五章審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改.........................

第六章指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核...............................

第七章對計(jì)劃審計(jì)工作的記錄...........................

第八章與治理層和管理層的溝通.........................

第九章首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮.....................

附錄1201-1：總體審計(jì)策略記錄模式范例...................

附錄1201-2：具體審計(jì)計(jì)劃記錄模式范例...................

1、風(fēng)險(xiǎn)評估程序......................................................

2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）........................

3、了解內(nèi)部控制......................................................

4、對風(fēng)險(xiǎn)評估及審計(jì)計(jì)劃的討論.......................................

5、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)...............................................

6、計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序.............................................

7、其他程序.............................................

第一章總則

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)一一計(jì)劃審計(jì)工作》（以下簡稱本準(zhǔn)則）

第一章（第一條至第五條），主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍并對計(jì)劃審

計(jì)工作提出了總體要求。

一、本準(zhǔn)則的總體要求

計(jì)劃審計(jì)工作對于注冊會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重

要的意義。合理的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解

決潛在問題及恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí)充分的

審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊會(huì)計(jì)師對項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，并復(fù)核

其工作，還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會(huì)計(jì)師和專家的工作。

因此，本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有

效的方式得到執(zhí)行。

二、計(jì)劃審計(jì)工作的兩個(gè)層次

審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。本準(zhǔn)則第四條進(jìn)一步

指出，計(jì)劃審計(jì)工作包括針對審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

三、計(jì)劃審計(jì)工作的參與者

計(jì)劃審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)的過程，通常注冊會(huì)計(jì)師在前一期審計(jì)工作結(jié)束后

即開始本期的審計(jì)計(jì)劃工作，直到本期審計(jì)工作結(jié)束為止。計(jì)劃審計(jì)工作十分重

要，很多關(guān)鍵決策往往在這個(gè)階段作出，如可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性的確

定、項(xiàng)目人員的配置等等。鑒于計(jì)劃審計(jì)工作的重要性，本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，項(xiàng)

目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，以

提高計(jì)劃過程的效率和效果。

值得注意的是，除本準(zhǔn)則外，其他一些準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段

針對某些特定項(xiàng)目執(zhí)行一定的審計(jì)程序。例如，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第

1141號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324

號(hào)一一持續(xù)經(jīng)營》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對

法律法規(guī)的考慮》及《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)一一關(guān)聯(lián)方》等準(zhǔn)則中

對注冊會(huì)計(jì)師針對這些特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序及其記錄作出了

規(guī)定。當(dāng)然，由于被審計(jì)單位所處行業(yè)、環(huán)境各不相同，特別項(xiàng)目可能也有所不

同。例如，有些被審計(jì)單位可能涉及環(huán)境事項(xiàng)、電子商務(wù)等等，在實(shí)務(wù)中注冊會(huì)

計(jì)師應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況確定特定項(xiàng)目并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。

第二章初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

本準(zhǔn)則第二章(第六條至第七條)，主要說明初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容。

本章主要針對連續(xù)審計(jì)的情況對初步業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)在第九章中規(guī)范了

在首次接受委托時(shí)需要補(bǔ)充考慮的事項(xiàng)。

一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

本準(zhǔn)則第六條第一款規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(-)針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序，并且根據(jù)實(shí)施相應(yīng)程

序的結(jié)果作出適當(dāng)?shù)臎Q策是注冊會(huì)計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)?！吨袊詴?huì)

計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)一一歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》及《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)

量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)一一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》含有與客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保

持相關(guān)的要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

連續(xù)審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常執(zhí)行針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量

控制程序，而在首次接受審計(jì)委托時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行針對建立有關(guān)客戶關(guān)

系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序?？傮w來講，無論是連續(xù)審計(jì)還是首次接

受審計(jì)委托，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)，以確定保持客戶關(guān)系和具體

審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)模?/p>

(1)被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；

(2)項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；

(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。

由于在連續(xù)審計(jì)的情況下，注冊會(huì)計(jì)師已經(jīng)積累了一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因此在

決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時(shí).，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通常重點(diǎn)考慮本期或前期審計(jì)中

發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對保持該客戶關(guān)系的影響。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以

區(qū)別首次接受審計(jì)委托和連續(xù)審計(jì)的情況制定不同的質(zhì)量控制程序，以提高審計(jì)

工作的效率及效果。

(二)評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況

評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況也是一項(xiàng)非常重要的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。質(zhì)量控制

準(zhǔn)則含有包括獨(dú)立性在內(nèi)的有關(guān)職業(yè)道德要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照其規(guī)定執(zhí)

行。

職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任

能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計(jì)過程中獲知的信息保密。

對于保持獨(dú)立性，質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定政策和程序，以及項(xiàng)

目負(fù)責(zé)人實(shí)施相應(yīng)措施。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性

要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

值得注意的是，由于審計(jì)過程中情況會(huì)發(fā)生變化，因此本準(zhǔn)則第六條第二款

規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師對上述第一項(xiàng)(針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的

質(zhì)量控制程序)及第二項(xiàng)(評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況)的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)

業(yè)務(wù)的全過程。例如，在現(xiàn)場審計(jì)過程中，如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞

弊，因而對管理層、治理層的勝任能力或誠信產(chǎn)生了極大疑慮，則注冊會(huì)計(jì)師需

要針對這一新情況，考慮并在必要時(shí)重新實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，以決定是否

繼續(xù)保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)及其客戶關(guān)系。

雖然保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)和評價(jià)職業(yè)道德的工作貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全

過程，但是這兩項(xiàng)活動(dòng)需要安排在其它審計(jì)工作之前，以確保注冊會(huì)計(jì)師已具備

執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注

冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況。

(三)及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)一一審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的規(guī)定，在審計(jì)業(yè)

務(wù)開始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂或修改審計(jì)業(yè)

務(wù)約定書，以避免雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的

本準(zhǔn)則第七條指出，注冊會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工

作時(shí)達(dá)到下列要求：

(1)注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；

(2)不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；

(3)與被審計(jì)單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

第三章總體審計(jì)策略

本準(zhǔn)則第三章(第八條至第十二條)，主要說明注冊會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策

略時(shí)考慮的事項(xiàng)及總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容。

第一節(jié)制定總體審計(jì)策略時(shí)考慮的事項(xiàng)

本準(zhǔn)則第八條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略。本準(zhǔn)則

第九條第一款進(jìn)一步指出，總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指

導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事

項(xiàng)，同時(shí)這些事項(xiàng)也會(huì)影響具體審計(jì)計(jì)劃。

一、審計(jì)范圍

本準(zhǔn)則第九條第二款第一項(xiàng)規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包

括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部

分的分布等，以確定審計(jì)范圍。

具體來說，在確定審計(jì)范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：

(1)編制財(cái)務(wù)報(bào)表適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；

(2)特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報(bào)告；

(3)預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在

地點(diǎn)；

(4)母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；

(5)其他注冊會(huì)計(jì)師參與組成部分審計(jì)的范圍；

(6)需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí)；

(7)外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和合并方法；

(8)除對合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行

審計(jì)；

(9)內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度；

(10)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù)；

(11)擬利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)

評估程序和控制測試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；

(12)信息技術(shù)對審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔

助審計(jì)技術(shù)的情況；

(13)根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對審計(jì)的影響，相應(yīng)調(diào)整審

計(jì)涵蓋范圍和時(shí)間安排；

(14)與為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員討論可能影響審計(jì)的

事項(xiàng)；

(15)被審計(jì)單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)可利用性。

基于本準(zhǔn)則對總體審計(jì)策略的內(nèi)容要求，本指南在附錄1201-1中的第1和第5

部分列舉了注冊會(huì)計(jì)師在考慮相關(guān)事項(xiàng)后確定的審計(jì)工作范圍的記錄模式范例。

二、報(bào)告目標(biāo)

本準(zhǔn)則第九條第二款第二項(xiàng)規(guī)定，總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)

務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的

時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。

為計(jì)劃報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：

(1)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表；

(2)與管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議的組織

工作；

(3)與管理層和治理層討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時(shí)

問，如審計(jì)報(bào)告、管理建議書和與治理層溝通函等；

(4)就組成部分的報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時(shí)間與負(fù)責(zé)組成部分審

計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師溝通；

(5)項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和

時(shí)間安排及復(fù)核工作的時(shí)間安排；

(6)是否需要跟第三方溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書

約定的報(bào)告責(zé)任；

(7)與管理層討論預(yù)期在整個(gè)審計(jì)過程中通報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的方

式。

基于本準(zhǔn)則對總體審計(jì)策略的內(nèi)容要求，本指南在附錄1201-1中的第3部分

列示了注冊會(huì)計(jì)師在考慮相關(guān)事項(xiàng)后確定的報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通等內(nèi)

容的記錄模式范例。

三、審計(jì)方向

本準(zhǔn)則第九條第二款第三項(xiàng)規(guī)定，總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審

計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初?/p>

識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余

額，評價(jià)是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處

行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：

1.重要性方面。具體包括：

(1)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平；

(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會(huì)計(jì)師溝通；

(3)在審計(jì)過程中重新考慮重要性；

(4)識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額。

2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。

3.評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。

4.項(xiàng)目組成員的選擇(在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作分工，

包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。

5.項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓?/p>

作時(shí)間。

6.向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的

方式。

7.以往審計(jì)中對內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷

的性質(zhì)及應(yīng)對措施。

8.管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制

得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。

9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否信賴內(nèi)部控制。

10.管理層對內(nèi)部控制重要性的重視程度。

11.影響被審計(jì)單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變

化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。

12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。

13.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化。

14.其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。

基于本準(zhǔn)則對總體審計(jì)策略的內(nèi)容要求，本指南在附錄1201-1中的第2及第4

部分列舉了注冊會(huì)計(jì)師在考慮相關(guān)事項(xiàng)后確定的審計(jì)方向的記錄模式范例。

另外，本準(zhǔn)則第九條第三款指出，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)

考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。

第二節(jié)總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容

總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴?huì)計(jì)師按照本準(zhǔn)則第九條的要求進(jìn)行工作

的結(jié)果。本準(zhǔn)則第十條第一款規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說

明下列內(nèi)容：

(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目

組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；

(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨

盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對其他注冊會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安

排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；

(3)何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配

資源等；

(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備

會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制

復(fù)核等。

第三節(jié)總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系

制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊

密相關(guān)。

本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，總體審計(jì)策略一經(jīng)制定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對總體審

計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)一計(jì)戈U,并考慮通過有效利用審計(jì)資源

以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)

計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系

的，對其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對另外一項(xiàng)的決定。例如，注冊會(huì)計(jì)

師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過程中，注意到被審計(jì)單位對主要業(yè)務(wù)的處理依

賴復(fù)雜的自動(dòng)化信息系統(tǒng)，因此計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對其經(jīng)營、管

理、決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。對此，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)在具

體審計(jì)計(jì)劃中制定相應(yīng)的審計(jì)程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計(jì)策略的內(nèi)容，作出利用

信息技術(shù)專家的工作的決定。

因此，本準(zhǔn)則第十條第二款還規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序

的結(jié)果，對總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師將制定總體審

計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并

且注冊會(huì)計(jì)師也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文

件的方式，提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。

第四節(jié)總體審計(jì)策略的詳略程度

本準(zhǔn)則第十二規(guī)定，總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該

項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，全部審計(jì)工作

可能由一個(gè)很小的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行，項(xiàng)目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計(jì)策

略可以相對簡單。

第四章具體審計(jì)計(jì)劃

本準(zhǔn)則第四章（第十三條至第十五條），主要說明具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。

本準(zhǔn)則第十三條及第十四條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)

計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)?/p>

審計(jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性

質(zhì)、時(shí)間和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)

程序和其他審計(jì)程序。

一、風(fēng)險(xiǎn)評估程序

本準(zhǔn)則第十五條第一項(xiàng)規(guī)定，具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括按照《中國注冊會(huì)計(jì)師

審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，

為了足夠識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程

序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

在審計(jì)計(jì)劃階段，除了按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一一了解被

審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》進(jìn)行計(jì)劃工作，如本指南第一章所述，

注冊會(huì)計(jì)師還需要兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)執(zhí)行

的程序及記錄要求。

本指南在附錄1201-2中的第1至5部分列舉了風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范

圍的記錄模式。

二、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

本準(zhǔn)則第十五條第二項(xiàng)進(jìn)一步規(guī)定，具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括按照《中國注冊

會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)一一針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，

針對評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的

性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

需要強(qiáng)調(diào)的是，隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)一步步深入，并

貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。例如，計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評估程序通常在審計(jì)開始階段進(jìn)行，計(jì)劃

進(jìn)一步審計(jì)程序則需要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果進(jìn)行。因此，為達(dá)到編制具體審

計(jì)計(jì)劃的要求，注冊會(huì)計(jì)師需要完成風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，

并針對評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間

和范圍。

通常，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方

案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩

個(gè)層次。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊會(huì)計(jì)師針對各類交易、賬戶余

額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案）。具體審計(jì)程序

則是對進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性

程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師通常單獨(dú)編制一套包括這些具

體程序的“進(jìn)一步審計(jì)程序表”，待具體實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師將基于所

計(jì)劃的具體審計(jì)程序，進(jìn)一步記錄所實(shí)施的審計(jì)程序及結(jié)果，并最終形成有關(guān)進(jìn)

一步審計(jì)程序的審計(jì)工作底稿。

另外，完整、詳細(xì)的進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)包括對各類交易、賬戶余額和

列報(bào)實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，包括抽取的樣本量等等。在實(shí)務(wù)

中，注冊會(huì)計(jì)師可以統(tǒng)籌安排進(jìn)一步審計(jì)程序的先后順序，如果對某類交易、賬

戶余額或列報(bào)已經(jīng)作出計(jì)劃，則可以安排先行開展工作，與此同時(shí)再制定其他交

易、賬戶余額和列報(bào)的進(jìn)一步審計(jì)程序。

本指南在附錄1201-2中的第6部分列舉了進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的記錄

模式，并將其與進(jìn)一步審計(jì)程序表中的具體審計(jì)程序相互索引?！吨袊詴?huì)計(jì)

師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)一一審計(jì)工作底稿》及其指南中的進(jìn)一步審計(jì)程序表包括了

具體審計(jì)程序的記錄模式。

三、計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序

本準(zhǔn)則第十五條第三項(xiàng)進(jìn)一步規(guī)定，具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)中國注冊會(huì)

計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師針對審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。計(jì)劃

的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)

則的要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文

件中的其他信息，與被審計(jì)單位律師直接溝通等。

本指南在附錄1201-2中的第7部分列舉了其他審計(jì)程序的記錄模式。

第五章審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改

本準(zhǔn)則第五章（第十六條至第十七條），主要說明更改審計(jì)計(jì)劃的原因和必

要性。

本準(zhǔn)則第十六條指出，計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一

個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。第十七條進(jìn)一步規(guī)

定，由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和

修改。

審計(jì)過程可以分為不同階段，通常前一階段的工作結(jié)果會(huì)對后一階段的工作

計(jì)劃產(chǎn)生影響，而后一階段的工作過程中又可能發(fā)現(xiàn)需要對已制定的相關(guān)計(jì)劃進(jìn)

行相應(yīng)的更新和修改。通常來講，這些更新和修改涉及比較重要的事項(xiàng)。例如，

對重要性水平的修改，對某類交易、賬戶余額和列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和進(jìn)

一步審計(jì)程序(包括總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序)的更新和修改等。一旦

計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)修正。

例如，如果在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師基于對材料采購交易的相關(guān)控制

的設(shè)計(jì)和執(zhí)行獲取的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)為相關(guān)控制設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行，因此未將其

評價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域并且計(jì)劃實(shí)施控制測試。但是在實(shí)施控制測試時(shí)獲取的審計(jì)證

據(jù)與審計(jì)計(jì)劃階段獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該類交易的控制沒有

得到有效執(zhí)行，此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能需要修正對該類交易的風(fēng)險(xiǎn)評估，并基于

修正的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果修改計(jì)劃的審計(jì)方案，如采用實(shí)質(zhì)性方案。

第六章指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

本準(zhǔn)則第六章(第十八條至十九條)，提出了對項(xiàng)目組成員工作進(jìn)行指導(dǎo)、

監(jiān)督與復(fù)核的總體要求及影響因素。

本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與

復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。

本準(zhǔn)則第十九條進(jìn)一步指出，對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性

質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：

(1)被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；

(2)審計(jì)領(lǐng)域；

(3)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

(4)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，計(jì)劃對項(xiàng)目組成員工作的指

導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。當(dāng)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，注冊會(huì)計(jì)

師通常會(huì)擴(kuò)大指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強(qiáng)指導(dǎo)與監(jiān)督的及時(shí)性，執(zhí)行更詳細(xì)的復(fù)核

工作。在計(jì)劃復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮單個(gè)項(xiàng)目組成員

的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

第七章對計(jì)劃審計(jì)工作的記錄

本準(zhǔn)則第七章（第二十條至第二十四條），主要說明記錄的內(nèi)容、形式和范

圍。

本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，

包括在審計(jì)工作過程中作出的任何重大更改。

一、記錄的內(nèi)容

（一）對總體審計(jì)策略的記錄

本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師對總體審計(jì)策略的記錄，應(yīng)當(dāng)包括為恰

當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。例如，注冊會(huì)計(jì)師

可以以備忘錄的形式記錄總體審計(jì)策略，包括對審計(jì)的范圍、時(shí)間及執(zhí)行所作出

的關(guān)鍵決策。

（二）對具體審計(jì)計(jì)劃的記錄

本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師對具體審計(jì)計(jì)劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映

下列內(nèi)容：

（1）計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（2）針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范

圍。

注冊會(huì)計(jì)師對具體審計(jì)計(jì)劃的記錄可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序表或?qū)徲?jì)工作完

成核對表，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況作出適當(dāng)修改。

（三）對計(jì)劃的重大修改的記錄

本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)

劃作出的重大更改及其理由，以及對導(dǎo)致此類更改的事項(xiàng)、條件或?qū)徲?jì)程序結(jié)果

采取的應(yīng)對措施。

由于總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃已經(jīng)制定，在實(shí)務(wù)中，如果只是針對某一

或某幾方面更改審計(jì)計(jì)劃，注冊會(huì)計(jì)師可以保留原有的總體審計(jì)策略、具體審計(jì)

計(jì)劃，以及已經(jīng)執(zhí)行的審計(jì)程序的記錄，并根據(jù)本準(zhǔn)則的要求，將對審計(jì)計(jì)劃的

重大修改情況記錄在進(jìn)一步審計(jì)程序表和重大事項(xiàng)概要中。具體的記錄模式參見

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)一一審計(jì)工作底稿》及其指南中的附錄包括

的范例。如果對計(jì)劃的修改涉及整個(gè)計(jì)劃的各個(gè)方面，以及多個(gè)類別的交易、賬

戶余額和列報(bào)，為使整套審計(jì)工作底稿內(nèi)容、脈絡(luò)更清楚，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮

重新編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并保留原有的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)

計(jì)劃。不論采用何種方法，注冊會(huì)計(jì)師都要注意對計(jì)劃更改的記錄應(yīng)當(dāng)符合本準(zhǔn)

則第二十三條的要求。

二、記錄的形式和范圍

本準(zhǔn)則第二十四條規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師對計(jì)劃審計(jì)工作記錄的形式和范圍，取

決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況以及對其他審

計(jì)工作記錄的范圍等事項(xiàng)。

本指南在附錄中列舉了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的記錄模式。如本指南

第四章第一節(jié)中所述，在實(shí)務(wù)中也可以將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并制定

一份審計(jì)計(jì)劃文件。需要強(qiáng)調(diào)的是，本指南附錄中的范例僅服務(wù)于演示目的，并

不能涵蓋所有情況，也不能取代準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)具體情

況制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

第八章與治理層和管理層的溝通

本準(zhǔn)則第八章（第二十五條至二十六條）提出了與治理層和管理層溝通的總

體要求和注意事項(xiàng)。與治理層和管理層的溝通有助于注冊會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)某些計(jì)劃的

審計(jì)程序與被審計(jì)單位人員工作之間的關(guān)系，從而使審計(jì)業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行和管

理，提高審計(jì)效率與效果。本準(zhǔn)則第二十五條指出，注冊會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)

工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層進(jìn)行溝通。對此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)一一與治理層的溝通》中的有關(guān)規(guī)定執(zhí)

行。例如，溝通的內(nèi)容可以包括審計(jì)的時(shí)間安排和總體策略、審計(jì)工作中受到的

限制及治理層和管理層對審計(jì)工作的額外要求等。

本準(zhǔn)則第二十六條進(jìn)一步規(guī)定，當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容

與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體

審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。

需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然注冊會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某些

內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊

會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

第九章首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮

本準(zhǔn)則第九章（第二十七條至二十八條），主要說明首次接受審計(jì)委托時(shí)擴(kuò)

展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性、首次接受審計(jì)委托前執(zhí)行的程序以及在首次接受委托

情況下應(yīng)考慮的事項(xiàng)。

一、在首次接受審計(jì)委托時(shí)擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性

首次接受審計(jì)委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn)有客戶（因?qū)ζ?/p>

提供了其他服務(wù)）的審計(jì)業(yè)務(wù)委托兩種情況。在這兩種情況下，尤其是接受新客

戶的情況下，注冊會(huì)計(jì)師通常缺乏前期審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以評估與客戶及業(yè)務(wù)承接相關(guān)的

風(fēng)險(xiǎn)，因而可能需要擴(kuò)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

二、首次接受審計(jì)委托前執(zhí)行的程序

本準(zhǔn)則第二十七條對注冊會(huì)計(jì)師在首次接受審計(jì)委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序作出

了相應(yīng)規(guī)定，指出在首次接受審計(jì)委托前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：

（-）針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程

序。對此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)一一歷史財(cái)

務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制準(zhǔn)則》中的有關(guān)規(guī)定開展工作。

（二）與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通

如果被審計(jì)單位變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會(huì)計(jì)師溝

通?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)一一前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通》中對與

前任會(huì)計(jì)師溝通的方式及對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)等事項(xiàng)作出了相應(yīng)規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)

師應(yīng)當(dāng)按照其中相應(yīng)的規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還需要結(jié)合現(xiàn)實(shí)的環(huán)境分析

承接客戶及業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，如可能需要特別關(guān)注更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因等。

三、首次接受審計(jì)委托情況下應(yīng)考慮的事項(xiàng)

本準(zhǔn)則第二十八條規(guī)定，對于首次接受審計(jì)委托，在制定總體審計(jì)策略和具

體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

（1）就與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通作出安排，包括查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底

稿等；

（2）與管理層討論的有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問題，就這些重大問題與

治理層溝通的情況，以及這些重大問題是如何影響總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

的；

（3）針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序；

（4）針對預(yù)見到的特別風(fēng)險(xiǎn)，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；

（5）根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于首次接受審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程

序。

在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師獲取信息的來源包括以下主要方面：

(1)通過向被審計(jì)單位管理層詢問和與其溝通獲取的財(cái)務(wù)及其他信息，如年

度報(bào)告等；

(2)從銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方獲取的信息；

(3)有關(guān)政府部門、有影響力的媒體等公布的信息，如按某些指標(biāo)進(jìn)行的企

業(yè)排名等；

(4)向工商管理部門查詢；

(5)與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通；

(6)基于對被審計(jì)單位所在行業(yè)的了解，與同行業(yè)其他企業(yè)所作的比較及評

估；

(7)利用外部調(diào)查機(jī)構(gòu)，特別是針對高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)及被審計(jì)單位。

附錄1201-1：總體審計(jì)策略記錄模式范例

總體審計(jì)策略記錄模式范例

客戶名稱：財(cái)務(wù)報(bào)表期間：工作底稿索引號(hào)

編制人及復(fù)核人員簽字:

編制人：［如項(xiàng)目經(jīng)理］日期：

復(fù)核人：［如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人］日期：

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人［如適用］:日期：

目錄

1、審計(jì)工作范圍

2、重要性

3、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通

4、人員安排

5、對專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）

1、審計(jì)工作范圍

報(bào)告要求

適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

適用的審計(jì)準(zhǔn)則

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定［如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)、特定

行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的法規(guī)

等］

需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)

需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息［上市公司年報(bào)］

制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng)［如單獨(dú)出具報(bào)告的子公司范圍等］

2、重要性

重要性確定方法

［按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)-重要性》確定］

3、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通

計(jì)劃的報(bào)告報(bào)送及審計(jì)工作時(shí)間安排如下:

對外報(bào)告時(shí)間

執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間

［期中審計(jì)，包括：

制定總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃

［期末審計(jì),包括：

----監(jiān)盤

----??????]

所需溝通時(shí)間

［與管理層及治理層的會(huì)議］

［項(xiàng)目組會(huì)議（包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)）］

［與專家或有關(guān)人士的溝通］

［與其他注冊會(huì)計(jì)師的溝通］

［與前任會(huì)計(jì)師的溝通］

[……]

4、人員安排

4.1項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任

項(xiàng)目組主要成員的職位、姓名及其主要職責(zé)如下：

［在分配職責(zé)時(shí)可以根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況按會(huì)計(jì)科目劃分,或按交易類別劃分］

職位姓名主要職責(zé)

4.2與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通［如適用］

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員復(fù)核的范圍、溝通內(nèi)容及相關(guān)時(shí)間如下:

復(fù)核的范圍：

溝通內(nèi)容負(fù)責(zé)溝通的項(xiàng)目組成員計(jì)劃溝通時(shí)間

［風(fēng)險(xiǎn)評估、對審計(jì)計(jì)劃的討論］

［對財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核］

[……]

5、對專家或有關(guān)人士工作的利用（如適用）

［如項(xiàng)目組計(jì)劃利用專家或有關(guān)人士的工作，需記錄其工作的范圍和涉及的主要會(huì)計(jì)科目等。另外，項(xiàng)

目組還應(yīng)按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求對專家或有關(guān)人士的能力、客觀性及其工作等進(jìn)行考慮及評估］

5.1對內(nèi)部審計(jì)工作的利用

主要會(huì)計(jì)科目擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作工作底稿索引號(hào)

［存貨］［內(nèi)部審計(jì)部門對各倉庫的存貨每半年至少盤點(diǎn)一次。在中期審

計(jì)時(shí)，項(xiàng)目組已經(jīng)對內(nèi)部審計(jì)部門盤點(diǎn)步驟進(jìn)行觀察，其結(jié)果滿

意，因此項(xiàng)目組將審閱其年底的盤點(diǎn)結(jié)果，并縮小存貨監(jiān)盤的范

圍］

[……]

5.2對其他注冊會(huì)計(jì)師工作的利用

其他注冊會(huì)計(jì)師的名稱利用其工作范圍及程度工作底稿索引號(hào)

5.3對專家工作的利用

主要會(huì)計(jì)科目專家名稱主要職責(zé)及工作范圍利用專家工作的原因工作底稿索引號(hào)

5.4對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

主要會(huì)計(jì)科目

服務(wù)機(jī)構(gòu)名稱服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)服務(wù)及其注冊工作底稿索引號(hào)

會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告意見及日期

附錄1201-2：具體審計(jì)計(jì)劃記錄模式范例

具體審計(jì)計(jì)劃記錄模式范例

客戶名稱：財(cái)務(wù)報(bào)表期間：工作底稿索引

號(hào)

編制人及復(fù)核人員簽字:

編制人：［如項(xiàng)目經(jīng)理］日期：

復(fù)核人：［如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人］日期：

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人［如適用］:日期：

目錄①

1、風(fēng)險(xiǎn)評估程序

1.1一般風(fēng)險(xiǎn)評估程序

1.2針對特定項(xiàng)目的程序

2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）

2.1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

2.2被審計(jì)單位的性質(zhì)

2.3會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

2.4口標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

2.5財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)

3、了解內(nèi)部控制

3.1控制環(huán)境

3.2被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程

3.3信息系統(tǒng)與溝通

3.4控制活動(dòng)

3.5對控制的監(jiān)督

4、對風(fēng)險(xiǎn)評估及審計(jì)計(jì)劃的討論

5、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

5.1評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

5.2評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

6、計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序

6.1重要賬戶或列報(bào)的計(jì)劃總體方案（計(jì)劃矩陣）

6.2計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用

7、其他程序

1、風(fēng)險(xiǎn)評估程序

1.1一般風(fēng)險(xiǎn)評估程序

項(xiàng)目組需記錄為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評估程序。該程序可能包括詢問、觀察、

檢查及分析程序等。所記錄的內(nèi)容需要包括項(xiàng)目組工作的性質(zhì)及范圍。

風(fēng)險(xiǎn)評估程序執(zhí)行人及日期工作底稿索引號(hào)

［向管理層詢問有關(guān)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)、經(jīng)營環(huán)境及內(nèi)部控制的

變化情況］

［出于計(jì)劃的目的，對自20義1年X月X日至20X2年X月X

日止年度（期間）財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析程序］

［分析中期審閱的結(jié)果（如有）］

[……]

1.2針對特定項(xiàng)目的程序

確定特定項(xiàng)目

確定特定項(xiàng)目執(zhí)行人及日期工作底稿索引號(hào)

［根據(jù)擬定的針對特定項(xiàng)目的審計(jì)程序（注）所進(jìn)行的審計(jì)工作：[XXX]

特定項(xiàng)目可能包括：對舞弊的考慮、持續(xù)經(jīng)營、對法律法規(guī)的考慮

及關(guān)聯(lián)方等］

詢問程序的時(shí)間安排

［以上面所提及的特定項(xiàng)目為例，項(xiàng)目組可能按照相關(guān)準(zhǔn)則的要求對下列人員進(jìn)行訪問：］

受訪者計(jì)劃參加溝通的項(xiàng)目訪問時(shí)間工作底稿索引號(hào)

組成員

［對舞弊的考慮：［項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及審計(jì)經(jīng)［XX年義月義日］[XXX]

-董事長理］

-財(cái)務(wù)總監(jiān)

］

［持續(xù)經(jīng)營：］

［對法律法規(guī)的考慮：］

［關(guān)聯(lián)方：］

[...]

2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）

記錄對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解（對內(nèi)部控制的了解見以下第3部分）、信息來源及風(fēng)險(xiǎn)評估程序。

2.1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

2.1.1行業(yè)狀況②

［如在以下方面：

所在行業(yè)的市場供求與競爭

生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性

產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化

能源供應(yīng)與成本

行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)

……]

2.1.2法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境③

［如在以下方面：

適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和特定行業(yè)慣例

對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)

對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨

幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策

與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的

環(huán)保要求

……]

2.1.3其他外部因素④

［如在以下方面：

宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度

利率和資金的供求狀況

通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)

國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)

……]

2.2被審計(jì)單位的性質(zhì)⑤

2.2.1所有權(quán)結(jié)構(gòu)

［如：

A公司是由B公司作為主要發(fā)起人，于XX年X月X日采取定向募集方式設(shè)立的股份有限公司。A公司于

XX年X月X日發(fā)行人民幣普通股份并在XX證券交易所上市交易。于XX年12月31日，流通股共占

總股本的XX%。主要非流通股股東B公司，占總股本的XX%。前十大股東列示如下：

……］

2.2.2治理結(jié)構(gòu)

2.2.3組織結(jié)構(gòu)

2.2.4經(jīng)營活動(dòng)⑥

［如在以下方面：

主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)

與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息

業(yè)務(wù)的開展情況

聯(lián)盟、合營與外包情況

從事電子商務(wù)的情況

地區(qū)與行業(yè)分布

生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)

關(guān)鍵客戶

重要供應(yīng)商

勞動(dòng)用工情況

研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出

關(guān)聯(lián)方交易

……]

2.2.5投資活動(dòng)⑦

［如在以下方面：

近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況

證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置

資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，

以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)

不納入合并范圍的投資

……]

2.2.6籌資活動(dòng)⑧

［如在以下方面：

債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款,包括擔(dān)保情況和表外融資

固定資產(chǎn)的租賃

關(guān)聯(lián)方融資

實(shí)際收益股東

衍生金融工具的運(yùn)用

……]

2.2.7訴訟或賠償

2.3會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用⑨

2.3.1重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例

重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策：

行業(yè)慣例：

2.3.2重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法

2.3.3在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域,采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響

2.3.4會(huì)計(jì)政策的變更（包括首次選擇及運(yùn)用）

2.4目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

2.4.1經(jīng)營目標(biāo)及策略⑩

經(jīng)營目標(biāo)策略及其實(shí)現(xiàn)方法

［如在以下方面：

行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化

的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)

開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任

增加等風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)務(wù)擴(kuò)張,及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確

等風(fēng)險(xiǎn)

新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或

不完整,或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)

監(jiān)管要求,及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)

本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿

足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)

信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流

程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)

??????]

2.4.2經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

［見上所述］

2.5財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)

2.5.1外部的衡量及評價(jià)

［如在以下方面：

股東的期望

外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告

……]

2.5.2被審計(jì)單位的衡量及評價(jià)

［如在以下方面：

關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)

業(yè)績趨勢

預(yù)測、預(yù)算和差異分析

管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)報(bào)酬政策

分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告

與競爭對手的業(yè)績比較

……]

2.5.3項(xiàng)目組的分析結(jié)果

［記錄分析程序及結(jié)果］

3、了解內(nèi)部控制

3.1控制環(huán)境

記錄被審計(jì)單位在此方面所具有的控制，以及項(xiàng)目組為評價(jià)該控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行（以下簡

稱設(shè)計(jì)和執(zhí)行）所實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)果。

3.1.1組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)與責(zé)任的分配

描述被審計(jì)單位與組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配相關(guān)的控制

［如在以下方面：

被審計(jì)單位對有關(guān)職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定、關(guān)鍵管理人員適當(dāng)?shù)膱?bào)告體系

-有關(guān)職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定詳載于公司的政策和程序手冊

-組織結(jié)構(gòu)圖中描述了有關(guān)公司關(guān)鍵管理人員的報(bào)告體系情況，參見底稿XXX

-公司戰(zhàn)略及總體方向的制定由董事會(huì)負(fù)責(zé)，并由董事會(huì)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)所有重大決策。包括：

董事會(huì)每月召開會(huì)議，討論包括公司戰(zhàn)略進(jìn)展及變動(dòng)等影響經(jīng)營的重大事項(xiàng)

年度預(yù)算及修正情況由董事會(huì)批準(zhǔn)，并載于董事會(huì)會(huì)議記錄

超過人民幣XX萬元的開支須董事會(huì)批準(zhǔn)，詳細(xì)載于董事會(huì)會(huì)議記錄

關(guān)鍵管理人員的責(zé)任分配和義務(wù)

-公司對崗位設(shè)置編制了正式的書面說明（崗位說明書），以詳細(xì)說明管理人員的責(zé)任分配和義務(wù)。關(guān)

鍵崗位的簡述如下：

（1）首席執(zhí)行官-一負(fù)責(zé)公司總體發(fā)展、資產(chǎn)收購及交易、運(yùn)營和發(fā)展及市場營銷

（2）財(cái)務(wù)總監(jiān)--負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)系統(tǒng)

（3）非執(zhí)行董事--參加董事會(huì)會(huì)議及審計(jì)委員會(huì)會(huì)議

（4）..

員工對被審計(jì)單位目標(biāo)的理解

-每年度召開一次員工大會(huì)，由財(cái)務(wù)總監(jiān)匯報(bào)公司制定的目標(biāo)和取得的業(yè)績

-鼓勵(lì)員工在其績效評估中設(shè)定跟公司目標(biāo)相一致的個(gè)人目標(biāo)

對員工在財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任方面的有效溝通

-員工財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任詳細(xì)載于公司政策與程序手冊及崗位說明書

-公司根據(jù)政策與程序手冊及各崗位說明書所列責(zé)任對員工績效進(jìn)行評價(jià)

主要職能部門（包括會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門）恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

-主要職能部門（包括會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門）人力資源較為充分，會(huì)隨業(yè)務(wù)增長招聘新員工，以確保有

效的職責(zé)分離

-主要職能部門（包括會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門）進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，資產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)及授權(quán)審批的職

責(zé)相互分離

-會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門能夠適應(yīng)新的報(bào)告需要

]

為評價(jià)與組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任分配相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的工作底稿索執(zhí)行人

行實(shí)施的審計(jì)程序評價(jià)結(jié)果引（如有）及日期

［如在以上方面：［設(shè)計(jì)合理并得

被審計(jì)單位對有關(guān)職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定、關(guān)鍵管理人員適當(dāng)?shù)囊詧?zhí)行］

報(bào)告體系

-審閱政策與程序手冊，確保職權(quán)和責(zé)任的規(guī)定明確

-審閱組織結(jié)構(gòu)圖，確保匯報(bào)渠道適當(dāng)

-審閱董事會(huì)會(huì)議記錄，包括XX年預(yù)算審批

-審閱董事會(huì)會(huì)議記錄，特別是新收購的三處物業(yè)的審批

關(guān)鍵管理人員的責(zé)任分配和義務(wù)［設(shè)計(jì)合理并得

-審閱記入崗位說明書的新任財(cái)務(wù)總監(jiān)和另一位新聘人員的責(zé)以執(zhí)行］

任分配和義務(wù)，確保崗位說明書載明了員工各自得責(zé)任分配

和義務(wù)

對被審計(jì)單位目標(biāo)的理解［設(shè)計(jì)合理并得

-審閱年度員工大會(huì)記錄，確保財(cái)務(wù)總監(jiān)傳達(dá)了公司目標(biāo)以執(zhí)行］

-選擇三位員工并與之交談：是否知道從何處可以取得一份書

面的公司目標(biāo)

對員工在財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任方面的有效溝通［設(shè)計(jì)合理并得

-獲取公司政策與程序手冊，確保員工財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任在其中得以執(zhí)行］

到說明

-基于政策與程序手冊，選擇一名員工，詢問其財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任

-審閱部分員工績效評估表，關(guān)注其財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任是否列入評

價(jià)內(nèi)容

主要職能部門（包括會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門）恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離［設(shè)計(jì)合理并得

-獲取主要職能部門（包括會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告部門）職責(zé)分工及以執(zhí)行］

各員工的權(quán)限

-評價(jià)職責(zé)分離是否適當(dāng)

……]

3.1.2對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)

描述與誠信和道德價(jià)值觀念相關(guān)的控制

［如在以下方面：

適當(dāng)?shù)墓芾砝砟畹慕⒓胺e極的工作環(huán)境的創(chuàng)造行為準(zhǔn)則

對誠信和道德價(jià)值觀念的推行和監(jiān)控

在員工激勵(lì)及目標(biāo)可實(shí)現(xiàn)性之間的適當(dāng)平衡

有關(guān)內(nèi)部控制越權(quán)行為的政策及指導(dǎo)

……］

為評價(jià)與誠信和道德價(jià)值觀相關(guān)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評價(jià)結(jié)果工作底稿執(zhí)行人及日期

的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序索引號(hào)

設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；未得

到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行

3.1.3管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格及對勝任能力的重視

描述與管理層的理念、經(jīng)營風(fēng)格及對勝任能力的重視相關(guān)的控制

［如在以下方面：

使經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的接受、控制意識(shí)及資產(chǎn)保護(hù)保持在恰當(dāng)?shù)乃?/p>

對財(cái)務(wù)報(bào)告職責(zé)的授權(quán)、對財(cái)務(wù)報(bào)告和其職能的態(tài)度及確保會(huì)計(jì)政策得以適當(dāng)選擇的控制

對每一崗位所需知識(shí)及技能的分析

職位描述

知識(shí)及技能的培養(yǎng)

……］

為評價(jià)與管理層理念、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和勝任設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評價(jià)結(jié)果工作底稿執(zhí)行人及日期

能力的重視相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)索引號(hào)

施的審計(jì)程序

設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；未

得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行

3.1.4治理層的參與程度

描述與治理層參與程度相關(guān)的控制

［如在以下方面：

治理層的獨(dú)立性及職責(zé)

治理層與外部審計(jì)師的溝通

治理層與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部審計(jì)的溝通

向治理層提供的信息

治理層對重要會(huì)計(jì)政策和帶有重大判斷性的會(huì)計(jì)估計(jì)的了解

管理層對控制的超越

對于風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的有效管理

……］

為評價(jià)與治理層參與程度相關(guān)控制的設(shè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評價(jià)結(jié)果工作底稿索執(zhí)行人及日期

計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序引號(hào)

設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；未

得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行

3.1.5人力資源的政策與實(shí)務(wù)

描述與人力資源政策與實(shí)務(wù)相關(guān)的控制

［如在以下方面：

與招聘、培訓(xùn)和薪酬相關(guān)的政策和程序

對既定政策和程序執(zhí)行的監(jiān)控

]

為評價(jià)與人力資源政策與實(shí)務(wù)相關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評價(jià)結(jié)工作底稿索執(zhí)行人及日期

的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序果引

設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)

行；未得到合理的設(shè)

計(jì)和執(zhí)行

3.1.6控制環(huán)境的評價(jià)結(jié)果，包括控制薄弱環(huán)節(jié)

評價(jià)結(jié)果：未完全得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些得出評價(jià)結(jié)果的理由：

薄弱環(huán)節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的控制缺陷）［管理層針對控制環(huán)境建立了一系列控制，由于

［注：可以采用以下方式之一描述評價(jià)結(jié)果］:存在以下所述的控制薄弱環(huán)節(jié)，這些控制未完

-設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，全得到合理設(shè)計(jì)。除此之外，項(xiàng)目組執(zhí)行了相

且未發(fā)現(xiàn)任何薄弱環(huán)節(jié)）關(guān)審計(jì)程序，結(jié)果表明得到合理設(shè)計(jì)的控制在

-未完全得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)企業(yè)中得以執(zhí)行］

節(jié)，但該薄弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的控制缺陷）

-未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措

施或發(fā)現(xiàn)重大的控制缺陷）

注意到的控制薄弱環(huán)節(jié)［記錄控制薄弱環(huán)節(jié)的目的包括：（1）支持對控制環(huán)境的評價(jià)，并由此為評估重

大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)；（2）在必要的情況下，與管理層與治理層溝通］

［企業(yè)缺乏明確的政策和程序，對各業(yè)務(wù)部門負(fù)有的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任予以界定，同時(shí)亦不強(qiáng)調(diào)定

期與財(cái)務(wù)部門的溝通，由此業(yè)務(wù)部門某些人員對財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任有所忽視。同時(shí)，員工的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任

并不作為績效考核的主要內(nèi)容。但是，在每年年底財(cái)務(wù)部門要求業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門溝通所有已經(jīng)發(fā)

生的事項(xiàng)或交易，并提交相關(guān)支持文件。］

3.2被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程

記錄被審計(jì)單位在此方面所具有的控制，以及項(xiàng)目組為評價(jià)該控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行所實(shí)施

的審計(jì)程序及其結(jié)果。

3.2.1被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程

描述與被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程相關(guān)的控制

［如在以下方面：

對被審計(jì)單位經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略的溝通

風(fēng)險(xiǎn)評估過程

對法律法規(guī)的遵循

持續(xù)經(jīng)營

舞弊行為

與治理層的溝通

……］

為評價(jià)與被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程相關(guān)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評價(jià)結(jié)果工作底稿索執(zhí)行人

控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序引號(hào)及日期

設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；未得到合

理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行

3.2.2對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程的評價(jià)結(jié)果,包括控制薄弱環(huán)節(jié)

［-設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行（合理的控制措施得以執(zhí)行，且未發(fā)現(xiàn)得出評價(jià)結(jié)果的理由：

任何薄弱環(huán)節(jié)）］

-未完全得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（發(fā)現(xiàn)某些薄弱環(huán)節(jié)，但該薄

弱環(huán)節(jié)并未導(dǎo)致重大的控制缺陷）

-未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行（沒有執(zhí)行合理的控制措施或發(fā)現(xiàn)

重大的控制缺陷）

注意到的控制薄弱環(huán)節(jié)：

3.3信息系統(tǒng)與溝通

記錄被審計(jì)單位在此方面所具有的控制，以及該項(xiàng)目為評價(jià)該控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行所實(shí)施

的審計(jì)程序及其結(jié)果。

3.3.1應(yīng)用的主要信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)名稱涉及的主要會(huì)計(jì)科目后臺(tái)技術(shù)支持設(shè)施（數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)、硬件）

3.3.2信息系統(tǒng)的主要變化

信息系統(tǒng)名稱涉及的會(huì)計(jì)科目主要變化及潛在風(fēng)險(xiǎn)

3.3.3與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)

描述與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)相關(guān)的控制

[如在以下方面：

用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易（包括事項(xiàng)和情況）的程序和記錄

對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄

……]

為評價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)相關(guān)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評價(jià)結(jié)果工作底稿執(zhí)行人及日期

控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的審計(jì)程序索引

設(shè)計(jì)合理并得以執(zhí)行；未得到

合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行

3.3.4溝通

描述與溝通相關(guān)的控制

[如在以下方面：

使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)

員工之間的工作聯(lián)系

向適當(dāng)級別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式

……]

為評價(jià)與溝通相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評