綠大地財(cái)務(wù)造假審計(jì)分析

云南綠大地財(cái)務(wù)造假審計(jì)案例分析一、云南綠大地的公司簡(jiǎn)介與性質(zhì)分析：云南綠大地生物科技股份有限公司始建于1996年，2001年完成股份制改造，2007年12月21日，公開發(fā)行股票并在深圳證券交易所的中小板掛牌上市，成為A股唯一一個(gè)園林行業(yè)的上市公司。公司的主營業(yè)務(wù)為綠化工程設(shè)計(jì)及施工，綠化苗木種植及銷售。注冊(cè)資本15,108.71萬元人民幣。擁有自主苗木生產(chǎn)基地2.9萬余畝，是國內(nèi)領(lǐng)先的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。2011年3月17日，綠大地公司發(fā)布公告稱，董事長(zhǎng)何學(xué)葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被公安機(jī)關(guān)逮捕。4天后，中國證監(jiān)會(huì)在其官網(wǎng)上表示，證監(jiān)會(huì)在2010年3月就因綠大地涉嫌信息披露違規(guī)立案稽查，發(fā)現(xiàn)公司存在涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)等多項(xiàng)違法違規(guī)行為。（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)股東數(shù)量和持股情況：何學(xué)葵女士于2001年到2011年3月任公司董事長(zhǎng)，持43，257,985股，占比28.63%，是第一大股東，占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。其既是管理層又是公司所有者，并于2008年10月到2009年9月兼任公司董事長(zhǎng)。截止到2009年12月31日，公司無其他持股10%以上的股東。董事會(huì)成員中，2009年除了董事長(zhǎng)外，其余人不持股。雖然公司與控股股東在業(yè)務(wù)、人員、資產(chǎn)做到一定程度相互分離，但是一度存在控股股東以公司的名義進(jìn)行不當(dāng)行為的情形。由所有權(quán)結(jié)構(gòu)可知：綠大地公司屬于民營企業(yè)。民營企業(yè)發(fā)展過程中存在以下風(fēng)險(xiǎn)：1.民營企業(yè)持續(xù)快速發(fā)展，但總體經(jīng)濟(jì)實(shí)力不強(qiáng)，企業(yè)生命周期較短；2.產(chǎn)權(quán)不清；3.經(jīng)營者素質(zhì)普遍不高。民營企業(yè)的資產(chǎn)始終沒有從個(gè)人資產(chǎn)中剝離出來，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有實(shí)現(xiàn)分離，管理權(quán)高度集中，導(dǎo)致最終所有者和他的層層經(jīng)營者之間關(guān)系不清，權(quán)責(zé)不分的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。（二）治理結(jié)構(gòu)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，本應(yīng)分別履行權(quán)力機(jī)構(gòu)職能、決策職能、監(jiān)督職能和執(zhí)行董事會(huì)決策的經(jīng)營職能，形成權(quán)責(zé)分明、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的組織機(jī)構(gòu)。但在現(xiàn)階段，綠大地的治理結(jié)構(gòu)存在以下問題：1、何學(xué)葵董事長(zhǎng)曾長(zhǎng)時(shí)間兼任總經(jīng)理，在2009年9月16日召開的第三屆董事會(huì)第二十一次會(huì)議審議，才聘任徐云葵女士為公司總經(jīng)理，實(shí)現(xiàn)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的分離。2、公司組織架構(gòu)尚不完善，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置仍需調(diào)整，管理團(tuán)隊(duì)及專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)需進(jìn)一步完善提高。3、2010年4月起，公司董事會(huì)秘書由董事長(zhǎng)兼任，董秘一職長(zhǎng)期缺位，影響了公司信息披露的規(guī)范運(yùn)行。4、沒有對(duì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行控制。5、現(xiàn)有管理團(tuán)隊(duì)在專業(yè)教育背景、行業(yè)職業(yè)背景和規(guī)范經(jīng)營的職業(yè)素質(zhì)方面都需進(jìn)一步完善提高的必要。雖然公司建立了現(xiàn)代企業(yè)制度管控模式，但由于歷史原因，董事會(huì)并沒有真正形成集體決策、民主決策、科學(xué)決策的決策機(jī)制，控股股東事實(shí)上影響了董事、監(jiān)事和管理團(tuán)隊(duì)的正常履職，“三會(huì)”等很難發(fā)揮應(yīng)有作用，組織架構(gòu)形同虛設(shè)，沒有真正形成有效的治理結(jié)構(gòu)，這導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營決策失敗，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)。（三）經(jīng)營活動(dòng)主營業(yè)務(wù)性質(zhì)及主要產(chǎn)品：1）主營業(yè)務(wù)范圍本公司的主營業(yè)務(wù)為綠化苗木種植及銷售，綠化工程設(shè)計(jì)及施工。具體的經(jīng)營范圍為：植物種苗工廠化生產(chǎn)、觀賞植物盆景、植物科研、培訓(xùn)、示范推廣、技術(shù)咨詢服務(wù)、綠化園藝工程設(shè)計(jì)及施工、園林機(jī)械、工藝美術(shù)品、花木制品、塑料制品、陶瓷制品的生產(chǎn)及本公司產(chǎn)品的銷售（經(jīng)營范圍中涉及需專項(xiàng)審批的須批準(zhǔn)后方可經(jīng)營）。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易1）本公司的第一大股東及實(shí)際控制人公司實(shí)際控制人為第一大股東自然人何學(xué)葵。2）子公司情況綠大地的組織結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單。公司有五家子公司，一家控股公司，四家子公司法定代表人為董事長(zhǎng)何學(xué)葵。3）本公司的的其他關(guān)聯(lián)方情況與綠大地構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是云南花木世界物流有限公司(以下簡(jiǎn)稱“花木世界”)。其實(shí)際控制人為同一關(guān)鍵管理人員。2、盈利能力的分析盈利能力年度凈資產(chǎn)收益率(凈利潤(rùn))總資產(chǎn)收益率主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)率（凈利）20070.09860.09960.2520080.1160.09650.252009-0.2686-0.1551-0.30從盈利能力分析可知，企業(yè)的盈利能力同樣是不斷變?nèi)醯?并且2009年企業(yè)出現(xiàn)了一次巨額的虧損。結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)的營業(yè)收入?yún)s是增加了近1.5億，較去年增長(zhǎng)了44.32%，但是凈利卻是減少的并且為負(fù)，其中：（1）毛利率下降2008年2009年一、營業(yè)收入341,947,610.92100.00%493,495,933.61100.00%減：營業(yè)成本220,099,769.1464.37%359,505,406.4972.85%我們可以看出雖然營業(yè)收入是增長(zhǎng)的，但是企業(yè)的營業(yè)成本卻是急劇上升的，導(dǎo)致了企業(yè)毛利率的下降，這是應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注并查明原因的點(diǎn)。（2）各種期間費(fèi)用上升2008年08-09變動(dòng)2009年銷售費(fèi)用18,062,112.865.28%33.48%24,109,503.674.89%管理費(fèi)用11,337,661.963.32%72.43%19,549,736.473.96%財(cái)務(wù)費(fèi)用2,270,923.040.66%368.64%10,642,506.782.16%可以看到銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都是上升的，關(guān)于銷售費(fèi)用，如果企業(yè)的銷售增長(zhǎng)屬實(shí)，銷售費(fèi)用的增長(zhǎng)具有較大的合理性。但是這些費(fèi)用的增加都需要重點(diǎn)關(guān)注。（3）減值和營業(yè)外支出企業(yè)說明由于干旱，企業(yè)在2009年計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備并計(jì)提的樹苗死亡的營業(yè)外支出。2008年08-09變動(dòng)2009年資產(chǎn)減值損失2,344,003.880.69%2832.83%68,745,646.3313.93%營業(yè)外支出821,622.370.24%19034.36%157,212,185.7131.86%3、運(yùn)營能力分析運(yùn)營能力年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款回收期流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率20075.236969.697721930.60141.0540.43159698520086.587855.405446430.54540.74610.38068339420093.973891.851628160.88651.51980.506188396從運(yùn)營能力分析我們可以看到，各部分資產(chǎn)的運(yùn)營能力有增有減，最終的總資產(chǎn)的運(yùn)營能力是上升的。其中：（1）應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率下降。應(yīng)一方面重點(diǎn)查證這些應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否合理；并同時(shí)關(guān)注這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性，關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，有無虛增收入的情況。（2）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨的周轉(zhuǎn)率都提高了，但是要注意的是，公司在09年存貨出現(xiàn)的大量的損失，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨的周轉(zhuǎn)率的提高很可能不是運(yùn)營能力的提高，而是企業(yè)減值準(zhǔn)備的計(jì)提導(dǎo)致運(yùn)營能力的虛假提高。（3）由于流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨的周轉(zhuǎn)率的提高，最終的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是提高了。4、發(fā)展能力分析增長(zhǎng)年度主營業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率利潤(rùn)增長(zhǎng)率總資產(chǎn)增長(zhǎng)率20070.03821.96510.792420080.32810.38680.165220090.4431-0.95010.0167從發(fā)展能力分析中可以看到，結(jié)果和上面的分析殊途同歸，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)在快速的增長(zhǎng)，但是利潤(rùn)和總資產(chǎn)的卻增長(zhǎng)越來越緩慢，主要原因還是由于干旱，企業(yè)在2009年計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備并計(jì)提的樹苗死亡的營業(yè)外支出。四、綠大地審計(jì)失敗和造假的思考由綠大地此次的造假案，我們又聯(lián)想到了在2000年發(fā)生的銀廣夏案，同樣是從事園林、種植業(yè)，以綠色概念包裝自己的公司，同樣是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增的巨額利潤(rùn)和給投資者帶來的慘痛損失，似乎在以“概念”為噱頭的農(nóng)業(yè)公司發(fā)生巨額財(cái)務(wù)造假案的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的敏銳的判斷力和洞察力消失了。2000至2001年，股市里發(fā)生了數(shù)起欺詐案件，最著名的要數(shù)“銀廣夏”、“康達(dá)爾”和“藍(lán)田股份”了，巧合的是，這三個(gè)公司都屬于農(nóng)業(yè)類上市公司，綠大地同樣是農(nóng)業(yè)類上市公司。我們認(rèn)為這其中有必然性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)農(nóng)業(yè)類的公司時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該更加小心，采取更加謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行審查。在審計(jì)方式上，針對(duì)此類公司的特點(diǎn)，應(yīng)在多年的審計(jì)過程中逐漸形成一套更加有效和具有針對(duì)性的審計(jì)方法，將農(nóng)業(yè)公司這一假賬的天然溫床在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前無計(jì)可施。。綠大地公司之所以能夠成功造假，說明了幾個(gè)方面的問題，一是我國中介機(jī)構(gòu)，綠大地的造假手段無非就是虛增收入、虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)等簡(jiǎn)單篡改事實(shí)數(shù)據(jù)，但就是這種簡(jiǎn)單的篡改實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)卻連闖過了會(huì)計(jì)事務(wù)所、律師事務(wù)所保薦機(jī)構(gòu)、發(fā)審委等道道關(guān)卡，二是法律還存在的漏洞，根據(jù)《證券法》，對(duì)于欺詐發(fā)行股票的，處以非法所募資金金額百分之一以上百分之五以下的罰款。而《刑法》規(guī)定，欺詐發(fā)行股票后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處非法募集資金金額百分之一以上百分之五以下罰金。因此，即便綠大地欺