內(nèi)部控制學(xué)第一章

池國華內(nèi)部控制學(xué)第一章內(nèi)部控制發(fā)展概述引言：本章首先介紹了內(nèi)部控制發(fā)展的五個(gè)階段，之后介紹了建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義，最后介紹了我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。內(nèi)部控制學(xué)本章內(nèi)容

第一節(jié)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)

第二節(jié)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

第三節(jié)我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)內(nèi)部控制學(xué)學(xué)習(xí)目標(biāo)完成本章的學(xué)習(xí)后，你將能夠：1.熟悉內(nèi)部控制發(fā)展的五個(gè)階段；2.了解內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義；3.了解我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。內(nèi)部控制學(xué)正文第三頁案例：英國巴林銀行倒閉案什么是內(nèi)部控制呢？案例引入內(nèi)部控制學(xué)第一節(jié)內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)內(nèi)部控制的思想在人類日常經(jīng)濟(jì)生活中的運(yùn)用由來已久。

經(jīng)過人類歷史的漫長發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一個(gè)完整概念，于20世紀(jì)30年代首次提出。此后，內(nèi)部控制理論不斷完善，逐漸被人們了解和接受。具體來說，內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)經(jīng)歷了大致五個(gè)發(fā)展階段。內(nèi)部控制學(xué)內(nèi)部控制的五個(gè)發(fā)展階段內(nèi)部控制學(xué)一、內(nèi)部牽制階段

對內(nèi)部牽制的概念解釋最為全面的是《柯勒會計(jì)辭典》。《柯勒會計(jì)辭典》認(rèn)為：“內(nèi)部牽制是指以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，內(nèi)部控制學(xué)一、內(nèi)部牽制階段每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以使每項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整、正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這種規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)制永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分?！眱?nèi)部控制學(xué)一、內(nèi)部牽制階段案例1-1：國美一中層“獨(dú)中”200個(gè)特等獎的背后從這個(gè)案件可以看出，權(quán)力必須接受制衡和監(jiān)督。很多舞弊案件的發(fā)生，往往都是沒有遵守最基本的不相容職務(wù)相分離的要求。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。內(nèi)部控制學(xué)內(nèi)部牽制制度的科學(xué)合理性內(nèi)部牽制基于兩個(gè)假定：

第一，因?yàn)橄嗷ビ辛酥坪?，在?jīng)辦一項(xiàng)交易或事項(xiàng)時(shí)，兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門無意識地犯同樣錯(cuò)誤的概率要大大小于一個(gè)人或部門；第二，兩個(gè)或兩個(gè)以上人員或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于一個(gè)人或部門。內(nèi)部控制學(xué)思考題為什么說內(nèi)部牽制制度具有其合理性？內(nèi)部控制學(xué)二、內(nèi)部控制制度階段最早提出內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的是1934年美國發(fā)布的《證券交易法》該法規(guī)定：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能提供合理保證的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制學(xué)二、內(nèi)部控制制度階段1949年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會發(fā)布了題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨(dú)立公共會計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告，首次正式提出了內(nèi)部控制的權(quán)威性定義。內(nèi)部控制學(xué)即“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施，旨在保護(hù)資產(chǎn)，檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)行”二、內(nèi)部控制制度階段1958年，美國審計(jì)程序委員會又發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部控制的范圍》的報(bào)告，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制學(xué)內(nèi)部控制內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)部管理控制內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制內(nèi)部會計(jì)控制：涉及與財(cái)產(chǎn)安全和會計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的所有方法和程序，如授權(quán)與批準(zhǔn)控制、從事財(cái)物記錄與審核的職務(wù)及從事經(jīng)營與財(cái)產(chǎn)保管的職務(wù)實(shí)行分離控制、實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等。內(nèi)部管理控制：主要是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關(guān)的所有方法和程序，一般與財(cái)務(wù)會計(jì)只是間接相關(guān)，如統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)間動作研究、業(yè)績報(bào)告、員工培訓(xùn)、質(zhì)量控制等。內(nèi)部控制學(xué)將內(nèi)部控制一分為二使得審計(jì)人員在研究和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上來確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和方式成為可能。由此內(nèi)部控制進(jìn)入“制度二分法”或“二要素”階段。內(nèi)部控制學(xué)二、內(nèi)部控制制度階段1972年，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(ASB)在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號》中，重新并且更加明確地闡述了內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的定義：內(nèi)部會計(jì)控制包括(但不限于)組織規(guī)劃、保護(hù)資產(chǎn)安全以及與財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)的程序和記錄。內(nèi)部管理控制包括(但不限于)組織規(guī)劃及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。內(nèi)部控制學(xué)三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》(SAS55)從1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第l號》。這個(gè)公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制制度”。明確“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。內(nèi)部控制學(xué)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)成控制環(huán)境會計(jì)制度控制程序內(nèi)部控制學(xué)控制環(huán)境控制環(huán)境是指對建立，加強(qiáng)或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素。包括管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；組織結(jié)構(gòu)；董事會及其所屬委員會,特別是審計(jì)委員會的職能;確定職權(quán)和責(zé)任的方法;管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所使用的控制方法；包括經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計(jì)劃、責(zé)任會計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及其執(zhí)行等；影響企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系，如與銀行的關(guān)系等。內(nèi)部控制學(xué)控制環(huán)境海爾公司的控制環(huán)境中組織結(jié)構(gòu)的變化:

早在1993年,海爾就進(jìn)行體制創(chuàng)新，形成了適應(yīng)經(jīng)營特點(diǎn)的聯(lián)合艦隊(duì)體制框架，建立了子母公司、子子公司交叉持股、參股的多元化投資主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了整體大于各部門之和的經(jīng)營效果。內(nèi)部控制學(xué)會計(jì)制度會計(jì)制度是指為確認(rèn)、歸類、分析、登記和編報(bào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)管責(zé)任而規(guī)定的各種方法。包括鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)和適當(dāng)?shù)姆诸?，作為編制?cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及對有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行揭示。內(nèi)部控制學(xué)控制程序控制程序是指企業(yè)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動的適當(dāng)授權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工；賬簿和憑證的設(shè)置、記錄與使用，以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動得到正確的記載；資產(chǎn)及記錄的限制接觸；已經(jīng)登記的業(yè)務(wù)及其記錄與復(fù)核。內(nèi)部控制學(xué)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段對于內(nèi)部控制發(fā)展的貢獻(xiàn)第一，控制環(huán)境首次被納入內(nèi)部控制的范疇。第二，不再區(qū)分會計(jì)控制和管理控制而統(tǒng)一以要素來表述。此時(shí)的內(nèi)部控制融會計(jì)控制和管理控制于一體，從“制度二分法”步入了“結(jié)構(gòu)分析法”階段即“三要素階段”。這是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一次重要改變。內(nèi)部控制學(xué)四、內(nèi)部控制整合框架階段1992年9月，COSO發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制——整合框架》（InternalControl—IntegratedFramework），并于1994年進(jìn)行了修訂。內(nèi)部控制學(xué)這一報(bào)告已經(jīng)成為內(nèi)部控制領(lǐng)域最為權(quán)威的文獻(xiàn)之一。該報(bào)告系內(nèi)部控制發(fā)展歷程中的一座重要里程碑，其對內(nèi)部控制的發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)可以用三句話十二個(gè)字概括，那就是“一個(gè)定義、三項(xiàng)目標(biāo)、五種要素”。一個(gè)定義COSO委員會在《內(nèi)部控制——整體框架》中，將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會、管理層和其他人員實(shí)施的，為經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程?！眱?nèi)部控制學(xué)三個(gè)目標(biāo)內(nèi)部控制具有三項(xiàng)目標(biāo)，包括經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并不是內(nèi)部控制唯一的目標(biāo)，換言之，內(nèi)部控制不等于會計(jì)控制。內(nèi)部控制學(xué)五種要素“五種要素”是指該報(bào)告將內(nèi)部控制的組成分成五個(gè)相互獨(dú)立而又相互聯(lián)系的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控，如圖1-1所示。內(nèi)部控制學(xué)圖1-1

COSO的企業(yè)內(nèi)部控制整體構(gòu)架圖內(nèi)部控制學(xué)1、控制環(huán)境控制環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部的文化、價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風(fēng)格等。這些因素是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，將對企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行及效果產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。具體來說，包括員工的忠誠和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、董事會及審計(jì)委員會、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策及執(zhí)行等方面。內(nèi)部控制學(xué)2、風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估是指識別和分析與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的行動措施加以控制。這一過程包括風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析兩個(gè)部分。通常，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要來自于外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化。其中，風(fēng)險(xiǎn)識別包括對外部因素（如技術(shù)發(fā)展、競爭、經(jīng)濟(jì)變化）和內(nèi)部因素（如員工素質(zhì)、公司活動性質(zhì)、信息系統(tǒng)處理的特點(diǎn)）進(jìn)行檢查。風(fēng)險(xiǎn)分析則涉及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、如何控制風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部控制學(xué)3、控制活動控制活動是指企業(yè)對所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。一般來說，與內(nèi)部控制相關(guān)的控制活動包括職務(wù)分離、實(shí)物控制、信息處理控制、業(yè)績評價(jià)等。內(nèi)部控制學(xué)控制活動其中，職務(wù)分離是指為了防止單個(gè)雇員舞弊或隱藏不正當(dāng)行為而進(jìn)行的職責(zé)劃分。一般來說，應(yīng)該分離的職責(zé)有：業(yè)務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)執(zhí)行與業(yè)務(wù)記錄、業(yè)務(wù)記錄與業(yè)務(wù)稽核等。實(shí)物控制指對企業(yè)的具體實(shí)物所進(jìn)行的控制行為，如針對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券等所進(jìn)行的控制。內(nèi)部控制學(xué)控制活動信息處理控制可分為兩類：一般控制和應(yīng)用控制。一般控制通常與信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和管理有關(guān)。應(yīng)用控制則與個(gè)別數(shù)據(jù)在信息系統(tǒng)中處理的方式有關(guān)。業(yè)績評價(jià)是指將實(shí)際業(yè)績與業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以便確定業(yè)績的完成程度和質(zhì)量。內(nèi)部控制學(xué)4、信息與溝通信息與溝通是指為了使管理者和員工能執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)各個(gè)部門及員工之間必須溝通與交流相關(guān)的信息。這些信息既有外部的信息，也有內(nèi)部的信息。通常而言，信息與溝通包括確認(rèn)記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量、在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示。內(nèi)部控制學(xué)4、信息與溝通溝通的目的主要是讓員工了解其職責(zé)，了解其在工作中如何與他人相聯(lián)系，如何向上級報(bào)告例外情況。溝通的方式一般有政策手冊、財(cái)務(wù)報(bào)告手冊、備查簿，以及口頭交流或管理示例等。內(nèi)部控制學(xué)5、監(jiān)督監(jiān)督是指評價(jià)內(nèi)部控制的質(zhì)量，也就是評價(jià)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，包括日常的監(jiān)督活動、內(nèi)部審計(jì)等。內(nèi)部控制學(xué)5、監(jiān)督監(jiān)督活動通常是由內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)、人力資源等部門執(zhí)行。他們定期或不定期地對內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評估，與有關(guān)人員交流內(nèi)部控制有效與否的信息，并提出改進(jìn)意見，以保證內(nèi)部控制能夠隨環(huán)境的變化而不斷改進(jìn)。內(nèi)部控制學(xué)COSO報(bào)告的新觀點(diǎn)與內(nèi)部控制理論及研究結(jié)果相比，COSO報(bào)告提出了許多有價(jià)值的新觀點(diǎn)：1.明確對內(nèi)部控制的“責(zé)任”。2.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合。3.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動態(tài)過程”。4.強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。內(nèi)部控制學(xué)COSO報(bào)告的新觀點(diǎn)5.強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。6.強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識。7.糅合管理與控制的界限。8.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo)。內(nèi)部控制學(xué)五、風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段《薩班斯一奧克斯利法案》是繼美國《1933年證券法》、《1934年證券交易法》以來的又一部具有里程碑意義的法律內(nèi)部控制學(xué)法案強(qiáng)調(diào)了公司內(nèi)部控制的重要性，從管理者、內(nèi)部審計(jì)及外部審計(jì)等幾個(gè)層面對公司內(nèi)部控制做了具體規(guī)定，并設(shè)置了問責(zé)機(jī)制和相應(yīng)的懲罰措施，成為繼20世紀(jì)30年代美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，政府制定的涉及范圍最廣、處罰措施最嚴(yán)厲的公司法律薩班斯-奧克斯利法案所謂“薩班斯-奧克斯利法案”，是指2002年6月18日美國國會參議院銀行委員會以17票贊成對4票反對通過由奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出的會計(jì)改革法案——《2002上市公司會計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》。這一議案在美國國會參眾兩院投票表決通過后，由布什總統(tǒng)在2002年7月30日簽署成為正式法律，稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》。內(nèi)部控制學(xué)“薩班斯法案”主要內(nèi)容內(nèi)部控制學(xué)設(shè)立獨(dú)立的上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所；特別加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性；特別強(qiáng)化了公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任及大幅增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)披露義務(wù)；大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施；增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國證券交易委員會（SEC）的預(yù)算以及職能。案例1-2：《薩班斯-奧克斯利法案》大限在即，中國公司沖刺案例成功的秘訣有三條：第一，盡量避免風(fēng)險(xiǎn)，保住本金；第二，盡量避免風(fēng)險(xiǎn)，保住本金；第三，堅(jiān)決牢記第一、第二條?！头铺貎?nèi)部控制學(xué)404條款內(nèi)部控制學(xué)薩班斯法案”素以條款嚴(yán)苛而著稱，其中的404條款則是該法案中最難操作、最復(fù)雜、耗費(fèi)成本最高的一個(gè)條款。這一令人生畏的404條款規(guī)定：所有在美上市企業(yè)都要建立內(nèi)部控制體系，其中包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督5個(gè)部分。特別法案對企業(yè)建立的內(nèi)部控制活動的記錄作了許多詳細(xì)而嚴(yán)格的細(xì)節(jié)上的規(guī)定。如此一來，404條款就成為外國公司邁入美國股市的“高門檻”。2004年，COSO委員會在借鑒以往有關(guān)內(nèi)部控制研究報(bào)告的基本精神的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯利法案》在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的具體要求，發(fā)表了新的研究報(bào)告——《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》(EnterpriseRiskManagementFramework，簡稱ERM框架)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架內(nèi)部控制學(xué)這個(gè)報(bào)告的出臺，預(yù)示著COSO委員會對待內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度有了新變化，即從重視內(nèi)部控制本身轉(zhuǎn)向了重視風(fēng)險(xiǎn)管理，或者說其更加傾向于在風(fēng)險(xiǎn)管理的背景下研究內(nèi)部控制問題。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架內(nèi)部控制學(xué)基于這一認(rèn)識，COSO提出了戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)四類目標(biāo)，并指出風(fēng)險(xiǎn)管理包括八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控!內(nèi)部控制學(xué)圖1-2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架圖內(nèi)部控制學(xué)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架第一，從目標(biāo)上看，ERM不僅涵蓋了內(nèi)部控制框架中的經(jīng)營性、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和合法性三個(gè)目標(biāo)，而且還新提出了一個(gè)更具管理意義和管理層次的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，同時(shí)還擴(kuò)大了報(bào)告的范疇。第二，從內(nèi)容上看，ERM除了包括內(nèi)部控制整體框架中的五個(gè)要素外，還增加了目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對三個(gè)管理要素。ERM框架的創(chuàng)新內(nèi)部控制學(xué)第三，從概念上看，ERM提出了兩個(gè)新概念——風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度。第四，從觀念上看，ERM提出了一個(gè)新的觀念——風(fēng)險(xiǎn)組合觀。ERM框架的創(chuàng)新內(nèi)部控制學(xué)內(nèi)部控制學(xué)需要說明的是，《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》雖然較晚于《內(nèi)部控制——整體框架》產(chǎn)生，但是它并不是要完全替代《內(nèi)部控制——整體框架》。在企業(yè)管理實(shí)踐中，內(nèi)部控制是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理只是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的、具有更高層次和更有綜合意義的控制活動。如果離開良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，所謂的風(fēng)險(xiǎn)管理只能是一句空話而已。內(nèi)部控制學(xué)案例1-3：合俊集團(tuán)盲目多元化導(dǎo)致“失血”嚴(yán)重案例合俊集團(tuán)是被金融風(fēng)暴吹倒的，但實(shí)際上金融危機(jī)只是壓倒合俊集團(tuán)的最后一根稻草。導(dǎo)致其陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的根本原因是盲目多元化導(dǎo)致的“失血”過多。思考題內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)理了哪些階段？起標(biāo)志性成果都是什么？內(nèi)部控制學(xué)第二節(jié)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義內(nèi)部控制學(xué)一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法二、內(nèi)部控制是防治會計(jì)信息失真的有效途徑三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手段一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法內(nèi)部控制學(xué)戰(zhàn)略的定位及其實(shí)施是貫穿企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程的主線。對企業(yè)而言，戰(zhàn)略定位是治理層所需要控制的，戰(zhàn)略實(shí)施是管理層所需要控制的。企業(yè)正是通過有效和高效率地利用其資源、保障信息真實(shí)、合法合規(guī)經(jīng)營等一系列措施來實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的。內(nèi)部控制學(xué)因此，企業(yè)的經(jīng)營者需要通過建立和實(shí)施內(nèi)部控制來對戰(zhàn)略定位與戰(zhàn)略實(shí)施的過程加以控制，內(nèi)部控制是確保企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略從而保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種機(jī)制。一、內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法內(nèi)部控制學(xué)案例1-4：從“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”到“邯鋼管理”案例企業(yè)最大的危機(jī)并不是來自市場，而是來自企業(yè)內(nèi)部。企業(yè)經(jīng)營的市場化需要完善內(nèi)部控制買方市場——競爭激烈微利經(jīng)濟(jì)——苦練內(nèi)功經(jīng)濟(jì)全球化、信息化、知識化的變化趨勢——企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜和多變——控制風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)需要制度創(chuàng)新，其中最重要的內(nèi)容就是建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制學(xué)案例1-5：止于至善

涓滴成流

追求管理合理化管理制度化制度表單化表單電腦化內(nèi)部控制學(xué)二、內(nèi)部控制是防治會計(jì)信息失真的有效途徑內(nèi)部控制學(xué)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計(jì)信息的重要性和作用，已日益被人們所認(rèn)識。就上市公司而言，發(fā)生過“瓊民源”、“四川紅光”、“東方鍋爐”、“藍(lán)田股份”、“銀廣夏”等會計(jì)造假案。尤其是“銀廣夏”造假案，對股票市場影響巨大，危害深遠(yuǎn)。使投資者對股市失去信心，股票價(jià)格連續(xù)暴跌。股票市場長期不景氣，與此不無關(guān)系。案例1-6：綠大地欺詐發(fā)行案資料介紹

《中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第二十二號）》（節(jié)選）案例內(nèi)部控制學(xué)一般而言，內(nèi)部控制包括會計(jì)控制和管理控制，而會計(jì)控制運(yùn)行的有效性與會計(jì)信息的質(zhì)量直接掛鉤，也就是說，會計(jì)信息失真必然伴隨著內(nèi)部控制失效。美國安然造假案之后，為了治理會計(jì)信息失真，美國頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，其中規(guī)定CEO/CFO必須對公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告上（年報(bào)和季報(bào)）進(jìn)行個(gè)人書面認(rèn)證。內(nèi)部控制學(xué)可以看出，內(nèi)部控制對會計(jì)報(bào)告真實(shí)性的重要作用。內(nèi)部控制是防治會計(jì)信息失真的有效途徑，這是國內(nèi)外公認(rèn)的措施。內(nèi)部控制學(xué)案例1-7：重慶路橋的內(nèi)部控制缺陷資料介紹重慶路橋發(fā)布公告，因公司存在投資理財(cái)項(xiàng)目未發(fā)行公告義務(wù)等七項(xiàng)違規(guī)事實(shí)，被證監(jiān)會重慶監(jiān)管局下發(fā)責(zé)令整改通知。案例內(nèi)部控制學(xué)三、內(nèi)部控制是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的必要手段內(nèi)部控制學(xué)經(jīng)濟(jì)犯罪都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即罪犯所在單位的內(nèi)部控制比較薄弱，甚至根本沒有。任何人的自覺性都是有限的，無數(shù)事實(shí)反復(fù)證明：失去控制的權(quán)力必然產(chǎn)生貪污腐敗和違法犯罪。因此，要減少違法犯罪的機(jī)會和條件，加強(qiáng)各單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)是重要舉措之一。案例1-8：中石化經(jīng)理跑路事件折射“內(nèi)控犯罪”現(xiàn)象卷款“跑路”事件只是個(gè)案，其意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的層面。它提醒人們，對那些公共企業(yè)，必須透明、必須法治，因此也更需加強(qiáng)內(nèi)部控制，唯有如此，公眾利益才能真正得到保護(hù)。案例內(nèi)部控制學(xué)第三節(jié)我國內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)內(nèi)部控制學(xué)一、《會計(jì)法》有關(guān)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的規(guī)定二、審計(jì)署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定三、銀監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定四、保監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定五、證監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定六、國資委有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定七、財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引一、《會計(jì)法》有關(guān)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的規(guī)定內(nèi)部控制學(xué)經(jīng)濟(jì)犯罪都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即罪犯所在單位的內(nèi)部控制比較薄弱，甚至根本沒有。1999年頒布的新《會計(jì)法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制要求的法律，該法將企業(yè)（單位）內(nèi)部控制制度當(dāng)做保障會計(jì)信息“真實(shí)和完整”的基本手段之一?！稌?jì)法》第27條各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；內(nèi)部控制學(xué)《會計(jì)法》第27條重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。內(nèi)部控制學(xué)二、審計(jì)署有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定內(nèi)部控制學(xué)2004年，為了規(guī)范審計(jì)人員在審計(jì)過程中對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測評行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則》，并規(guī)定2004年2月1日起施行。該準(zhǔn)則共24條，主要是規(guī)定了內(nèi)部控制測評的程序與方法。三、銀監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定內(nèi)部控制學(xué)2004年8月20日，中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（簡稱銀監(jiān)會）第25次主席會議通過《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)試行辦法》，自2005年2月1日起施行2007年7月26日，銀監(jiān)會發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，首次以法規(guī)形式明確商業(yè)銀行內(nèi)部控制。四、保監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定內(nèi)部控制學(xué)早在1999年，中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會（簡稱保監(jiān)會）就頒布了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》，該《指導(dǎo)原則》對于推動保險(xiǎn)公司加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)起到了積極的作用。但由于缺乏相應(yīng)的配套措施，公司落實(shí)情況不盡如人意。2006年1月10日,保監(jiān)會頒布《壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評價(jià)辦法（試行）》，旨在通過加強(qiáng)并規(guī)范內(nèi)部控制評價(jià)工作，最終推動壽險(xiǎn)公司完善內(nèi)部控制五、證監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定內(nèi)部控制學(xué)2001年1月31日，證監(jiān)會發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》。2002年12月19日，證監(jiān)會發(fā)布《證券投資基金管理公司企業(yè)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》。2006年6月5日，上海證券交易所正式對外發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，并要求從2006年7月1日起正式實(shí)施。五、證監(jiān)會有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定內(nèi)部控制學(xué)2006年9月28日，深圳證券交易所發(fā)布了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，要求深市主板上市公司自今日至2007年6月30日期間建立起完備的內(nèi)部控制制度，并從2007年年報(bào)開始，按照《內(nèi)控指引》的要求披露內(nèi)控制度制定和實(shí)施情況。六、國資委有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定內(nèi)部控制學(xué)2006年6月20日出臺了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》?！吨敢饭?0章70條，借鑒了發(fā)達(dá)國家有關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的法律法規(guī)、國外先進(jìn)的大公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的通行做法，以及國內(nèi)有關(guān)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)方面的規(guī)定，對中央企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、監(jiān)督與改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行了詳細(xì)闡述。七、財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引內(nèi)部控制學(xué)2001年6月22日，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等。彼時(shí)出臺的內(nèi)部控制只限于會計(jì)控制和法規(guī)控制，而沒有包含管理控制。七、財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引內(nèi)部控制學(xué)正是由于該套規(guī)范體系僅僅涉及會計(jì)，再加上安然事件爆發(fā)和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》出臺所帶來的影響，因此該套規(guī)范體系并沒有在實(shí)踐中得到普遍的應(yīng)用。整合我國有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)章制度制定并出臺統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范顯然迫在眉睫?？偫碚Z錄引進(jìn)借鑒國外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)控機(jī)制與管理制度，推進(jìn)制度創(chuàng)新?！獪丶覍毧偫碓谑畬萌珖舜笏拇螘h上的政府工作報(bào)告內(nèi)部控制學(xué)內(nèi)部控制學(xué)2006年7月6日，財(cái)政部會同有關(guān)部門于發(fā)起成立具有廣泛代表性的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，由財(cái)政部副部長王軍任委員會主席，財(cái)政部會計(jì)司