陜西會計從業(yè)資格證《會計基礎(chǔ)》考點難點

第一章總論

第一節(jié)會計概述

考點1:會計概念及特征

(-)會計的定義

會計是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，

核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

(-)會計的基本特征

1.會計以貨幣為主要計量單位

會計對經(jīng)濟(jì)活動過程中使用的財產(chǎn)物資、發(fā)生的勞動耗費及勞動成果等以貨幣作為主

要計量單位，進(jìn)行系統(tǒng)的記錄、計算、分析和考核，已達(dá)到加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的目的。

2.會計擁有一系列專門方法

會計的方法是由會計核算、會計預(yù)測、控制、分析和檢查的方法所組成的。這幾部分

的方法具有相對的獨立性，應(yīng)用的方法并不一樣，但是他們又是相互配合、密切聯(lián)系的。

會計核算方法主要包括設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、

成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計報告。

3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能

會計一方面要按照會計法規(guī)制度的要求，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，另方

面要對業(yè)務(wù)活動的合法性、合理性進(jìn)行審查。因此，會計核算是會計工作的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督

是會計工作質(zhì)量的保證。會計核算和監(jiān)督貫穿于會計工作的全過程，是會計工作最基本的職

能，是會計工作最基本的職能，也是會計管理活動的重要表現(xiàn)形式。

4.會計的本質(zhì)就是管理活動

會計產(chǎn)生于人們管理社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)事務(wù)的過程中，不僅為管理提供各種數(shù)據(jù)資料，

還通過各種方式直接進(jìn)行管理，如為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而參與經(jīng)營方案的選擇、經(jīng)營計劃的制

定、經(jīng)營活動的控制和評價等。會計工作往往在單位內(nèi)部管理的整個系統(tǒng)中進(jìn)行，每一個管

理環(huán)節(jié)都離不開管理人員的參與。在宏觀經(jīng)濟(jì)中，會計也是國民經(jīng)濟(jì)管理的重要基礎(chǔ)和組成

部分。從職能屬性看，核算和監(jiān)督本身就是一種管理活動；從本質(zhì)屬性看，會計本身就是一

種管理活動。

考點2：會計的基本職能

會計的職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能，其中進(jìn)行會計核算和實施會計

監(jiān)督是會計的基本職能。

(-)會計核算

會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、

計量和報告，如實反映特定主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果(或運營績效)和現(xiàn)金流量等信息。

會計核算只能是會計最基本的職能，具有以下三個方面的特點：

1.會計核算主要是利用貨幣計量單位對經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量方面進(jìn)行核算。

2.會計核算主要是對己經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事中、事后的核算，同時也為預(yù)測未來

提供信息。

3.會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。

(二)會計監(jiān)督

會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。對不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計人員有權(quán)提出意見、不予辦理

或事后提出報告。

會計監(jiān)督職能具有以下兩個特點：

1.會計監(jiān)督主要是通過價值指標(biāo)進(jìn)行的。

2.會計監(jiān)督要對單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，包括事前、事中和事后監(jiān)督。

(三)會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系

會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，

沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)：而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量保障，只有

核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。

考點3：會計對象

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都

是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價值運動

或資金運動。

工業(yè)企業(yè)的資金運動通常表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。

(1)資金的投入

資金的投入過程包括企業(yè)所有者(投資者)投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分,

前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益即企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)

成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。

(2)資金的運用(資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn))

1、供應(yīng)過程

2、生產(chǎn)過程

3、銷售過程

(3)資金的退出

資金退出過程包括償還各項債務(wù)、上交各項稅費、向所有者分配利潤等，這部分資

金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

第二節(jié)會計基本假設(shè)

考點4：會計基本假設(shè)的理解

會計基本假設(shè)又稱為會計核算的基本前提，是指對會計核算的時間范圍、空間范圍和

計量標(biāo)準(zhǔn)等所做的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

考點5：會計主體

會計主體是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認(rèn)、計量和報告

的空間范圍。會計主體假設(shè)要求會計人員只能核算和監(jiān)督在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會計制度規(guī)定

會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活

動。應(yīng)當(dāng)注意的是：會計主體與法律主體并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計

主體不一定是法人。

考點6：持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，會計主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，

不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計確

認(rèn)、計量、記錄和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。

需要注意的是，持續(xù)經(jīng)營只是一個假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能

持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險，一旦進(jìn)入清算，就應(yīng)當(dāng)改按清算會計處理。

考點7：會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期，以便分

期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會計期間分為年度和中期。

會計年度采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。

中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分為月度、季度、半年度。

由于有了會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)

質(zhì)的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、折舊、攤銷等會計處理方法。

考點8：貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單

位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

我國會計法規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨

幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)折算為

人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第三節(jié)會計基礎(chǔ)

考點9：會計基礎(chǔ)的概念和種類

會計基礎(chǔ)是指企業(yè)會計進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會計期間的收入費

用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。由于會計分期的假設(shè)，產(chǎn)生了本期和非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)了

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)質(zhì)的區(qū)別。所以會計基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

考點10：權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是

根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系實際發(fā)生的期間來確認(rèn)收入和費用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡事當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是

否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在

當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用。企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)

發(fā)生制為基礎(chǔ)。也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收入已經(jīng)實現(xiàn)和費用已經(jīng)發(fā)生時就進(jìn)行確認(rèn)，而不

是等到實際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。

考點11：收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會

計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入與費用等依據(jù)。

目前，我國的行政單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生

制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。

采用收付實現(xiàn)制的優(yōu)點是：會計記錄直觀，便于根據(jù)賬簿記錄來量入為出；會計處理

簡便，不需要對賬簿記錄進(jìn)行期末賬項調(diào)整。然而，收付實現(xiàn)制這種確認(rèn)本期收入、費用

的方法不符合配比原則的要求。其缺點是：不正確計算各期損益。因而，可適用于各級人

民政府的財政會計、行政單位和不實行成本核算的事業(yè)單位會計。

第四節(jié)會計核算的基本內(nèi)容和一般要求

考點12：會計核算的具體內(nèi)容

會計核算的內(nèi)容，是指應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。根據(jù)會計法規(guī)定，對下列

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)及時辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算。會計核算的內(nèi)容包括：

(1)款項和有價證券的收付

1、款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資

金。

2、有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有全活支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。

3、款項和有價證券是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。如果款項和有價證券收付環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，不

僅使企業(yè)款項和有價證券受損，更直接影響到企業(yè)貨幣資金的供應(yīng)，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

活動。各企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，及時、如實地核算款項和有價證券的收

付及結(jié)存，保證企業(yè)貨幣資金的流動性、安全性，提高貨幣資金的使用效率。

(2)財物的收發(fā)、增減和使用。

財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，財

物一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、

建筑物、機(jī)器設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。這些物資在企業(yè)資產(chǎn)總額中往往占有很大

比重。財務(wù)的收發(fā)、增減和使用，是會計核算中的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，也是發(fā)揮會計在控制和降低

成本、保證財務(wù)安全完整、防止資產(chǎn)流失等職能作用的重要方面。因此各企業(yè)必須加強(qiáng)對財

務(wù)收發(fā)、增減和使用環(huán)節(jié)的核算，維護(hù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。

(3)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。

債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)則是指由于過去

的交易或者事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付

和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等。單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免地要和其他單位或個人發(fā)生

經(jīng)濟(jì)往來，由于各種原因?qū)е碌目铐棝]有及時結(jié)算，就會形成單位的各種債權(quán)和債務(wù)，債權(quán)、

債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算是單位一項非常重要的會計核算內(nèi)容。

(4)資本的增減。

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的

投入資本。投資者對單位的投入資本是單位存在的前提條件，單位的財務(wù)會計在很大程度H

是為企業(yè)的投資者服務(wù)的，它要正確反映資本的保值增值情況，因此，資本的增減變動是會

計核算的重要內(nèi)容。

(5)收入、支出、費用、成本的計算。

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利

益的總流入。支出是指企業(yè)實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損

失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企

業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是

對象化了的費用。企業(yè)要生產(chǎn)經(jīng)營，就必然會發(fā)生一定的耗費，同時努力去獲得收入，收入

是利潤的源泉，因此，在會計上要正確地對企業(yè)的收入、支出、費用進(jìn)行核算并正確地進(jìn)行

成本計算。

(6)財務(wù)成果的計算和處理。

財務(wù)成果主要是指企業(yè)在?定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)

果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、

利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。

(7)需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。

考點13:會計核算的一般要求

根據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，各單位在進(jìn)行會計核算時應(yīng)遵循一下一般要求：

1、各單位必須按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登

記會計帳簿、進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。

2、各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，編制財務(wù)會計報告。

3、各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)在依法當(dāng)設(shè)置會計賬簿上進(jìn)行統(tǒng)一登記，不得違反

《會計法》和國家規(guī)定的私設(shè)會計帳簿登記、核算。

4、各單位的會計憑證、賬簿、報告和其他資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。

5、使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算，其軟件及其生成的會計平證、賬簿、報告，也必須復(fù)合

國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

6、會計記錄使用的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。

第二章會計要素與會計科目

第一節(jié)會計要素

考點13：會計要素的確認(rèn)

會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是對資金運動第

二層次的劃分。這些基本分類在會計上都有特定的含義和特征，為會計分類核算提供了基礎(chǔ),

也為財務(wù)會計報表構(gòu)成了基本框架，因而會計要素也稱為會計報表要素。會計工作就是圍繞

著會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告展開的。依據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計

要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所

有者權(quán)益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)財務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本

要素：收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是

利潤表的基本要素。

考點14：資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)

濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入

企業(yè)的潛力。資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一項目預(yù)期不

能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項目，

如果不能在為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)

考點15:資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按變現(xiàn)或耗用時間的長短不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)

收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。

非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、

工程物資、無形資產(chǎn)等。

考點16：負(fù)債的定義

負(fù)債是指過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù),

不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

考點17：負(fù)債的分類

負(fù)債按其流動不同，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

流動負(fù)債市值通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它主要包括短期

借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利息、

應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。

考點18：所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又

稱為股東權(quán)益。

所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由

所有者享有的部分，即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰所有。

在企業(yè)清算時，資產(chǎn)要先清償債務(wù)，有剩余才會分配給投資者。

所有者權(quán)益的確認(rèn)和計量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等其他會計要素的確

認(rèn)和計量。

考點19：所有者權(quán)益的分類

所有者投入的資本包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存

收益等，通常劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。

考點20：收入的定義

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

考點21：收入的分類

收入按其性質(zhì)不同，可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

考點22：費用的定義

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

將費用界定為口?；顒铀纬傻模菫榱藢⑵渑c損失相區(qū)分，因為企業(yè)非日常活動所

形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費用，而應(yīng)當(dāng)計入損失。

考點23：費用的分類

費用按照與收入的配比關(guān)系不同，可分為營業(yè)成本和期間費用。具體包括主營業(yè)務(wù)成

本、其他業(yè)務(wù)成本以及管理費用、營業(yè)費用和財務(wù)費用。

考點24：利潤的定義及分類

（-）利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

利潤是收入減去費用后的凈額再加上直接計入當(dāng)期利潤的利得減去損失。

（二）利潤的分類

利潤按照構(gòu)成一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

考點25：會計要素的計量

會計計量室為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬，并列報于財務(wù)報表而確定其金

額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確認(rèn)其金額。會計計量屬性反映

的是會計要素的確定基礎(chǔ)，主要是包括歷史成本、重要成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價

值等。

（一）歷史成本

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購

置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資

產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的

現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本是我國會計核算的一個基本計量屬性。

（二）重置成本

在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等

價物的金額計量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額

計量。

（三）可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額

扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

（四）現(xiàn)值

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量

的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

（五）公允價值

在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資

產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、

現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

第二節(jié)會計科目

考點26：會計科目的概念

會計要素是對會計對象的基本分類，而這六項會計要素仍顯得過于粗略，難以滿足各

有關(guān)方面對會計信息的需要，我們必須對會計要素作進(jìn)一步分類。因此，會計科目（簡稱科

目）是為了滿足會計確認(rèn)、計量、報告的要求，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部會計管理和外部信息需要，時

會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目，是對資金運動第三層次的劃分。

考點27：會計科目的分類

（-）按其歸屬的會計要素分類

會計科目按其所歸屬的會計要素不同，通?？梢苑譃橘Y產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益

類、成本類、損益類五大類。

1、資產(chǎn)類科目

2、負(fù)債類科目

3、所有者權(quán)益類科目

4、成本類科目

5、損益類科目

（-）按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

1、總分類科目

2、明細(xì)賬分類科目

3、總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是，總分類科目對其所屬明細(xì)分類科目具

有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。

考點28：會計科目設(shè)置的原則

1、合法性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

總分類科目是在國家統(tǒng)一會計制度中統(tǒng)一規(guī)定的。

明細(xì)分類科目除國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實際需要自

行設(shè)置。

2、相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方需要的會計信息服務(wù)，

滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求。

3、實用性原則之所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

考點29：常用的會計科目

企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)單位的實際情況自

行增設(shè)、分拆、合并會計科目。

企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。

會計科目編號的第一位數(shù)代表會計要素的類別：

1、代表資產(chǎn)類；

2、代表負(fù)債類；

3、代表所有者權(quán)益類；

4、代表成本類：

5、代表損益類；

考點30：會計科目按其提供會計信息的詳細(xì)程度及其駕馭關(guān)系分類

1、總分類帳，又稱一級科目或總賬科目。

2、明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，明細(xì)分類科目包括二級明細(xì)科目和三級明細(xì)科目

需要說明的是：總分類科目不一定都要設(shè)置明細(xì)分類科目；總分類科目之下設(shè)置的

明細(xì)分類科目，也不限于二級和三級明細(xì)科目?？偡诸悗ず兔骷?xì)分類賬科目之間是

統(tǒng)馭和從屬的關(guān)系。

第三章賬戶與復(fù)式記賬原理

第一節(jié)會計等式

考點31：會計等式

會計的六項要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤之間在數(shù)量存在著內(nèi)在平

衡平衡關(guān)系，將這種數(shù)量上的平衡關(guān)系用數(shù)學(xué)表達(dá)式表達(dá)出來，就是會計等式。

（-）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定量的經(jīng)濟(jì)資源。資源的所有者，或者用現(xiàn)

款，或者用實物等，投入企業(yè)供其運營，形成以企業(yè)名義所持有的各種資產(chǎn)，如

房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等。所有者的投入不是無償?shù)?，對所提供的資產(chǎn)存在著相

應(yīng)的要求權(quán)（即權(quán)益），二者相互依存。也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個時點

都必然保持相等的關(guān)系，即：資產(chǎn)=權(quán)益

企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所

產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益,

歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)

益（負(fù)債）和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成的，因此，進(jìn)一步可表達(dá)成：資產(chǎn)=負(fù)債+

所有者權(quán)益

（二）收入-費用=利潤

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個會計基本等式是用來反映某個會計期間開始時

（某一時II）企業(yè)的財務(wù)狀況。隨著經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行，在會計期間內(nèi)，企業(yè)一方

面取得了收入，并因此而增加了資產(chǎn)或減少了負(fù)債；另一方面要發(fā)生各種各樣的

費用，并因此而減少了資產(chǎn)或增加了負(fù)債。所以企業(yè)在會計期間內(nèi)的任一時刻，

即未結(jié)賬前，原來的會計等式就轉(zhuǎn)化為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

這一等式表明企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系。財務(wù)狀況表明企業(yè)一

定時期資產(chǎn)的運用分布狀況及其來源的情況。經(jīng)營成果表明則表明企業(yè)一定時期

凈資產(chǎn)的增加或減少情況，反映一定時期所有者權(quán)益的增值額（或減少額）。企

業(yè)經(jīng)營成果最終要影響到企業(yè)的財務(wù)狀況。也就是說，利潤會增加所有者權(quán)益和

資產(chǎn)；虧損會減少所有者權(quán)益和資產(chǎn)。

當(dāng)一個會計期間終了結(jié)算利潤后，企業(yè)應(yīng)依法按照規(guī)定程序?qū)崿F(xiàn)利潤進(jìn)行分配,

分配后的剩余利潤成為所有者權(quán)益的構(gòu)成部分。所以在分配利潤之后，會計等式又

變成：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

由此可見，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤這六項要素?zé)o論如何變

化，最后還是會回到資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系上來。

考點32：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響

會計要素之間存在著數(shù)額相等的關(guān)系。會計等式反映了企業(yè)經(jīng)營過程中，在任何

一個時點上的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益之間保持著數(shù)額相等的平衡關(guān)系。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過

程中，每天發(fā)生著大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必然會引起會計要素千變?nèi)f化，但任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)

生，對會計等式的影響不外乎一下兩種類型九種情況：

1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，僅引起等式一邊生發(fā)增減變化，但增減金額相等，總額不變。這

種類型可分為五種情況：

1）、資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；

2）、負(fù)債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；

3）、所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；

4）、負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；

5）、負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起等式兩邊同時增加或減少的變化，增加或減少金額相等，等

式兩邊的總額或同時增加或減少，但仍保持平衡。這種類型可分為四種情況：

1）、資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額增加；

2）、資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額減少；

3）、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加；

4）、資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少；

上述兩種類型九種情況的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會破壞“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"這一

等式的平衡關(guān)系，所以這一等式為會計恒等式。

第二節(jié)賬戶

考點33：賬戶的概念

一、賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的、具有一定格式（即結(jié)構(gòu)）、用以分類反映會計要素增減變

動情況及其結(jié)果的載體。

賬戶以會計科目作為它的名稱，同時，賬戶又具備一定的格式（即結(jié)構(gòu)），只有如此，

才能記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行的分類，但它只有分類的名稱而

沒有一定的格式，還不能把發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)、系統(tǒng)地記錄下來，以取得經(jīng)營管理所需的

信息資料。因此，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目設(shè)置賬戶。利用具有一定結(jié)構(gòu)的賬戶記錄交易

或事項，有利于分門別類地、連續(xù)系統(tǒng)地記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其所引起的有關(guān)會計要

素具體內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。

考點34：賬戶與會計科目的關(guān)系

賬戶與會計科目既有聯(lián)系、又有區(qū)別。

兩者的共同點是：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容（會計要素）的科學(xué)分類，

兩者設(shè)置口徑一致、性質(zhì)相同。

1.會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賑戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用。

2.會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會計科目的分類內(nèi)容一致；

即也可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、損益類賬戶等。按賬戶提

供核算資料的詳細(xì)程度分類，賬戶相應(yīng)地分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶等。因而，沒有會

計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。

區(qū)別：賬戶除了具有與會計科目的相同之處外，還具有其自身的特征，即賬戶有自己

的格式或結(jié)構(gòu)，可用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果，而

會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)。（有無結(jié)構(gòu)）

不過，在實際工作中，對于賬戶和會計科目這兩個概念，經(jīng)?？梢圆患訃?yán)格區(qū)分地相互

通用。

考點35：賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編

號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額和余額等。

賬戶是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。設(shè)置賬戶的根本作用在于可分門別類地記載各項經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)、提供日常會計核算資料和數(shù)據(jù)，為編制會計報表提供依據(jù)。為此，賬戶不僅應(yīng)有明確的

核算內(nèi)容，而且還應(yīng)當(dāng)具有一定的格式，即結(jié)構(gòu)。賬戶所記載的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計

要素數(shù)量上的變動，只有增加和減少兩種情況，因此，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶也相應(yīng)地劃

分為兩個部分，以便分別登記會計要素的增加額和減少額，即賬戶通常分為左右兩方，一方

登記增加，另一方登記減少。至于哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型。一般而言，在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常指賬戶分為左右兩方,

左方為借方，右方為貸方。同時，賬戶還應(yīng)具備以下內(nèi)容：

1.賬戶的名稱，即會計科目；

2.日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；

3.增加方和減少方的金額及余額；

4.憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。

在會計實務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上基本內(nèi)容來設(shè)計賬簿格式的。賬戶的基本結(jié)構(gòu)通?？珊?/p>

化為丁字賬戶（或T型賬戶）表示，丁字賬戶的基本結(jié)構(gòu)見圖2—1。

一方（借方）賬戶名稱（會計科目）右方（貸方）

圖2—1賬戶的基本結(jié)構(gòu)

上列「字賬戶分左右兩方，分別用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素的增加額和減

少額。

考點36：借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

1、賬戶按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、

成本類賬戶、損益類賬戶等。

1.資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)（借加貸減）

在資產(chǎn)類賬戶中，資產(chǎn)的增加記錄在賬戶的借方，資產(chǎn)的減少記錄在賬戶的貸方，賬戶

的余額在借方。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—2。

借方資產(chǎn)類賬戶貸方

期初余額

本期增加額本期減少額

期末余額

圖3—2資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶期末余額的計算公式如下：

借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

2.負(fù)債類會計科目的結(jié)構(gòu)（借減貸加）

在負(fù)債類賬戶中，負(fù)債的增加記錄在賬戶的貸方，負(fù)債的減少記錄在賬戶的借方，賬戶

的余額在貸方。負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—3。

借方負(fù)債類賬戶貸方

期初余額

本期減少額本期增加額

期末余額

圖3—3負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)

負(fù)債類賬戶期末余額的計算公式如下：

貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

3.所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)（借減貸加）

在所有者權(quán)益類賬戶中，所有者權(quán)益增加記錄在賬戶的貸方，所有者權(quán)益減少記錄在賬

戶的借方，賬戶的余額在貸方。所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—4。

借方所有者權(quán)益類賬戶貸方

期初余額

本期減少額本期增加額

期末余額

圖3-4所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計算公式與負(fù)債類賬戶相同。

貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

4.成本類會計科目的結(jié)構(gòu)（借加貸減）

在成本類賬戶中，成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的轉(zhuǎn)銷記錄在賬戶的貸方，期初、

期末如有余額，余額在賬戶的借方。成本類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—5。

借方成本類賬戶_____________貸方

期初余額

本期增加額本期減少額

期末余額

圖3—5成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

成本類賬戶的期末余額，其計算方法與資產(chǎn)類賬戶相同。

5.損益類會計科目的結(jié)構(gòu)

由于企業(yè)在一定期間所取得的收入和發(fā)生的費用都將體現(xiàn)在當(dāng)期損益中，因此，損益

類賬戶又可以分為收入類賬戶和費用類賬戶。

損益類賬戶是反映會計主體在某一會計期間取得的收入和發(fā)生的費用支出情況，在某

一會計期間結(jié)束時，收入與費用相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少，因此，損益類賬戶

在期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，該類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額。

（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

在收入類賬戶中，收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末

本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的收入減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期末

無余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3-6。

借方收入類賬戶_______________貸方

收入減少或結(jié)轉(zhuǎn)額收入增加額

本期發(fā)生額（收入減少額合計）本期發(fā)生額（收入增加額合計）

圖3—6收入類賬戶的結(jié)構(gòu)

（2）費用類賬戶的結(jié)構(gòu)

在費用類賬戶中，費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末

本期發(fā)生的費用增加額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶，期末

一般無余額。費用類賬戶的結(jié)構(gòu)見圖3—7。

借方費用類賬戶___________貸方

費用增加額費用減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額

本期發(fā)生額（費用增加額合計）本期發(fā)生額（費用減少額合計）

圖3—7費用鄉(xiāng)^賬戶的結(jié)構(gòu)

第三節(jié)復(fù)式記賬

考點37：復(fù)式記賬原理

（-）單式記賬法

單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

例如：用銀行存款1000元購買材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，只在賬戶中記錄銀行存款付出1000

元的業(yè)務(wù)，而對材料的收入業(yè)務(wù)，卻不在賬戶中記錄。單式記賬法是一種比較簡單、不完整

的記賬方法。

單式記賬法的記賬手續(xù)簡單.，沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間的記錄沒有直接聯(lián)系和相

互平衡關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映各項會計要素的增減變動情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，

也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。這種方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡單或很單一的經(jīng)

濟(jì)個體和家庭。

（二）復(fù)式記賬法

L復(fù)式記賬法的概念：

復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每?項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個

以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

例如：上述用銀行存款1000元購買材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面使企業(yè)的銀行存款減少

1000元；另一方面使企業(yè)的庫存材料增加1000元。按照復(fù)式記賬法，這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)以相

等的金額在“銀行存款”和“原材料”這兩個相互聯(lián)系的賬戶中登記。這樣登記的結(jié)果，就

能清楚地反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，即資金從何處來，又往何處去。

2.復(fù)式記賬法的特點：

（1）對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄。

這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能全面、系統(tǒng)地

反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。

（2）由于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而，可以對

記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

復(fù)式記賬法是以會計等式為依據(jù)建立的一種記賬方法，被公認(rèn)為是一種科學(xué)的記賬方法，已

為世界各國所普遍采用。我國過去曾先后采用過的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、增減記賬

法和收付記賬法等，如商品流通企業(yè)曾采用增減記賬法，行政事業(yè)單位采用收付記賬法。自

1993年7月1日起，所有企業(yè)統(tǒng)一采用了借貸記賬法。借貸記賬法經(jīng)歷數(shù)百年的實踐，被

全世界的會計工作者所普遍接受，被證明是一種比較成熟、完善、科學(xué)的復(fù)式記賬法。

考點38：借貸記賬法

1、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以會計等式為記賬原理，以“借”、“貸”兩字為記賬符號，以“有借必有

貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中全面反映的一種復(fù)

式記賬法。

2、借貸記賬法的主要內(nèi)容

借貸記賬法以“借”“貸”兩個字為記賬符號，這兩個字已失去它本來的含義，在

會計中的專業(yè)術(shù)語解釋它的特殊含義是：

1）表示一個賬戶中的兩個不同部位。

2）表示不同記賬方向

3）具有互為相反的雙重含義

3、借貸記賬法的賬戶設(shè)置

前已述及，賬戶分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類利損益類，每個賬戶

都核算和監(jiān)督各自不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

4、借貸記賬法的規(guī)則

5、由于借貸記賬法是復(fù)式記賬，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶

中進(jìn)行分類記錄，記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸

方；記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金

額與記入貸方的金額必須相等。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：“有借

必有貸，借貸必相等”。即對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬

戶中，以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

6、借貸記賬法的試算平衡

1.發(fā)生額試算平衡法。

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)

生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

在會計核算中是逐筆記賬的情況下，根據(jù)發(fā)生額試算平衡的原理，應(yīng)將本期所發(fā)生

的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按編制的會計分錄全部記賬之后，根據(jù)各類賬戶的本期借、貸方發(fā)生

額編制發(fā)生額試算平衡表進(jìn)行試算平衡，以檢查和驗證本期記入賬戶借貸方發(fā)生額

是否正確。

如果試算結(jié)果是平衡的，則證明記入各賬戶的發(fā)生額可能是正確的；如試算結(jié)果不

平衡，則證明記賬有錯誤，應(yīng)對賬戶記錄進(jìn)行檢查。（★注意結(jié)合試算平衡的局限

性）

2.余額試算平衡法。

在日常的會計記錄中，即使記入賬戶的發(fā)生額是正確的，但由于計算差錯等原因，

所結(jié)出賬戶的期末余額也有可能發(fā)生錯誤.為了確保賬戶期末余額的正確性，除了

檢查發(fā)生額記錄是否正確外，還應(yīng)檢查各賬戶的期末余額是否有誤。

余額試算平衡法就是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，

驗證本期賬戶記錄是否正確的一種方法。根據(jù)余額的時點不同，余額試算平衡法又

分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合

計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合

計相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

通過檢查，可以及時發(fā)現(xiàn)記賬過程中的差錯，便于及時糾正。一般而言，如果所有賬戶

在一定期間內(nèi)借、貸方發(fā)生額合計不平衡，借、貸方余額合計不平衡，則可以肯定本期內(nèi)記

賬和結(jié)賬有錯誤；而如果兩者都平衡，則說明記賬和結(jié)賬可能正確（但不能就此斷定記賬肯

定沒有錯誤）。

試算平衡雖然有利于及忖檢查和發(fā)現(xiàn)記賬過程中的差錯，但本身也存在一定的局限性,

即它不能發(fā)現(xiàn)全部記賬過程中的錯誤和遺漏，因為有些錯誤并不影響借、貸方的平衡關(guān)系。

例如：記賬時重記或漏記整筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對相互對應(yīng)的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)

字進(jìn)行記賬、對應(yīng)賬戶的同方向串戶等，都難以通過試算平衡檢查出來。

第四節(jié)會計分錄

考點39：會計分錄的概念

根據(jù)借貸記賬法的基本原理，可以對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計記錄。記錄時首先要編制會計

分錄，會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

編制會計分錄的環(huán)節(jié)是將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以會計語言描述的重要環(huán)節(jié)，編制會計分錄還能夠

保證賬戶記錄的正確性，便于日后的檢查和分析。

每一筆分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容（會計分錄的三要素）：（1）賬戶的名稱，即會計科目；（2）

記賬方向的符號，即借方或貸方；（3）記錄的金額。

考點40：會計分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少，會計分錄可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。

簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會

計分錄;復(fù)合會計分錄是指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、

一貸多借或多借多貸的會計分錄。

在實際工作中，會計分錄是根據(jù)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，通過編制記賬憑證確定的。

復(fù)合分錄是由簡單分錄合并組成的，編制復(fù)合分錄可以簡化記賬手續(xù)，大大提高會計核算

工作效率、節(jié)約記賬時間、又不影響有關(guān)賬戶的對應(yīng)關(guān)系，并能集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全

貌。但是，不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄，否則，就無法

反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。換言之，不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能簡單地合并反映，發(fā)生的不同類型

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須逐項加以反映和記錄。

考點41：會計分錄的編制

當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要從以下四個方面分析編制會計分錄：

1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)（費用、成本），還是權(quán)益（收入）。即分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

的內(nèi)容，確定它涉及到哪些會計要素。

2.確定涉及到哪些賬戶。即確定具體應(yīng)使用的會計科目。

3.確定涉及的賬戶是增加還是減少，即應(yīng)記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪

些）賬戶的貸方。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計要素的影響，如會計要素是增加還是減少，來確定在

不同會計科目中應(yīng)記錄的方向。

4.確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方的金額是否相等。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額和

會計計量的要求，確定在不同的賬戶中應(yīng)記錄的金額。

第五節(jié)總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記

考點42：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

為了滿足企業(yè)經(jīng)營管理和企業(yè)外部有關(guān)方面對會計信息的不同需求，會計核算不僅要

提供總括核算指標(biāo)，而且在許多情況下還要提供明細(xì)核算指標(biāo)。為此，企業(yè)既要根據(jù)總分類

科目開設(shè)明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（-）總分類賬戶的概念

總分類賬戶，是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括

分類核算的賬戶，又稱為i級賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。

（-）明細(xì)分類賬戶的概念

明細(xì)分類賬戶，是指根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行

明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。

（三）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

聯(lián)系主要表現(xiàn)在：1）反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致2）原始依據(jù)相同

區(qū)別主要表現(xiàn)在：1）設(shè)置的依據(jù)不同，總賬依據(jù)一級會計科目設(shè)置，明細(xì)分

類賬戶根據(jù)明細(xì)分類賬戶設(shè)置。

2）運用的計量單位不同，總賬依據(jù)貨幣，明細(xì)分類賬除貨

幣外，還可以實物、勞動時間計量。

3）反映經(jīng)濟(jì)的詳細(xì)程度不同，總賬反映會計要素具體內(nèi)容

增減變動的總括情況，提供總括的價值指標(biāo)，明細(xì)分類賬戶反映會計要素具體

內(nèi)容增減變動的具體情況，提供具體、詳細(xì)的價值指標(biāo)和實物量等指標(biāo)。

4）作用不同，總分類會計科目對明細(xì)分類會計科目具有統(tǒng)

馭控制作用，明細(xì)分類會計科目對總分類會計科目具有補(bǔ)充說明作用。

考點43：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入

有關(guān)總分類賬戶；另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

平行登記既可以滿足管理上對總括會計信息和詳細(xì)會計信息的需求，又可以檢驗賬戶

記錄的完整性和正確性。平行登記的要點主要包括以下四個方面：

1.依據(jù)相同。

對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相關(guān)的會計憑證為依據(jù)，既要登記有關(guān)總分類賬戶，又要登

記其所屬明細(xì)分類賑戶。

2.方向相同。

將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入總分類賬和明細(xì)分類賬時,記賬方向必須相同。即總分類賬戶記入借方,

明細(xì)分類賬戶也記入借方；總分類賑戶記入貸方，明細(xì)分類賬戶也記入貸方。

3.期間相同。

對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同

一會計期間全部登記入賬。

4.金額相等。

記入總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計數(shù)相等。也就是說，

平行登記的結(jié)果使總賬與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在著如下的勾稽關(guān)系：

總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計

總賬賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計

總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計

在LI常會計核算中，財務(wù)處理的一般步驟是：

1、開設(shè)賬戶

2、登記期初余額

3、編制分錄并登記賬戶

4、月末結(jié)賬

5、試算平衡

6、總賬與明細(xì)賬核對

第四章賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用

第一節(jié)款項和有價證券的收付

考點44：庫存現(xiàn)金和銀行存款

庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管的貨幣，它是企業(yè)流動性最強(qiáng)的一

項資產(chǎn)。

銀行存款是企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，是企業(yè)貨幣資產(chǎn)的重要組成部

分，企業(yè)在銀行開設(shè)的賬戶有基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶

1、設(shè)置的會計科目

企'也應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，借方登記庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記庫存現(xiàn)金的

減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的

減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末企業(yè)實際持有的銀行存款金額。

2、提取現(xiàn)金的賬務(wù)處理

3月5日，公司庫存不足，從其開戶行賬戶提取現(xiàn)金50000元，以備日常開支

借：庫存現(xiàn)金50000

貸：銀行存款50000

3、現(xiàn)金存入銀行的賬務(wù)處理

3月6日，將當(dāng)日超出庫存限額40000元現(xiàn)金存入銀行

借：銀行存款40000

貸：庫存現(xiàn)金40000

考點45：交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺

取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等

1、設(shè)置的主要賬戶

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)

應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。

2、交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理

1）、企業(yè)取得交易性資產(chǎn)，按其公允價值，借：“交易性金融資產(chǎn)一成本”

科目，按照發(fā)生的交易費用，借：“投資收益”科目，按已宣告但尚未發(fā)

放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借：“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收

利息”科目，按照實際支付的金額，貸：“銀行存款”科目

2）、企業(yè)收到交易性金融資產(chǎn)取得時支付的價款包含的已宣告但尚未發(fā)放的

現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借：“銀行存款”賬戶，貸：

“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目

3）企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)資產(chǎn)采用公允價值計量模式

時，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價值便是其在該時點上的公允價值，與前次

賬面價值之間的差異，及公允價值變動金額需要計入當(dāng)期損益。應(yīng)借記或貸

記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動

損益”科目。

4)交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售時取得的價款與其出售時賬面余額之間

的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時將已計入“公允價值變動損益”的余額轉(zhuǎn)

入到''投資收益”科目中。

企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面

余額，貸記“金融性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記''投資收益”

科目，同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價

值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

【例10-1】2010年3月9日，甲公司以賺取差價為目的委托某證券公司從上海證

券交易所購入乙公司股票500000股，甲公司將其劃歸為交易性金融資產(chǎn)。該股票買價為每

股6元。另支付相關(guān)交易費用為11000元。根據(jù)股票成交過戶交割憑單及相關(guān)付款憑證，甲

公司編制會計分錄如F：

(1)2010年3月9II,購買該股票時，確定該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額：

該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為：500000X6=3000000(元)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款3000000

(2)支付相關(guān)交易費用時：

借：投資收益11000

貸：其他貨幣資金——存出投資款nooo

【例10一2】承【例假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆乙公司股

票的市價為3100000元;2010年12月31日，甲公司購買的該筆乙公司股票的市價為3070000

元。

甲公司應(yīng)作如下會計處理：

(1)2010年6月30日，確認(rèn)該筆股票的公允價值變動損益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100000

貸：公允價值變動損益100000

分析：在本例中，2010年6月30日，該筆股票的公允價值為3100000元，賬面價值為

3000000元，公允價值高于其賬面價值100000元，因此，按差額增加交易性金融資產(chǎn)的賬

面價值，并作為公允價值變動收益記入“公允價值變動損益”科目的貸方。

(2)2010年12月31日，確認(rèn)該筆股票的公允價值變動損益：

借：公允價值變動損益30000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動30000

分析：在本例中，2010年12月31日，該筆股票的公允價值為3070000元，賬面價值

為3100000元，公允價值低于其賬面價值30000元，因此，按差額減少交易性金融資產(chǎn)的賬

面價值，并作為公允價值變動損失記入“公允價值變動損益”科巨的借方。

【例10一3】承【例10一1】、【例10一2］，假定2011年1月9日，甲公司將持有的乙

公司股票全部出售，實際收到出售價款3110000元存入銀行，甲公司應(yīng)作如下會計處理：

借：銀行存款3110000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

——公允價值變動70000

投資收益40000

同時：借：公允價值變動損益70000

貸:投資收益70000

分析：以上兩筆分錄反映了出售該項交易性金融資產(chǎn)實際實現(xiàn)投資收益110000元，即

該項交易性金融資產(chǎn)的購買成本為3000000元，出售收入為3110000元，因此，實際實現(xiàn)投

資收益110000元。在會計處理匕這110000元的投資收益由兩部分構(gòu)成，一是出售交易性

金融資產(chǎn)的處置收入高于賬面價值的差額40000元;二是原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入

賬在本期實現(xiàn)的收益70000元。

第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商

品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括原

材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、

出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)

器、設(shè)備等。

考點46：原材料

1、設(shè)置的會計賬戶

“原材料”科目用于核算各種庫存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫材料

的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成

本。

2、原材料的賬務(wù)處理

A購入材料時，按入庫原材料的實際成本，借：“原材料”賬戶，按增值稅進(jìn)項稅額,

借“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）”貸記有關(guān)賬戶。

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅