通信行業(yè)營(yíng)改增問(wèn)題研究

通信行業(yè)營(yíng)改增問(wèn)題研究摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，實(shí)施“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨。但是針對(duì)通信行業(yè)來(lái)說(shuō)，卻會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入下降、實(shí)際稅負(fù)上升等不利影響。因此，通信行業(yè)需要做好及時(shí)的準(zhǔn)備工作，以便妥善應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革。

關(guān)鍵詞 ：通信行業(yè)；營(yíng)改增；影響；應(yīng)對(duì)

我國(guó)“營(yíng)改增”自2024年開(kāi)始進(jìn)入了新的發(fā)展階段，在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中進(jìn)行試點(diǎn)運(yùn)行之后，試點(diǎn)范圍逐步放開(kāi)，已經(jīng)由部分省市擴(kuò)大到更多的地區(qū)?？陀^來(lái)看，通信行業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，是全社會(huì)的信息組織者與傳遞者，有著較為顯著的特殊性，主要體現(xiàn)在以下一個(gè)方面：首先，同大多數(shù)行業(yè)不同的是，通信行業(yè)基本上沒(méi)有以實(shí)物形態(tài)存在的產(chǎn)品，而是以提供通信服務(wù)為主要盈利模式，并且服務(wù)的提供與消費(fèi)的發(fā)生同時(shí)發(fā)生，通俗來(lái)說(shuō)就是通信企業(yè)提供服務(wù)的過(guò)程也就是消費(fèi)者使用通信服務(wù)的過(guò)程。其次，通信行業(yè)組織結(jié)構(gòu)十分龐大和復(fù)雜，加之我國(guó)幅員遼闊，通信企業(yè)需要在全國(guó)各地設(shè)立分公司，具有高度的分散性。最后，通信行業(yè)前期資本投入量巨大，固定資產(chǎn)占比高，并且投資回報(bào)周期較之一般行業(yè)要長(zhǎng)，因此屬于典型的技術(shù)、資金密集型行業(yè)，技術(shù)與服務(wù)的更新周期都很短。由于以上原因，“營(yíng)改增”之后，通信行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)究竟是增高還是降低，取決于通信行業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”政策的解讀和運(yùn)用是否合理，通信行業(yè)需要認(rèn)真應(yīng)對(duì)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)通信行業(yè)的主要影響

（一）對(duì)產(chǎn)品組合情況的影響

一般來(lái)說(shuō)，基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)、增值電信業(yè)務(wù)是通信行業(yè)的基本業(yè)務(wù)，除此之外，針對(duì)市場(chǎng)的不同需求，各類復(fù)合型業(yè)務(wù)也開(kāi)始積極涌現(xiàn)，主要類型包括綜合信息應(yīng)用服務(wù)、電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)、信息集成服務(wù)、終端銷售等。從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)角度來(lái)看，一些業(yè)務(wù)應(yīng)該被劃歸到現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的領(lǐng)域內(nèi)，但是從業(yè)務(wù)模式上來(lái)看，為了充分考慮到消費(fèi)者需求的差異化，通信行業(yè)除了提供傳統(tǒng)的產(chǎn)品業(yè)務(wù)之外，還必須通過(guò)合理地搭配，提供多項(xiàng)融合性套餐業(yè)務(wù)，這就給“營(yíng)改增”之后增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算上帶來(lái)了困難，可能會(huì)存在不同的增值稅稅率。混合銷售、兼營(yíng)是流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中的兩類特殊情況。一項(xiàng)銷售行為中如果同時(shí)涉及到貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，那么就屬于混合銷售?；旌箱N售主要特點(diǎn)是貨物銷售款項(xiàng)和勞務(wù)所得都是來(lái)自同一個(gè)購(gòu)買方，主要包括增值稅混合銷售、營(yíng)業(yè)稅混合銷售。如果納稅人的業(yè)務(wù)同時(shí)涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，并且這兩類業(yè)務(wù)之間并不存在直接聯(lián)系或從屬關(guān)系，那么就屬于兼營(yíng)范疇。兼營(yíng)主要特點(diǎn)為同一銷售業(yè)務(wù)中，并不會(huì)在同一購(gòu)買者身上同時(shí)發(fā)生貨物銷售和應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不存在直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。如果納稅人發(fā)生了兼營(yíng)業(yè)務(wù)，就需要將不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目嚴(yán)格區(qū)分、分別核算，如果難以分別核算，就只能按照較高的稅率計(jì)算，顯然這并不符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。鑒于此，“營(yíng)改增”之后，通信行業(yè)需要抓好業(yè)務(wù)歸屬稅目的整理工作，盡可能降低實(shí)際稅負(fù)。

（二）對(duì)結(jié)算方式的影響

增值稅有幾條總原則十分重要，需要通信行業(yè)深入學(xué)習(xí)。首先，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者獲得銷售憑據(jù)的當(dāng)天，如果能夠開(kāi)具發(fā)票，則為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。其次，由于通信企業(yè)提供服務(wù)的方式不同于一般的貨物銷售，時(shí)間上的連續(xù)性是其主要特點(diǎn)。類似預(yù)收話費(fèi)等預(yù)收款形式較為普遍。企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，通常會(huì)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，分期確認(rèn)收入并在此基礎(chǔ)上繳納營(yíng)業(yè)稅?！耙云惫芏悺笔窃鲋刀惖囊淮箫@著特點(diǎn)，需要依據(jù)稅專用發(fā)票作為繳納增值稅的憑據(jù)。針對(duì)預(yù)存款項(xiàng)，通常來(lái)說(shuō)通信企業(yè)應(yīng)該向客戶開(kāi)具收據(jù)或者發(fā)票，由于增值稅專用發(fā)票必須在完成服務(wù)的同時(shí)給予客戶，因此在實(shí)際工作中，如果有一些非個(gè)人客戶要求開(kāi)具發(fā)票就會(huì)讓通信行業(yè)陷入兩難的境地，主要問(wèn)題有預(yù)收款項(xiàng)是否滿足開(kāi)具增值稅發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)？發(fā)票開(kāi)具了之后應(yīng)該怎樣繳納稅款？這些都是通信行業(yè)所要面臨的實(shí)際問(wèn)題。

（三）對(duì)銷售收入、利潤(rùn)的影響

客觀來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之后，通信企業(yè)的收入和利潤(rùn)都可能會(huì)出現(xiàn)一定程度的下降。一方面，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，如果通信企業(yè)收入為100萬(wàn)元，那么在改收增值稅之后，企業(yè)的實(shí)際收入就只有90.09萬(wàn)元[100/(1+11%)]，足足下降了9.9%。在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，企業(yè)的收入應(yīng)該為100萬(wàn)元，由此可見(jiàn)，通信行業(yè)需要根據(jù)實(shí)際收入的變化，適當(dāng)調(diào)整服務(wù)價(jià)格和市場(chǎng)策略，否則將會(huì)有一部分營(yíng)業(yè)收入直接轉(zhuǎn)化為實(shí)際稅負(fù)，收入必將有所減少。另一方面，通信行業(yè)的實(shí)際成本在“營(yíng)改增”之后也會(huì)發(fā)生變化，如果成本的降低幅度不足以抵消收入減少的幅度，企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)就會(huì)下降，因此，通信行業(yè)必須有意識(shí)地嚴(yán)格控制自身的費(fèi)用成本，以便實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)的穩(wěn)定性。與此同時(shí)，目前一些通信行業(yè)存在明顯的抵稅不充分現(xiàn)象，比如在可比抵扣比例方面，通信行業(yè)內(nèi)部的工程投資項(xiàng)目不足80%，費(fèi)用成本不足50%，如果在考慮到一些合作供應(yīng)商還并不具備增值稅一般納稅人的情況，那么實(shí)際抵扣比例還會(huì)更低。抵扣不充分將會(huì)提高通信企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)其經(jīng)營(yíng)效益會(huì)產(chǎn)生不利影響。

二、通信行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)該增”的措施

（一）重視對(duì)合作伙伴和供應(yīng)商的挑選

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，通信企業(yè)需要憑借增值稅專用發(fā)票作為抵扣增值稅的基礎(chǔ)，因此合作伙伴和供應(yīng)商是否能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票就成為了通信企業(yè)挑選合作伙伴和供應(yīng)商時(shí)需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。目前，我國(guó)針對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理十分嚴(yán)格，鑒于此，通信行業(yè)應(yīng)該對(duì)發(fā)票管理采取責(zé)任管理制，可以考慮將所有的可抵扣項(xiàng)目劃分為投資類和費(fèi)用類，并且盡可能取得增值稅專用發(fā)票。在固定資產(chǎn)的投資方面，也需要進(jìn)行科學(xué)化安排，及時(shí)取得抵扣發(fā)票，盡可能保持年度內(nèi)稅金抵扣的平穩(wěn)性。在挑選供應(yīng)商方面，通信企業(yè)需要仔細(xì)梳理，盡可能在招投標(biāo)過(guò)程中挑選具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，如果實(shí)在無(wú)法滿足要求，就要合理考慮降低供應(yīng)商的交易價(jià)格。

（二）及時(shí)完成項(xiàng)目調(diào)整和客戶管理工作

一方面，通信企業(yè)需要對(duì)自身的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品進(jìn)行詳細(xì)的再梳理，從而進(jìn)一步深刻總結(jié)自身的經(jīng)營(yíng)管理模式，從而杜絕通過(guò)虛增增值稅銷項(xiàng)稅額而帶來(lái)的收入，實(shí)現(xiàn)合理合法避稅。同時(shí)，通信企業(yè)還可以進(jìn)一步細(xì)分涉稅項(xiàng)目，深入學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)政策，設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的客戶維護(hù)方案和具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)套餐，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)減稅增利、降本增效的控制目標(biāo)。在日常稅收工作管理中，通信企業(yè)要完善對(duì)增值稅發(fā)票的管理，確保從發(fā)票開(kāi)具、取得、保管等各個(gè)環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的管理措施。另一方，通信企業(yè)還需要做好客戶管理工作?？蛻魯?shù)量的多少直接影響著通信企業(yè)的最終利潤(rùn)，因?yàn)槠髽I(yè)必須按照11%的稅率對(duì)離網(wǎng)后造成欠費(fèi)的項(xiàng)目繳納增值稅。因此，通信企業(yè)需要盡快完成入網(wǎng)資料的實(shí)名制，并且重視對(duì)高信用值客戶的維護(hù)工作。

（三）逐步優(yōu)化企業(yè)的賬務(wù)處理流程

“營(yíng)改增”之后，通信企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)要求逐步優(yōu)化企業(yè)的賬務(wù)處理流程，以便準(zhǔn)確、及時(shí)地完成企業(yè)稅金的計(jì)算，及時(shí)申報(bào)納稅，維護(hù)通信企業(yè)的實(shí)際利益。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，如果某一通信企業(yè)已經(jīng)在異地設(shè)立了分公司，那么不論此時(shí)該分公司的實(shí)際稅負(fù)是提高還是降低，通信企業(yè)都需要及時(shí)采取措施，將相關(guān)業(yè)務(wù)在“營(yíng)改增”實(shí)施初期全部轉(zhuǎn)移，以便為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間?？梢灶A(yù)見(jiàn)，隨著我國(guó)稅收制度的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)在后期可以通過(guò)對(duì)賬務(wù)處理流程的優(yōu)化，一方面提高財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理等基礎(chǔ)性工作的質(zhì)量，另一方面也能提高賬務(wù)處理的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性，從而避免通信企業(yè)出現(xiàn)不公平課稅的情況。除了賬務(wù)處理流程之外，企業(yè)還需要做好匯算清繳、增值稅專用發(fā)票管理、稅款繳納方式等工作，將其明確化、制度話，并嚴(yán)格加以執(zhí)行。

（四）重視稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，通信行業(yè)的稅收籌劃工作將會(huì)面臨新的機(jī)遇和調(diào)整。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視納稅籌劃工作的開(kāi)展，組織相關(guān)人員進(jìn)行“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)，以便納稅籌劃人員能夠充分利用現(xiàn)有政策，合理提高增值稅可抵扣比例。高水平的稅收籌劃工作有利于形成更加完善的納稅方案，能夠促進(jìn)通信企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理工作中充分達(dá)到發(fā)揮出降本增效的目的。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的改革，有利于其通過(guò)對(duì)客戶資源的挑選與整合，來(lái)實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，這一點(diǎn)對(duì)于通信行業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要，通信行業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究其中的特殊條款，以便充分挖掘潛在客戶，實(shí)現(xiàn)未來(lái)客戶資源的擴(kuò)充。尤其是在“營(yíng)改增”改革的試點(diǎn)推廣階段，政策優(yōu)惠空間往往較大，通信行業(yè)應(yīng)該試圖尋找出適合自身發(fā)展階段、實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的稅收籌劃對(duì)策。

總之，不同行業(yè)的企業(yè)需要受到不同的成本和利潤(rùn)率的影響，在“營(yíng)改增”之后所產(chǎn)生的實(shí)際稅負(fù)方面的變化也有很大差別。在“營(yíng)改增”的試點(diǎn)期間，通信行業(yè)應(yīng)該充分對(duì)自身改革前后的實(shí)際稅負(fù)變化進(jìn)行科學(xué)、細(xì)致地測(cè)算，以便根據(jù)測(cè)算結(jié)果來(lái)有針對(duì)性地進(jìn)行服務(wù)項(xiàng)目、價(jià)格等方面的調(diào)整，確保自身能夠在“營(yíng)改增”實(shí)施前后保持利潤(rùn)的穩(wěn)定性?！盃I(yíng)改增”的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的減稅，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，最終服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，因此，通信行業(yè)應(yīng)該充分利用本次改