2015職業(yè)道德會(huì)計(jì)從業(yè)資格證

《職業(yè)道德》講義第一章會(huì)計(jì)法律制度一、學(xué)習(xí)框架會(huì)計(jì)法律制度會(huì)計(jì)法律制度法律具體內(nèi)容：1.核算2.監(jiān)督法律具體內(nèi)容：1.核算2.監(jiān)督3.機(jī)構(gòu)與人4.違法處理法律制度管理法律制度構(gòu)成二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成法律種類(lèi)效率制定機(jī)構(gòu)時(shí)間具體法的名稱(chēng)會(huì)計(jì)法律最高人大及常務(wù)會(huì)員會(huì)1985頒布，1999年10.31日修訂會(huì)計(jì)法1993.10.31日頒布注冊(cè)會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)行政法規(guī)國(guó)務(wù)院2000.6.21企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例1990.12.31總會(huì)計(jì)師條例會(huì)計(jì)制度國(guó)務(wù)院財(cái)政部2001.2.202005.1.22部門(mén)規(guī)章：《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證管理辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》、《代理記賬管理辦法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法》會(huì)計(jì)規(guī)范文件：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《預(yù)算會(huì)計(jì)制度》地方性會(huì)計(jì)法規(guī)地方性人大及常務(wù)會(huì)員會(huì)任何單位均要同時(shí)遵循上述的法律（案例分析）二、會(huì)計(jì)工作管理會(huì)計(jì)工作管理體系會(huì)計(jì)工作管理體系行政管理單位行政管理單位管理行業(yè)自律會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及實(shí)施細(xì)則管理者：財(cái)政（一）行政管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及實(shí)施細(xì)則管理者：財(cái)政行政管理會(huì)計(jì)市場(chǎng)的管理會(huì)計(jì)市場(chǎng)的管理管理內(nèi)容管理內(nèi)容會(huì)計(jì)人才管理會(huì)計(jì)人才管理1、會(huì)計(jì)行政管理：財(cái)政部及各級(jí)財(cái)政部門(mén)（1）國(guó)務(wù)院財(cái)政部主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作，所有法律規(guī)章制度擬定、制定、修訂（2）各級(jí)財(cái)政部門(mén)（縣級(jí)及以上）：主管本區(qū)域的會(huì)計(jì)管理工作（會(huì)計(jì)科）-------會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入（會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試）、繼續(xù)教育、上崗培訓(xùn)、技術(shù)職稱(chēng)管理原則：“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理（3）履職：對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查-----------原始憑證、記賬憑證------會(huì)計(jì)賬簿所有準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則相同------會(huì)計(jì)報(bào)表所有準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則相同指導(dǎo)、管理制度的制定主體：國(guó)務(wù)院財(cái)政部2.財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)管理制度的制定主體：國(guó)務(wù)院財(cái)政部（1）制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)施細(xì)則------①?lài)?guó)務(wù)院財(cái)政部管理最新：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》上述準(zhǔn)則制度僅適用于與中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》------2007,2010、2014上述準(zhǔn)則制度僅適用于與中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》---2013.1.1判斷題：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于青島海爾美國(guó)分公司。（×）《會(huì)計(jì)制度》（2007年以前）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2013年以前）②頒布：與實(shí)施③其他部門(mén)制定的補(bǔ)充規(guī)定④中國(guó)人民解放軍總后勤軍隊(duì)實(shí)施辦法（2）會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理會(huì)計(jì)市場(chǎng)的含義：會(huì)計(jì)資源的市場(chǎng)，包括會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、代理記賬公司市場(chǎng)準(zhǔn)入管理：會(huì)計(jì)人員取得從業(yè)資格證會(huì)計(jì)事務(wù)所取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格------會(huì)計(jì)審計(jì)許可證代理記賬公司取得會(huì)計(jì)師職稱(chēng)------縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)頒布的代理記賬許可證職稱(chēng)：會(huì)計(jì)員、初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)鑒證-------注冊(cè)會(huì)計(jì)師職稱(chēng)：會(huì)計(jì)員、初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)監(jiān)管及市場(chǎng)退出（3）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的評(píng)價(jià)----評(píng)價(jià)手段會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才選拔、培養(yǎng)、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才選拔、培養(yǎng)、評(píng)價(jià)2005年開(kāi)始，2007年財(cái)政部制定《全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人擦（后備）十年規(guī)劃》大中型企業(yè)境外上市公司大中型企業(yè)境外上市公司財(cái)政檢查-----《會(huì)計(jì)法》審計(jì)檢查-----《會(huì)計(jì)法》和《審計(jì)法》財(cái)政檢查-----《會(huì)計(jì)法》審計(jì)檢查-----《會(huì)計(jì)法》和《審計(jì)法》（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查-------手段會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查-----《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查-----《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》行業(yè)協(xié)會(huì)自律檢查======注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)協(xié)會(huì)自律檢查======注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)施細(xì)則制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)施細(xì)則總結(jié)：會(huì)計(jì)行政管理會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查-----檢查執(zhí)法過(guò)程違法行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：1988.11注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：1988.11（二）會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)：1980中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)：1980中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：1990（行政級(jí)別）中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：1990（行政級(jí)別）誰(shuí)負(fù)責(zé)單位會(huì)計(jì)工作：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人（三）單位會(huì)計(jì)管理誰(shuí)負(fù)責(zé)單位會(huì)計(jì)工作：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人1.單位負(fù)責(zé)人管理單位會(huì)計(jì)人員和崗位配備具體會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)人員和崗位配備單位負(fù)責(zé)人具體會(huì)計(jì)管理內(nèi)容違法的處罰對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)債偽造或變?cè)欤簶?gòu)成犯罪：追究刑事責(zé)任2、不構(gòu)成犯罪：處5000-50000元罰款在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履職，不得受意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)偽造或變?cè)欤?.構(gòu)成犯罪：追究刑事責(zé)任2、不構(gòu)成犯罪：處5000-50000元罰款對(duì)依法履職會(huì)計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)：1.構(gòu)成犯罪：追究刑事責(zé)任2、不構(gòu)成犯罪：行政處分3、受打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員：恢復(fù)名譽(yù)、級(jí)別、職務(wù)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員2、設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位選拔會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)電算化工作崗位：基本會(huì)計(jì)崗位電算化會(huì)計(jì)崗位3、會(huì)計(jì)人員的人用選拔條件：會(huì)計(jì)人員取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人：會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、會(huì)計(jì)師職稱(chēng)、工作三年經(jīng)驗(yàn)總會(huì)計(jì)師：會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、會(huì)計(jì)師職稱(chēng)、主管會(huì)計(jì)工作不少于三年4、回避制度：會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管、出納三、會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的法律構(gòu)成會(huì)計(jì)核算的法律構(gòu)成會(huì)計(jì)資料具體的法律規(guī)范總體要就：法律依據(jù)會(huì)計(jì)資料具體的法律規(guī)范總體要就：法律依據(jù)會(huì)計(jì)核算的總體要求-----單位會(huì)計(jì)管理1.法律依據(jù)：《會(huì)計(jì)法》-----最高層次、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、公司法、稅收征管法設(shè)置賬簿：依法設(shè)置2、總體要求設(shè)置賬簿：依法設(shè)置核算要求：根據(jù)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)核算要求：根據(jù)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)資料：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和附注-------1.真實(shí)完整會(huì)計(jì)資料：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和附注-------1.真實(shí)完整提供虛假會(huì)計(jì)資料屬于違法行為總體要求違法的法律責(zé)任依法設(shè)置賬簿不依法設(shè)置賬簿：1.責(zé)令限期改正2.罰款：縣級(jí)以上財(cái)政罰款單位：3000-50000會(huì)計(jì)主管-其他直接責(zé)任人：2000-20000元3、給予行政處分4、吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證-----情節(jié)嚴(yán)重5、依法追究刑事責(zé)任：會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整偽造和變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告：1、提供隱瞞重要事實(shí)直接負(fù)責(zé)人和其他直接責(zé)任人：3年以下有期徒刑或拘役并處2萬(wàn)——20萬(wàn)罰款2、中介組織故意提供虛假文件：5年以上有期徒刑或拘役并處罰金3.承擔(dān)行政責(zé)任：通報(bào)罰款：?jiǎn)挝?.5-10萬(wàn)負(fù)責(zé)人---0.3-5萬(wàn)元2、會(huì)計(jì)資料具體法律要求（1）會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作：填制、審核會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿原始憑證的基本要求A、要素------會(huì)計(jì)資料的完整性B、填制要求外來(lái)原始憑證必須加蓋外單位的公章，從個(gè)人取得的原始憑證個(gè)人簽章填制錯(cuò)誤的原始憑證加蓋“作廢”戳記，與存根一并保存，不得撕毀C\審核原始憑證：不真實(shí)、不完整的原始憑證不予受理，向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告要素不齊全：退給經(jīng)辦人補(bǔ)填原始憑證錯(cuò)誤（文字信息）重開(kāi)或更正，更正加蓋單位公章原始憑證金融錯(cuò)誤，一定重開(kāi)2）記賬憑證3）會(huì)計(jì)憑證保管傳遞及時(shí)裝訂保管原始憑證外借：不得外借；確實(shí)需外借，復(fù)印（在專(zhuān)門(mén)的登記簿登記，提供人員和收取人員共同簽章）原始憑證丟失：取得原開(kāi)出單位有公章的證明，這個(gè)證明能作為原始憑證必要經(jīng)過(guò)本單位經(jīng)辦負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人簽字（2）會(huì)計(jì)賬簿：據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證登記，賬簿分類(lèi)（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外提供報(bào)表：編頁(yè)碼、家居封面、裝燈成冊(cè)、加蓋公章（單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽字）審計(jì)：向銀行借款的報(bào)告及上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告如財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)更正。（4）財(cái)產(chǎn)清查（5）會(huì)計(jì)檔案保管1）會(huì)計(jì)檔案的范圍：會(huì)計(jì)資料2）如何歸檔A、當(dāng)年的會(huì)計(jì)資料當(dāng)年不歸檔，下下年歸檔B、保管期限3年：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的月報(bào)和季度報(bào)表5年企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表10年行政事業(yè)單位15年25年稅收日記賬（總賬）稅收票證、現(xiàn)金出納和銀行賬永久企業(yè)年度報(bào)表、其他會(huì)計(jì)資料會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、銷(xiāo)毀清冊(cè)一般的原則：保管期到期銷(xiāo)毀已到期的會(huì)計(jì)檔案如有未結(jié)清的事項(xiàng)，檔案不得銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀：檔案機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同編制銷(xiāo)毀清冊(cè)單位負(fù)責(zé)人在檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)簽字單位檔案銷(xiāo)毀時(shí)必須有檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)同時(shí)派員參加監(jiān)銷(xiāo)主管單位的檔案銷(xiāo)毀財(cái)政、審計(jì)派員參加監(jiān)銷(xiāo)。四、會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督單位內(nèi)部監(jiān)督社會(huì)監(jiān)督政府監(jiān)督單位內(nèi)部監(jiān)督社會(huì)監(jiān)督政府監(jiān)督監(jiān)督的內(nèi)容單位內(nèi)部監(jiān)督政府監(jiān)督社會(huì)監(jiān)督監(jiān)督的性質(zhì)內(nèi)部監(jiān)督外部監(jiān)督外部監(jiān)督明確監(jiān)督主體會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員財(cái)政、審計(jì)、人民銀行、稅務(wù)、證券、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督對(duì)象已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)法律的執(zhí)行被審計(jì)單位監(jiān)督的內(nèi)容下列各項(xiàng)均由財(cái)政監(jiān)督職責(zé)權(quán)限相互分離、相互制約會(huì)計(jì)賬簿出具審計(jì)報(bào)告重大投資等決策和執(zhí)行程序明確會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整驗(yàn)資報(bào)告財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和程序明確會(huì)計(jì)核算情況企業(yè)合并兼并的審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)資格---條件其他審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告---會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)計(jì)咨詢(xún)等內(nèi)部控制（新增內(nèi)容）內(nèi)控原則：全面性重要性制衡性適應(yīng)性成本效益性?xún)?nèi)部控制責(zé)任人：董事會(huì)制定監(jiān)事會(huì)監(jiān)督總經(jīng)理執(zhí)行內(nèi)部控制的內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境---治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制方法不相容職務(wù)分離---分工授權(quán)審批控制---具體做事會(huì)計(jì)控制---會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)保護(hù)----財(cái)產(chǎn)清查預(yù)算控制運(yùn)營(yíng)分析----財(cái)務(wù)分析績(jī)效考評(píng)單據(jù)控制信息內(nèi)部公開(kāi)內(nèi)部審計(jì)：財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理風(fēng)險(xiǎn)五、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員--------一個(gè)單位（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則：根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模小企業(yè)可在其他部門(mén)配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)人員并制定會(huì)計(jì)主管------單位負(fù)責(zé)人企業(yè)可不設(shè)置會(huì)計(jì)-----代理記賬公司代理記賬（3個(gè)具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證工作人員、負(fù)責(zé)人有會(huì)計(jì)師職稱(chēng)）（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人-----由單位負(fù)責(zé)人資格（三）會(huì)計(jì)工作交接1、會(huì)計(jì)工作交接的情況：輪崗、離職、調(diào)動(dòng)必須與接管人員辦理交接手續(xù)2、專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)交一般會(huì)計(jì)人員：由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人：由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交交接后接管人繼續(xù)沿用原賬簿責(zé)任：（四）會(huì)計(jì)從業(yè)資格1、取得：實(shí)行的考試制度2、被依法吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證：自吊銷(xiāo)之日起5年內(nèi)考試3、繼續(xù)教育：持證人員從次年開(kāi)始進(jìn)行繼續(xù)教育4、定期換證：6年一次，到期前6個(gè)月5、會(huì)計(jì)職稱(chēng)與會(huì)計(jì)職務(wù)：學(xué)歷要求、勝任崗位、從事某崗位年限（今年新增內(nèi)容）（1）會(huì)計(jì)員的任職條件（2）初級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師的任職條件六、會(huì)計(jì)法律責(zé)任（案例分析10分題目）（一）法律責(zé)任的形式民事責(zé)任民事責(zé)任行政責(zé)任：行政機(jī)關(guān)人員違法行政行政責(zé)任：行政機(jī)關(guān)人員違法刑事責(zé)任刑事責(zé)任違法行為處罰隱匿或故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料（憑證、賬簿、報(bào)告和其他資料）情節(jié)嚴(yán)重，承擔(dān)的是刑事責(zé)任：數(shù)罪并罰主刑：5年以下有期徒刑或拘役附加刑：2萬(wàn)---20萬(wàn)罰款情節(jié)較輕：承擔(dān)行政責(zé)任通報(bào)、罰款行政處分、吊銷(xiāo)從業(yè)資格證單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料共同犯罪：數(shù)罪并罰，情節(jié)嚴(yán)重1、主刑：對(duì)直接主管人員和其他直接責(zé)任人,，3年以下有期徒刑或者拘役2、附加刑：2萬(wàn)-20萬(wàn)罰款共同犯罪，情節(jié)較輕，行政責(zé)任1、罰款：由縣級(jí)以上的財(cái)政部門(mén)罰5000-5萬(wàn)2、行政處分單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員打擊報(bào)復(fù)情節(jié)嚴(yán)重：刑事責(zé)任主刑----處3年以下有期徒刑或拘役情節(jié)較輕：行政責(zé)任-----行政處分將檢舉人的材料等轉(zhuǎn)給被檢舉單位：行政責(zé)任------行政處分支付結(jié)算制度（交易過(guò)程中支付方式的法律）支付方式法律支付方式法律轉(zhuǎn)賬結(jié)算現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算管理規(guī)定（人民銀行制定）管理內(nèi)容支付范圍對(duì)個(gè)人（都沒(méi)有基本賬戶(hù)）只能使用現(xiàn)金結(jié)算單位內(nèi)部職工：無(wú)金額限制1、工資、津貼2、文化體育獎(jiǎng)金3、勞保福利4、隨身攜帶差旅費(fèi)對(duì)企業(yè)外部個(gè)人：無(wú)金額限制5、支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬6、向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品等對(duì)其他單位：有金額限制7、結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星開(kāi)支對(duì)其他單位采購(gòu)地點(diǎn)不固定、生產(chǎn)急需、搶險(xiǎn)8、可以支付現(xiàn)金收入范圍收企業(yè)內(nèi)部職工個(gè)人剩余旅費(fèi)收外單位小額銷(xiāo)售收入庫(kù)存限額（出納保險(xiǎn)柜中留存的現(xiàn)金）一般是零星開(kāi)支的3-5天（企業(yè)規(guī)模）特殊：最多不超過(guò)15天零星開(kāi)支庫(kù)存現(xiàn)金限額的增加或減少由開(kāi)戶(hù)行核定服務(wù)性行業(yè)找零現(xiàn)金由開(kāi)戶(hù)行核定，但不包括在庫(kù)存限額現(xiàn)金管理基本要求中的日常管理1、收入的現(xiàn)金當(dāng)日存入銀行2、不得坐支（從現(xiàn)金收入中開(kāi)支費(fèi)用）因特殊情況需坐支，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行批準(zhǔn)3、支付的現(xiàn)金從銀行提取4、不得白條頂庫(kù)現(xiàn)金管理的基本要求開(kāi)戶(hù)的規(guī)定：一個(gè)單位只能開(kāi)立一個(gè)基本存款戶(hù)，在多家銀行開(kāi)立對(duì)個(gè)一般存款戶(hù)（只存不付）現(xiàn)金內(nèi)部控制1、建立內(nèi)部控制制度----單位負(fù)責(zé)人是貨幣資金安全完整的負(fù)責(zé)人2、加強(qiáng)貨幣資金業(yè)務(wù)崗位管理-----出納崗位出納，互相牽制----收付款登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬保管各種空白的結(jié)算憑證印鑒保管（其中部分章）出納不能做：收入、費(fèi)用等明細(xì)賬登記稽核】檔案保管3、貨幣資金的授權(quán)管理-----第一責(zé)任人是單位負(fù)責(zé)人對(duì)于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)（第8點(diǎn)），集體決策和審批，建立追責(zé)制度4、按規(guī)定程序辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)（申請(qǐng)----審批----復(fù)核-----支付）二、支付結(jié)算的概述（一）支付結(jié)算的功能：資金轉(zhuǎn)移的工具支付結(jié)算分類(lèi)為廣義和狹義結(jié)算廣義的支付結(jié)算：含現(xiàn)金結(jié)算和銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算狹義僅指銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（二）支付結(jié)算方式的特征（支付結(jié)算辦法）2、要式行為：（5）金額、日期、收款單位名稱(chēng)不得更改，更改的屬于無(wú)效票據(jù)（7）文字要求：一般使用中文，少數(shù)民族和外國(guó)駐華領(lǐng)事館可使用其他文字3、支付結(jié)算方式的發(fā)生取決于委托人（特指單位、企業(yè)等）意志4、管理原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)（人民銀行統(tǒng)一管理-----企業(yè)事業(yè)單位開(kāi)立的基本存款由人民銀行批準(zhǔn)開(kāi)戶(hù)許可證，所有轉(zhuǎn)賬結(jié)算款項(xiàng)均需要通過(guò)“人民銀行支付清算體系”），分級(jí)管理（各商業(yè)銀行負(fù)責(zé)本行內(nèi)結(jié)算管理）（三）支付結(jié)算的主要工具票據(jù)類(lèi)：銀行匯票、商業(yè)匯票、支票、銀行本票結(jié)算方式類(lèi)：委托收款、匯兌、托收承付、信用卡、國(guó)際信用證（四）辦理支付結(jié)算方式的具體要求（支付結(jié)算管理辦法）1、開(kāi)戶(hù)-----單位開(kāi)戶(hù)（1）開(kāi)戶(hù)的種類(lèi)開(kāi)戶(hù)的種類(lèi)開(kāi)戶(hù)規(guī)定基本存款戶(hù)人民銀行批準(zhǔn)開(kāi)戶(hù)（取得開(kāi)戶(hù)許可證），到商業(yè)銀行和政策銀行開(kāi)戶(hù)，一個(gè)基本存款戶(hù)（可收可付）一般存款戶(hù)同城經(jīng)營(yíng)需要開(kāi)立的戶(hù)頭，可以開(kāi)多個(gè)戶(hù)頭（只收）臨時(shí)存款戶(hù)異地經(jīng)營(yíng)需要開(kāi)立存款戶(hù)頭（只收）專(zhuān)用存款戶(hù)2、使用各種結(jié)算方式：（6）出票日期：票據(jù)的出票日期用大寫(xiě)票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變?cè)烊y行結(jié)算賬戶(hù)管理除了8類(lèi)業(yè)務(wù)可以支付現(xiàn)金外，企業(yè)與其他單位的交易一定要通過(guò)轉(zhuǎn)賬結(jié)算，有賬戶(hù)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算（一）結(jié)算賬戶(hù)的性質(zhì)：活期賬戶(hù)（商業(yè)銀行）銀行體系：人民銀行-----管理銀行政策銀行----國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)銀行商業(yè)銀行（二）賬戶(hù)的使用規(guī)定賬戶(hù)種類(lèi)開(kāi)立使用規(guī)定基本存款1、提供申請(qǐng)書(shū)及證件（營(yíng)業(yè)執(zhí)照）1、是單位主賬戶(hù)2、銀行預(yù)留印鑒卡片2、一個(gè)單位只能開(kāi)立一個(gè)基本存款戶(hù)3、人民銀行開(kāi)戶(hù)許可證3、企業(yè)貨幣支付按照人民銀行支付結(jié)算辦法支付一般存款戶(hù)1、同城經(jīng)營(yíng)或借款需要辦理現(xiàn)金繳存，不付款2、出具相關(guān)開(kāi)戶(hù)的文件3、銀行預(yù)留印鑒卡片臨時(shí)存款戶(hù)臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)有使用期限（使用2年）注冊(cè)登記前開(kāi)立戶(hù)頭異地銀行結(jié)算賬戶(hù)包括基本存款、一般存款戶(hù)、臨時(shí)性存款戶(hù)、專(zhuān)用存款戶(hù)個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)只能提取現(xiàn)金，不能辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算（不得使用各種結(jié)算工具）注意：個(gè)人不得開(kāi)立基本存款戶(hù)郵政儲(chǔ)蓄辦理銀行卡開(kāi)立的賬戶(hù)業(yè)務(wù)屬于個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)管理銀行結(jié)算賬戶(hù)開(kāi)立、變更和撤銷(xiāo)的相關(guān)規(guī)定（單位）提交資料-----開(kāi)戶(hù)銀行---營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本、許可證、申請(qǐng)、印鑒卡開(kāi)立程序提交資料-----開(kāi)戶(hù)銀行---營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本、許可證、申請(qǐng)、印鑒卡商業(yè)銀行審查和備案：商業(yè)銀行審查和備案：人民銀行2個(gè)工作日審查商業(yè)銀行報(bào)送資料備案：開(kāi)立賬戶(hù)5個(gè)工作日備案企業(yè)或單位與開(kāi)戶(hù)銀行簽訂銀行賬戶(hù)管理規(guī)定開(kāi)立賬戶(hù)3個(gè)工作日方可使用賬戶(hù)（不含驗(yàn)資使用臨時(shí)賬戶(hù)）2、賬戶(hù)變更：名稱(chēng)、負(fù)責(zé)人或主要負(fù)責(zé)、地址（電話(huà)）發(fā)生變化法律責(zé)任單位銀行結(jié)算賬戶(hù)中單位違法責(zé)任賬戶(hù)行為違法行為處罰非經(jīng)營(yíng)性賬戶(hù)經(jīng)營(yíng)性賬戶(hù)開(kāi)立、撤銷(xiāo)賬戶(hù)違反開(kāi)立規(guī)定行政處分：警告罰款：1000元1、行政責(zé)任警告罰款：1-3萬(wàn)2、刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪偽造、變?cè)扉_(kāi)戶(hù)證明不及時(shí)撤銷(xiāo)賬戶(hù)使用賬戶(hù)1單位款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶(hù)行政處分：警告罰款：1000元1-5項(xiàng)目行政責(zé)任處罰5000-6萬(wàn)6項(xiàng)行政責(zé)任警告罰款：1000元2違反規(guī)定支取現(xiàn)金3利用賬戶(hù)逃避銀行債務(wù)4出租出借賬戶(hù)5基本存款戶(hù)資金轉(zhuǎn)入其他賬戶(hù)6發(fā)生負(fù)責(zé)人、名稱(chēng)等發(fā)生變化未及時(shí)通知銀行開(kāi)戶(hù)證明偽造、變?cè)?、私自印制開(kāi)戶(hù)證罰款：1000元1、行政責(zé)任警告罰款：1-3萬(wàn)2、刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪銀行承擔(dān)的賬戶(hù)違法責(zé)任賬戶(hù)行為違法行為處罰警告罰款：5-30萬(wàn)元開(kāi)立賬戶(hù)違反開(kāi)立規(guī)定偽造、變?cè)扉_(kāi)戶(hù)證明不及時(shí)撤銷(xiāo)賬戶(hù)使用賬戶(hù)1單位款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶(hù)警告罰款：5000-3萬(wàn)元2違反規(guī)定支取現(xiàn)金3利用賬戶(hù)逃避銀行債務(wù)4出租出借賬戶(hù)5基本存款戶(hù)資金轉(zhuǎn)入其他賬戶(hù)6發(fā)生負(fù)責(zé)人、名稱(chēng)等發(fā)生變化未及時(shí)通知銀行三、票據(jù)結(jié)算方式-------《票據(jù)法》（一）票據(jù)分類(lèi)匯票、本票、支票匯票包括銀行匯票和商業(yè)匯票（二）票據(jù)的功能和特征功能特征支付功能債券和金錢(qián)票據(jù)匯兌功能：異地輸送和兌換貨幣功能，主要包括銀行匯票和商業(yè)匯票設(shè)權(quán)票據(jù)：人民銀行制成有請(qǐng)求權(quán)追索權(quán)信用功能文義證券：以票據(jù)上的文字意思做票據(jù)行為結(jié)算功能：給付貨幣的手段融資功能：商業(yè)匯票的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)及再貼現(xiàn)銀行匯票出票日期2015年2月20日，收款人甲公司2015年3月10日實(shí)際結(jié)算文義日期：2.20（三）票據(jù)的填制（總的規(guī)范）票據(jù)行為—法律行為票據(jù)當(dāng)事人（寫(xiě)的內(nèi)容）票據(jù)權(quán)利和責(zé)任出票：制成、交付出票簽章不符合要求：票據(jù)無(wú)效出票人請(qǐng)求權(quán)期限2年：本票、銀行匯票、商業(yè)匯票期限6個(gè)月：支票背書(shū)-----持票人分為：轉(zhuǎn)讓背書(shū)非轉(zhuǎn)讓背書(shū)可粘貼1、涉及持票人---背書(shū)人被背書(shū)人2、一經(jīng)背書(shū)，票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給被背書(shū)人付款人：發(fā)票人也是付款人（銀行本票）追索權(quán)：持票人到期付款人無(wú)款可向其所有前手追索承兌（商業(yè)匯票）在票據(jù)到期日前提示承兌收款人責(zé)任：到期票據(jù)債務(wù)人付款商業(yè)匯票由承兌人付款銀行本票付款人銀行支票和銀行匯票付款人：出票人保證承兌人、背書(shū)人、被背書(shū)人、保證人票據(jù)行為：發(fā)生債權(quán)債務(wù)為目的，通過(guò)簽名或蓋章設(shè)定權(quán)利簽章分為出票簽章，出票簽章不正確影響票據(jù)的法律效率上述兩項(xiàng)簽章不正確不影響出票的有效性承兌簽章上述兩項(xiàng)簽章不正確不影響出票的有效性背書(shū)簽章（四）具體票據(jù)的使用規(guī)范項(xiàng)目支票（同城）商業(yè)匯票（同城異地）銀行匯票（異地）銀行本票（同城）分類(lèi)現(xiàn)金支票：提現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬銀行承兌匯票：開(kāi)戶(hù)行可提現(xiàn)可轉(zhuǎn)賬定額本票：轉(zhuǎn)賬支票：轉(zhuǎn)賬商業(yè)承兌匯票：付款人不定額本票普通支票當(dāng)事人收款人付款人：開(kāi)戶(hù)行出票人最齊全（見(jiàn)（三））收款人付款人：出票人：開(kāi)戶(hù)行收款人付款人：開(kāi)戶(hù)行出票人付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)10天出票日----實(shí)際結(jié)算日最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月最長(zhǎng)不超過(guò)1個(gè)月最長(zhǎng)不超過(guò)2個(gè)月出票（一）絕對(duì)記載：不寫(xiě)票據(jù)無(wú)效1、名稱(chēng)2、無(wú)條件支付的委托3、確定的金額4、收款人名稱(chēng)5、出票日期6、簽章：注意：可授權(quán)補(bǔ)記金額、收款人名稱(chēng)（未補(bǔ)記不得背書(shū)、提示付款）未補(bǔ)記的空白支票（二）效力：承擔(dān)付款責(zé)任空頭支票和空白支票的罰款------票面金額5%不低于1000元付款====開(kāi)戶(hù)銀行面金額的2%-持票人1、出票人：法人和其他組織2、絕對(duì)記載：名稱(chēng)、出票日期、收款人和付款人名稱(chēng)、確定金額、出票簽章、無(wú)條件委托的支付3、效力：（1）收款人：收款（2）付款人：在承兌后主債務(wù)人強(qiáng)調(diào)了絕對(duì)記載事項(xiàng)1、名稱(chēng)2、無(wú)條件支付的承諾3、確定的金額4、收款人名稱(chēng)5、出票日期6、出票人簽章：7、付款人名稱(chēng)強(qiáng)調(diào)了絕對(duì)記載事項(xiàng)1、名稱(chēng)2、無(wú)條件支付的承諾3、確定的金額4、收款人名稱(chēng)5、出票日期6、出票人簽章：承兌1、持票人在票據(jù)到期前1個(gè)月內(nèi)提示承兌2、承兌不得附條件----僅僅只簽章，正面3、銀行承兌匯票在承兌時(shí)支付票面金額5%的手續(xù)費(fèi)背書(shū)可背書(shū)1簽章背面分類(lèi)：轉(zhuǎn)讓非轉(zhuǎn)讓3、記載事項(xiàng)：被背書(shū)人的名稱(chēng)背書(shū)人的簽章日期---可記載也可不記載1、注明“提現(xiàn)”銀行匯票不得背書(shū)2、背書(shū)的金額為實(shí)際結(jié)算金額保證1只有商業(yè)承兌匯票有保證人2、不得附條件3、一經(jīng)簽章承擔(dān)債務(wù)的連帶責(zé)任同時(shí)承擔(dān)債務(wù)后有追索權(quán)2014年1月20日收到1張面值1000萬(wàn)元，期限6個(gè)月的銀行承兌匯票，2014年6月15日承兌，則手續(xù)費(fèi)為？同一票據(jù)交換區(qū)：指的是大同城如長(zhǎng)株潭，長(zhǎng)株潭地區(qū)的企業(yè)結(jié)算就可以使用支票四、銀行結(jié)算方式-----資金轉(zhuǎn)移，不具備票據(jù)的出票、承兌、背書(shū)、保證項(xiàng)目匯兌委托收款托收承付國(guó)內(nèi)信用證分類(lèi)電匯郵寄信匯電報(bào)用途異地提現(xiàn)和結(jié)算由付款人填制同城異地的結(jié)算異地國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)社及集體企業(yè)的商品購(gòu)銷(xiāo)款（購(gòu)銷(xiāo)合同）國(guó)內(nèi)商品交易（購(gòu)銷(xiāo)合同）付款日期3天驗(yàn)單付款：3天驗(yàn)貨付款：10天流程開(kāi)證---通知—議付---付款第三章稅收法律制度一、稅收概述（一）稅收的作用：滿(mǎn)足國(guó)家財(cái)政收入（主要）---4個(gè)（二）稅收性質(zhì)：強(qiáng)制無(wú)償-----與企業(yè)其他交易相比較（等價(jià)交換）固定：量化征收金額標(biāo)準(zhǔn)-------稅率（三、）稅收分類(lèi)流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅（流通環(huán)節(jié)就銷(xiāo)售額計(jì)征的稅金）1、按征稅對(duì)象分流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅（流通環(huán)節(jié)就銷(xiāo)售額計(jì)征的稅金）財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、、車(chē)船使用稅、契稅（非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)征的稅金）針對(duì)的房屋財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、、車(chē)船使用稅、契稅（非流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)征的稅金）針對(duì)的房屋資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、（針對(duì)的礦產(chǎn)資源、土地資源征稅資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、（針對(duì)的礦產(chǎn)資源、土地資源征稅行為稅：印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市建設(shè)維護(hù)稅（針對(duì)的行為征稅行為稅：印花稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市建設(shè)維護(hù)稅（針對(duì)的行為征稅所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（針對(duì)的所得征稅）所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（針對(duì)的所得征稅）關(guān)稅關(guān)稅2、按征稅管理分工體系工商稅工商稅關(guān)稅：是由海關(guān)征稅（到岸價(jià)）其他稅種：是由國(guó)家稅務(wù)局-----主要是由工商企業(yè)納稅中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅、由海關(guān)代征的增值稅中央企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅金中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅、由海關(guān)代征的增值稅中央企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅金3、按稅收的權(quán)益和支配權(quán)限份中央與地方稅：增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中央與地方稅：增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅剩余稅種是地方稅剩余稅種是地方稅稅收權(quán)益：國(guó)家稅務(wù)局----征收中央稅----則由中央政府支配地方稅務(wù)局----征稅地方稅-----則由地方政府支配按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)：從價(jià)稅：根據(jù)金額計(jì)算的稅金從量稅：根據(jù)數(shù)量計(jì)算復(fù)合稅：計(jì)算稅金根據(jù)金額和數(shù)量一并計(jì)算，適用于消費(fèi)稅中的煙和酒稅目稅法及構(gòu)成要素1、稅收與稅法的關(guān)系：稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障實(shí)體法：企業(yè)和個(gè)人所得稅法—實(shí)體法：企業(yè)和個(gè)人所得稅法—具體研究某個(gè)稅種的征稅（1）按功能分程序法：稅收征管法程序法：稅收征管法—具體研究稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員征稅流程3、稅制要素-----實(shí)體法中各種稅種法律要求具備的基本要件序號(hào)稅制要素考點(diǎn)1征稅人------稅務(wù)機(jī)關(guān)（其他稅種）-----海關(guān)（關(guān)稅以及海關(guān)代征增值稅、消費(fèi)稅及船舶噸稅）2納稅義務(wù)人3、征稅對(duì)象區(qū)別稅種的標(biāo)志4稅目---對(duì)征稅對(duì)象細(xì)化營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、個(gè)人所得稅等均有稅目5稅率稅率制定的原則：觀測(cè)橫向公平與縱向公平橫向公平：具有相同納稅能力人要繳納相等稅金縱向公平：納稅能力不同的人繳納不同的稅金----個(gè)人所得稅和土地增值稅-----超額累進(jìn)稅率和超濾累進(jìn)稅率衡量稅收的大小比例稅率：從價(jià)稅=銷(xiāo)售額*比例稅率定額稅率：固定單位稅額----從量稅=銷(xiāo)售數(shù)量*單位稅額超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅超率累進(jìn)稅率：土地增值稅6計(jì)稅依據(jù)7納稅期限8納稅地點(diǎn)稅收權(quán)限和支配權(quán)限9納稅環(huán)節(jié)10減免稅起征點(diǎn)-----主要針對(duì)個(gè)人二、增值稅-----價(jià)外稅序號(hào)稅制要素考點(diǎn)1征稅人-國(guó)家稅務(wù)局中的國(guó)稅海關(guān)---進(jìn)出口代征的增值稅2納稅義務(wù)人一般納稅人：同時(shí)具備小規(guī)模納稅人：賬簿不健全或年?duì)I業(yè)收入小于50萬(wàn)元（工業(yè)）或80萬(wàn)（商業(yè)）或小于500萬(wàn)（服務(wù)型行業(yè)））3、征稅對(duì)象銷(xiāo)售貨物、加工、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)4稅目---對(duì)征稅對(duì)象細(xì)化無(wú)稅目5稅率比例稅率基本稅率：17%低稅率：13%---關(guān)系國(guó)計(jì)民生飽肚子的吃文化素質(zhì)農(nóng)民------農(nóng)膜、化肥、農(nóng)機(jī)（農(nóng)林牧副漁）農(nóng)機(jī)零部件17%11%----交通運(yùn)輸、郵政6%……現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研究與技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助----倉(cāng)儲(chǔ)0稅率：出口6計(jì)稅依據(jù)增值額的確定方法--------應(yīng)納增值稅（1）一般納稅人應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額——當(dāng)期可與抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（抵扣制）（2）小規(guī)模納稅人：計(jì)稅依據(jù)就為銷(xiāo)售額應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)售額*征稅率3%7納稅期限----提現(xiàn)稅收的強(qiáng)制性的特征納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間-----不代表馬上繳納，界定計(jì)算公式當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額發(fā)生的時(shí)間用銷(xiāo)售方式界定（1）賒銷(xiāo)和分期收款：合同約定收款日（2）采取委托收款或托收承付，發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)（3）預(yù)收款方式，發(fā)出商品（4）委托代銷(xiāo)方式，收到代銷(xiāo)清單或180天較早者交稅期限：交給國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的時(shí)間按次繳納-----臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)按期繳納----1個(gè)月或1個(gè)季度，次月15日入庫(kù)8納稅地點(diǎn)屬地原則9納稅環(huán)節(jié)流通環(huán)節(jié)中每流通一次繳納一次10減免稅增值稅的納稅人主要：確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額1、概念：是企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)或提供服務(wù)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受單位收取的增值稅2、銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額*稅率，確定銷(xiāo)售額（1）一般情況：售價(jià)+價(jià)外費(fèi)用①售價(jià)一定是不含增值稅的售價(jià)（任何企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)向客戶(hù)收取的價(jià)款是售價(jià)和增值稅）取決發(fā)票：增值稅專(zhuān)用發(fā)票-----金額不含稅普通發(fā)票-------------金額含稅②價(jià)外費(fèi)用：是銷(xiāo)售企業(yè)另外向客戶(hù)收取的除銷(xiāo)售售價(jià)意外的費(fèi)用，如銷(xiāo)售應(yīng)向客戶(hù)收取的運(yùn)雜費(fèi)（）在銷(xiāo)售時(shí)由第三方承運(yùn)且由客戶(hù)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)------代墊費(fèi)用例：A公司銷(xiāo)售甲商品給B公司，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款4000萬(wàn)元，另代墊運(yùn)費(fèi)100萬(wàn)元，則銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？稅法：納稅義務(wù)人----A公司，一般納稅人銷(xiāo)售額=4000（增值稅專(zhuān)用不含稅）100萬(wàn)元不屬于價(jià)外費(fèi)用銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4000*17%=680如果要做會(huì)計(jì)賬：應(yīng)收賬款入賬價(jià)=售價(jià)+增值稅+帶點(diǎn)運(yùn)雜費(fèi)如果是普通發(fā)票：金額是含增值稅的售價(jià)價(jià)稅合計(jì)=售價(jià)+增值稅=含稅售價(jià)含稅售價(jià)=售價(jià)+售價(jià)*稅率=售價(jià)（1+稅率）售價(jià)=含稅售價(jià)/（1+稅率）例：A公司銷(xiāo)售農(nóng)膜給張三，售價(jià)4520元，收到現(xiàn)金。分析：售價(jià)是含稅售價(jià)-------普通發(fā)票（包括不開(kāi)發(fā)票）農(nóng)膜稅率13%銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4520/1.13*13%不含稅收入不含稅收入（2）進(jìn)口貨物的增值稅----計(jì)稅依據(jù)的確定-------本質(zhì)是進(jìn)項(xiàng)稅額（繳納給了海關(guān)）一般的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)支付進(jìn)項(xiàng)稅額繳納給供應(yīng)商流程：國(guó)外貨物等進(jìn)入海關(guān)繳納關(guān)稅消費(fèi)稅增值稅上述三種稅均為流轉(zhuǎn)稅，關(guān)稅和消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)先算增值稅是價(jià)外稅，最后算應(yīng)納關(guān)稅=海關(guān)審定的到岸價(jià)格*關(guān)稅稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=（到岸價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）*消費(fèi)稅率價(jià)內(nèi)稅，含消費(fèi)稅的售價(jià)價(jià)內(nèi)稅，含消費(fèi)稅的售價(jià)消費(fèi)稅=含消費(fèi)稅價(jià)格*稅率含稅價(jià)=不含稅價(jià)+消費(fèi)稅=不含稅價(jià)+含稅價(jià)*稅率不含稅價(jià)=含稅價(jià)-含稅價(jià)*稅率含稅（消費(fèi)稅）價(jià)=不含稅價(jià)/（1-消費(fèi)稅）應(yīng)納增值稅=（到岸價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）*17%例：A公司進(jìn)口粘膠絲1000萬(wàn)元（到按價(jià)），關(guān)稅稅率80%，應(yīng)納幾種稅？稅金為多少？關(guān)稅=1000*80%=800（萬(wàn)）增值稅=（1000+800）*17%=什么情況下計(jì)算消費(fèi)稅-------應(yīng)稅消費(fèi)品例：A公司進(jìn)口應(yīng)稅的甲商品，到按價(jià)4000萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率1:6，關(guān)稅稅率100%，消費(fèi)稅稅率10%，應(yīng)納幾種稅率？稅金是多少？關(guān)稅=4000*6*100*=24000（元）消費(fèi)稅=（24000+24000）/（1-10%）*10%=5333（萬(wàn)元）增值稅=（24000+24000+5333）*17%（3）企業(yè)銷(xiāo)售貨物價(jià)格明顯偏低：按當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均價(jià)格--------當(dāng)月沒(méi)有同類(lèi)貨物的平均價(jià)格，按照近期的同類(lèi)貨物的平均價(jià)格確定按組成計(jì)稅價(jià)格=目標(biāo)成本利潤(rùn)法確定銷(xiāo)售額=成本+利潤(rùn)=成本+成本*目標(biāo)成本利潤(rùn)率（10%）（4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)，出租包裝物收押金應(yīng)否作為銷(xiāo)售額處理？-------銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額要不要包括押金？A、押金單獨(dú)做賬（其他應(yīng)付款）：不納入銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額例：A公司銷(xiāo)售甲商品一批，金額為2340萬(wàn)（含稅），另將包裝甲商品的包裝物出租個(gè)購(gòu)貨單位1000個(gè)，每個(gè)押金117元，會(huì)計(jì)如“其他應(yīng)付款?！变N(xiāo)項(xiàng)稅額？分析：押金單獨(dú)入賬--------銷(xiāo)售額僅為貨物的不含稅售價(jià)2340/1.17=2000（萬(wàn)元）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000*17%=340借：銀行存款11.7萬(wàn)貸：其他應(yīng)付款11.7萬(wàn)銷(xiāo)售：借：應(yīng)收賬款或銀行存款2340萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)----曾（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340萬(wàn)B、不單獨(dú)核算，納入銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額例：A公司銷(xiāo)售甲商品一批，金額為2340萬(wàn)（含稅），另將包裝甲商品的包裝物出租個(gè)購(gòu)貨單位1000個(gè)，每個(gè)押金117元，會(huì)計(jì)未單獨(dú)入其他應(yīng)付款。銷(xiāo)項(xiàng)稅額？銷(xiāo)售額為銷(xiāo)售貨物及押金的金額=（2340+11.7）/1.17（5）折扣方式銷(xiāo)售的貨物銷(xiāo)售額的確定折扣銷(xiāo)售：先打折，后銷(xiāo)售------商業(yè)折扣：推銷(xiāo)商品給予客戶(hù)價(jià)格優(yōu)惠A、折扣方式折扣銷(xiāo)售：先打折，后銷(xiāo)售------商業(yè)折扣：推銷(xiāo)商品給予客戶(hù)價(jià)格優(yōu)惠銷(xiāo)貨折扣：銷(xiāo)售后再打折-----現(xiàn)金折扣：及早收回貨款給予客戶(hù)價(jià)格優(yōu)惠，2/10，1/20，N/30銷(xiāo)貨折扣：銷(xiāo)售后再打折-----現(xiàn)金折扣：及早收回貨款給予客戶(hù)價(jià)格優(yōu)惠，2/10，1/20，N/30折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售額：=商品的售價(jià)折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售額：=商品的售價(jià)—商業(yè)折扣（折扣與銷(xiāo)售同步完成，是一項(xiàng)行為）B、處理方式銷(xiāo)貨折扣：=商品的售價(jià)（不扣現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售與折舊為兩步行為，銷(xiāo)售在銷(xiāo)售時(shí)形成，折扣是在購(gòu)貨方付款時(shí)形成）銷(xiāo)貨折扣：=商品的售價(jià)（不扣現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售與折舊為兩步行為，銷(xiāo)售在銷(xiāo)售時(shí)形成，折扣是在購(gòu)貨方付款時(shí)形成）例：A公司2015年3月10日銷(xiāo)售甲商品6000萬(wàn)元（不含稅），讓利15%。銷(xiāo)項(xiàng)稅額？分析：讓利15%屬于商業(yè)折扣，可直接從銷(xiāo)售額中扣除銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6000（1-15%）*17%例：A公司2015年2月20日銷(xiāo)售商品10000萬(wàn)元（不含稅）給丁公司，雙方約定：付款條件為3/10,2/40.銷(xiāo)項(xiàng)稅額？銷(xiāo)售不扣折扣：不知道折扣目的屬于融資行為2.20銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10000*17%=（6）以舊換新方式銷(xiāo)售：舊的貨物------收購(gòu)廢舊物資----購(gòu)進(jìn)新商品--------銷(xiāo)售銷(xiāo)售額不扣商品的回購(gòu)價(jià)例：A公司采取以舊換新方式銷(xiāo)售丙商品，6000萬(wàn)元（含稅價(jià)），同時(shí)回購(gòu)舊丙商品200萬(wàn)元。則銷(xiāo)項(xiàng)稅額為？分析：銷(xiāo)售方式為以舊換新方式-----銷(xiāo)售額就為商品銷(xiāo)售價(jià)格銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6000/1.17*17%（7）以物易物------最原始商品交易方式銷(xiāo)售額本商品的售價(jià)。銷(xiāo)項(xiàng)稅額是計(jì)算的，根據(jù)銷(xiāo)售額及稅率計(jì)算銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確定一般銷(xiāo)售方式不含稅售價(jià)+價(jià)外費(fèi)用（增值稅專(zhuān)用發(fā)票，文字說(shuō)明）含稅價(jià)含稅價(jià)/（1+稅率）（含稅價(jià)一般表示普通發(fā)票金額，零售價(jià)，價(jià)外費(fèi)）特殊方式進(jìn)口關(guān)稅+到岸價(jià)格或關(guān)稅+到岸價(jià)格+消費(fèi)稅銷(xiāo)售貨物出租包裝物單獨(dú)核算押金：押金不計(jì)入銷(xiāo)售額不單獨(dú)核算押金：銷(xiāo)售額含押金折扣方式銷(xiāo)售商業(yè)折扣：銷(xiāo)售額=售價(jià)—商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣：銷(xiāo)售額不扣折扣以舊換新銷(xiāo)售額不扣舊商品的回購(gòu)價(jià)以物易物換出商品的售價(jià)（二）可與抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、原則：憑發(fā)票抵扣（不計(jì)算）2、概念：企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)向供應(yīng)商支付的增值稅3、可抵扣的發(fā)票（外來(lái)的原值憑證）（1）購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（2）憑票計(jì)算的增值稅：農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)價(jià)*扣除率（13%）例：A公司2013年4月共銷(xiāo)售甲商品7210萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1000萬(wàn)元，另購(gòu)進(jìn)加工的甘草取得收購(gòu)發(fā)票收購(gòu)價(jià)600萬(wàn)元，則當(dāng)月應(yīng)納增值稅？步驟：計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=7210/1.17*17%=1047.6分析可與抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅1000萬(wàn)元取得收購(gòu)發(fā)票計(jì)算=600*13%=78（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額=1047.6—1078=-30.2（萬(wàn)元）未抵扣萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可留抵到次月。（3）進(jìn)口貨物取得海關(guān)的完稅憑證注明的增值稅例：B公司為進(jìn)出口貿(mào)易公司。2014年6月進(jìn)口D商品4000萬(wàn)元美元（當(dāng)月匯率1：6），當(dāng)月銷(xiāo)售D商品46000萬(wàn)元，關(guān)稅稅率100%，消費(fèi)稅率20%，增值稅率17%。計(jì)算各種應(yīng)納稅金。分環(huán)節(jié)：進(jìn)口環(huán)節(jié)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)在海關(guān)納稅，對(duì)B公司來(lái)說(shuō)稅負(fù)A、關(guān)稅=4000*6*100%=24000B、消費(fèi)稅=（4000*6+24000）/（1-20%）*20%=12000（萬(wàn)元）C、增值稅=（24000+24000+12000）*17%=10200（萬(wàn)元）借：在途物資6000（買(mǎi)價(jià)+記成本的稅金—關(guān)稅和消費(fèi)稅）應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200貸；應(yīng)付賬款-----美元銀行存款-----海關(guān)納稅金額銷(xiāo)售環(huán)節(jié)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=46000/1.17*17=6683.78應(yīng)納增值稅=6683.78—10200=例：A公司5月份共銷(xiāo)售應(yīng)稅商品90000萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月進(jìn)口該商品6000萬(wàn)美元（1:6），關(guān)稅稅率40%，消費(fèi)稅稅率35%，應(yīng)繳納的各種稅金？（不考慮小數(shù)點(diǎn)）進(jìn)口：關(guān)稅=6000*6*40%=14400消費(fèi)稅=（36000+14400）/65%*35%=27138（萬(wàn)）增值稅=（36000+14400+27138）*17%=13181（萬(wàn)元）銷(xiāo)售：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=90000/1.17*17%=13077（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=13077-13181問(wèn)題：購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)支付的增值稅是否都能抵扣？A、在購(gòu)進(jìn)時(shí)看購(gòu)進(jìn)貨物的用途用于生產(chǎn)加工和銷(xiāo)售--------進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目----不動(dòng)產(chǎn)）----不得抵扣用于免征增值稅項(xiàng)目-------不得抵扣用于簡(jiǎn)易計(jì)算的項(xiàng)目------不得抵扣B、購(gòu)進(jìn)時(shí)用于生產(chǎn)加工或銷(xiāo)售，其后發(fā)生用途的改變用于非應(yīng)稅項(xiàng)目------不得抵扣，從當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出發(fā)生損失----盤(pán)虧毀損等（原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品）（不會(huì)形成銷(xiāo)項(xiàng)稅額）----原支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣------從當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出的增值稅=實(shí)際成本*稅率應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額—留抵稅額三、營(yíng)業(yè)稅------價(jià)內(nèi)稅（一）增值稅與營(yíng)業(yè)稅征收關(guān)系這兩個(gè)稅為互斥稅種含義：繳增值稅的征稅對(duì)象不繳納營(yíng)業(yè)稅交營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象不繳納增值稅序號(hào)稅制要素考點(diǎn)1征稅人-國(guó)家稅務(wù)局中地方稅務(wù)局2納稅義務(wù)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)單位或個(gè)人3、征稅對(duì)象提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)4稅目---對(duì)征稅對(duì)象細(xì)化稅目5稅率比例稅率稅目稅率建筑安裝、交通運(yùn)輸客運(yùn)、電信業(yè)3%轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、租賃等服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)5%娛樂(lè)業(yè)5%-20%6計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額*稅率7納稅期限----提現(xiàn)稅收的強(qiáng)制性的特征納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間-----不代表馬上繳納，界定計(jì)算公式當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額發(fā)生的時(shí)間用銷(xiāo)售方式界定（1）采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是預(yù)收款時(shí)交稅期限：交給國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的時(shí)間按次繳納-----臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)按期繳納----1個(gè)月或1個(gè)季度，次月15日前入庫(kù)8納稅地點(diǎn)屬地原則9納稅環(huán)節(jié)10減免稅四、消費(fèi)稅-----價(jià)內(nèi)稅（一）調(diào)整消費(fèi)（消費(fèi)觀念）結(jié)構(gòu)的一種的稅金（與終端消費(fèi)緊密相關(guān)------個(gè)人）影響身體：煙、酒抑制不可再生資源消費(fèi)：成品油、摩托車(chē)、奢侈品消費(fèi)：化妝品、高檔手表、高爾夫球及球具、小轎車(chē)、高檔游艇、輪胎低碳經(jīng)濟(jì)：鞭炮煙火、實(shí)木地板、一次性實(shí)木筷子（二）與增值稅的關(guān)系：交消費(fèi)稅的商品還需要繳納增值稅（三）應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算-------確定銷(xiāo)售額1、一般情況：不含增值稅的售價(jià)+家外費(fèi)用（不包括代國(guó)家收取的基金費(fèi)用）例：A公司2014年3月份銷(xiāo)售應(yīng)稅甲商品6520萬(wàn)元（含增值稅），收取代收款項(xiàng)117萬(wàn)元。假定消費(fèi)稅率為20%。繳納幾種稅金？銷(xiāo)售額=6520/1.17+117/1.17=5673增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=5673*17%消費(fèi)稅=5673*20%序號(hào)稅制要素考點(diǎn)1征稅人-國(guó)家稅務(wù)局中國(guó)家稅務(wù)局2納稅義務(wù)人應(yīng)稅消費(fèi)品的單位或個(gè)人3、征稅對(duì)象調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)的貨物4稅目---對(duì)征稅對(duì)象細(xì)化稅目---十四5稅率比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率稅目稅率化妝品、高檔手表、高爾夫球及球具小轎車(chē)、高檔游艇、輪胎、鞭炮煙火、實(shí)木地板、一次性實(shí)木筷子（從價(jià)計(jì)征）比例稅率30%、20%、10%、1%-40%、3%、15%、5%、50%成品油、酒中黃酒及啤酒（從量計(jì)征）定額稅煙、酒煙：甲級(jí)卷煙56%，每支煙0.003乙級(jí)卷煙36%，每支煙0.003白酒，比例稅率20%，每斤0.5元（一斤500毫升）復(fù)合稅率=比例稅率、定額稅率6計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量從價(jià)計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅=銷(xiāo)售額*稅率從量計(jì)征應(yīng)納消費(fèi)稅=銷(xiāo)售數(shù)量*單位稅額復(fù)合稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=銷(xiāo)售額*比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量*單位稅額7納稅期限----提現(xiàn)稅收的強(qiáng)制性的特征納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間-----同增值稅交稅期限：交給國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的時(shí)間按次繳納-----臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)按期繳納----1個(gè)月或1個(gè)季度，次月15日前入庫(kù)8納稅地點(diǎn)屬地原則9納稅環(huán)節(jié)一般情況的稅目，均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納煙生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)繳納，批發(fā)環(huán)節(jié)比例稅率5%10減免稅2、復(fù)合計(jì)征煙、酒例：A卷煙廠2015年4月份銷(xiāo)售卷煙40000箱，每箱200條，每條批發(fā)價(jià)351元（普通發(fā)票），批發(fā)給某煙草公司，煙草公司在以468元每條批發(fā)給零售店。計(jì)算A卷煙廠和煙草公司應(yīng)納的消費(fèi)、增值稅各為多少？A卷煙廠：實(shí)施復(fù)合稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=351/1.17*200*40000*56%+20*10*200*40000*0.003銷(xiāo)項(xiàng)稅額=351/1.17*200*40000*17%煙草公司進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額=468/1.17*200*40000*17%消費(fèi)稅=468/1.17*200*40000*5%3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品--------計(jì)稅依據(jù)的確定（吻合生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納稅金，必須要由受托方代收代繳）如受托方無(wú)同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，則按組成計(jì)稅價(jià)格確定依據(jù)組成計(jì)稅依據(jù)=（撥付材料的實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1-稅率）消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率例：A卷煙廠2015年2月10日委托B卷煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉4000萬(wàn)元，25日煙絲加工完畢，收回，加工費(fèi)200萬(wàn)元，則B卷煙廠在A卷煙廠收回該煙絲應(yīng)征的稅金有幾種？B卷煙廠加工費(fèi)的增值稅=200*17%代收消費(fèi)稅=（4000+200）/（1-30%）*30%外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已付的消費(fèi)稅處理：已付消費(fèi)稅可與抵扣（1）當(dāng)月領(lǐng)用金額=期初結(jié)存+本期購(gòu)入或收入-期末結(jié)存（2）已納消費(fèi)稅是指生產(chǎn)環(huán)節(jié)已用的部分承擔(dān)的消費(fèi)稅=當(dāng)月領(lǐng)用金額*稅率（3）應(yīng)納消費(fèi)稅=最終銷(xiāo)售額*消費(fèi)稅率—已納消費(fèi)稅例：A公司是生產(chǎn)化妝品的公司，3月份銷(xiāo)售化妝品6000萬(wàn)元《不含稅》，同時(shí)生產(chǎn)該化妝品使用的原料為B公司加工，期初該原料結(jié)存4000噸，當(dāng)月委托B公司加工18000噸，收回用于生產(chǎn)，期末該材料結(jié)存6000噸。假定每噸單價(jià)2000元?；瘖y品的稅率30%，應(yīng)稅材料的消費(fèi)稅率20%，使計(jì)算A公司3月應(yīng)納的消費(fèi)稅？當(dāng)月領(lǐng)用的應(yīng)稅材料=4000+18000-6000=16000噸領(lǐng)用金額=16000*0.2=3200萬(wàn)元可與抵扣消費(fèi)稅=3200*20%=640應(yīng)納消費(fèi)稅=6000*30%-640五、企業(yè)所得稅（二次）（一）概念：就中華人民共和國(guó)的居民的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納稅金序號(hào)稅制要素考點(diǎn)1征稅人-國(guó)家稅務(wù)局中國(guó)家稅務(wù)局2002以后登記注冊(cè)居民企業(yè)等地方稅務(wù)局2納稅義務(wù)人有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的居民企業(yè)（一般是法人）和非居民企業(yè)3、征稅對(duì)象居民企業(yè)：國(guó)內(nèi)外所得非居民企業(yè)：國(guó)內(nèi)所得4稅目無(wú)稅目5稅率比例稅率25%低稅率：20%適用于小微企業(yè)、非居民企業(yè)（執(zhí)行10%）6計(jì)稅依據(jù)所得應(yīng)納稅所得額（按稅法標(biāo)準(zhǔn)確定利潤(rùn)）應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%或20%7納稅期限----提現(xiàn)稅收的強(qiáng)制性的特征原則：按年清算，年終匯算清繳次年1-5月匯算清繳交稅期限：按月或按季度預(yù)繳，次月15日入庫(kù)無(wú)論是否虧損或盈利均要填制納稅申報(bào)表8納稅地點(diǎn)屬人原則居民企業(yè)：注冊(cè)地，注冊(cè)地在境外，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)非居民企業(yè)：以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地9納稅環(huán)節(jié)10減免稅（二）征稅對(duì)象-----所得，會(huì)計(jì)利潤(rùn)所得項(xiàng)目（稅法）會(huì)計(jì)銷(xiāo)售貨物所得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-----主營(yíng)業(yè)務(wù)成本提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（股權(quán)、債權(quán)）投資收益轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出股息紅利所得投資收益利息所得投資收益（金融機(jī)構(gòu)利息收入）租金所得（出租固定資產(chǎn)、包裝物等）其他業(yè)務(wù)收入----其他業(yè)務(wù)成本特許權(quán)使用費(fèi)收入其他業(yè)務(wù)收入接受捐贈(zèng)所得營(yíng)業(yè)外收入（三）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算收入分類(lèi)1、應(yīng)納稅所得額=計(jì)稅收入—可予抵扣成本費(fèi)用（適用于稅務(wù)稽查）收入分類(lèi)不征稅收入免稅收入計(jì)稅收入不征稅收入免稅收入計(jì)稅收入（1）收入的確定：權(quán)責(zé)發(fā)生制不納入收入范疇不征稅收入：財(cái)政補(bǔ)貼或撥款-------營(yíng)業(yè)外收入（居民企業(yè)）行政性事業(yè)收費(fèi)------行政事業(yè)單位收取的收入免稅收入：國(guó)債利息收入---------投資收益實(shí)質(zhì)性股息收入------投資收益（2）可予抵扣成本費(fèi)用：大部分成本費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生制、少部分費(fèi)用收付實(shí)現(xiàn)制（減值損失）、配比原則（成本費(fèi)用與收入匹配）可予抵扣成本費(fèi)用分類(lèi)可予抵扣成本費(fèi)用分類(lèi)不能抵扣部分可抵扣全部可抵扣不能抵扣部分可抵扣全部可抵扣（1）全部可抵扣：與收入配比的成本費(fèi)用均可抵扣-----合理性（2）部分可扣除成本費(fèi)用項(xiàng)目可以部分扣除標(biāo)準(zhǔn)不能扣除工資獎(jiǎng)金合理的工資獎(jiǎng)金實(shí)際發(fā)放—合理工資獎(jiǎng)金五險(xiǎn)一金在規(guī)定計(jì)提比例內(nèi)超過(guò)規(guī)定比例例：公司給張三發(fā)工資6000元，按28%計(jì)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)，國(guó)家規(guī)定比例為18%，合理工資核定為3000元?？偣仓Ц豆べY6000可以扣除的工資3000元，超標(biāo)工資6000-3000總共支付保險(xiǎn)28%可以扣除的保險(xiǎn)6000*18%超標(biāo)的保險(xiǎn)6000*10%費(fèi)用----財(cái)務(wù)費(fèi)用金融機(jī)構(gòu)借款利息向其他單位或個(gè)人借款：同期銀行借款利率超過(guò)銀行借款利率例：A公司2014年5月2日向D公司借款7000萬(wàn)元，借款利率為24%。借款期限2年。同期銀行借款利率12%?？偣仓Ц独?000*24%可以扣除的利息7000*12%不能扣除7000*（24%-12%）福利費(fèi)在合理工資的14%超過(guò)合理工資、超過(guò)比例例：A公司2014年發(fā)方工資4000萬(wàn)元，合理工資2800萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放福利700萬(wàn)元?？梢钥鄢べY2800萬(wàn)可以扣除福利費(fèi)用2800*14%業(yè)務(wù)招待費(fèi)每筆按發(fā)票扣除60%年終累計(jì)列支金額不得超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的千分之五業(yè)務(wù)招待費(fèi)—可以扣除費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)：第一次計(jì)算60%的扣除額年終按營(yíng)業(yè)收入的比例扣除金額當(dāng)兩種金額不一致情況，孰低例：A公司2014年?duì)I業(yè)收入18000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)1400萬(wàn)元.60%計(jì)算可以可出業(yè)務(wù)招待費(fèi)=1400*60%=840按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算=18000*千分之五=90可扣除為90萬(wàn)元廣告業(yè)務(wù)費(fèi)用按年?duì)I業(yè)收入15%扣除（孰抵）公益性捐贈(zèng)通過(guò)非盈利組織對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)按年利潤(rùn)總額12%扣除（孰抵）先計(jì)算利潤(rùn)總額判斷捐贈(zèng)方式：公益性非公益性------直接捐贈(zèng)扣除公益性捐贈(zèng)額=利潤(rùn)總額*12%與實(shí)際捐贈(zèng)比較，孰抵（3）不能扣除的項(xiàng)目違反法律規(guī)定：稅收滯納金、行政性罰款、直接捐贈(zèng)不符合收付實(shí)現(xiàn)制：資產(chǎn)減值損失總分支機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的管理費(fèi)用例：3-24P159(2015年教程)收入：計(jì)稅收入不征稅收入免稅收入國(guó)債收入20計(jì)稅收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-免稅收入+營(yíng)業(yè)外收入=5000-20+80=5060確定可以抵扣成本費(fèi)用全部扣除=4100+600+（營(yíng)業(yè)外支出-不得扣除-部分扣除）20=4720不得扣除=10部分扣除：公益性捐贈(zèng)36第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=所有收入—所有成本費(fèi)用=5080—（4100+600+80）=300第二步，計(jì)算可以扣除的公益性捐贈(zèng)=300*12%=36應(yīng)納稅所得額=計(jì)稅收入—（全部扣除成本費(fèi)用+部分扣除）=5060—（4720+36）=3042、應(yīng)納稅所得=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+或—調(diào)整項(xiàng)目=利潤(rùn)總額+或—調(diào)整項(xiàng)目會(huì)計(jì)的利潤(rùn)總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、其他業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)收入+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出收入中需要調(diào)整項(xiàng)目：財(cái)政補(bǔ)貼（不征稅收入）、國(guó)債利息收入（免稅收入）、實(shí)質(zhì)性股息收入（免稅收入）成本費(fèi)用項(xiàng)目：稅法項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目調(diào)整項(xiàng)目（均為順?biāo)惴ㄖ械某^(guò)部分和不征稅不納稅）財(cái)政補(bǔ)貼營(yíng)業(yè)外收入—-國(guó)債利息投資收益—實(shí)質(zhì)性股息收入投資收益—超標(biāo)工資管理費(fèi)用等+超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理費(fèi)用+超標(biāo)公益性捐贈(zèng)營(yíng)業(yè)外支出+超標(biāo)的廣告費(fèi)銷(xiāo)售費(fèi)用+不得抵扣稅收滯納金營(yíng)業(yè)外支出+不得抵扣行政性罰款營(yíng)業(yè)外支出+不得抵扣直接捐贈(zèng)（非公益性捐贈(zèng)）營(yíng)業(yè)外支出+不得抵扣資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+例：3-24P159(2015年教程)第一步，利潤(rùn)總額=5000+80-600-4100-80=300（萬(wàn)元）第二步，確定調(diào)整項(xiàng)目：國(guó)債利息收入20—公益性捐贈(zèng)的調(diào)整金額可以抵扣=300*12%=36萬(wàn)元超標(biāo)部分=50-36=14萬(wàn)元+不得抵扣的政府部門(mén)罰款10+第三步，計(jì)算應(yīng)納稅所得額=300-20+14+10=304（萬(wàn)元）第四步，計(jì)算應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%例：A公司2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，投資收益460萬(wàn)元（其中國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，實(shí)質(zhì)性股息收入100萬(wàn)元），主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用8000萬(wàn)元（其中廣告和業(yè)務(wù)費(fèi)用6000萬(wàn)元），管理費(fèi)用5600萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)2000萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用3600萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)外支出900萬(wàn)元（其中行政罰款500萬(wàn)元，公益性捐贈(zèng)300萬(wàn)元，稅收滯納金20萬(wàn)元）第一，利潤(rùn)總額=50000+1000+460-30000-8000-5600-3600-900=3360（萬(wàn)元）第二，調(diào)整項(xiàng)目的確定國(guó)債利息收入200—實(shí)質(zhì)性股息收入100—廣告與業(yè)務(wù)計(jì)算稅法可抵扣標(biāo)準(zhǔn)金額=（50000+1000）*15%=7650超標(biāo)的廣告與業(yè)務(wù)=實(shí)際發(fā)生數(shù)—標(biāo)準(zhǔn)=6000-7650當(dāng)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，實(shí)際發(fā)生數(shù)小于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，則無(wú)超標(biāo)金額0業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅法可抵扣標(biāo)準(zhǔn)金額=實(shí)際發(fā)生額*60%=1200（萬(wàn)元）計(jì)算稅法可抵扣標(biāo)準(zhǔn)金額=年?duì)I業(yè)收入*千分之五=255（萬(wàn)元）確定稅法的抵扣標(biāo)準(zhǔn)=上述兩個(gè)金額中較低，255萬(wàn)元超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=實(shí)際發(fā)生數(shù)—標(biāo)準(zhǔn)=2000—255=1745+行政性罰款500+公益性捐贈(zèng)計(jì)算稅法可抵扣標(biāo)準(zhǔn)金額=利潤(rùn)總額*12%=3360*12%=403.2（萬(wàn)元）超標(biāo)的公益性捐贈(zèng)=實(shí)際發(fā)生數(shù)—標(biāo)準(zhǔn)=300—403.2=當(dāng)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，實(shí)際發(fā)生數(shù)小于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，則無(wú)超標(biāo)金額0稅收滯納金20+第三步，應(yīng)納稅所得額=3360-200-100+1745+500+20=5225第四步，應(yīng)納所得稅=5225*25%關(guān)注：以前年度未彌補(bǔ)的虧算對(duì)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的影響。（1）未彌補(bǔ)的虧損：用以后連續(xù)5年的利潤(rùn)彌補(bǔ)（以后年度有利潤(rùn)，首先補(bǔ)虧，然后再繳納所得稅）（2）修訂應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+或—調(diào)整項(xiàng)目—未彌補(bǔ)虧損第一步，確定每筆虧算可連續(xù)（中間不能斷）補(bǔ)虧的時(shí)間區(qū)間例：3---26P1612007年虧損2008----20122009年虧算2010----2014第二步，補(bǔ)虧程序先補(bǔ)先虧損，補(bǔ)完現(xiàn)虧損的之后，才補(bǔ)后虧損居民納稅人：住所，或無(wú)住所，住滿(mǎn)一年，就來(lái)源于境內(nèi)外的收入納稅六、個(gè)人所得稅（自然人繳納）-------由單位、企業(yè)代扣代繳居民納稅人：住所，或無(wú)住所，住滿(mǎn)一年，就來(lái)源于境內(nèi)外的收入納稅（一）納稅義務(wù)人的分類(lèi)非居民納稅人：無(wú)住所未住滿(mǎn)1年，就來(lái)源于中國(guó)的收入納稅非居民納稅人：無(wú)住所未住滿(mǎn)1年，就來(lái)源于中國(guó)的收入納稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得承包所得性質(zhì)：非法人單位------個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得承包所得合伙企業(yè)承包企業(yè)個(gè)體工商戶(hù)自然人：工資、薪金---不包括獨(dú)生子女費(fèi)、托兒補(bǔ)助費(fèi)等個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬稿酬利息、股息、紅利特許權(quán)使用費(fèi)財(cái)產(chǎn)租賃財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓偶性所得（二）計(jì)算個(gè)人所得稅稅目稅率計(jì)算方式扣除金額（底線(xiàn)）計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納個(gè)人所得稅工資薪金超額累進(jìn)稅率七級(jí)3%---45%按月計(jì)算3500計(jì)稅工資=實(shí)發(fā)工資薪金—3500分段計(jì)算全額累進(jìn)扣除速算數(shù)4800—外籍人員經(jīng)營(yíng)所得承包所得超額累進(jìn)稅率五檔5%-35%按年計(jì)算個(gè)體：成本費(fèi)用計(jì)稅所得=收入—成本費(fèi)用=利潤(rùn)分段計(jì)算承包：必要費(fèi)用每月3500計(jì)稅所得=承包利潤(rùn)—必要費(fèi)用（含繳上級(jí)承包利潤(rùn)）全額累進(jìn)扣除速算數(shù)稿酬比例稅率20%減征30%稅率=20%*（1-30%）按次計(jì)算所得在4000:800計(jì)稅所得=稿酬-扣除額所得在4000以上：稿酬*20%勞務(wù)報(bào)酬比例稅率-20%收入較高，加成征收30%、40%按次計(jì)算所得在4000:800計(jì)稅所得=勞務(wù)—扣除額所得在4000以上：勞務(wù)*20%計(jì)稅所得=勞務(wù)—扣除額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得比例稅率20%按次計(jì)算合理費(fèi)用計(jì)稅所得=收入—合理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)租賃所得比例稅率20%