財(cái)企2009242號(hào)和國(guó)稅函20093號(hào)在職工福利費(fèi)規(guī)定上的差異對(duì)比分析表

財(cái)企[2009]242號(hào)和國(guó)稅函[2009]3號(hào)在職工福利費(fèi)規(guī)定上的差異對(duì)比分析表財(cái)務(wù)規(guī)定稅法規(guī)定對(duì)比分析《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。未明確對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》內(nèi)容的闡述，體現(xiàn)為與準(zhǔn)則的銜接，即職工福利費(fèi)包括下列準(zhǔn)則第二條中的（二）和（六）：對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》內(nèi)容的闡述，體現(xiàn)為與準(zhǔn)則的銜接，即職工福利費(fèi)包括下列準(zhǔn)則第二條中的（二）和（六）：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。1、財(cái)務(wù)上明確為“集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊”，較3號(hào)文中的“集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施”更為合理。原3號(hào)文此處規(guī)定曾引起爭(zhēng)議。2、“集體宿舍”相關(guān)費(fèi)用財(cái)務(wù)上明確為福利費(fèi)，稅法上沒有明確?？梢岳斫鉃槁毠ぬ峁┑囊环N非貨幣性集體福利。為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)。為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)職工療養(yǎng)費(fèi)用未明確財(cái)務(wù)作為福利費(fèi)，稅法未明確規(guī)定。實(shí)務(wù)中可能會(huì)被認(rèn)為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)費(fèi)用，而不得稅前扣除。自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼1、增加“未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出”，更切合現(xiàn)實(shí)。2、這部分支出因?yàn)槠髽I(yè)取得是餐飲發(fā)票，企業(yè)所得稅前的處理一直是征納雙方的焦點(diǎn)。這個(gè)文件無(wú)疑更增加了該問(wèn)題的熱度。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼不屬于福利費(fèi)未明確對(duì)比上條，即現(xiàn)金補(bǔ)貼，稅法和財(cái)務(wù)都不作為福利費(fèi)，作為工資處理。符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼供暖費(fèi)補(bǔ)貼稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的防暑降溫費(fèi)職工防暑降溫費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。職工交通補(bǔ)貼財(cái)務(wù)上對(duì)交通補(bǔ)貼支出是區(qū)分處理的，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費(fèi)。企業(yè)為職工提供的住房待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。為職工住房所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利同交通補(bǔ)貼相同，財(cái)務(wù)上對(duì)住房補(bǔ)貼支出區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費(fèi)。企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。未明確財(cái)務(wù)處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，3號(hào)文未明確為福利費(fèi)。職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)喪葬補(bǔ)助費(fèi)喪葬補(bǔ)助費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)撫恤費(fèi)

撫恤費(fèi)

稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)職工異地安家費(fèi)

安家費(fèi)

財(cái)務(wù)處理強(qiáng)調(diào)“異地安家費(fèi)”，是與3號(hào)文并不矛盾。獨(dú)生子女費(fèi)

未明確

財(cái)務(wù)作為福利費(fèi)，稅法未明確規(guī)定。探親假路費(fèi)

探親假路費(fèi)

稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用

未明確

稅前處理：很多地區(qū)出文明確：該項(xiàng)支出為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，所得稅前不能扣除。符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出

未明確

稅法采取了列舉法職工薪酬之會(huì)計(jì)與稅收處理差異比較分析[二]關(guān)于職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算方法，可分為前后兩個(gè)階段，即由新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前的按比例計(jì)提列支，轉(zhuǎn)變?yōu)橹蟮膿?jù)實(shí)列支；在稅務(wù)處理上也分為兩個(gè)階段，即新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前的按比例扣除，轉(zhuǎn)變?yōu)橹蟮脑谝?guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。本文將立足于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算與納稅處理中產(chǎn)生的差異進(jìn)行比較分析。一、關(guān)于職工福利費(fèi)的基本規(guī)定（一）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定在新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施之前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)一直是按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，通過(guò)"應(yīng)付福利費(fèi)"列支核算企業(yè)職工福利費(fèi)的各項(xiàng)開支。財(cái)政部（92）財(cái)工字第574號(hào)《頒發(fā)〈工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度〉的通知》第五十二條規(guī)定："職工福利費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的14%提取。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)護(hù)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園托兒所人員的工資，以及按照國(guó)家的規(guī)定開支的其他職工福利支出，不包括職工福利設(shè)施的支出。"（同時(shí)頒發(fā)的其他行業(yè)財(cái)務(wù)制度有相似的規(guī)定）新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》改變了這一格局。財(cái)政部《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）規(guī)定：修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：1、余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。2、余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行?！敦?cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)金[2008]12號(hào)）中，針對(duì)金融企業(yè)以前年度應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余的使用、管理作出了具體規(guī)定。（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將職工福利視為沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬形式，不再按職工工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，不再設(shè)置"應(yīng)付福利費(fèi)"一級(jí)會(huì)計(jì)科目。對(duì)符合福利費(fèi)條件和范圍的支出，通過(guò)"應(yīng)付職工薪酬--職工福利"科目提取計(jì)入成本費(fèi)用，在實(shí)際支付、發(fā)生時(shí)沖銷"應(yīng)付職工薪酬--職工福利"科目。關(guān)于新舊準(zhǔn)則的過(guò)渡與銜接，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)--首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定："首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。"關(guān)于職工福利費(fèi)的內(nèi)容，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）》一書中將其解釋為："主要是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。"（三）稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定："企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。"此項(xiàng)規(guī)定與原外商投資企業(yè)稅法中規(guī)定的職工福利費(fèi)稅前扣除政策基本一致，但與原內(nèi)資企業(yè)適用的原稅收政策存在明顯差異。原《企業(yè)所得稅暫行條例》中規(guī)定，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，這里兼有預(yù)提的性質(zhì)，只要計(jì)提基數(shù)和比例符合規(guī)定，即使提而未用形成余額也可稅前扣除。與之不同的是，新稅法規(guī)定的稅前扣除比例固然仍為14%,但計(jì)提基數(shù)為工資薪金總額，不再有計(jì)稅工資總額概念。其次，新稅法強(qiáng)調(diào)稅前扣除的必須是實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不再采用按比例提取扣除的做法。關(guān)于新稅法實(shí)施之前的福利費(fèi)余額的處理問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）第三條規(guī)定："2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。"關(guān)于職工福利費(fèi)的范疇，稅法也作出明確規(guī)定。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱3號(hào)文）指出：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。顯然，稅法對(duì)職工福利費(fèi)內(nèi)容規(guī)定得更為詳細(xì)和具體。二、關(guān)于職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)與稅收間的差異比較與納稅調(diào)整（一）列支額度方面的差異與納稅調(diào)整職工福利費(fèi)是職工薪酬的重要組成部分，在財(cái)務(wù)管理上，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制制度，在履行一定的內(nèi)部審批程序和手續(xù)后，即可作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)支出并予以會(huì)計(jì)核算，根據(jù)相關(guān)人員的崗位、職能將其福利費(fèi)分配到不同的成本費(fèi)用科目之中。會(huì)計(jì)核算的職工福利費(fèi)不存在全國(guó)統(tǒng)一的限制性列支標(biāo)準(zhǔn)。與此不同的是，職工福利費(fèi)稅前列支的額度不得超過(guò)工資薪金總額的14%,超過(guò)部分構(gòu)成納稅調(diào)整，且為永久性差異，企業(yè)不得將超過(guò)部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度"以豐補(bǔ)歉".因此，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)已達(dá)到或?qū)⑦_(dá)到工資薪金總額的14%時(shí)，應(yīng)高度關(guān)注是否存在屬于稅法規(guī)定口徑的職工福利費(fèi)在其他費(fèi)用項(xiàng)目中核算的情形，如是，則應(yīng)將其納入職工福利費(fèi)進(jìn)行納稅申報(bào)和調(diào)整，否則將產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。新稅法規(guī)定，在工資總額14%的范圍內(nèi)，職工福利費(fèi)必須據(jù)實(shí)列支，此與企業(yè)財(cái)務(wù)通則和新準(zhǔn)則規(guī)定的處理原則和方法相一致。在實(shí)務(wù)操作中，存在的一個(gè)問(wèn)題是：勞務(wù)報(bào)酬是否可計(jì)入計(jì)算職工福利費(fèi)稅前扣除額度的"工資薪金總額"?我們認(rèn)為，獲取勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人與所服務(wù)企業(yè)之間沒有勞動(dòng)合同關(guān)系，僅是一種暫時(shí)性獨(dú)立勞務(wù)供給關(guān)系，企業(yè)無(wú)義務(wù)、也無(wú)計(jì)劃為其提供各種福利待遇，故勞務(wù)報(bào)酬不應(yīng)作為計(jì)算職工福利費(fèi)稅前扣除額度的基數(shù)。不過(guò)，臨時(shí)工工資例外，因?yàn)榕R時(shí)工與服務(wù)企業(yè)之間往往構(gòu)成任職或受雇關(guān)系，只要企業(yè)根據(jù)用工協(xié)議、勞動(dòng)考勤記錄及薪金支付記錄等證明文件將其歸集為工資薪金總額，就應(yīng)可作為計(jì)算職工福利費(fèi)稅前扣除額度的基數(shù)。（二）列支內(nèi)容方面的差異與納稅調(diào)整在此方面可能產(chǎn)生的納稅調(diào)整，既與財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法所規(guī)定的職工福利費(fèi)內(nèi)容存在某些區(qū)別有關(guān)，又與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的習(xí)慣做法不無(wú)關(guān)系。我們認(rèn)為，在進(jìn)行職工福利費(fèi)項(xiàng)目的納稅調(diào)整時(shí)，還應(yīng)注意區(qū)分工資薪金、職工福利費(fèi)與公務(wù)費(fèi)用三種不同性質(zhì)的費(fèi)用：工資薪金是按照企業(yè)薪酬制度和績(jī)效考核制度，根據(jù)員工職級(jí)及其為企業(yè)提供勞動(dòng)的質(zhì)量和數(shù)量而支付的勞動(dòng)報(bào)酬；職工福利是因員工或其家庭工作、生活方面存在不便及其他實(shí)際困難而由企業(yè)提供的一些便利設(shè)施、經(jīng)濟(jì)救助等，通常不與員工的職級(jí)和績(jī)效直接掛鉤；而公務(wù)費(fèi)用是員工執(zhí)行公務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的必要耗費(fèi)。這三種不同性質(zhì)的費(fèi)用在稅前扣除時(shí)是有所區(qū)別的：工資薪金以依法扣繳個(gè)人所得稅為前置條件，職工福利費(fèi)屬于限額內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目，而公務(wù)費(fèi)用則為據(jù)實(shí)扣除。茲分析如下：1、許多企業(yè)習(xí)慣于將發(fā)放的過(guò)節(jié)費(fèi)、組織員工旅游支出等作為職工福利費(fèi)核算，但其并不在3號(hào)文所列舉的職工福利費(fèi)范圍內(nèi)。按照現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法律法規(guī)規(guī)定的基本征稅范圍及單項(xiàng)文件（如財(cái)稅[2004]11號(hào)文）的具體規(guī)定，過(guò)節(jié)費(fèi)、職工旅游費(fèi)應(yīng)作為"工資、薪金所得"繳納個(gè)人所得稅有關(guān)。如果企業(yè)已扣繳了相應(yīng)的個(gè)人所得稅，則就可將其視為工資總額的組成部分在稅前申報(bào)扣除，而無(wú)須占用14%的職工福利費(fèi)扣除限額。2、3號(hào)文將住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等規(guī)定為職工福利費(fèi)的組成內(nèi)容，那么，是否企業(yè)發(fā)生各種形式的上述補(bǔ)貼都應(yīng)作為職工福利費(fèi)進(jìn)行納稅處理呢？我們認(rèn)為應(yīng)視具體情況而定。其一，如果企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放上述補(bǔ)貼，并且存在差別待遇（如職級(jí)不同，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)不同），則須視為職工的"工資、薪金所得"扣繳個(gè)人所得稅，在此前提下，無(wú)論如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，都應(yīng)納入工資總額進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)并據(jù)實(shí)扣除。其二，如果企業(yè)為職工提供一種基本無(wú)差別的福利待遇，如為職工一律定額報(bào)銷上下班交通工具月票，為異地任職職工報(bào)銷房租租金等，則無(wú)論如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，都應(yīng)納入職工福利費(fèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)并判斷是否納稅調(diào)整。其三，如果企業(yè)與職工簽訂了類似于"私車公用"之類的協(xié)議，并向職工個(gè)人支付合理的補(bǔ)貼或報(bào)銷車輛通行方面的費(fèi)用，則既非工資薪金，又非職工福利，而應(yīng)屬于公務(wù)費(fèi)用了。3、3號(hào)文中明確了職工食堂的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，但文中未提及食堂等房屋折舊、維修費(fèi)用，不排除基層稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其包含在"設(shè)施"