【影響審計(jì)重要性判斷的因素及對(duì)策的探究7700字（論文）】

影響審計(jì)重要性判斷的因素及對(duì)策的研究目錄TOC\o"1-3"\h\u9408摘要 II9448關(guān)鍵詞 II173511前言 1147981.1提出問(wèn)題與研究原因 1177481.1.1重要性判斷——現(xiàn)況及存在的問(wèn)題 1142411.1.2研究原因 1187062審計(jì)重要性的含義與理解 399552.1審計(jì)重要性的內(nèi)涵與意義 3136812.1.1審計(jì)重要性的內(nèi)涵 3139402.1.2審計(jì)重要性的意義 3325982.2對(duì)審計(jì)重要性的理解 428423其他審計(jì)要素對(duì)審計(jì)重要性的影響 656343.1審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)重要性的影響 616333.2其他因素對(duì)審計(jì)重要性的影響 6284024建議及趨勢(shì)分析 93614.1關(guān)于提高確定重要性判斷的建議 9148354.1.1豐富審計(jì)人員的知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn) 98184.1.2提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平建設(shè) 9181274.1.3完善審計(jì)行業(yè)的法制建設(shè) 10302394.1.4改善審計(jì)技術(shù) 10125844.2研究局限性與未來(lái)研究方向 11160794.2.1研究局限性 11195944.2.2未來(lái)研究方向 1126232參考文獻(xiàn) 12摘要審計(jì)重要性水平的概念和指標(biāo)在審計(jì)過(guò)程中具有十分重要的意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，不可避免的運(yùn)用“審計(jì)重要性”這一指標(biāo)。隨著審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)到抽樣審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)技能對(duì)重要性水平做出合理的判斷對(duì)確保審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本都具有十分重要的意義。目前，在確定審計(jì)重要性水平時(shí)，我國(guó)仍存在一些問(wèn)題。此文主要通過(guò)對(duì)審計(jì)重要性涵義的解釋和對(duì)重要性正確的理解、對(duì)其與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)質(zhì)量之間存在的關(guān)系和其他因素對(duì)審計(jì)重要性的影響進(jìn)行詳細(xì)的闡述以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)重要性水平分析的過(guò)程中受到的影響因素展開(kāi)論述，并提出相關(guān)的建議和對(duì)策，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中確定重要性水平提供參考。關(guān)鍵詞：重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)獨(dú)立性1前言1.1提出問(wèn)題與研究原因1.1.1重要性判斷——現(xiàn)況及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)重要性的判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。對(duì)于審計(jì)人員而言，對(duì)審計(jì)重要性水平做出合適的判斷是對(duì)審計(jì)報(bào)告中的被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出合理評(píng)價(jià)的關(guān)鍵因素。對(duì)于被審計(jì)單位而言，重要性判斷在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中也至關(guān)重要，但就運(yùn)用重要性這一判斷要素而言，考察有關(guān)研究報(bào)告的文獻(xiàn)，我們發(fā)現(xiàn)無(wú)論是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還是審計(jì)當(dāng)中都存在一定的問(wèn)題和現(xiàn)象，現(xiàn)基于許多研究學(xué)者所觀察的現(xiàn)象歸納如下：1.企業(yè)一般會(huì)計(jì)人員不使用重要性原則；2.企業(yè)高層管理人員利用重要性原則；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷作出重要性判斷時(shí)受到的影響因素；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，必須使用重要性判斷；5.會(huì)計(jì)專業(yè)教育忽視重要性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中的影響。本文主要針對(duì)第3、4點(diǎn)展開(kāi)論述。因?yàn)橹匾员旧硎且粋€(gè)朦朧、主觀的概念，再加上企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于重要性的意識(shí)淺薄，所以審計(jì)人員更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)重要性判斷的提高。如果某些信息的遺漏或錯(cuò)報(bào)在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)產(chǎn)生影響，我們認(rèn)為該信息是重大的?？梢哉f(shuō)，重要性是一個(gè)臨界點(diǎn)或者取舍點(diǎn)。影響審計(jì)重要性的因素有很多，比如審計(jì)證據(jù)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)獨(dú)立性都可對(duì)審計(jì)重要性產(chǎn)生影響，這就需要審計(jì)人員需要運(yùn)用專業(yè)知識(shí)技能與豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及利用職業(yè)判斷對(duì)重要性做出合理、準(zhǔn)確的評(píng)估。1.1.2研究原因國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多，審計(jì)行業(yè)僧多粥少，四大國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及國(guó)內(nèi)十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所占領(lǐng)了上市公司絕大部分份額，其余會(huì)計(jì)師事務(wù)所瓜分剩下市場(chǎng)。有時(shí)就會(huì)出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不夠、素質(zhì)欠缺、或者經(jīng)驗(yàn)不足以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)失敗訴訟風(fēng)險(xiǎn)較小、指標(biāo)選取不合理等諸多因素的影響，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。例如：根據(jù)深圳鵬誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所近三年的審計(jì)重要性水平作出初步分析得出：深圳鵬誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)定的審計(jì)重要性水平都很高，有的指標(biāo)竟然高達(dá)3000%，在這種環(huán)境下，錯(cuò)報(bào)數(shù)值和性質(zhì)越高，錯(cuò)報(bào)就越少被發(fā)現(xiàn)，最終結(jié)果將是審計(jì)失敗。[1]2審計(jì)重要性的含義與理解2.1審計(jì)重要性的內(nèi)涵與意義2.1.1審計(jì)重要性的內(nèi)涵審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果錯(cuò)報(bào)單獨(dú)存在或與其他錯(cuò)報(bào)一起存在，可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該錯(cuò)報(bào)是重大的。審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的最大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)數(shù)額。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性:重要性取決于在特定情況下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。重要性在本質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)“臨界值”。允許審計(jì)報(bào)告有一定程度的不精準(zhǔn)或不準(zhǔn)確，但要以“臨界值”為界限。會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策或判斷有所影響，那么就認(rèn)為是重要的;否則，就是不重要的。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)重要性水平用一個(gè)定量的數(shù)值或者金額來(lái)表示。[2]2.1.2審計(jì)重要性的意義重要性原則在審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用具有實(shí)際意義。1.有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。正確判斷重要性水平對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量有著極其重要的作用。在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員必須對(duì)未審計(jì)部分承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性的水平和重要性的判斷有著密不可分的關(guān)系。換言之，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動(dòng)關(guān)系。[3]2.有利于審計(jì)效率的提高。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的高速發(fā)展，被審計(jì)單位實(shí)力日益雄厚，企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍越來(lái)越廣泛，因此提高審計(jì)工作的艱巨任務(wù)已迫在眉睫。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用審計(jì)樣本是很常見(jiàn)的，各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平也被稱為可容忍錯(cuò)報(bào)。在審計(jì)抽樣時(shí)，確定樣本量和評(píng)估抽樣結(jié)果是極其關(guān)鍵的步驟。審計(jì)人員對(duì)重要性的理解為解決審計(jì)人員的抽樣決策問(wèn)題提供了很大的幫助，從而在降低審計(jì)資源以及提高審計(jì)效率方面效果顯著。3.有利于審計(jì)成本的降低。由于審計(jì)的成本和時(shí)間預(yù)算方面的原因，審計(jì)人員必須平衡成本和收益。重要性原則的合理運(yùn)用可以適當(dāng)?shù)販p少審計(jì)程序和縮小測(cè)試范圍，使審計(jì)人員能夠?qū)⑵鋵徲?jì)重點(diǎn)放在那些可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的方面。2.2對(duì)審計(jì)重要性的理解重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，在一定情況下可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策造成影響。要充分理解這個(gè)定義，需注意以下幾點(diǎn):1.重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)判斷一項(xiàng)漏報(bào)或者錯(cuò)報(bào)是否重要，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度來(lái)確定。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)在報(bào)告中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)報(bào)告使用者的判斷造成影響或者改變報(bào)告使用者的決策，那么該漏報(bào)或著錯(cuò)報(bào)就是重要的，反之則無(wú)關(guān)緊要。2.對(duì)重要性的理解務(wù)必要站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的立場(chǎng)來(lái)審視。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需求而編制的。企業(yè)的投資人、金融機(jī)構(gòu)、證券公司等都是財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，會(huì)計(jì)報(bào)表所包含的信息對(duì)他們而言，是做出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的必要資料。3.重要性包含對(duì)質(zhì)量和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面的考慮所謂性質(zhì)是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)，數(shù)量是指錯(cuò)報(bào)的金額大小。普遍而言，金額較大的錯(cuò)報(bào)比金額較小的錯(cuò)報(bào)更為重要。然而在某些情況下，有些錯(cuò)報(bào)在金額上來(lái)并看不重要，但從性質(zhì)上來(lái)看就很重要，比如舞弊形成的錯(cuò)報(bào)。[4]4.重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境不同的企業(yè)面臨不同的環(huán)境，對(duì)重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。比如，某一金額對(duì)一個(gè)具有不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)，可能并不重要，而對(duì)于另一企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)是重要的。重要性即使對(duì)某一特定企業(yè)而言，也會(huì)因不同的時(shí)間而改變。5.對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)性判斷審計(jì)重要性實(shí)質(zhì)上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表的差錯(cuò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者利用會(huì)計(jì)報(bào)表做出決策和判斷所影響的最高臨界值。由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在決策時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的依賴程度不同，我們也可以看到，對(duì)于不同的使用者，差錯(cuò)的最高臨界值也不是一個(gè)固定不變的數(shù)值。因此，審計(jì)重要性的大小很大程度上依賴于決策者的主觀判斷。為了保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須充分利用重要性原則認(rèn)真判斷重要性。3其他審計(jì)要素對(duì)審計(jì)重要性的影響3.1審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)重要性的影響審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向變動(dòng)關(guān)系。換言之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高；相反，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。重要性水平高低一般是指金額的大小。普遍而言，600元的重要性水平比800元的重要性水平低。理解兩者之間的關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要要站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的立場(chǎng)對(duì)審計(jì)重要性水平的大小做出合理的評(píng)估。如果重要性水平是800元，那么就意味著低于800元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷與決策產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需要通過(guò)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序查出高于800元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如果重要性水平是600元，那么600-800元之間的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額仍然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者利用會(huì)計(jì)報(bào)表做出的判斷與決策時(shí)產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序查出600-800元之間的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)。很明顯，重要性水平為800元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比重要性水平為600元的風(fēng)險(xiǎn)低。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集有效的審計(jì)證據(jù)也就越多，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。所以，重要性和審計(jì)證據(jù)之間也呈反向關(guān)系。[5]3.2其他因素對(duì)審計(jì)重要性的影響審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)重要性判斷的是否準(zhǔn)確有著密切的關(guān)系，如何得到一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告呢？這就需要審計(jì)人員對(duì)審計(jì)重要性作出準(zhǔn)確的評(píng)估，那么在對(duì)審計(jì)重要性作出合理的判斷的過(guò)程中，如何降低其他因素對(duì)重要性的影響以及克服對(duì)策是什么。1.需要分析：濫用審計(jì)重要性的原因以及提高審計(jì)重要性的策略我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)重要性原則的定義缺乏實(shí)踐性，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)———重要性》對(duì)重要性的表述為:“在具體環(huán)境中，重要性水平是由對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷所決定。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)連同其他錯(cuò)報(bào)或單獨(dú)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策或判斷產(chǎn)生影響，那么此項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重大的。[6]“這只是從性質(zhì)上對(duì)重要性的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了界定，并沒(méi)有規(guī)范的操作指南。比如，在具體審計(jì)環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)重要性水平進(jìn)行設(shè)定，這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位時(shí)帶來(lái)了巨大的主觀性和朦朧性。所以，需要對(duì)審計(jì)重要性水平加以明確化，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)制定具體的操作守則來(lái)加以規(guī)范。由于我國(guó)的審計(jì)發(fā)展歷程時(shí)間相對(duì)較短，同國(guó)外相比，還存在著一定的水平差異。所以，僅根據(jù)行業(yè)自身積累的經(jīng)驗(yàn)所制定的具體操作規(guī)范是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)作為制度實(shí)施的保障措施，這兩種手段缺一不可，這樣才能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供強(qiáng)有力的審計(jì)依據(jù)，也確保了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定重要性水平時(shí)行為的規(guī)范化。2.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足或者素質(zhì)不高審計(jì)重要性貫穿于審計(jì)的始終。在初始審計(jì)階段，審計(jì)人員會(huì)根據(jù)上市公司的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)情況對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大致做出確定，然后初步評(píng)估重要性水平，在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段、終結(jié)階段，會(huì)運(yùn)用重要性水平來(lái)分析和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位。由此可推理出，在審計(jì)的過(guò)程中審計(jì)重要性發(fā)揮著重要的作用。由于在審計(jì)過(guò)程中缺少相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員需要運(yùn)用專業(yè)技能根據(jù)具體環(huán)境做出適當(dāng)?shù)呐袛啵@對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)提出了更高的要求。[7]另外，由于成本效益原則和素質(zhì)因素所產(chǎn)生的影響，審計(jì)重要性的判斷需要從價(jià)值和性質(zhì)兩個(gè)方面入手，而在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師多半只注重從價(jià)值方面來(lái)判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)，卻忽視了從性質(zhì)方面加以權(quán)衡，且沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從這個(gè)角度來(lái)判斷重要性加以強(qiáng)制性規(guī)定。所以，對(duì)審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行定期的業(yè)績(jī)考核、不定期崗位培訓(xùn)以及提高審計(jì)人員的進(jìn)入門檻是不可或缺的。同時(shí)，由資深審計(jì)人員對(duì)剛從業(yè)的審計(jì)人員業(yè)務(wù)加以指導(dǎo)，采用這種一對(duì)一的模式可以對(duì)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足的缺陷加以彌補(bǔ)。3.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量較多，競(jìng)爭(zhēng)激烈，獨(dú)立性差我國(guó)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀是會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，但存在著兩個(gè)極端，國(guó)外四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)內(nèi)十大會(huì)計(jì)師事務(wù)占據(jù)了國(guó)內(nèi)大部分市場(chǎng)，剩下的許多小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能瓜分余下的市場(chǎng)份額，小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占據(jù)的客戶往往都是規(guī)模不大且問(wèn)題諸多的小型企業(yè)，支付的審計(jì)費(fèi)用也不高。[8]另外，因?yàn)閲?guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，導(dǎo)致供大于求的狀態(tài)，從而引發(fā)相互之間的競(jìng)爭(zhēng)更為激烈的場(chǎng)面，有時(shí)甚至出現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)的場(chǎng)面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不在允許的范圍內(nèi)提高審計(jì)重要性水平，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠生存下來(lái)，這也使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)獨(dú)立性方面難以保持。最后，由于我國(guó)的社會(huì)文化等諸多因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于上市公司的審計(jì)也會(huì)抱得過(guò)且過(guò)的姿態(tài)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所審計(jì)的上市公司做出不實(shí)的評(píng)價(jià)。對(duì)于我國(guó)激烈競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)而言，應(yīng)該從根本上規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)人員的自身素養(yǎng)。要從審計(jì)需求方和審計(jì)供給方兩方面出發(fā)來(lái)解決審計(jì)市場(chǎng)中存在的惡性競(jìng)爭(zhēng)，一是在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)收費(fèi)要加以規(guī)范，要加大對(duì)于違規(guī)審計(jì)的審計(jì)人員的懲罰力度，并采取在業(yè)內(nèi)予以公告、立案調(diào)查等手段加以規(guī)制。[9]二是在審計(jì)過(guò)程中，為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不受影響，對(duì)于在審計(jì)中以更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所為由，脅迫現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)審計(jì)的上市公司，對(duì)其要進(jìn)行嚴(yán)厲的管控并查明其更換的原因，原因一經(jīng)查明，嚴(yán)懲不貸。4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)較小我國(guó)企業(yè)對(duì)審計(jì)報(bào)告的需求不是自發(fā)的，這導(dǎo)致企業(yè)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告的需求并不迫切。然而，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的審計(jì)失敗之后，由于我國(guó)目前的監(jiān)管市場(chǎng)還不完善，并沒(méi)有懲處制度嚴(yán)加規(guī)范。比如，曾爆出一系列造假丑聞的深圳鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在沒(méi)有受到監(jiān)管部門任何處罰的情況下，突然宣布與國(guó)富昊華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并。2011年，這家大型公司發(fā)展之壯大，擁有了100家上市公司客戶之規(guī)模。這背后的原因令人深思。所以，對(duì)審計(jì)重要性水平加以濫用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到濫用審計(jì)重要性所獲得的收益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于因違規(guī)審計(jì)需要負(fù)擔(dān)的成本，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為加以限制。另外，對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)諸多問(wèn)題的單位，有必要制定相應(yīng)的處罰措施，如立案調(diào)查或在審計(jì)公告中披露，以防止對(duì)審計(jì)重要性加以濫用，以達(dá)到從本質(zhì)上保證審計(jì)質(zhì)量的目的。[10]4建議及趨勢(shì)分析4.1關(guān)于提高確定重要性判斷的建議4.1.1豐富審計(jì)人員的知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)。在判斷被審計(jì)單位重要性水平時(shí)，需要運(yùn)用主觀進(jìn)行判斷并且也需要很強(qiáng)的專業(yè)技能,因而會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn),增加審計(jì)經(jīng)驗(yàn),熟練運(yùn)用判斷重要性水平所使用的工具;會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)對(duì)審計(jì)人員做心理方面的培訓(xùn),以克服判斷過(guò)程中所出現(xiàn)的定向思維模式。另外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)提高自身學(xué)習(xí)能力,增強(qiáng)自身理論基礎(chǔ)。向經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)重要性水平是有章可循的,并不是毫無(wú)規(guī)律可言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從操作方面入手,對(duì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的審計(jì)檔案進(jìn)行透徹的研究學(xué)習(xí)，這個(gè)方法效果顯著。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的審計(jì)檔案加以學(xué)習(xí)研究，可以發(fā)現(xiàn)判斷重要性的規(guī)律并對(duì)其規(guī)律加以總結(jié),形成一套屬于自己的審計(jì)模式，這對(duì)于剛從業(yè)的審計(jì)人員而言受益匪淺。觀察、參與資深審計(jì)人員對(duì)重要性做出判斷的過(guò)程。僅憑培訓(xùn)來(lái)確保審計(jì)質(zhì)量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還應(yīng)通過(guò)大量的實(shí)踐來(lái)保證判斷的準(zhǔn)確性。提高與國(guó)家事務(wù)所的合作意識(shí)。世界四大國(guó)際知名會(huì)計(jì)事務(wù)所人才云集，見(jiàn)多識(shí)廣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抓住機(jī)遇與他們合作，向他們學(xué)習(xí)，是重要性水平準(zhǔn)確判斷的便捷之道。通過(guò)合作，高級(jí)審計(jì)師和新審計(jì)師可以突破個(gè)人知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的局限，擺脫定性思維模式，提高彼此的專業(yè)能力。4.1.2提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平建設(shè)1.更有效的監(jiān)督管理職業(yè)道德。目前對(duì)于審計(jì)人員的職業(yè)道德的監(jiān)督管理,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)并沒(méi)有針對(duì)此項(xiàng)設(shè)立專門的監(jiān)督管理部門。今后應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)在職業(yè)道德建設(shè)中的作用,中注協(xié)及地方注協(xié)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu),構(gòu)建職業(yè)道德檔案管理,完善監(jiān)督和管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。2.采取有效的控制措施中注協(xié)及地方注協(xié)不僅更加關(guān)注職業(yè)道德發(fā)展的動(dòng)向，還應(yīng)在考試中增加有關(guān)知識(shí)體系的模塊，從2017年起,我國(guó)凡是從事與會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)的人員,每年都要進(jìn)行會(huì)計(jì)繼續(xù)教育,這正是提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)技能的體現(xiàn)。與此同時(shí),還要注重后期培養(yǎng)與完善繼續(xù)教育,經(jīng)常參加有關(guān)知識(shí)方面的組織培訓(xùn),通過(guò)不斷地學(xué)習(xí)發(fā)展而成為具有全面、系統(tǒng)的職業(yè)與道德相關(guān)聯(lián)的整體。3.高效的提高自身素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該積極投入到學(xué)習(xí)職業(yè)道德相關(guān)的規(guī)章制度中去。只有審計(jì)人員自身認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德教育的重要性時(shí),才能將職業(yè)道德教育落實(shí)到實(shí)處。4.1.3完善審計(jì)行業(yè)的法制建設(shè)加大處罰力度。對(duì)虛假審計(jì)，政府和有關(guān)監(jiān)管部門要嚴(yán)懲，威懾注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)謹(jǐn)審計(jì)；建立行政責(zé)任、民事賠償、刑事制裁的嚴(yán)格懲罰制度。4.1.4改善審計(jì)技術(shù)1.為重要性判斷制定詳細(xì)的技術(shù)指南。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)師掌握的重要性判斷技術(shù)可以提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。因此，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員編制審計(jì)技術(shù)指南，以提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和判斷經(jīng)驗(yàn)。2.建立群體判斷機(jī)制和判斷審查模式。群體判斷機(jī)制是由資深審計(jì)成員共同組成的群體對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的重要性進(jìn)行判斷，而非由個(gè)體作出判斷，這樣可以集思廣益,在經(jīng)驗(yàn)匯總與篩選之后克服個(gè)體的片面性；或者由經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員先行制定一份審計(jì)重要性的判斷依據(jù)交由資深審計(jì)師審查，由資深審計(jì)師提出修改意見(jiàn)和建議，這樣既可以提高審計(jì)人員的專業(yè)能力，又可以大大提升對(duì)重要性做出判斷的質(zhì)量。4.2研究局限性與未來(lái)研究方向4.2.1研究局限性雖然本文從開(kāi)題到定稿，都是經(jīng)過(guò)三思而行，但受現(xiàn)有的環(huán)境條件以及客觀因素的影響,本文也存在這一定的局限性。一方面,由于筆者對(duì)知識(shí)的掌握程度不夠深入與細(xì)致,對(duì)于問(wèn)題的分析與看待問(wèn)題的角度也存在一定的片面性和主觀性,本身沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的完善與完整。另一方面影響審計(jì)重要性的因素極具復(fù)雜性,另外，由于我國(guó)現(xiàn)處于社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，國(guó)情背景特殊,使得對(duì)審計(jì)重要性相關(guān)問(wèn)題的研究有了一定的難度。4.2.2未來(lái)研究方向隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)科技技術(shù)高速發(fā)展,提高審計(jì)重要性水平判斷的艱巨任務(wù)迫在眉睫。展望未來(lái),將會(huì)有更多的學(xué)者投入對(duì)審計(jì)重要性水平判斷的研究當(dāng)中,筆者結(jié)合自身