【2019新教材】初會助師《經(jīng)濟法基礎》第五章企業(yè)所得稅個人所得稅

2019經(jīng)濟法基礎精講班Wherethereisawill,thereisaway.全國初級會計專業(yè)技術考試主講：馮老師微信：XXXXXX【優(yōu)質(zhì)備考】可修改動畫課件第5章共373頁精美課件備考2019年會計初級資格考試《經(jīng)濟法基礎》第五章

企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度第五章企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度2019年教材的主要調(diào)整：

(1)根據(jù)一系列企業(yè)所得稅新政策對“職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除”“固定資產(chǎn)加速折舊”“小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策”“研發(fā)費用的加計扣除”“企業(yè)取得境外所得計稅時的抵免”內(nèi)容進行了調(diào)整、更新;新增“企業(yè)參加責任保險的稅前扣除”“技術先進型服務企業(yè)稅率優(yōu)惠”“向初創(chuàng)科技型企業(yè)投資稅收優(yōu)惠’“高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)虧損彌補年限的特殊規(guī)定”的有關內(nèi)容(2)根據(jù)最新政策對個人所得稅法律制度進行了重大調(diào)整和全面更新[幾乎全新編寫](3)根據(jù)“財稅[2018]58號”文件，新增“科技人員職務科技成果轉(zhuǎn)化收人減按50%計人工資、薪金所得”的有關規(guī)定5最近3年題型題量分析分值2016年2017年2018年單選題3題4.5分4題6分3題4.5分多選題3題6分4題8分2題4分判斷題1題1分1題1分1題1分不定項選擇3題6分4題8分4題8分合計10題17.5分13題23分10題17.5分

章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第五章·第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得征收的一種所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織【注意】不包括：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不具有法人資格，不繳納企業(yè)所得稅，由其自然人投資者繳納個人所得稅）一、企業(yè)所得稅納稅人類型劃分標準居民企業(yè)境內(nèi)成立境外成立，實際管理機構在境內(nèi)非居民企業(yè)境外成立且實際管理機構不在境內(nèi)

在境內(nèi)設立機構、場所在境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于境內(nèi)所得一、企業(yè)所得稅納稅人10【考題·單選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度，下列公司中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。A.甲有限責任公司B.乙事業(yè)單位C.丙個人獨資企業(yè)D.丁股份有限公司『正確答案』C『答案解析』企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅納稅義務人，不繳納企業(yè)所得稅。11【考題·多選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.外國公司在中國境內(nèi)的分公司B.在中國境內(nèi)注冊成立的社會團體C.在中國境內(nèi)注冊成立的一人有限責任公司D.在中國境內(nèi)注冊成立的個人獨資企業(yè)『正確答案』ABC『答案解析』個人獨資企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅義務人，對投資者個人征收個人所得稅。二、企業(yè)所得稅征稅對象類型劃分標準征稅對象居民企業(yè)全面納稅義務境內(nèi)、境外所得非居民企業(yè)在境內(nèi)設立機構、場所有限納稅義務（1）境內(nèi)所得（2）境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得在境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于境內(nèi)所得境內(nèi)所得13【考題·多選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，屬于企業(yè)所得稅征稅對象的有（）。A.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)，其機構、場所來源于中國境內(nèi)的所得B.居民企業(yè)來源于中國境外的所得C.在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)來源于中國境外的所得D.居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得『正確答案』ABD『答案解析』選項C，非居民企業(yè)來源于境外的所得不屬于我國境內(nèi)所得，不是企業(yè)所得稅征稅范圍【考題·判斷題】（2018年）居民企業(yè)來源于中國境外的租金所得不征收企業(yè)所得稅。（）『正確答案』×『答案解析』居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得來源銷售貨物交易活動發(fā)生地提供勞務勞務發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動產(chǎn)所在地動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構、場所所在地權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地來源于中國境內(nèi)、境外所得和確定原則所得來源股息、紅利等權益性投資分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權使用費負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地其他所得由國務院財政、稅務主管部門確定來源于中國境內(nèi)、境外所得和確定原則17【考題·多選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于來源于中國境內(nèi)所得的有（）。A.甲國企業(yè)在中國境內(nèi)提供咨詢服務取得的收入B.乙國企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)公司股權取得的收入C.丁國企業(yè)在中國境外為中國公司技術人員提供培訓服務取得的收入D.丙國企業(yè)通過其代理商在中國境內(nèi)銷售貨物取得的收入『正確答案』ABD『答案解析』選項ABD，收入發(fā)生地為我國，屬于來源于中國境內(nèi)所得。【2016年多選】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于確定所得來源地的表述，正確的有（）。A.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定B.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定C.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定D.股息所得，按照分配股息的企業(yè)所在地確定【練習題】ABD【2015年多選】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于所得來源地的確定，正確的有（

）。A.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定B.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定C.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定D.權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照投資企業(yè)所在地確定【練習題】AC三、企業(yè)所得稅稅率100萬元自2018年1月1日至2020年12月31日，對年應納稅所得額低于100100萬元三、企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額四、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算直接計算法：應納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入

—各項扣除

—彌補以前年度虧損應納稅所得額

=稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額

（利潤總額）應納稅所得額（稅法利潤）是在企業(yè)稅前會計利潤（利潤總額）的基礎上調(diào)整確定的。間接計算法：間接法基本原理項目會計（利潤總額）稅法（應納稅所得額）納稅調(diào)整收入/利得+×免稅收入（國債利息）—×++費用/損失—×①費用超過稅法規(guī)定扣除標準的；②不予扣除的損失（稅收滯納金、罰款）+×——（一）收入總額收入種類銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入取得形式貨幣形式現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免非貨幣形式固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益（按公允價值確認收入額）【2017年多選】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制定的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)取得收入的貨幣形式的有（）。A.應收票據(jù)B.銀行存款C.股權投資D.應收賬款【練習題】ABD1.銷售貨物收入銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！咎崾尽靠紤]銷售貨物收入，應當注意將價外費用、視同銷售收入一并計入。（1）收入確認時間托收承付辦妥托收手續(xù)時確認收入預收款發(fā)出商品時確認收入安裝檢驗（1）購買方接受商品及安裝檢驗完畢時確認收入。（2）如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。委托代銷支付手續(xù)費方式：收到代銷清單時確認收入分期收款按合同約定的收款日期確認收入（2）售后回購符合收入確認條件銷售的商品按售價確認收入回購的商品作為購進商品處理不符合收入確認條件（如以銷售商品方式進行融資）收到的款項應確認為負債回購價格大于原售價，差額應在回購期間確認為利息費用。（3）以舊換新銷售商品按銷售商品收入確認條件確認收入回收的商品作為購進商品處理1.銷售貨物收入（4）折扣折扣類型目的稅務處理商業(yè)折扣促進商品銷售【折扣在前，銷售在后】按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣鼓勵盡早付款【銷售在前，折扣在后】按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除銷售折讓銷售退回因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓/發(fā)生的退貨企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入【考題·單選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于企業(yè)銷售貨物收入確認的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，不得沖減當期銷售商品收入B.銷售商品以舊換新的，應當以扣除回收商品價值后的余額確定銷售商品收入金額C.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當以扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額D.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入『正確答案』D『答案解析』選項A，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入；選項B，銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理；選項C，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除?！究碱}·單選題】（2018年）2017年9月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，采用預收款方式銷售一批商品，并于9月10日收到全部價款。甲公司9月20日發(fā)出商品，乙公司9月21日收到該批商品，甲公司根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，關于銷售收入確認時間的表述正確的是（）。A.9月10日確認銷售收入B.9月20日確認銷售收入C.9月21日確認銷售收入D.9月1日確認銷售收入『正確答案』B『答案解析』銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。33【考題·單選題】（2017年改編）2018年9月甲電子公司銷售一批產(chǎn)品，含增值稅價格46.4萬元。由于購買數(shù)量多，甲電子公司給予購買方9折優(yōu)惠。已知增值稅稅率為16%，甲電子公司在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，應確認的產(chǎn)品銷售收入為（）。A.40萬元B.42.4萬元C.46.4萬元D.36萬元『正確答案』D『答案解析』（1）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；（2）應確認的產(chǎn)品銷售收入＝46.4÷（1＋16%）×90%＝36（萬元）。贈品不屬于捐贈，應將總的銷售額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（5）買一贈一某企業(yè)以“買一贈一”的方式銷售貨物，2018年6月銷售甲商品40件，取得不含增值稅銷售額28萬元，同時贈送乙商品40件（乙商品不含稅單價為1800元/件，總價值7.2萬元）?！九e例】稅種計稅基礎（萬元）增值稅銷售甲產(chǎn)品收入＝28合計＝28＋7.2＝35.2視同銷售乙產(chǎn)品收入＝7.2所得稅銷售甲產(chǎn)品收入＝28×28/（28＋7.2）合計＝28銷售乙產(chǎn)品收入＝28×7.2/（28＋7.2）2.提供勞務收入在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。按照從財產(chǎn)受讓方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認收入4.股息、紅利等權益性投資收益按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入5.利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入6.租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入。【注意】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。7.特許權使用費收入提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)8.接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入9.其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益10.特殊收入的確認（1）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（2）產(chǎn)品分成：按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（3）視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務：非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的【考題·多選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，應計入企業(yè)所得稅收入總額的有（）。A.銷售貨物收入B.接受捐贈收入C.利息收入D.特許權使用費收入『正確答案』ABCD『答案解析』企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。【考題·多選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于視同銷售貨物的有（）。A.將外購貨物用于贊助B.將外購貨物用于償債C.將外購貨物用于捐贈D.將外購貨物用于廣告『正確答案』ABCD『答案解析』企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視為銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不作為應納稅所得額組成部分的收入，不應列為征收范圍的收入。免稅收入，是指屬于企業(yè)的應稅所得，但是按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入，免稅收入是應列入征稅范圍的收入?！粳F(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠】（二）不征稅收入VS

免稅收入1.財政撥款

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3.

國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金不征稅收入——國家給的錢——給國家的錢1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入3.在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；4.符合條件的非營利組織的收入。免稅收入【考題·多選題】（2017年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于不征稅收入的有（）。A.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費B.財政撥款C.國債利息收入D.接受捐贈收入『正確答案』AB『答案解析』選項C，屬于免稅收入；選項D，屬于應稅收入。【習題2?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于免稅收入的是（）。（2016年）A.企業(yè)購買國債取得的利息收入B.納入預算管理的事業(yè)單位取得的財政撥款C.事業(yè)單位從事營利性活動取得的收入D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權取得的收入A【考題·單選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于不征稅收入的是（）。A.財政撥款B.國債利息收入C.接受捐贈收入D.轉(zhuǎn)讓股權收入『正確答案』A『答案解析』選項B屬于免稅收入，選項CD屬于應稅收入?！究碱}·單選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于不征稅收入的是（）。A.債務重組收入B.逾期未退包裝物押金收入C.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費D.特許權使用費收入『正確答案』C『答案解析』不征稅收入包括：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。1.成本2.費用3.稅金

【注意】稅金中無增值稅，也不包括所得稅本身。

4.損失

【注意】不包括各種行政性罰款。（三）稅前扣除項目（三）稅前扣除項目實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。區(qū)分收益性支出與資本性支出收益性支出：發(fā)生當期可以直接扣除資本性支出：分期扣除或計入資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費費用銷售費用、管理費用和財務費用稅金不包括：企業(yè)所得稅和準予抵扣的增值稅損失凈損失，即損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額不得扣除：各種行政性罰款、沒收違法所得；刑事責任附加刑中的罰金、沒收財產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，應當計入當期收入。其他支出56【考題·多選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.允許抵扣的增值稅B.消費稅C.土地增值稅D.印花稅『正確答案』BCD『答案解析』允許扣除的增值稅和企業(yè)所得稅不允許在計算企業(yè)所得稅時扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或受雇有關的其他支出（現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式）（四）扣除標準1.工資、薪金支出2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費經(jīng)費名稱扣除標準超標部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14%不得扣除

工會經(jīng)費不超過工資薪金總額8%不得扣除

職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國家稅務總局相關規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼應按規(guī)定計算限額稅前扣除。【不定項（節(jié)選）改】甲企業(yè)為居民企業(yè)，2018年……實發(fā)合理工資薪金總額1000萬元，發(fā)生職工福利費150萬元，職工教育經(jīng)費30萬元，工會經(jīng)費12萬元……【練習題】項目稅法扣除限額實際發(fā)生額對應納稅所得額的影響工資薪金1000工會經(jīng)費12職工教育經(jīng)費30職工福利費15060【考題·多選題】（2017年考題改編節(jié)選）甲企業(yè)為居民企業(yè)，2018年度有關經(jīng)濟業(yè)務如下：（1）產(chǎn)品銷售收入800萬元，銷售邊角料收入40萬元，國債利息收入5萬元。（2）以產(chǎn)品抵償債務，該批產(chǎn)品不含增值稅售價60萬元。（3）實發(fā)合理工資、薪金總額100萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費1.5萬元，職工福利費15萬元，工會經(jīng)費1萬元。61（1）甲企業(yè)下列收益中，計算企業(yè)所得稅時，應計入收入總額的是（）。A.國債利息收入5萬元B.產(chǎn)品銷售收入800萬元C.銷售邊角料收入40萬元D.以產(chǎn)品抵償債務60萬元『正確答案』ABCD『答案解析』收入總額包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。62（2）甲企業(yè)下列支出中，計算企業(yè)所得稅時，準予全部扣除的是（）。A.工資、薪金總額100萬元B.職工教育經(jīng)費1.5萬元C.職工福利費15萬元D.工會經(jīng)費1萬元『正確答案』ABD『答案解析』企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金收入準予扣除，選項A正確；職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除，100×8%＝8萬元，發(fā)生的1.5萬元可以全部扣除，選項B正確；職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除，100×14%＝14萬元，職工福利費15萬元不能全部扣除，選項C錯誤；工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除，100×2%＝2萬元，工會經(jīng)費1萬元可以全部扣除，選項D正確。3.保險費保險名稱扣除規(guī)定“五險一金”準予扣除補充養(yǎng)老保險補充醫(yī)療保險規(guī)定范圍內(nèi)準予扣除（5%）企業(yè)財產(chǎn)保險準予扣除特殊工種人身安全保險準予扣除其他商業(yè)保險不得扣除企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予扣除64【考題·判斷題】（2018年）企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，不得在計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額時扣除。（）『正確答案』×『答案解析』企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除?！?016年單選】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于企業(yè)所得稅稅前扣除的表述中，不正確的是（

）。A.企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金的支出，準予扣除B.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出超過工資薪金總額的14%的部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除C.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除D.企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除【練習題】B4.借款費用費用化生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費用，準予扣除。資本化為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照有關規(guī)定扣除。5.利息費用借款方出借方扣除標準非金融企業(yè)金融企業(yè)準予扣除非金融企業(yè)非金融企業(yè)不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準予扣除5.利息費用自然人借款1.除股東或關聯(lián)自然人借款以外的內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約2.條件：借貸真實、合法、有效，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同

投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除甲企業(yè)2018年度發(fā)生財務費用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元而發(fā)生的全年利息71萬元，同期銀行貸款年利率為6.1%?！九e例】①向銀行借款發(fā)生的利息費用54萬元準予據(jù)實扣除；②向某商場借款發(fā)生的利息費用，稅法扣除限額=1000×6.1%=61（萬元），實際發(fā)生額超過限額的部分（10萬元）不得在企業(yè)所得稅前扣除；③甲企業(yè)2018年度準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的利息費用=54+61=115（萬元），或者，納稅調(diào)增額=71-61=10（萬元）。【2015年單選】2014年5月非金融企業(yè)甲公司向非關聯(lián)關系的非金融企業(yè)乙公司借款100萬元，用于生產(chǎn)經(jīng)營，期限為半年，雙方約定年利率為10%，已知金融企業(yè)同期同類貸款年利率為7.8%，甲公司在計算當年企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的利息費用為（

）。A.7.8萬元B.10萬元

C.3.9萬元D.5萬元【練習題】C除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。6.匯兌損失公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?！咎崾尽抗嫘跃栀浀慕缍P鍵看：（1）途徑；（2）用途。7.公益性捐贈（1）界定7.公益性捐贈

規(guī)定渠道、對象是否扣除？公益性捐贈通過非營利社會團體或縣級以上人民政府及其部門（公益事業(yè)）不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；超過的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除非公益性捐贈未通過規(guī)定機構直接捐贈向非公益事業(yè)捐贈不得扣除【單選】甲公司2018年實現(xiàn)會計利潤總額300萬元，預繳企業(yè)所得稅稅額60萬元，在“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過公益性社會團體向災區(qū)的捐款38萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%，公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。計算甲公司當年應補繳企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，正確的是（

）。A.（300+38）×25%-60=24.5萬元B.300×25%-60=15萬元C.（300+300×12%）×25%-60=24萬元D.[300+（38-300×12%）]×25%-60=15.5萬元【練習題】D【單選】甲公司2018年度實現(xiàn)利潤總額30萬元，直接向受災地區(qū)群眾捐款6萬元，通過公益性社會團體向貧困地區(qū)捐款4萬元。已知公益性捐贈支出不超過年度利潤總額的12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。甲公司在計算2018年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的捐贈額為（

）。A.10萬B.4萬C.6萬D.3.6萬【練習題】D（1）基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰

8.業(yè)務招待費8.業(yè)務招待費（2）特殊規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。【2016年單選】甲公司2015年度取得銷售貨物收入1000萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出6萬元，已知在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。甲公司在計算2015年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費支出為（

）。A.6萬元B.5萬元C.4.97萬元D.3.6萬元【練習題】D企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。9.廣告費和業(yè)務宣傳費（1）基本規(guī)定9.廣告費和業(yè)務宣傳費

(2)自2016年1月1日起至2020年12月31日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(3)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。81【考題·單選題】（2018年）2017年甲公司取得銷售（營業(yè)）收入2000萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出12萬元，已知業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，甲公司在計算2017年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費金額為（）。A.12B.7.2C.10D.4.8『正確答案』B『答案解析』標準：12×60%＝7.2（萬元）＜2000×5‰＝10（萬元），因此扣除7.2萬元。82【考題·不定項選擇題】（2018年考題節(jié)選）甲公司為居民企業(yè)，主要從事電器產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售業(yè)務。2017年有關經(jīng)營情況如下：（1）銷售商品收入2000萬元，銷售原材料收入35萬元，轉(zhuǎn)讓股權收入1000萬元，轉(zhuǎn)讓使用過的設備收入15萬元。（2）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出100萬元。已知：業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（1）甲公司下列收入中，應計入2017年度企業(yè)所得稅收入總額的是（）。A.銷售原材料收入35萬元B.轉(zhuǎn)讓使用過的設備收入15萬元C.轉(zhuǎn)讓股權收入1000萬元D.銷售商品收入2000萬元『正確答案』ABCD84（2）甲公司在計算2017年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費支出是（）。A.60萬元B.10萬元C.10.175萬元D.100萬元『正確答案』C『答案解析』扣除限額一（2000＋35）×5‰＝10.175萬元；扣除限額二100×60%＝60萬元。允許稅前扣除的是10.175萬元。10.環(huán)境保護專項資金提取時準予扣除（提取后改變用途，不得扣除）11.財產(chǎn)保險費準予扣除（19年有新增）12.租賃費經(jīng)營租賃：按照租賃期限均勻扣除融資租賃：計提折舊扣除13.勞動保護費準予扣除14.有關資產(chǎn)的費用轉(zhuǎn)讓費用：允許扣除折舊/攤銷：按規(guī)定進行扣除15.總機構分攤的費用能夠提供總機構出具的證明文件，并合理分攤的，準予扣除

【真題·多選題】（2018年）甲企業(yè)2018年利潤總額為2000萬元，工資薪金支出為1500萬元，已知在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，公益性捐贈支出、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出的扣除比例分別不超過12%、14%和8%，下列支出中，允許在計算2012年企業(yè)所得稅應納稅所得額時全額扣除的有（）。

A.公益性捐贈支出200萬元

B.職工福利支出160萬元

C.職工教育經(jīng)費支出100萬元

D.2018年7月至2019年6月期間的廠房租金支出50萬元AB17.手續(xù)費及傭金支出17.手續(xù)費及傭金支出[注意1]：除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費和傭金不得在稅前扣除。[注意2]：企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除?！?019新編習題·單選題】某保險公司從事財產(chǎn)保險業(yè)務，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費傭金共計10萬元，全部保費收入100萬，退保金20萬，則其在企業(yè)企業(yè)所得稅時準予扣除的手續(xù)費傭金為（）A、10 B、12 C、20 D、8A。如果題目改為人身保險公司則應選D（五）不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項（2）企業(yè)所得稅稅款

（3）稅收滯納金。具體是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失。是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物（5）超過規(guī)定標準的捐贈支出

（6）贊助支出。具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出

（7）未經(jīng)核定的準備金支出。具體是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除

（9）與取得收入無關的其他支出（五）不得扣除的項目【考題·多選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不能稅前扣除的項目有（）。A.向投資者支付的股息、紅利B.企業(yè)之間支付的管理費C.企業(yè)所得稅稅款D.稅收滯納金『正確答案』ABCD【2015年多選】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，在計算所得稅時，準予扣除的有（

）。A.向客戶支付的合同違約金B(yǎng).向稅務機關支付的稅收滯納金C.向銀行支付的逾期利息D.向公安部門繳納的交通違章罰款AC【練習題】【2014年單選】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（

）。A.向投資者支付的股息B.稅收滯納金C.違反合同的違約金D.違法經(jīng)營的行政罰款【練習題】C企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是最長不得超過5年。

【注意1】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算?！咀⒁?】境外機構的虧損，不得抵減境內(nèi)機構的盈利。（六）虧損彌補96自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。（2019年增部分）97【考題·單選題】（2018年）甲居民企業(yè)2013年設立，2013－2017年未彌補虧損前的所得情況如下：年份20132014201520162017未彌補虧損前的所得（單位：萬元）－20100－22018020098假設無其他納稅調(diào)整項目，甲居民企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅應納稅所得額為（）。A.200萬元B.160萬元C.210萬元D.260萬元『正確答案』B『答案解析』2013年20萬元的虧損2014年彌補。2015年的虧損，2016年彌補180萬元，2017年彌補40萬元。99【考題·不定項選擇題】（2018年）甲公司為居民企業(yè)，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務。2017年度有關經(jīng)營情況如下：（1）取得銷售商品收入9000萬元，提供修理勞務收入500萬元，出租包裝物收入60萬元，從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益25萬元。（2）發(fā)生符合條件的廣告費支出1380萬元、按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費18萬元、合理的會議費8萬元、直接向某敬老院捐贈6萬元、上繳集團公司管理費10萬元。100（3）由于管理不善被盜庫存商品一批。經(jīng)稅務機關審核，該批存貨的成本為40萬元，增值稅進項稅額為6.8萬元；取得保險公司賠償12萬元，責任人賠償2萬元。（4）上年度尚未扣除的符合條件的廣告費支出50萬元。已知：廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（1）甲公司的下列收入中，在計算2017年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，應計入收入總額的是（）。A.從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益25萬元B.銷售商品收入9000萬元C.出租包裝物收入60萬元D.提供修理勞務收入500萬元『正確答案』ABCD『答案解析』企業(yè)收入總額包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。（2）甲公司的下列費用中，在計算2017年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的是（）。A.上繳集團公司管理費10萬元B.直接向某敬老院捐贈6萬元C.合理的會議費8萬元D.特殊工種職工人身安全保險費18萬元『正確答案』CD『答案解析』選項A，企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除；選項B，“直接”捐贈不符合公益性捐贈條件，不得稅前扣除。（3）甲公司在計算2017年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的廣告費支出是（）。A.1380萬元B.1430萬元C.1434萬元D.1425萬元『正確答案』B『答案解析』銷售（營業(yè)）收入＝9000＋500＋60＝9560（萬元）。廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除標準＝9560×15%＝1434萬元。本期發(fā)生廣告費支出1380萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)廣告費支出50萬元，總計1430萬元＜扣除標準。則1430萬元可以全額扣除。（4）甲公司在計算2017年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除被盜商品的損失金額的下列算式中，正確的是（）。A.40＋6.8－12－2＝32.8萬元B.40－12－2＝26萬元C.40＋6.8－12＝34.8萬元D.40＋6.8－2＝44.8萬元『正確答案』A『答案解析』管理不善造成的損失，進項稅額需要轉(zhuǎn)出，則凈損失＝40＋6.8－12－2＝32.8（萬元）。105（七）非居民企業(yè)的應納稅所得額1.全額計稅：利息、股息、紅利、租金、特許權使用費2.余額計稅：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（收入—財產(chǎn)凈值）【考題·單選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的下列所得中，以收入金額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額的是（）。A.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得B.特許權使用費所得C.股息所得D.租金所得『正確答案』A『答案解析』股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。107【考題·單選題】（2018年）境外某公司在中國境內(nèi)未設立機構、場所，2017年取得境內(nèi)甲公司支付的股息500萬元，發(fā)生相關支出1萬元，取得境內(nèi)乙公司支付的特許權使用費350萬元，發(fā)生相關支出2萬元。2017年度該境外公司在我國的應納稅所得額是（）。A.348萬元B.499萬元C.847萬元D.850萬元『正確答案』D『答案解析』非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。2014年度應納稅所得額＝500＋350＝850（萬元）。（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

五、資產(chǎn)的稅務處理（一）固定資產(chǎn)1.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除——以折舊方式扣除與會計準則不同【考題·單選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，可以計提折舊扣除的是（）。A.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)B.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.未投入使用的廠房『正確答案』D『答案解析』房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除?！究碱}·多選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，不得計算折舊扣除的有（）。A.以經(jīng)營租賃方式租出的商鋪B.以融資租賃方式租出的運輸設備C.未投入使用的廠房D.未投入使用的生產(chǎn)設備『正確答案』BD『答案解析』選項B，由承租方計提折舊；選項D，房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。【2016年多選】下列固定資產(chǎn)在企業(yè)所得稅前不得計算扣除折舊的有（

）。A.未使用的廠房

B.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

C.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

D.與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)【練習題】BCD【2015年單選】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予計算折舊扣除的是（

）。A.以融資租賃方式租出的大型機床B.以經(jīng)營租賃方式租入的載貨汽車C.已投入使用的廠房D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的電腦【練習題】C2.固定資產(chǎn)計稅基礎（同會計處理）外購購買價款+支付的相關稅費+其他支出自行建造竣工結(jié)算前發(fā)生的支出融資租入約定付款總額合同約定的付款總額＋簽訂租賃合同中的費用未約定付款總額資產(chǎn)公允價值＋簽訂合同發(fā)生的相關費用盤盈同類固定資產(chǎn)的重置完全價值捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組方式取得資產(chǎn)的公允價值+支付的稅費改建的固定資產(chǎn)以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎【考題·單選題】（2017年）甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年11日購入一臺生產(chǎn)用機器設備，取得普通發(fā)票60萬元，稅額為10.2萬元，支付安裝費，取得普通發(fā)票價款2萬元，稅額0.22萬元，計算甲企業(yè)所得稅計稅基礎的下列算式正確的是（）。A.60＋2＝62萬元B.60＋10.2＝70.2萬元C.60＋10.2＋2＋0.22＝72.42萬元D.60＋10.2＋2＝72.2萬元『正確答案』C『答案解析』本題中企業(yè)性質(zhì)為“小規(guī)模納稅人”，購買設備和支付安裝費取得的均為“普通發(fā)票”，進項稅額不得抵扣應計入產(chǎn)品成本作為所得稅的計稅基礎。【考題·單選題】（2017年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎的是（）。A.盤盈的固定資產(chǎn)B.自行建造的固定資產(chǎn)C.外購的固定資產(chǎn)D.通過捐贈取得的固定資產(chǎn)『正確答案』A『答案解析』選項B，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎；選項C，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；選項D，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起停止計提折舊（當月增加當月不提折舊，當月減少當月照提折舊）——同會計處理3.計提折舊方式4.固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限固定資產(chǎn)類型年限房屋、建筑物20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年電子設備3年1.概念：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等?！九e例】下蛋的雞——生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

吃肉的雞——消耗性生物資產(chǎn)。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)2.計稅基礎外購購買價款+支付的相關稅費捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組方式取得資產(chǎn)的公允價值+支付的稅費折舊折舊方式同固定資產(chǎn)折舊年限林木類——10年畜類——3年3.折舊【2015年多選】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)。下列各項中，屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的有（

）。A.經(jīng)濟林B.薪炭林C.產(chǎn)畜D.役畜【練習題】ABCD（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；

【提示】外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除。（3）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

（三）無形資產(chǎn)——以攤銷方式扣除1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷扣除2.計稅基礎外購購買價款+支付的相關稅費+其他支出自行開發(fā)開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組方式取得資產(chǎn)的公允價值+支付的稅費無形資產(chǎn)攤銷攤銷方式按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除攤銷年限不得低于10年3.攤銷（四）長期待攤費用（與會計處理不同）【2017年多選】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列選項中，屬于長期待攤費用的有（

）。A.購入固定資產(chǎn)的支出B.固定資產(chǎn)的大修理C.租入固定資產(chǎn)的改建支出D.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出【練習題】BCD企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。（五）投資資產(chǎn)【2017年判斷】企業(yè)投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不得扣除?！揪毩曨}】√企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（六）存貨（七）資產(chǎn)損失131（一）計算應納稅額應納稅額

＝應納稅所得額×適用稅率—減免稅額—抵免稅額六、企業(yè)所得稅應納稅額的計算【2016年單選】甲公司2015年應納稅所得額為1000萬元，減免稅額為10萬元，抵免稅額為20萬元，所得稅稅率為25%，則企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式中，正確的是（

）。A.1000×25%－20B.1000×25%－10－20C.1000×25%－10D.1000×25%【練習題】B（二）境外所得抵免稅額的計算1.稅法規(guī)定允許抵免的兩種情況：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。2.企業(yè)取得的上述所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。教材公式抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額簡化形式：抵免限額＝境外稅前所得額×25%采用分國不分項計算：不同國家地區(qū)的抵免限額單獨計算不混同?！九e例】七、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠（一）免征（二）減半征收【2015年多選】企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅的有（

）。A.中藥材的種植

B.林木種植

C.花卉種植

D.香料作物的種植【練習題】AB【2017年判斷】企業(yè)從事花卉種植的所得，減半征收企業(yè)所得稅?！揪毩曨}】√【2017年判斷】企業(yè)從事海水養(yǎng)殖項目的所得，免征企業(yè)所得稅。【練習題】×（三）三免三減半100萬元自2018年1月1日至2020年12月31日，對年應納稅所得額低于100（四）優(yōu)惠稅率100萬元【2019增】：自2018年1月1日起，對經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)（服務貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（五）加計扣除2018.1.1-2020.12.31下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策:煙草制造業(yè);住宿和餐飲業(yè);批發(fā)和零售業(yè);房地產(chǎn)業(yè);租賃和商務服務業(yè);娛樂業(yè)【不定項（節(jié)選）】甲電子設備公司為居民企業(yè)，屬于主要從事電子設備的制造業(yè)務的大型企業(yè)。2018年……支付殘疾職工工資14萬元；新技術研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益19萬元……（1）支付殘疾人員工資稅前可扣除14+14×100%=28（萬元），或者，納稅調(diào)減額=28-14=14（萬元）；（2）未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的新技術研究開發(fā)費用稅前可扣除19+19×75%=33.25（萬元），或者，納稅調(diào)減額=33.25-19=14.25（萬元）?！九e例】（六）應納稅所得額抵扣2019新增：公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)相同1492019年新增：公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年(24個月)的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（六）應納稅所得額抵扣【考題·單選題】（2017年）甲企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2014年2月采取股權投資方式向乙公司（未上市的中小高新技術企業(yè)）投資300萬元，至2016年12月31日仍持有該股權。甲企業(yè)2016年在未享受股權投資應納稅所得額抵扣的稅收優(yōu)惠政策前的企業(yè)所得稅應納稅所得額為2000萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%，甲企業(yè)享受股權投資應納稅所得額抵扣的稅收優(yōu)惠政策。計算甲企業(yè)2016年度應繳納企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）。A.（2000－300）×25%＝425萬元B.（2000－300×70%）×25%＝447.5萬元C.2000×70%×25%＝350萬元D.（2000×70%－300）×25%＝275萬元『正確答案』B『答案解析』（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（2）甲企業(yè)2016年度應繳納企業(yè)所得稅稅額＝（2000－300×70%）×25%＝447.5（萬元）?？s短折舊年限（不低于60%）或采用加速折舊的方法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）：（1）技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)（3）符合相關條件的生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)，2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造）；（4）對符合相關條件的輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)的企業(yè)，2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)。（七）加速折舊（2019年調(diào)整）企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(包括自行建造)的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計人當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。（七）加速折舊企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。（八）減計收入（九）應納稅額抵免優(yōu)惠政策項目免征農(nóng)、林、牧、漁；居民企業(yè)“500萬元”以內(nèi)的“技術轉(zhuǎn)讓”所得【注意】“漁”指遠洋捕撈。減半征收花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖、居民企業(yè)超過500萬元的技術轉(zhuǎn)讓所得的“超過部分”加計扣除“研發(fā)費用”：加計扣除50%、75%

“殘疾人工資”：加計扣除100%抵扣應納稅所得額創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術企業(yè)兩年以上的，按照其投資額的70%在股權持有滿兩年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。加速折舊1.技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。減計收入綜合利用資源，生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額應納稅額抵免投資環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，投資額的10%可以在應納稅額中扣除。三免三減半從事重點扶持的公共基礎設施、節(jié)能環(huán)保項目【考題·多選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列支出中，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時加計扣除的有（）。A.研究開發(fā)費用B.購置環(huán)保用設備所支付的價款C.廣告費和業(yè)務宣傳費D.安置殘疾人員所支付的工資『正確答案』AD【考題·多選題】（2018年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列支出中，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時加計扣除的有（）。A.研究開發(fā)費用B.購置環(huán)保用設備所支付的價款C.廣告費和業(yè)務宣傳費D.安置殘疾人員所支付的工資『正確答案』AD【考題·判斷題】（2017年）企業(yè)從事花卉種植的所得，減半征收企業(yè)所得稅。（）『正確答案』√『答案解析』企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物種植，取得所得減半征收企業(yè)所得稅?！究碱}·判斷題】（2017年）企業(yè)從事海水養(yǎng)殖項目的所得，免征企業(yè)所得稅。（）『正確答案』×『答案解析』企業(yè)從事海水養(yǎng)殖項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅?！究碱}·多選題】（2014年）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠形式有（）。A.加速折舊B.減計收入C.稅額抵扣D.加計扣除『正確答案』ABCD『答案解析』本題考核所得稅的優(yōu)惠形式。我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、抵免應納稅額和其他專項優(yōu)惠政策。八、企業(yè)所得稅征收管理（一）納稅地點（二）納稅期限按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補（三）納稅申報【2017年判斷】企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳?！揪毩曨}】√【2015年判斷】企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以實際經(jīng)營期為1個納稅年度。【練習題】√【考題·不定項選擇題】（2018年）甲公司為增值稅一般納稅人，2017年度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）取得產(chǎn)品銷售收入1350萬元；安裝費收入100萬元；出租設備收入50萬元；產(chǎn)品設計收入200萬元。（2）2017年6月2日購入一臺電腦，增值稅專用發(fā)票上注明價款1.26萬元。當月開始投入使用，并一次性計入管理費用。（3）發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費350萬元。（4）繳納增值稅稅額130萬元；城市維護建設稅和教育費附加13萬元；房產(chǎn)稅18萬元。（5）預繳當年度企業(yè)所得稅稅款50萬元。已知：電子設備的折舊年限為3年。發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。（1）甲公司2017年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務中，屬于收入總額的是（）。A.產(chǎn)品銷售收入1350萬元B.安裝費收入100萬元C.出租設備收入50萬元D.產(chǎn)品設計收入200萬元『正確答案』ABCD（2）購入的電腦需要在當年度利潤總額中進行調(diào)整，需要調(diào)增的金額是（）。A.1.26－1.26÷36×6＝1.05萬元B.1.26－1.26÷36×12＝0.84萬元C.1.26－1.26÷36×5＝1.085萬元D.1.26－1.26÷36×7＝1.015萬元『正確答案』A『答案解析』固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；電子設備的折舊年限為3年，允許扣除的折舊額＝1.26÷36×6＝0.21萬元。需要調(diào)增的金額＝1.26－1.26÷36×6＝1.05萬元。（3）允許在計算企業(yè)所得稅時扣除的是（）。A.增值稅稅額130萬元B.城市維護建設稅13萬元C.房產(chǎn)稅18萬元D.預繳企業(yè)所得稅稅款50萬元『正確答案』BC『答案解析』增值稅稅款和企業(yè)所得稅稅款不得稅前扣除。（4）允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費的限額是（）。A.225萬元B.255萬元C.232.5萬元D.350萬元『正確答案』B『答案解析』允許稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費的限額是（1350＋100＋50＋200）×15%＝255萬元?！究碱}·不定項選擇題】（2018年考題節(jié)選）甲公司為居民企業(yè)，主要從事電器產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售業(yè)務。2017年有關經(jīng)營情況如下：（1）銷售商品收入2000萬元，銷售原材料收入35萬元，轉(zhuǎn)讓股權收入1000萬元，轉(zhuǎn)讓使用過的設備收入15萬元。（2）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出100萬元。（3）向乙小學直接捐贈支出2萬元，非廣告性贊助支出5萬元，向股東支付股息60萬元。

（4）預繳企業(yè)所得稅稅款28萬元。（5）全年利潤總額為160萬元。已知：業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。（1）甲公司下列收入中，應計入2017年度企業(yè)所得稅收入總額的是（）。（本問前面已講）A.銷售原材料收入35萬元B.轉(zhuǎn)讓使用過的設備收入15萬元C.轉(zhuǎn)讓股權收入1000萬元D.銷售商品收入2000萬元『正確答案』ABCD（2）甲公司在計算2017年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務招待費支出是（）。A.60萬元B.10萬元C.10.175萬元D.100萬元『正確答案』C『答案解析』扣除限額一（2000＋35）×5‰＝10.175萬元；扣除限額二100×60%＝60萬元。允許稅前扣除的是10.175萬元。（3）甲公司下列支出中，在計算2017年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的是（）。A.向乙小學直接捐贈支出2萬元B.向股東支付股息60萬元C.預繳企業(yè)所得稅稅款28萬元D.非廣告性贊助支出5萬元『正確答案』ABCD『答案解析』直接捐贈不允許稅前扣除，選項A正確。向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項不允許稅前扣除，選項B正確。企業(yè)所得稅稅款不允許稅前扣除，選項C正確。贊助支出不允許稅前扣除，選項D正確。（4）計算甲公司2017年度企業(yè)所得稅應納稅所得額的下列算式中，正確的是（）。A.160－1000＋2＝－838萬元B.160＋（100－10.175）＋2＋5＝256.825萬元C.160－15＋（100－10）＋28＋5＝268萬元D.160－35＋（100－60）＋60＝225萬元『正確答案』B『答案解析』利潤總額屬于會計利潤，包括營業(yè)利潤以及營業(yè)外收支的金額。在利潤總額的基礎上將需要納稅調(diào)增的業(yè)務招待費，以及不能稅前扣除的直接捐贈和非廣告性的贊助支出加回。注意向股東支付股息是用稅后利潤分配，利潤總額本身沒有減去這部分，因此不必再調(diào)增?！究碱}·不定項選擇題】（2018年）甲公司為居民企業(yè)，主要從事工藝品生產(chǎn)和銷售業(yè)務。2017年有關經(jīng)營情況如下：（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬元，出租設備租金收入20萬元，接受捐贈收入10萬元，國債利息收入2萬元，轉(zhuǎn)讓商標權收入60萬元。（2）將價值50萬元的產(chǎn)品用于換取乙公司生產(chǎn)的貨物，將價值34萬元的產(chǎn)品用于抵信用公司欠款，將價值3.5萬元的產(chǎn)品用于饋贈客戶，將價值10萬元的產(chǎn)品用于獎勵優(yōu)秀職工。（3）捐贈支出27萬元，其中直接向丁中學捐贈3萬元，通過市民政部門用于扶貧救濟的捐贈24萬元。（4）違反規(guī)定被工商行政管理局罰款2.5萬元；繳納稅收滯納金1萬元；非廣告性贊助支出3萬元。（5）預繳企業(yè)所得稅稅款33萬元。（6）全年利潤總額為190萬元。已知：公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。（1）甲公司的下列收入中，屬于免稅收入的是（）。A.接受捐贈收入10萬元B.國債利息收入2萬元C.轉(zhuǎn)讓商標收入60萬元D.出租設備租金收入20萬元『正確答案』B『答案解析』國債利息收入為免稅收入。（2）甲公司的下列業(yè)務中，在計算2017年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，應視同銷售計算所得稅的是（）。A.將價值34萬元的產(chǎn)品用于抵信用公司欠款B.將價值50萬元的產(chǎn)品用于換取乙公司生產(chǎn)的貨物C.將價值3.5萬元的產(chǎn)品用于饋贈客戶D.將價值10萬元的產(chǎn)品用于獎勵優(yōu)秀職工『正確答案』ABCD『答案解析』企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（3）甲公司在計算2017年度企業(yè)所得稅應納稅所得稅額時，準予扣除的公益性捐贈支出金額是（）。A.22.8萬元B.24萬元C.27萬元D.25萬元『正確答案』A『答案解析』企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?？鄢揞~＝190×12%＝22.8（萬元）。（4）甲公司在計算2017年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列各項中，不得扣除的是（）。A.違反規(guī)定被工商行政管理局罰款2.5萬元B.預繳企業(yè)所得稅稅款33萬元C.繳納稅收滯納金1萬元D.非廣告性贊助支出3萬元『正確答案』ABCD

讓我們一起為明天拼搏……

感謝自己努力的付出.

本節(jié)結(jié)束！章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第五章·第二節(jié)個人所得稅法律制度個人所得稅