31750會(huì)計(jì)增值稅擴(kuò)圍 2

會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)畢業(yè)論文北京經(jīng)濟(jì)管理職業(yè)學(xué)院杜程電話機(jī)62217314手Q:707094779中文題目增值稅“擴(kuò)圍”改革的分析英文題目AnalysisofVAT"expandingscope"reform目錄增值稅擴(kuò)圍改革的分析 1一、緒論 1（一）營(yíng)業(yè)稅擴(kuò)圍改征營(yíng)業(yè)稅背景 1（二）研究目的與意義 1（三）營(yíng)業(yè)稅征收弊端 1二、本論 2（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅內(nèi)容 2（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況 2（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問(wèn)題分析 3三、結(jié)論 4（一）試點(diǎn)增值稅擴(kuò)圍效果逐步顯現(xiàn) 4（二）利用漸進(jìn)式增值稅改革方式 5參考文獻(xiàn) 5摘要摘要：稅改者，國(guó)之財(cái)政大事，改革之道，存亡之本，興國(guó)必要之手段，不可不察。我國(guó)在改革開(kāi)放分稅制改革后，存在營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行征收的狀況，使得流轉(zhuǎn)稅在中央與地方形成兩種形式的主要征收，對(duì)于我過(guò)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體質(zhì)的及安全與完善存在一定阻礙，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，同時(shí)產(chǎn)業(yè)發(fā)展與轉(zhuǎn)型也受到雙稅并行的影響。所以增值稅改革勢(shì)在必行，2011年11月，國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》，這是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革之后的又一重要措施。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅的重要步驟，是財(cái)政支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大舉措，政策的實(shí)施將給相關(guān)行業(yè)帶來(lái)深遠(yuǎn)影響。新稅制改革情況下，營(yíng)業(yè)稅勢(shì)必最終被增值稅取代，從而將建立新的兼顧各方利益的中央--地方統(tǒng)一型流轉(zhuǎn)稅，在對(duì)舊的利益團(tuán)體產(chǎn)生沖突的情況下，正確處理各方利益，在統(tǒng)籌兼顧全國(guó)稅收分配的情況下做到合理改革，正確促進(jìn)稅收增長(zhǎng)，以穩(wěn)定財(cái)政收支，發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用有重大意義。現(xiàn)在，我國(guó)仍處于增值稅擴(kuò)圍的試點(diǎn)階段，稅改誘發(fā)的問(wèn)題，產(chǎn)生的積極影響，都將作為經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)在在推廣過(guò)程中得以方法廣泛應(yīng)用。本文從增值稅擴(kuò)圍的背景，產(chǎn)生的問(wèn)題，帶來(lái)的積極影響進(jìn)行分析，提出參考性政策意見(jiàn)。關(guān)鍵詞：增值稅擴(kuò)圍；稅制改革；分析；建議增值稅擴(kuò)圍改革的分析一、緒論（一）營(yíng)業(yè)稅擴(kuò)圍改征營(yíng)業(yè)稅背景營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。目前，營(yíng)業(yè)稅稅收占我國(guó)全部稅收收入的15%左右。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。目前，增值稅稅收占我國(guó)全部稅收收入的27%左右。營(yíng)業(yè)說(shuō)和增值稅在本質(zhì)上都屬于流轉(zhuǎn)稅，是中國(guó)最主要的兩個(gè)稅種。（二）研究目的與意義增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別在于：一是增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有抵扣稅額。增值稅是以銷項(xiàng)稅額減除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為應(yīng)納稅額，也就是說(shuō)增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；營(yíng)業(yè)稅通常按照營(yíng)業(yè)收入總額和適用稅率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不能減除進(jìn)項(xiàng)稅額。二是納稅對(duì)象不同。營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)主要包括，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等部分第三產(chǎn)業(yè)。而增值稅主要針對(duì)工業(yè)和商業(yè)零售批發(fā)、餐飲住宿等部分服務(wù)業(yè)。三是適用稅率不同。營(yíng)業(yè)稅稅率在3%到20%不等。而現(xiàn)行增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%，低稅率為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，出口貨物適用零稅率。（三）營(yíng)業(yè)稅征收弊端我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅的征收則主要以第三產(chǎn)業(yè)為主。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，原有的不同行業(yè)適用不同稅種的稅收體制逐步顯示出其不合理性，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變。一是重復(fù)征稅影響生產(chǎn)效率的提高。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)稅率計(jì)算，其最大的缺陷是，商品每經(jīng)一道流通環(huán)節(jié)需繳納一次稅，重復(fù)征收現(xiàn)象較為普遍。部分企業(yè)為避免重復(fù)征稅，逐漸向混業(yè)經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展，形成“多而全”的經(jīng)營(yíng)模式，不利于專業(yè)分工與集約化生產(chǎn)與優(yōu)化資源配置，造成生產(chǎn)效率低下。二是兩稅并行不利于改善稅收管理。營(yíng)業(yè)稅與增值稅并掙，部分商品與勞務(wù)無(wú)法記入增值稅體系進(jìn)行稅收抵扣，有關(guān)經(jīng)營(yíng)單位銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間不能抵扣，增值稅稅基受到限制，無(wú)法形成完整抵扣鏈條，不利于簡(jiǎn)化稅制和改善管理。三是新型生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式導(dǎo)致兩稅界限不清。新型生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式不斷涌現(xiàn)，在原有稅收體制下，營(yíng)業(yè)稅與增值稅適用商品與服務(wù)品種融合交叉，難以明晰區(qū)分邊界，給稅收征管帶來(lái)困難。四是不利于服務(wù)業(yè)發(fā)展。當(dāng)前世界大部分國(guó)家已經(jīng)主要征收增值稅，由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，大部分服務(wù)含稅出口，這不僅不利于我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，而且不利于與國(guó)際接軌。二、本論（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅內(nèi)容2011年11月16日，國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《關(guān)于印發(fā)<</SPAN>營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》，以及隨后發(fā)布了若干稅收政策的補(bǔ)充通知、上海市試點(diǎn)通知、北京等八省市試點(diǎn)通知等文件。營(yíng)改增試點(diǎn)主要涉及幾方面內(nèi)容：一是主要產(chǎn)業(yè)方面，本次“營(yíng)改增”主要選擇交通運(yùn)輸與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩大行業(yè)作為改革試點(diǎn)。二是稅率方面，在現(xiàn)有一檔基本稅率17%、一檔優(yōu)惠稅率13%的基礎(chǔ)上，增加了11%和6%兩檔稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率。三是計(jì)稅方式，規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵政運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。四是稅收收入歸屬，試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。此外，有關(guān)文件還對(duì)納稅人、應(yīng)稅服務(wù)、納稅時(shí)間和地點(diǎn)等各項(xiàng)稅制條款做出了相關(guān)規(guī)定。（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況上海實(shí)施“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)半年，“營(yíng)改增”新政對(duì)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅、推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型等方面的稅制改革效應(yīng)明顯。截至2012年6月底，上海全市共有13.9萬(wàn)戶企業(yè)納入試點(diǎn)改革范圍，較年初增加2.1萬(wàn)戶，增長(zhǎng)了17.8%，應(yīng)納增值稅累計(jì)104.9億元，試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約44.5億元。所謂結(jié)構(gòu)性減稅就是“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的一種稅制改革方案。由于“營(yíng)改增”的目的之一是降低行業(yè)整體稅負(fù)，但在稅改過(guò)程中可能出現(xiàn)部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況。“營(yíng)改增”后實(shí)際稅負(fù)是加重或降低，除了企業(yè)自身的發(fā)展階段、所處的市場(chǎng)地位等因素外，還取決于是否可以享受稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)一系列配套措施。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)：“營(yíng)改增”下的稅率較營(yíng)業(yè)稅稅率高，但其可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣來(lái)降低實(shí)際稅負(fù)。如果企業(yè)存在進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的情況，就會(huì)造成部分企業(yè)稅負(fù)不降反增。以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例，在營(yíng)業(yè)稅稅制下的稅率為5%，“營(yíng)改增”后的稅率為6%，表明企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣須達(dá)到1%以上，稅負(fù)才能實(shí)質(zhì)降低。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)：如果提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，相比服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅5%的稅率來(lái)說(shuō)，稅負(fù)將大幅下降;如果提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，雖然3%的征收率和營(yíng)業(yè)稅3%的稅率一樣，但是增值稅按照價(jià)稅分離計(jì)算銷售額，納稅人的稅負(fù)也會(huì)有所下降。廣東省政府發(fā)布的“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施方案，將原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改為征收增值稅。方案同時(shí)對(duì)試點(diǎn)過(guò)程中因新老稅制轉(zhuǎn)換產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。方案指出，根據(jù)“試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅”的稅制原則，對(duì)部分企業(yè)因試點(diǎn)可能增加的稅收負(fù)擔(dān)，由各級(jí)財(cái)政設(shè)立試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式給予扶持，緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力。（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問(wèn)題分析當(dāng)然，我們必須看的是，增值稅征收范圍的擴(kuò)大，必然面臨的三大難題。難題之一：地方政府的財(cái)政收入減少。增值稅的征收范圍擴(kuò)大之后，營(yíng)業(yè)稅的范圍就會(huì)相對(duì)縮小，而營(yíng)業(yè)稅本是地方政府的第一大稅種，并且也是地方政府唯一的主體稅種，當(dāng)其面臨征稅范圍縮減甚至被增值稅取代時(shí)，地方政府的財(cái)政收入必將會(huì)減少，自然會(huì)遭到地方政府的強(qiáng)烈反對(duì)。因此，增值稅“擴(kuò)圍”，直至“營(yíng)改增”，其前提條件就是應(yīng)為地方財(cái)政設(shè)計(jì)新的主體稅種，依國(guó)際慣例，財(cái)產(chǎn)稅或應(yīng)成為地方政府的主要稅源。難題之二：增值稅占稅收收入的比例過(guò)高。2011年全國(guó)稅收總收入完成89720．31億元，其中國(guó)內(nèi)增值稅實(shí)現(xiàn)收入24266.64，占全國(guó)稅收收入的27％，營(yíng)業(yè)稅的收入為13678.61億元，占稅收總收入的15.2%。由此可見(jiàn)，“擴(kuò)圍”并取代營(yíng)業(yè)稅之后的增值稅將占總稅收收入的42.2％，若加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，這一個(gè)比率將會(huì)更高，可達(dá)50％以上。作為“塊頭兒”過(guò)大的主體稅種，將對(duì)國(guó)家稅收的穩(wěn)定性和安全性均構(gòu)成威脅?？梢?jiàn)，增值稅“擴(kuò)圍”，必須與增值稅的其他稅收要素及其他稅種的變革共同推進(jìn)才能完成。難題之三：體制困境。增值稅屬于中央與地方共享稅，根據(jù)現(xiàn)行體制，國(guó)內(nèi)增值稅中央分成75％，地方分成25％，進(jìn)口增值稅則全部歸中央。這種分成比例的設(shè)計(jì)是以營(yíng)業(yè)稅基本歸地方財(cái)政為條件的，在“營(yíng)改增”之后，無(wú)疑將極大地觸動(dòng)地方財(cái)政的利益。三、結(jié)論（一）試點(diǎn)增值稅擴(kuò)圍效果逐步顯現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，取得了較為明顯的政策效果，有力支持了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。一是減稅效果顯著，企業(yè)負(fù)擔(dān)降低。上各地情況顯示，今年參與試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人有望全部實(shí)現(xiàn)減負(fù)，減稅幅度平均將達(dá)到40%左右。二是結(jié)構(gòu)性減稅意圖體現(xiàn)，相關(guān)行業(yè)收益?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施吸引更多的國(guó)際性跨國(guó)公司落戶中國(guó)，國(guó)際跨國(guó)公司生產(chǎn)性服務(wù)投資增加將有助于加快服務(wù)業(yè)發(fā)展，提升行業(yè)發(fā)展水平。三是促進(jìn)工業(yè)企業(yè)專業(yè)化分工，提高企業(yè)生產(chǎn)效率。本次“營(yíng)改增”拓展了試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)市場(chǎng)空間，拓寬了加工制造業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于提高創(chuàng)新效率的激勵(lì)和引導(dǎo)效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，四是減輕出口商品與勞務(wù)成本，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力?！盃I(yíng)改增”后，國(guó)際運(yùn)輸和研發(fā)設(shè)計(jì)被納入出口零稅率范圍，推動(dòng)了這類服務(wù)以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策實(shí)施整體取得了預(yù)期效果，但由于仍處于試點(diǎn)階段，社會(huì)各界對(duì)此仍存在若干疑問(wèn)。首先，“營(yíng)改增”是一項(xiàng)重要的減稅政策，但稅改之后，部分企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)不降反升的情況。實(shí)際上，這主要與企業(yè)所屬行業(yè)、投資周期、材料采購(gòu)時(shí)點(diǎn)等因素有關(guān)。其次，部分享受原有營(yíng)業(yè)稅征收優(yōu)惠政策的企業(yè)，對(duì)于新政策的相關(guān)規(guī)定認(rèn)知度不足，存在一定疑慮。再次，試點(diǎn)省市稅收征繳與其他地區(qū)之間銜接有待進(jìn)一步順暢，抵扣鏈條尚不能在全國(guó)范圍內(nèi)循環(huán)。（二）利用漸進(jìn)式增值稅改革方式立足于目前我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，增值稅“擴(kuò)圍”應(yīng)采用漸進(jìn)式改革方略，即在以后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)仍將保持增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的局面，需要逐步提高稅收征收管理水平，逐步提高納稅人的納稅遵從度和會(huì)計(jì)核算水平，在綜合考量各行業(yè)特點(diǎn)并科學(xué)設(shè)計(jì)稅率的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，縮減營(yíng)業(yè)稅范圍，最終實(shí)現(xiàn)增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的改革目標(biāo)。再有，“營(yíng)改增”能夠順利進(jìn)行的關(guān)鍵就是要保證地方財(cái)政收入不致減少，這就需要深化分稅制改革，進(jìn)一步協(xié)調(diào)中央財(cái)政和地方財(cái)政的關(guān)系?？尚械霓k法是改變現(xiàn)有的75：25的格局，適當(dāng)提高增值稅收入中地方財(cái)政的分享比例，以獲得地方政府的支持，保障增值稅“擴(kuò)圍”改革乃至“營(yíng)改增”取得成功。同時(shí)，需要根據(jù)稅收收入的歸屬和征稅對(duì)象的特點(diǎn)來(lái)合理確定“營(yíng)改增”之后的稅收征收管理機(jī)構(gòu)。將流動(dòng)性強(qiáng)并且稅收來(lái)源地多變的行業(yè),如金融業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等的稅收管轄權(quán)交給國(guó)稅部門行使；而對(duì)于流動(dòng)性不強(qiáng)且稅收來(lái)源地不易變動(dòng)的行業(yè)，如服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等,則應(yīng)由地稅部門行使稅收管轄權(quán)。最后，目前營(yíng)業(yè)稅是地方的主體稅種,在“營(yíng)改增”之后，地方稅將群龍無(wú)首,這就需要重構(gòu)地方稅體系,選擇成為地方稅主體的新稅種。立足我國(guó)的實(shí)際，在不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房產(chǎn)稅,和西部資源富庶地區(qū)的資源