【審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制探究案例：以康美藥業(yè)審計(jì)為例15000字（論文）】

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制研究案例—以康美藥業(yè)審計(jì)為例目錄TOC\o"1-2"\h\u30337審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制研究案例—以康美藥業(yè)審計(jì)為例 119687第一章事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制概述 1141461.1審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)質(zhì)量控制的概念 163971.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的基本理論 253981.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素 429153資料來源：作者整理 624131.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的重要意義 75490第二章正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康美藥業(yè)審計(jì)案例分析 992372.1案例背景 982062.2案例過程 10134842.3正中珠江審計(jì)失敗原因分析 1273342.4審計(jì)失敗對(duì)正中珠江的影響 1529930第三章提升審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的策略 15303283.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的策略 15250713.2監(jiān)管機(jī)構(gòu)的措施 1924982結(jié)論 21第一章事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制概述1.1審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)質(zhì)量控制的概念1.1.1審計(jì)質(zhì)量的概念審計(jì)質(zhì)量衡量的是審計(jì)工作的過程和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量水平，它體現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)完成水平的高低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司實(shí)施審計(jì)的主要目的是獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。審計(jì)質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計(jì)工作開展的好壞和最終出具的審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)可靠，事務(wù)所發(fā)表的審計(jì)意見恰當(dāng)與否直接決定了此次審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的高下。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作業(yè)務(wù)流程完成好壞的集中體現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量的高低在很大程度上取決于審計(jì)業(yè)務(wù)完成水平，審計(jì)業(yè)務(wù)流程指的是了解被審計(jì)單位、制定整體的審計(jì)策略、安排詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃和評(píng)估判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了保證做出高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，有必要關(guān)注業(yè)務(wù)過程中的每個(gè)細(xì)節(jié)，發(fā)現(xiàn)可疑細(xì)節(jié)時(shí)，需要慎重對(duì)待。這也要求相關(guān)審計(jì)人員需要保持相對(duì)獨(dú)立性，提高自身的職業(yè)素養(yǎng)。從很大程度上來看，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣不僅僅對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說至關(guān)重要，同時(shí)也對(duì)維護(hù)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定、保障人民財(cái)產(chǎn)安全起著很大的作用。因此事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)業(yè)務(wù)流程中對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，實(shí)施充分的審計(jì)程序，保質(zhì)保量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，這樣才能出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。1.1.2審計(jì)質(zhì)量控制的概念審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確保高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告而制定和實(shí)施的各種審計(jì)活動(dòng)開展措施和流程。審計(jì)質(zhì)量控制通過規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)工作流程和確保事務(wù)所人員遵守職業(yè)道德和法規(guī)的規(guī)定來實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。審計(jì)質(zhì)量控制是一系列的控制流程，包括審計(jì)計(jì)劃、活動(dòng)實(shí)施、工作檢查和效果反饋等一系列審計(jì)活動(dòng)。影響審計(jì)質(zhì)量高低的因素是多種多樣的，包括事務(wù)所內(nèi)部控制的健全程度、事務(wù)所審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)高低等多方面因素，只有將這些影響因素控制在一定范圍內(nèi)，才能形成一個(gè)有效可靠的質(zhì)量控制體系。事務(wù)所通過采取一定程序的審計(jì)質(zhì)量控制手段，盡可能讓審計(jì)工作跟上被審計(jì)單位內(nèi)部、外部環(huán)境的變化，這樣能夠降低一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的要求。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量需要以恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)質(zhì)量控制為保證。定期監(jiān)督審核審計(jì)工作，嚴(yán)格按照規(guī)定的制度和規(guī)規(guī)范開展審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和審核工作，才能保證項(xiàng)目負(fù)責(zé)人出具合理的審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期發(fā)展。1.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的基本理論1.2.1委托代理理論的概念如今，委托代理理論對(duì)現(xiàn)代公司治理至關(guān)重要，這個(gè)理論涉及單個(gè)或多個(gè)經(jīng)濟(jì)主體聘用另外的經(jīng)濟(jì)主體，并賦予他們一定量的決策權(quán)力，委托他們代行一定的職能，再根據(jù)他們的執(zhí)行效果支付一定的薪酬。隨著現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)力的迅速發(fā)展，公司所有者會(huì)因?yàn)樽陨砟芰椭R(shí)水平有限，沒有辦法行使公司所有權(quán)力，在這種情況下，會(huì)委托具有專業(yè)能力的代理人代替他們行使權(quán)力。委托代理理論的觀點(diǎn)是，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不能集中起來，需要合理分離，即所有者擁有公司的所有權(quán)，但受托人負(fù)責(zé)經(jīng)營公司。此時(shí)所有者追求的是公司價(jià)值的最大化，而經(jīng)營者謀求自身利益最大化。不同的利益需求導(dǎo)致兩者存在一定的矛盾關(guān)系，這也在一定程度上解釋了公司管理層通過財(cái)務(wù)舞弊虛增公司利潤的原因。公司所有者在委托經(jīng)營者進(jìn)行管理的同時(shí)，需要委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)公司的年報(bào)，以此監(jiān)督經(jīng)營者的行為。但是，由于現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)將所有者和經(jīng)營者的職責(zé)分開，導(dǎo)致所有者手中沒有多大實(shí)權(quán)，所以委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的任務(wù)落在公司經(jīng)營者的手上。對(duì)事務(wù)所的審計(jì)可靠性產(chǎn)生了不好的影響，因?yàn)榇朔N情況下事務(wù)所可能處于顧及和客戶公司之間的業(yè)務(wù)關(guān)系而出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，畢竟經(jīng)營者決定著審計(jì)費(fèi)用的制定和事務(wù)所的選擇。這一方面增加了事務(wù)所審計(jì)時(shí)要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也不利于事務(wù)所提升自身的執(zhí)業(yè)水平，從而降低了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量水平，阻礙社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步。可見，可以說，審計(jì)產(chǎn)生的根源是公司的兩權(quán)分離。公司所有者委托具有管理能力的專業(yè)人才管理企業(yè)，為了全面掌握公司的經(jīng)營情況，進(jìn)而委托獨(dú)立的第三方即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師來對(duì)公司的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施審查。目前許多公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持長(zhǎng)期合作的業(yè)務(wù)關(guān)系，造成審計(jì)合謀風(fēng)險(xiǎn)大大提高，加大審計(jì)失敗的發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。公司所有者、經(jīng)營者和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，實(shí)際形成了雙重代理關(guān)系。下圖即為審計(jì)業(yè)務(wù)中存在的兩層委托代理關(guān)系：資料來源：網(wǎng)絡(luò)1.2.2控制理論控制理論的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)是信息的反饋。輸出信息并獲得反饋結(jié)果，然后比較結(jié)果與期望目標(biāo)之間的差異，并進(jìn)行連續(xù)修改和改進(jìn)以達(dá)到期望目標(biāo)。控制論目前在許多學(xué)科領(lǐng)域中都能看到其影子，審計(jì)質(zhì)量控制理論也是從控制論發(fā)展而來的。信息、反饋與控制使審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制系統(tǒng)的三個(gè)主要階段，從控制論的角度看會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，是一個(gè)具有反饋，信息和控制功能的典型控制系統(tǒng)?？刂普麄€(gè)審計(jì)過程是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制過程的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，放到每一環(huán)節(jié)來講，審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制由事前控制、事中控制和事后控制這三個(gè)部分構(gòu)成。其中，事前控制指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)提前熟知被審計(jì)單位及其內(nèi)外部環(huán)境，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后在作出是否承接業(yè)務(wù)的決定；事中控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃同時(shí)嚴(yán)格實(shí)施合理的控制程序，在取得審計(jì)證據(jù)后，依據(jù)自身的專業(yè)能力和謹(jǐn)慎性，做出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)控制理論完善質(zhì)量控制體系。從審計(jì)開始到最終發(fā)布審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)格控制每個(gè)環(huán)節(jié)，以確保每個(gè)環(huán)節(jié)都能達(dá)到較高的標(biāo)準(zhǔn)，從而提高審核質(zhì)量。1.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素1.3.1審計(jì)環(huán)境因素審計(jì)的外部環(huán)境指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所處在的社會(huì)環(huán)境及行業(yè)環(huán)境，主要影響因素包括相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)市場(chǎng)。從法律法規(guī)角度而言，會(huì)計(jì)事務(wù)所在違反審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定時(shí)，主要會(huì)面臨警告或罰款的處罰，這種處罰對(duì)于事務(wù)所而言未免是較為輕微的，很難對(duì)其起到震懾作用。近年來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，目前我國已經(jīng)逐步健全相關(guān)法律法規(guī)，旨在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)行業(yè)有所規(guī)范，但由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，法律法規(guī)的制訂和修訂在某種程度上比較滯后，對(duì)審計(jì)行業(yè)的制約力度依然不足。同時(shí)，事務(wù)所和公司對(duì)審計(jì)行業(yè)的相關(guān)法律的認(rèn)識(shí)不足，實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)過程中依然不夠重視審計(jì)質(zhì)量。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境來看，審計(jì)行業(yè)的市場(chǎng)并未十分成熟，審計(jì)需求應(yīng)該是市場(chǎng)自發(fā)形成的需求，但目前大多數(shù)單位仍不愿主動(dòng)審計(jì)，尚未形成審計(jì)的意識(shí)，這一方面阻礙了高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)化進(jìn)程，另一方面也不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次是有關(guān)審計(jì)收費(fèi)的問題，審計(jì)市場(chǎng)的白熱化競(jìng)爭(zhēng)很大程度上拉低了審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，通常審計(jì)業(yè)務(wù)的委托方負(fù)責(zé)支付事務(wù)所相關(guān)審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)也會(huì)考慮收費(fèi)金額的高低。從市場(chǎng)環(huán)境角度來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于被動(dòng)地位，同時(shí)由于審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所被迫滿足被審計(jì)單位的需求，出具令公司滿意的報(bào)告，最終造成質(zhì)量控制成為紙上談兵，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，為了取得經(jīng)濟(jì)利益，很難在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的過程中保持應(yīng)有的獨(dú)立性，從而降低了審計(jì)質(zhì)量。1.3.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度因素從質(zhì)量控制系統(tǒng)完整性和執(zhí)行的充分性而言，事務(wù)所的質(zhì)量控制體系不健全，審計(jì)程序不到位，內(nèi)部質(zhì)量控制部門未盡職盡責(zé)是導(dǎo)致低質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的主要原因。有學(xué)者（葉成剛和羅瓊芳）對(duì)國內(nèi)外審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了深入的比較研究，發(fā)現(xiàn)我國的事務(wù)所在質(zhì)量控制方面做的不夠充分，主要原因是事務(wù)所內(nèi)部控制制度比較薄弱，控制體系不健全，缺乏質(zhì)量控制意識(shí)。也有學(xué)者則認(rèn)為業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核是整個(gè)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)中最關(guān)鍵的，有效的質(zhì)量復(fù)核可以提高審計(jì)質(zhì)量，項(xiàng)目組在進(jìn)行復(fù)核時(shí)將控制制度流于形式或無效復(fù)核都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制薄弱，審計(jì)質(zhì)量低。將全面質(zhì)量管理融入到審計(jì)工作的控制中，事務(wù)所應(yīng)該在實(shí)施審計(jì)之前對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)做好計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作流程進(jìn)行嚴(yán)格控制，同時(shí)，在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中不斷改進(jìn)出現(xiàn)的問題，進(jìn)而完善事務(wù)所的質(zhì)量控制體系。特別的，當(dāng)事務(wù)所與客戶單位之間存在連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所應(yīng)該更加關(guān)注并落實(shí)整體審計(jì)過程的質(zhì)量控制流程，尤其是業(yè)務(wù)保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行及業(yè)務(wù)監(jiān)控這三方面，不然，事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制流程極易流于形式，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。1.3.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力與經(jīng)驗(yàn)也會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高低產(chǎn)生很大影響。審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，除了需要不可或缺的專業(yè)能力，保持審計(jì)獨(dú)立性和較高的職業(yè)道德也是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須保持客觀、公正以及實(shí)事求是的專業(yè)態(tài)度，這也是獨(dú)立性的要求。獨(dú)立性的含義有一層是形式上的還由一層是實(shí)質(zhì)上的，只有兼具這兩個(gè)層面的獨(dú)立，才能夠真正的實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，最終確保良好的審計(jì)質(zhì)量。毋庸置疑，專業(yè)素養(yǎng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作所必須具備的。專業(yè)素養(yǎng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須掌握專業(yè)知識(shí)和積累豐富的經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)知識(shí)是對(duì)審計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等審計(jì)等相關(guān)專業(yè)內(nèi)容的掌握程度和運(yùn)用情況，這些內(nèi)容通過備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試就能夠初步取得。但是職業(yè)判斷能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在長(zhǎng)時(shí)間進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)獲得的經(jīng)驗(yàn)和能力，這對(duì)確保審計(jì)工作高質(zhì)量完成是必不可少的。1.3.4被審計(jì)單位因素被審計(jì)單位自身的風(fēng)險(xiǎn)，是決定審計(jì)質(zhì)量的根本原因。當(dāng)被審計(jì)單位的報(bào)表真實(shí)可靠時(shí)，絕大數(shù)情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告才更可能公允客觀，但當(dāng)被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)造假的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)遇到更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，上市公司財(cái)務(wù)造假事件接連不斷，給社會(huì)民眾帶來了巨大損失。下圖是對(duì)2020年上市公司財(cái)務(wù)造假的統(tǒng)計(jì)：主主板東方金鈺輔仁藥業(yè)富控互動(dòng)康美藥業(yè)奧瑞德惠而浦康尼機(jī)電香溢融通長(zhǎng)園集團(tuán)中小板巴士股份皇臺(tái)酒業(yè)凱迪生態(tài)康得新林州重機(jī)斯太爾仁智股份索菱股份愷英網(wǎng)絡(luò)寧波東力新綸科技延安必康獐子島長(zhǎng)城動(dòng)漫創(chuàng)業(yè)板博騰股份金剛玻璃科融環(huán)境千山藥機(jī)資料來源：作者整理資料來源：證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站據(jù)證券監(jiān)督管理委員會(huì)通告，20年共有27家上市公司因財(cái)務(wù)舞弊，被證監(jiān)會(huì)處以行政處罰。其中，上海主板9家，創(chuàng)業(yè)板4家，深圳中小板14家。公司財(cái)務(wù)造假并非空穴來風(fēng)，它與公司內(nèi)部治理和財(cái)務(wù)狀況有著密切的關(guān)系，甚至是公司財(cái)務(wù)狀況惡化導(dǎo)致的一個(gè)結(jié)果。被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)主要包含財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、盈利能力風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)越高，公司財(cái)務(wù)造假的可能也就越大?？梢姡粚徲?jì)單位經(jīng)營狀況的好壞與財(cái)務(wù)狀況的好壞對(duì)審計(jì)質(zhì)量有重大的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其應(yīng)該注意到，上市公司財(cái)務(wù)造假往往有一定的動(dòng)機(jī)在推動(dòng)。第一個(gè)就是避免強(qiáng)制退市，我們知道成為上市公司，不僅能獲得政府政策支持，提升品牌溢價(jià)，而且也能大大拓展公司的融資途徑，擴(kuò)大市場(chǎng)，因此，無數(shù)企業(yè)紛紛想方設(shè)法的上市，上市并非就完事了，按照我國的法律規(guī)定，上市公司連續(xù)三年依舊是虧損，就會(huì)被強(qiáng)制要求退出市場(chǎng)。因此，很大部分經(jīng)營不善的上市公司為了避免被強(qiáng)制退市的結(jié)果，不惜違法進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。其次，上市公司財(cái)務(wù)造假也可能是為了給投資者制造一個(gè)營收良好的假象，以促進(jìn)大眾對(duì)其股票的投資，從而吸收貨幣資金。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)深入了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況及其內(nèi)外部環(huán)境。首先是被審計(jì)單位的治理與內(nèi)部控制情況，其次是被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，往往被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)關(guān)系越復(fù)雜，其財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性就越高。1.4會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的重要意義規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，提高審計(jì)可靠性，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出的必然要求。確保較高的審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的能夠正常存續(xù)且盈利的根本，審計(jì)質(zhì)量控制的失敗可能會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的失敗，而審計(jì)失敗又或?qū)?yán)重阻礙事務(wù)所的發(fā)展和社會(huì)資本化的進(jìn)程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過完善，并嚴(yán)格按照相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，最終才能出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，從而為自身取得利益，樹立良好的信譽(yù)并獲得長(zhǎng)足發(fā)展。相反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所低質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果的影響是多方面的；對(duì)會(huì)所自身而言，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告不僅會(huì)嚴(yán)重影響其自身形象，縮減其市場(chǎng)業(yè)務(wù)份額，更甚者，審計(jì)失敗也有可能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所深陷法律訴訟的泥潭。于大眾投資者而言，不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見可能誤導(dǎo)投資者投資的方向，從而造成了投資者的投資損失，挫傷了人民群眾投資的熱情，不利于市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康的發(fā)展。因此，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的嚴(yán)格控制對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注會(huì)個(gè)人而言具有舉足輕重的重要意義。如今的中國社會(huì)，經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，作為社會(huì)監(jiān)督的重要力量的事務(wù)所審計(jì)也必然要更加高效和可靠，才能支撐大體量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。如今的中國社會(huì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)全新的時(shí)代，積極走出去參與全球競(jìng)爭(zhēng)是企業(yè)發(fā)展的新需求；因此，事務(wù)所審計(jì)也進(jìn)入了新的時(shí)代，只有更加規(guī)范的審計(jì)控制制度和更加專業(yè)的審計(jì)人才才能適應(yīng)審計(jì)行業(yè)全球競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)勢(shì)。因此可見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制，提升審計(jì)質(zhì)量是其走出國門，參與全球性競(jìng)爭(zhēng)的重要支柱。第二章正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)康美藥業(yè)審計(jì)案例分析2.1案例背景2.1.1康美藥業(yè)簡(jiǎn)介康美藥業(yè)股份有限公司（股票代碼為600518），1997年由民營企業(yè)家馬興田在廣東普寧創(chuàng)立，于2000年進(jìn)行股份改組并于次年上市。2013年，康美實(shí)現(xiàn)百億的銷售收入。康美公司在成立初期主攻西藥領(lǐng)域，后來在在國家振興醫(yī)藥事業(yè)的指引下，以中藥飲片為核心，率先布局醫(yī)藥全產(chǎn)業(yè)鏈，全面打造服務(wù)體系，在全國建立一二十個(gè)醫(yī)藥現(xiàn)代化和中藥飲片生產(chǎn)基地，與大量醫(yī)療機(jī)構(gòu)和藥店建立了合作關(guān)系，慢慢成長(zhǎng)為中國企業(yè)500強(qiáng)（2017年），全球企業(yè)2000強(qiáng)（2018年），在中國醫(yī)藥市場(chǎng)和資本市場(chǎng)占有重要地位。公司總裁馬興田于1969年出生于廣東普寧的鄉(xiāng)下，畢業(yè)于澳門科技大學(xué)工商管理專業(yè)。憑借普寧為當(dāng)時(shí)國內(nèi)第二大藥材交易市場(chǎng)的地位，馬興田在掙得第一桶金后，于1997年成立了康美藥業(yè)股份有限公司。2013年，馬興田以160多億元的財(cái)富位列胡潤百富榜第63位。2000年，他被評(píng)為全國勞動(dòng)模范，后被授為全國人大代表、中華民營企業(yè)聯(lián)合會(huì)常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)等職務(wù)。馬興田妻子、公司副董事長(zhǎng)，副總裁許冬瑾被授予全國勞動(dòng)模范，廣東省十大自主創(chuàng)新杰出女性等。2018年12月28日，在康美藥業(yè)因涉嫌財(cái)務(wù)報(bào)表造假被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。次年，證監(jiān)會(huì)通報(bào)康美過去三年的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大造假的事實(shí)，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了處罰。2.1.2正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2000年08月22日在廣東省工商行政管理局登記設(shè)立。1981年，華南地區(qū)第一家事務(wù)所廣州會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始提供審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢等專業(yè)服務(wù)，2003年，正中珠江與廣州健明會(huì)等會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同發(fā)起設(shè)立成為一家具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)、稅務(wù)鑒證服務(wù)等執(zhí)業(yè)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此后，該事務(wù)所穩(wěn)步發(fā)展，并逐漸強(qiáng)大。正中珠江的核心業(yè)務(wù)是對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，近年來其服務(wù)的上市公司將近上百家，在資本市場(chǎng)占有重要的一席之地。據(jù)中注協(xié)網(wǎng)站公示的事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)信息揭示，正中珠江2018年在廣東地區(qū)排名第一。截止2018年，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師200多人，在中注協(xié)發(fā)布的前100強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中排名22。2019年5月9日，其被中國證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。正中珠江已為康美服務(wù)了將近20年，理應(yīng)該對(duì)康美公司的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)收入等情況具有較為深刻的理解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要具有一定的的專業(yè)勝任能力便可由關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)追查至整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告層面存在的重大舞弊事實(shí)。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表層面的重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)并沒有被會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中指出，亦沒有在審計(jì)報(bào)告中詳細(xì)說明。在存貨和貨幣資金存在巨額差錯(cuò)的情況下，相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻并沒有識(shí)別該風(fēng)險(xiǎn)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師及正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所在康美藥業(yè)審計(jì)過程中的獨(dú)立性很難讓人不產(chǎn)生懷疑。2.2案例過程2.2.1康美藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊過程分析據(jù)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站處罰公告，康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)信息造假行為主要涉及到如下幾個(gè)方面:一是通過偽造銀行單據(jù)虛增了銀行存款;二是利用關(guān)聯(lián)賬戶進(jìn)行股票交易，哄抬股價(jià);三是通過虛假的原始憑證來虛增收入。在收到證監(jiān)會(huì)的立案調(diào)查書后，康美藥業(yè)對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行了自查，并發(fā)布了會(huì)計(jì)更正錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)稱：核算發(fā)生錯(cuò)誤造成貨幣資金多記29944309821.45元，與之相對(duì)應(yīng)少記的科目有應(yīng)收賬款、存貨以及在建工程，錯(cuò)記理由為公司采購付款、在建工程款支付和和收入款項(xiàng)確認(rèn)時(shí)處理錯(cuò)誤。此外，由于各種錯(cuò)誤，還存在以下錯(cuò)記情況：多記營業(yè)收入8898352338元、營業(yè)成本7662129446元，少記銷售費(fèi)用497164407元、少記財(cái)務(wù)費(fèi)用228239963元等一系列錯(cuò)記。近300億元的貨幣資金一夜蒸發(fā)，康美居然還在回交易所詢問里稱之為財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)，而不是財(cái)務(wù)造假，其丑惡嘴臉不禁讓整個(gè)資本市場(chǎng)為之愕然。后經(jīng)證監(jiān)會(huì)查證，康美藥業(yè)存在以下違法事實(shí)：（1）連續(xù)多年的年報(bào)中存在虛假記載，虛增收入與利潤的情況康美公司在2016、2017、2018等連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中均存在虛增收入和貨幣資金的行為。其中，2016年報(bào)告中多記利息收入1.51億元，利潤6.56億元，營業(yè)收入89.99億元；2017年年報(bào)中以上各項(xiàng)分別虛增2.28億元、12.51億元、100.32億元；2018年年報(bào)中虛增利潤1.65億元、虛增收入16.13億元，。（2）年度報(bào)告中存在虛假記載、多記貨幣資金的事實(shí)康美自2016年起，通過各種財(cái)務(wù)造假手段，如變?cè)於ㄆ诖鎲巍卧煦y行出具的單據(jù)、虛假記賬等舞弊行為，虛增貨幣資金將近900億元和利潤40億元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年、2017年和2018年，康美公司分別在財(cái)務(wù)報(bào)表中虛增貨幣資金22,548,513,485.42元、29,944,309,821.45元和36,188,038,359.50元，分別占公司報(bào)表披露總資產(chǎn)的41.13%、43.57%和45.96%，凈資產(chǎn)的76.74%、93.18%和108.24%。造假數(shù)額之大、歷時(shí)之久讓人瞠目結(jié)舌，此等數(shù)額絕非一個(gè)錯(cuò)報(bào)可以解釋。（3）2018年財(cái)報(bào)中存在多記固定資產(chǎn)、在建工程和投資性房地產(chǎn)的現(xiàn)象據(jù)了解，康美在2018年年度報(bào)告中將之前期間未納入報(bào)表的多處中藥城和醫(yī)館項(xiàng)目納入當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而分別調(diào)增固定資產(chǎn)11.9億元，在建工程4.01億元，投資性房地產(chǎn)20.15億元。后經(jīng)查，這些調(diào)整納入表內(nèi)的多個(gè)工程項(xiàng)目不滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量條件。2.2.2正中珠江對(duì)康美藥業(yè)的審計(jì)失敗事實(shí)分析如此重大的錯(cuò)報(bào)，事務(wù)所竟然沒能發(fā)現(xiàn)。貨幣資金與短期借款雙高的情況怎么會(huì)沒能引起事務(wù)所的懷疑，事務(wù)所的銀行存款函證程序了與形式，這一系列不符合常理的做法都表明了該次審計(jì)的巨大失敗事實(shí)。我們知道到18年，該會(huì)計(jì)師事務(wù)蘇已為康美提供了十幾年的審計(jì)服務(wù)。按理說正中珠江作為一個(gè)實(shí)力強(qiáng)大的事務(wù)所，再加上其對(duì)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的熟悉程度，它應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)康美財(cái)務(wù)背后的造假事實(shí)，但是事實(shí)是在2018年4月之前，正中珠江為康美出具的審計(jì)報(bào)告上均是無保留的審計(jì)意見，僅在證監(jiān)會(huì)對(duì)康美藥業(yè)立案調(diào)查的當(dāng)年，該事務(wù)所才以其審計(jì)活動(dòng)范圍受到限制為理由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，這可能還是出于此前證監(jiān)會(huì)已通告對(duì)康美進(jìn)行正式的立案調(diào)查，還有就是該事務(wù)所知道自身獨(dú)立性嚴(yán)重喪失已無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來?？得浪帢I(yè)出具的17和18年審計(jì)報(bào)告中，均披露了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)如收入確認(rèn)和存貨等項(xiàng)目，并描述了詳細(xì)的審計(jì)應(yīng)對(duì)程序，如對(duì)醫(yī)藥銷售收入進(jìn)行了控制測(cè)試，對(duì)存貨的控制流程進(jìn)行了測(cè)試和監(jiān)盤。正中珠江在審計(jì)報(bào)告中連續(xù)兩年對(duì)康美公司的收入確認(rèn)和存貨可變現(xiàn)凈值得確認(rèn)等內(nèi)容給予了非常詳細(xì)的披露，并在附注中予以了詳細(xì)說明。只是正中珠江連續(xù)兩年在報(bào)告中對(duì)二者的描述都無多大差異，讓人產(chǎn)生巨大懷疑。這些關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，無疑向投資者傳達(dá)了這種信息：這兩個(gè)重要的報(bào)表項(xiàng)目方面應(yīng)該是值得信任的。但事實(shí)卻與此相反，這兩項(xiàng)報(bào)表項(xiàng)目也存在著重大錯(cuò)報(bào)。這無疑讓我們產(chǎn)生懷疑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露方面的效用到底能不能真正實(shí)現(xiàn)、事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告到底是否公允、可靠。2.3正中珠江審計(jì)失敗原因分析2.3.1連續(xù)審計(jì)未能保持審計(jì)獨(dú)立性和職業(yè)懷疑（1）獨(dú)立性是審計(jì)的根本要求，同時(shí)必要的職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的的重要方法。以往事實(shí)表明，審計(jì)失敗大多數(shù)都是由于審計(jì)獨(dú)立性不能得到充分保證而發(fā)生的。然而，正中珠江自2001年以來一直為康美藥業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，19年內(nèi)累計(jì)收取審計(jì)費(fèi)3235萬元，如此長(zhǎng)久的合作關(guān)系和高昂的利益關(guān)系很難不對(duì)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)懷疑態(tài)度產(chǎn)生威脅。正中珠江理應(yīng)十分了解康美的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)及現(xiàn)金流量，但卻未能揭發(fā)其長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)舞弊，不禁令人唏噓不已。一方面，可能是隨著了解的逐漸深入，正中珠江的注冊(cè)會(huì)計(jì)師每次審計(jì)前所需進(jìn)行的審計(jì)前控制—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境已然流于形式，以至于新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)多年，會(huì)計(jì)師都未能察覺；另一方面，正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了繼續(xù)獲得康美藥業(yè)的審計(jì)報(bào)酬，而故意對(duì)康美的審計(jì)敷衍了事。不論是哪一種原因，都是由于多年間的連續(xù)審計(jì)讓事務(wù)所置審計(jì)質(zhì)量控制制度于不顧，喪失了職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和對(duì)法律法規(guī)的漠視。（2）喪失獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量控制流于形式。正中珠江在對(duì)康美藥業(yè)16、17年的年報(bào)審計(jì)過程中，因未對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)行相應(yīng)的審計(jì)程序而未能獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。據(jù)證監(jiān)會(huì)行政處罰2021年11號(hào)文件揭示，正中珠江在明知康美藥業(yè)存在兩個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，捷科系統(tǒng)（業(yè)務(wù)管理）和金蝶系統(tǒng)（賬務(wù)處理）的情況下，卻并沒有關(guān)注捷科與金蝶的差異，未實(shí)施必要的審計(jì)程序以了解二者之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系。其次，正中珠江在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序時(shí)，未從捷1科系統(tǒng)中獲取充分審計(jì)證據(jù)，從金蝶中獲取的證據(jù)也沒有追溯到捷科系統(tǒng)中，其行為不符合中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)質(zhì)量控制流程流于形式。2.3.2銀行存款的函證程序存在重大漏洞。銀行存款的函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)重要程序，事務(wù)所項(xiàng)目組人員認(rèn)真獲取和分析真實(shí)有效的回函對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中有效識(shí)別貨幣資金的舞弊至關(guān)重要。在對(duì)康美藥業(yè)16年的貨幣資金余額進(jìn)行審計(jì)時(shí)，事務(wù)所函證了貨幣資金主要存在差異的幾家銀行。但康美藥業(yè)早已以內(nèi)審為由，偽造了詢證函回函，并在事務(wù)所跟函人員去銀行獲取回函時(shí)，將偽造的函證交到事務(wù)所的手中，事務(wù)所后來也未能充分關(guān)注回函上面矛盾的信息，沒能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。正中珠江審計(jì)質(zhì)量控制的不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致其未能有效控制函證過程，函證程序流于形式。除函證外，要更高效的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)造假還需要運(yùn)用分析程序?？得浪帢I(yè)300多億元的貨幣資金不僅比不少企業(yè)的總資產(chǎn)還多，甚至遠(yuǎn)超同行業(yè)的企業(yè)。關(guān)鍵的是其持有貨幣資金的比例將近高達(dá)自身資產(chǎn)的50%。更不正常的是，在存款的數(shù)量如此高的情況下康美藥業(yè)的賬上卻有著100多億元的短期借款。根據(jù)分析性程序，這種存款額和借款額都較為大的現(xiàn)象，往往應(yīng)當(dāng)引起審計(jì)人員的職業(yè)懷疑，并將其作為高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目予以更多更充分的關(guān)注。然而，事實(shí)是該事務(wù)所對(duì)康美藥業(yè)的銀行存款僅執(zhí)行了質(zhì)量不高的函證程序，也沒有確認(rèn)銀行回函的真實(shí)與否，這充分表明了正中珠江在函證程序的不合規(guī)。（2）而且，針對(duì)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的貨幣資金，正中珠江實(shí)施的的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施僅僅是審核從銀行取得的公司對(duì)賬單。經(jīng)證監(jiān)會(huì)查實(shí)，康美提前偽造了虛假的銀行對(duì)賬單，事務(wù)所在審計(jì)時(shí)直接選擇從公司相關(guān)人員手中拿取對(duì)賬單，并未親自去銀行獲取，該風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序存在嚴(yán)重漏洞。2.3.3風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估執(zhí)行不到位存款和貸款都較高的現(xiàn)象往往意味著舞弊風(fēng)險(xiǎn)的存在。然而，不論是在康美2016年還是2017年的財(cái)務(wù)報(bào)表中，縱然康美藥業(yè)的貨幣資金期末余額巨大，營業(yè)收入規(guī)模巨大且關(guān)聯(lián)方較多，貨幣資金和營業(yè)收入都存在著舞弊風(fēng)險(xiǎn)，正中珠江卻并未在審計(jì)底稿中將這兩項(xiàng)內(nèi)容評(píng)估為重大風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作存在重大失誤。特別的，在開展2018年的報(bào)表審計(jì)時(shí)，因?yàn)榭得酪郧澳甓却嬖谪?cái)務(wù)造假現(xiàn)象，且對(duì)中藥材貿(mào)易管理不規(guī)范，營業(yè)收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。但是在18年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，事務(wù)所的部分審計(jì)底稿卻沒有認(rèn)定營業(yè)收入存在特別風(fēng)險(xiǎn)或舞弊風(fēng)險(xiǎn)，存在巨大缺陷2.3.4實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷獲取的審計(jì)證據(jù)不充分。在對(duì)2018的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中，項(xiàng)目組在審計(jì)中藥材貿(mào)易收入時(shí)，獲取了大量說服力極弱的內(nèi)部證據(jù)和無關(guān)聯(lián)的外部證據(jù)，并未獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行不嚴(yán)格。正中珠江計(jì)劃的針對(duì)中藥材貿(mào)易的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案為三步，分別為加強(qiáng)穿行測(cè)試和業(yè)務(wù)流程核對(duì)、加強(qiáng)該業(yè)務(wù)供銷端的發(fā)函核查和加強(qiáng)該業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售情況合理性分析；然而，在實(shí)際執(zhí)行時(shí)事務(wù)所卻只執(zhí)行了第三步，前兩步驟卻沒有執(zhí)行。未嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不充分。2.4審計(jì)失敗對(duì)正中珠江的影響在康美藥業(yè)被曝出巨額財(cái)務(wù)造假的同時(shí)，正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被推到失信合謀的惡劣輿論中去。在該事務(wù)所被立案調(diào)查后，幾天之內(nèi)，其負(fù)責(zé)人審計(jì)的多個(gè)擬上市企業(yè)和上市企業(yè)均紛紛表示要更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，終止了與正中珠江的業(yè)務(wù)關(guān)系。在2019年之前正中珠江的客戶數(shù)量呈現(xiàn)出激增的趨勢(shì)，然而，僅2019年被立案調(diào)查后正中珠江就損失了54家上市企業(yè)客戶，業(yè)務(wù)需要和與正中珠江業(yè)務(wù)關(guān)系太久成了大部分上市企業(yè)更換門庭的理由。在客戶業(yè)務(wù)流失的同時(shí)，正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所40多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生了集體跳槽事件，曾經(jīng)的廣東地區(qū)第一大所自此將近消亡。當(dāng)時(shí)雖然證監(jiān)會(huì)對(duì)正中珠江的調(diào)查結(jié)果還沒有出來，資本市場(chǎng)卻已經(jīng)不能忍受他如此低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，對(duì)其進(jìn)行了致命的懲罰?？梢?，其低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)對(duì)自身的打擊無疑是嚴(yán)重的，畢竟，審計(jì)行業(yè)和資本市場(chǎng)廣大投資者的切身利益有著緊密關(guān)系，在審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的當(dāng)下，事務(wù)所一旦喪失信譽(yù)一次，就再難挽回投資者的信任，其倒閉也是早晚的問題。證監(jiān)會(huì)調(diào)查完成后，給予廣東正中珠江事務(wù)所和項(xiàng)目組人員以下懲罰。責(zé)令廣東正中珠江改正出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為，罰沒其收入1425萬元，并處以四千多萬的罰款；對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目組人員分別給予警告并處以3-10萬元的罰款。第三章提升審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的策略3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的策略執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會(huì)所生存發(fā)展的生命線，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制流程和標(biāo)準(zhǔn)才能確保高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。事務(wù)所要根據(jù)其自身的現(xiàn)實(shí)條件和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)來制定適合其自身的審計(jì)質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度主要從以下兩個(gè)方面來保證業(yè)務(wù)質(zhì)量：一方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其員工在開展審計(jì)活動(dòng)的過程中遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定和相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；其次，注會(huì)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要嚴(yán)格復(fù)核項(xiàng)目組的審計(jì)報(bào)告，從而保證審計(jì)意見的恰當(dāng)性。下圖為會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制系統(tǒng)的主要組成部分：資料來源：作者整理3.1.1審計(jì)業(yè)務(wù)承接和保持（1）在承接業(yè)務(wù)之前，面對(duì)客戶的業(yè)務(wù)委托，是否接受和保持客戶是會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要做出的重要決定，這不僅決定著會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否取得收入，也會(huì)因?qū)徲?jì)質(zhì)量的好壞而對(duì)事務(wù)所的聲譽(yù)產(chǎn)生一定的影響。因此，在收到客戶的審計(jì)委托時(shí)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，慎重考慮其是否具備承接業(yè)務(wù)的條件，以及由于客戶自身的因素或?qū)⒔o事務(wù)所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，謹(jǐn)慎抉擇。首先，財(cái)務(wù)狀況不好的情況下，企業(yè)往往可能會(huì)通過報(bào)表舞弊等手段掩飾其不堪的財(cái)務(wù)狀況。此時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要慎重考慮企業(yè)的信譽(yù)情況，特別是在企業(yè)之前有過財(cái)務(wù)造假的條件下，事務(wù)所更要充分分析接受委托或?qū)⒚媾R的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其次，應(yīng)考慮自身與客戶企業(yè)是否存在接受該委托審計(jì)可能存在的利益沖突，以及事務(wù)所本身能否對(duì)甲方企業(yè)保持獨(dú)立性。與此同時(shí)，事務(wù)所也應(yīng)考慮自身是否有能力在當(dāng)下的情況中接受這項(xiàng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組成員是否有充分的專業(yè)勝任能力。事務(wù)所應(yīng)該在接受委托之前就審計(jì)約定條款和客戶達(dá)成一致意見。在連續(xù)審計(jì)的情況下應(yīng)考慮約定條款的內(nèi)容應(yīng)該修訂與否，只有通過以上途徑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能在一開始為預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打下良好的基礎(chǔ)。事務(wù)所合伙人不能為了個(gè)人和事務(wù)所的利益刻意省去業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審核，為了利益不顧一切的承接業(yè)務(wù)，讓事前控制流于形式。（2）在業(yè)務(wù)保持時(shí)，首先，通過檢查以前年度的審計(jì)記錄和被審計(jì)單位的資料，來判斷該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系是否可以繼續(xù)維持；應(yīng)著重查看在當(dāng)時(shí)發(fā)表意見的時(shí)候復(fù)核人員是否和項(xiàng)目組成員的意見有差異，后來又是怎么解決這些問題的。還要檢查當(dāng)時(shí)意見不一得根源是在事務(wù)所方面還是在客戶公司身上，二者之間是否存在不可調(diào)和的矛盾，繼續(xù)保持業(yè)務(wù)關(guān)系又是否能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的較低水平內(nèi)。這對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否進(jìn)行業(yè)務(wù)保持而言是至關(guān)重要。其次，事務(wù)所定期回到客戶公司進(jìn)行回訪也應(yīng)該體現(xiàn)真實(shí)的效益，通過回訪，不僅能發(fā)現(xiàn)客戶公司對(duì)事務(wù)所服務(wù)水平的客觀評(píng)價(jià)，同時(shí)在回訪的過程中，事務(wù)所可以詳細(xì)的觀察被審計(jì)單位的內(nèi)部控制流程是否得到充分應(yīng)用，還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)控制制度和市場(chǎng)環(huán)境的變化，預(yù)知企業(yè)或?qū)⒚媾R的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能在下次接受審計(jì)委托之前做好是否繼續(xù)保持業(yè)務(wù)關(guān)系的準(zhǔn)備。最后，要合理考慮事務(wù)所業(yè)務(wù)保持能力會(huì)計(jì)師事務(wù)所在是否繼續(xù)保持被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要對(duì)自身的保持能力進(jìn)行評(píng)估和判斷，充分考慮事務(wù)所員工的人數(shù)和時(shí)間能否滿足業(yè)務(wù)正常的開展，要保證每一名員工在審計(jì)工作中都能認(rèn)真謹(jǐn)慎的完成任務(wù)，進(jìn)而保障審計(jì)質(zhì)量。3.1.2審計(jì)計(jì)劃階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在執(zhí)行具體的審計(jì)程序之前對(duì)于審計(jì)工作的每一步驟制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ饔?jì)劃，使審計(jì)業(yè)務(wù)在日后可以有效高效的執(zhí)行。首先，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，事務(wù)所在進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)要確保委托雙方不存在對(duì)約定條框的誤解，要和被審計(jì)單位管理層確認(rèn)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中事務(wù)所能接觸到所有的財(cái)務(wù)信息并不受限制的接觸內(nèi)部相關(guān)人員和管理層。其次，在簽訂完審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并確定好業(yè)務(wù)關(guān)系以及雙方責(zé)任之后，事務(wù)所應(yīng)該著手制定總體的審計(jì)策略，對(duì)出具審計(jì)報(bào)告過程中的一系列審計(jì)活動(dòng)做好合理規(guī)劃。財(cái)務(wù)報(bào)表上的重要項(xiàng)目和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體的審計(jì)策略時(shí)應(yīng)著重考慮。然后事務(wù)所應(yīng)以總體審計(jì)策略為指導(dǎo)制定出更加詳細(xì)的具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)本著能夠指導(dǎo)項(xiàng)目組怎么樣、什么時(shí)候獲取數(shù)量足夠多且合適的審計(jì)證據(jù)才能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的較低水平。3.1.3業(yè)務(wù)委派階段從證監(jiān)會(huì)對(duì)正中珠江出具的市場(chǎng)禁入決定中我們可以發(fā)現(xiàn)，正中珠江對(duì)于康美藥業(yè)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的選擇，三年來一直保持為楊文蔚。這雖然在一定程度上有利于事務(wù)所了解被審計(jì)單位，但也留下了項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人和其成員消極怠慢、喪失職業(yè)懷疑態(tài)度的風(fēng)險(xiǎn)。由于多年來的合作關(guān)系，簽字會(huì)計(jì)師很難保證不受這種親密關(guān)系的影響，甚至和企業(yè)共謀私利也未可知。因此，事務(wù)所在選擇簽字會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的時(shí)候一定要慎重考慮走中選擇可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以事務(wù)所應(yīng)本著質(zhì)量至上，以民為本的心態(tài)和社會(huì)責(zé)任感，建立健全事務(wù)所內(nèi)部的人員流動(dòng)和委任制度，并對(duì)所有項(xiàng)目組成員進(jìn)行職業(yè)道德方面的評(píng)價(jià)，把好高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的第一關(guān)。做好審計(jì)業(yè)務(wù)的所內(nèi)委派能在一開始就將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低一個(gè)水平。3.1.4審計(jì)實(shí)施階段的控制針對(duì)上述康美藥業(yè)在審計(jì)實(shí)施階段的過程中獲取審計(jì)證據(jù)不夠充分、證據(jù)類型不合適的問題，事務(wù)所要特別注意控制獲取審計(jì)證據(jù)的活動(dòng)。充分性也就是說審計(jì)證據(jù)在數(shù)量方面能夠提供充分的審計(jì)證據(jù)并將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至較為低的水平；適當(dāng)性也就是說審計(jì)證據(jù)對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而言是合適且相關(guān)的，也就是審計(jì)證據(jù)是可靠地且和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。特別的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在通過函證獲取被審計(jì)單位銀行存款和債務(wù)方面的相關(guān)信息時(shí)，要考慮到被審計(jì)單位可能會(huì)因?yàn)檠谏w舞弊的目的而攔截偽造回函，對(duì)此，注跟函人員應(yīng)具有足夠的經(jīng)驗(yàn)和能力來嚴(yán)密控制函證程序，謹(jǐn)防企業(yè)管理層的舞弊。詢證函回函中的不一致事項(xiàng)可能代表著被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在著缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的分析程序。如果重要的回函在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)活動(dòng)結(jié)束時(shí)還沒到事務(wù)所手里，就要實(shí)施相應(yīng)的替代程序，包括取得相關(guān)的銷售合同及發(fā)貨單據(jù)、發(fā)票并進(jìn)行核對(duì)，查找檢測(cè)原始記賬憑證等手段。3.1.5務(wù)完成時(shí)的控制業(yè)務(wù)完成時(shí)，事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度，在事務(wù)所內(nèi)部意見存在分歧的情況下不能出具審計(jì)報(bào)告，同時(shí)事務(wù)所要有解決意見分歧的確定程序。在意見分歧沒有解決之前就出具審計(jì)報(bào)告將阻礙事務(wù)所審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也有違注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德。三級(jí)復(fù)核制度即將審計(jì)工作底稿分別由項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組外和合伙人對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)檢查的一種制度。項(xiàng)目經(jīng)理需要通過復(fù)核所有的項(xiàng)目工作底稿來發(fā)現(xiàn)底稿中存在的問題并修改完善；部門經(jīng)理需在項(xiàng)目經(jīng)理完成詳細(xì)復(fù)核后進(jìn)行一般復(fù)核也即二級(jí)復(fù)核，部門經(jīng)理應(yīng)對(duì)工作底稿中重要的審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)質(zhì)量控制情況進(jìn)行復(fù)核，對(duì)關(guān)鍵的審計(jì)事項(xiàng)做到重點(diǎn)把握；事務(wù)所需要在審定審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行第三個(gè)級(jí)別的復(fù)核，重點(diǎn)解決審計(jì)活動(dòng)中存在的重大疑難和困惑。在事務(wù)所內(nèi)部完善追責(zé)體系不僅可以加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，也有利于提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。三級(jí)復(fù)核制度是保證審計(jì)工作底稿真實(shí)、完整、可靠的重要程序，因此事務(wù)所和審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度。3.1.6事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)員工職業(yè)道德教育以提升其專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德基本原則包括審計(jì)人員誠信、具備審計(jì)獨(dú)立性、具有一定的專業(yè)勝任能力、能夠客觀公正的開展審計(jì)活動(dòng)等，事務(wù)所應(yīng)定期不間斷地加強(qiáng)員工職業(yè)道德的教育，讓誠實(shí)公正之類的審計(jì)理念深刻澆灌事務(wù)所的企業(yè)文化，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)能做到誠實(shí)、公證。專業(yè)能力固然重要，但由于審計(jì)工作的特殊性，職業(yè)道德素質(zhì)卻是每一個(gè)審計(jì)人員所必備的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)基本原則的落實(shí)情況決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否運(yùn)行的合法、合理，與此同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)員工專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，審計(jì)人員特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)對(duì)事務(wù)所而言極十分重要，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，使其不斷研究創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，熟悉會(huì)計(jì)造假的手法，唯有這樣，事務(wù)所才能在迅速發(fā)展變化的資本市場(chǎng)中出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，獲得持久盈利與發(fā)展。3.2監(jiān)管機(jī)構(gòu)的措施3.2.1加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管和處罰力度鑒于我國目前的審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀，事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，且會(huì)計(jì)師事務(wù)所