高等學(xué)校“營改增”存在的問題及政策建議

高等學(xué)?！盃I改增”存在的問題及政策建議摘要：2024年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過全面推開“營改增”方案，明確從2024年5月1日起，全面推開“營改增”試點(diǎn)，原營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目全部改征增值稅。梳理高等學(xué)?！盃I改增”存在的問題和困難并提出政策建議，對(duì)高等學(xué)校平穩(wěn)有序完成“營改增”工作具有重要意義。關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；營改增；政策建議為解決增值稅和營業(yè)稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和第二、三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，推動(dòng)服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，帶動(dòng)制造業(yè)升級(jí)，自2024年1月1日起，我國率先在上海開始實(shí)施“營改增”改革試點(diǎn)，將征收營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改為征收增值稅。自2024年5月1日起，原營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目全部改征增值稅?！盃I改增”政策出臺(tái)后，高等學(xué)校作為原營業(yè)稅納稅人自然就變更為增值稅納稅人，梳理高等學(xué)?！盃I改增”存在的問題和困難并提出政策建議，對(duì)高等學(xué)校平穩(wěn)有序完成“營改增”工作具有重要意義。

一、高等學(xué)?！盃I改增”經(jīng)歷的階段伴隨國家“營改增”政策的逐步出臺(tái)和各行業(yè)“營改增”工作的穩(wěn)步推進(jìn)，高等學(xué)?！盃I改增”大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。

第一階段，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕37號(hào)）的要求和實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，高等學(xué)校校內(nèi)單位或個(gè)人承擔(dān)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)向付款人代開增值稅發(fā)票，同時(shí)由承擔(dān)相關(guān)業(yè)務(wù)的校內(nèi)單位或個(gè)人自行辦理增值稅納稅手續(xù)，在學(xué)校層面并未涉及“營改增”業(yè)務(wù)。

第二階段，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)及校內(nèi)單位或個(gè)人的要求，高等學(xué)校校內(nèi)單位或個(gè)人承擔(dān)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由學(xué)校直接開具增值稅發(fā)票，由學(xué)校出面履行增值稅納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再直接面對(duì)校內(nèi)單位或個(gè)人辦理增值稅業(yè)務(wù)。第三階段，自2024年5月1日起，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2024〕36號(hào)）的要求，高等學(xué)校將原營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目全部改征增值稅，自行開具增值稅發(fā)票并履行增值稅納稅義務(wù)。同時(shí)，高等學(xué)校認(rèn)真研究國家“營改增”政策并充分分析應(yīng)稅項(xiàng)目，制定“營改增”相關(guān)制度，明確增值稅征收范圍及稅率，增值稅計(jì)算方法，增值稅發(fā)票辦理流程及注意事項(xiàng)，增值稅免稅政策及辦理流程等。二、高等學(xué)?！盃I改增”存在的主要問題1.高等學(xué)校增值稅納稅人資格認(rèn)定依據(jù)不統(tǒng)一?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人為一般納稅人，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。上述認(rèn)定依據(jù)客觀上導(dǎo)致同一省份（地區(qū)）的高等學(xué)校，年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的既有一般納稅人，也有小規(guī)模納稅人，影響稅收法規(guī)的嚴(yán)肅性。2“.以票控稅”的管理模式不利于教學(xué)科研活動(dòng)的開展。除免稅情況外，增值稅發(fā)票一旦開具，無論款項(xiàng)是否已到，均要按照開票金額實(shí)時(shí)代扣增值稅。由于高等學(xué)校教學(xué)科研的特殊性，款項(xiàng)未到提前開具增值稅發(fā)票的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這就要求教職工墊支相關(guān)稅款，待款項(xiàng)到賬后才能返還稅款，不利于調(diào)動(dòng)教職工從事教學(xué)科研的積極性。且“以票控稅”與高等學(xué)校收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)也不吻合。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，即使增值稅發(fā)票已經(jīng)開具但款項(xiàng)未到，高等學(xué)校仍然不會(huì)確認(rèn)收入，但是增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)履行，即增值稅的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入的收付實(shí)現(xiàn)制存在一定沖突。3.未出臺(tái)高等學(xué)校增值稅賬務(wù)處理的指導(dǎo)性意見。2024年12月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2024〕22號(hào)），對(duì)會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示等情況進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。但在高等學(xué)校多數(shù)應(yīng)稅業(yè)務(wù)在校內(nèi)按項(xiàng)目核算和繳納增值稅，學(xué)校層面的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)不多的情況下，如何進(jìn)行科目設(shè)置、賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列示和進(jìn)項(xiàng)抵扣等情況缺乏指導(dǎo)性意見。4.稅務(wù)報(bào)表與高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)有效銜接。目前，包括增值稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅申報(bào)表在內(nèi)的一系列稅務(wù)報(bào)表多數(shù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)表的體例設(shè)置，與高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度的科目及體例差異較大，因而財(cái)務(wù)人員無法根據(jù)高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確填報(bào)相關(guān)稅務(wù)報(bào)表，只能分析填列，可能會(huì)影響稅務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量。

5.辦理國稅電子稅務(wù)局的相關(guān)手續(xù)有待簡(jiǎn)化。在實(shí)際操作中，高等學(xué)校辦理國稅的電子稅務(wù)局，必須提供其法人（即校長）的身份證復(fù)印件、手機(jī)號(hào)碼(用于注冊(cè)時(shí)接收短信驗(yàn)證碼)和開通銀聯(lián)在線支付功能的銀行卡，客觀上不利于電子稅務(wù)局的推廣和相關(guān)工作的開展。6.缺乏針對(duì)高等學(xué)校“營改增”政策及操作實(shí)務(wù)的專題培訓(xùn)。2024年“營改增”政策出臺(tái)以來，社會(huì)上出現(xiàn)了大量“營改增”政策及操作實(shí)務(wù)培訓(xùn)，部分行業(yè)也組織了針對(duì)本行業(yè)的相關(guān)培訓(xùn)。但是，針對(duì)教育行業(yè)尤其是高等學(xué)校的“營改增”至今未有效開展，高等學(xué)?！盃I改增”工作完全靠其自身逐步實(shí)踐、摸索和相互借鑒。

三、有關(guān)意見建議1.建議從高等學(xué)校實(shí)際情況出發(fā)，參照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2024〕100號(hào)）相關(guān)規(guī)定，對(duì)高等學(xué)校增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策，這樣既可以保證高等學(xué)校小規(guī)模納稅人和一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)相同，也可以解決稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校納稅人資格認(rèn)定過程中遇到的實(shí)際問題。2.建議稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠考慮高校會(huì)計(jì)制度與稅收政策的差異，準(zhǔn)許高校以收到價(jià)款之日來確定納稅義務(wù)的產(chǎn)生，即款項(xiàng)到賬后才扣繳增值稅，而不是開具增值稅發(fā)票時(shí)扣繳增值稅。

3.建議出臺(tái)高等學(xué)校增值稅賬務(wù)處理的指導(dǎo)性文件，明確被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的高等學(xué)校如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣?？梢詤⒄铡吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定，按照應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際支出費(fèi)用（應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)等無法取得增值稅專用發(fā)票的支出）和一定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額=實(shí)際支出×扣除率。4.建議稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)報(bào)表，設(shè)計(jì)適合高等學(xué)校特點(diǎn)的稅務(wù)報(bào)表，減少高等學(xué)校財(cái)務(wù)人員工作量，提高稅務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。5.建議稅務(wù)機(jī)關(guān)允許高等學(xué)校法人委托或授權(quán)相關(guān)人員攜帶被委托人（委托人）自己的相關(guān)材料辦理國稅電子稅務(wù)局，提高工作效率。

6.建議以高