遼寧立信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究

本科論文摘要隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、資本市場(chǎng)的日趨完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)變得尤為重要和關(guān)鍵，一方面，它為投資者、債權(quán)人、政府、銀行等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者信賴財(cái)務(wù)報(bào)表提供了較高水平的合理保證，促進(jìn)了上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供了相關(guān)的決策依據(jù)；另一方面，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)在市場(chǎng)交易上的舞弊和欺詐這一方面，起到了很好的規(guī)范作用，極大程度上阻止了這一行為的發(fā)生，維護(hù)了良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，提高交易的透明度與誠(chéng)信度，增強(qiáng)了交易各方的信心。然而在最近幾年，由于審計(jì)錯(cuò)誤和財(cái)務(wù)報(bào)表中的不合規(guī)定之處，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定重大的不準(zhǔn)確之處，導(dǎo)致隨后審計(jì)失敗的事例，這不僅嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和影響力，而且還將損失其交易的當(dāng)事方的巨大經(jīng)濟(jì)利益，也將對(duì)市場(chǎng)正常運(yùn)作產(chǎn)生不利影響。因而，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行研究分析，這對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一行為具有重大研究?jī)r(jià)值意義。本文從審計(jì)質(zhì)量控制入手，以遼寧立信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量為例，全文主要分為四部分。第一部分是審計(jì)質(zhì)量概述；第二部分是事務(wù)所背景介紹及其審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀；第三部分分別從審計(jì)人員綜合素質(zhì)、前期準(zhǔn)備工作、審計(jì)底稿編制三個(gè)方面指出事務(wù)所存在的問(wèn)題；第四部分為通過(guò)相關(guān)文獻(xiàn)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)存在的問(wèn)題提出對(duì)策，并對(duì)事務(wù)所提出一些建議。希望可以對(duì)立信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量提供幫助。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)底稿

AbstractWiththerapiddevelopmentoftheeconomyandtheimprovementofthecapitalmarket,theCPAaudithasbecomeparticularlyimportantandcrucial.Ontheonehand,Itprovidesahighlevelofreasonableassuranceforinvestor,creditor,governmentandbank.Itimprovesthequalityofaccountinginformationoflistedcompaniesandprovidesrelevantdecisionbasisforfinancialstatementusers;Ontheotherhand,theauditofaccountingfirmshasplayedaverygoodnormativeroletopreventfraudinmarkettransactions.Itimprovesthetransparencyandintegrityofthetransaction,andenhancestheconfidenceofallpartiestothetransaction.However,inrecentyears,duetosomeauditerrorsandfraudsinfinancialstatements,certifiedpublicaccountantshavefailedtoidentifymajormisstatements,andsubsequentauditfailurecaseshavenotonlycausedgreatdamagetothereputationandbrandinfluenceofaccountingfirms,butalsoThepartiesinvolvedintheirtransactionscausedhugeeconomiclossesandaffectedthehealthyandstableoperationofthecapitalmarket.Thus,theresearchandanalysisofauditqualitycontrolofaccountingfirmswhichisgreatresearchvalueforimprovingauditqualityandreducingauditrisk.Startingfromtheauditqualitycontrol,thispapertakestheauditqualityofLiaoningLixindaCertifiedPublicAccountantsasanexample.Itismainlydividedintofourparts.Thefirstpartisanoverviewofauditquality.Thesecondpartisthebackgroundofthecompanyandthepresentsituationofauditqualitycontrol.Thethirdpartpointsouttheproblemsofthefirmfromthreeaspects:thecomprehensivequalityoftheauditors,thepreliminarypreparations,andthepreparationoftheauditmanuscript.Thefourthpartistoputforwardcountermeasurestotheexistingproblemsthroughrelevantliteratureandexperience,andputforwardsomesuggestionsforthefirm.HopetoprovidehelptotheauditqualityofLixindaCertifiedPublicAccountants.Keywords:accountingfirm;auditquality;auditpaper引言隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和企業(yè)的不斷提高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然出現(xiàn)時(shí)間較短，但其工作內(nèi)容包含對(duì)審查企業(yè)提出審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)咨詢、稅務(wù)咨詢等諸多業(yè)務(wù)。我國(guó)于2010年發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的高速發(fā)展，這一準(zhǔn)則也不斷進(jìn)行修改和完善，以此來(lái)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)體系的規(guī)范性。但近幾年仍舊常常發(fā)生財(cái)務(wù)造假類事件，這正表明在審計(jì)質(zhì)量控制這一方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重大問(wèn)題。審計(jì)質(zhì)量控制是貫穿審計(jì)工作全過(guò)程的一種重要的監(jiān)督手段，其目的是時(shí)刻關(guān)注并提高審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。當(dāng)被審計(jì)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)遭到被審計(jì)單位內(nèi)控制度未有效執(zhí)行、企業(yè)員工不配合審計(jì)人員工作、管理層的監(jiān)督管理不合格、企業(yè)員工的綜合素質(zhì)不高以及企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜等問(wèn)題的影響，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)。客觀公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本素質(zhì)，積極提高審計(jì)質(zhì)量控制水平是基本行為，只有這樣才能為被審計(jì)單位管理者的戰(zhàn)略性決策和投資者的投資決策提供合理保障。國(guó)外學(xué)者Asthana,S.C.Booue（2018）指出審計(jì)訴訟會(huì)在某些特定的范疇內(nèi)影響審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)研究審計(jì)訴訟和盈余管理這兩個(gè)因素，得出以下結(jié)論：普遍來(lái)講，事務(wù)所面臨的利益誘惑越大就更可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然后越容易接到訴訟。ClausHolm（2019）覺(jué)得審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所組織架構(gòu)之間存在著緊密的聯(lián)系。在接受被審計(jì)單位委托執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，事務(wù)所將會(huì)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)因?yàn)楸粚徲?jì)單位存在的舞弊行為而承擔(dān)重大的損失，因此事務(wù)所需要出具更真實(shí)公允的審計(jì)報(bào)告來(lái)規(guī)避巨額的舞弊成本。PhillipT.Lamoreaux（2018）調(diào)查了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查報(bào)告與會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量之間的聯(lián)系，并得出結(jié)論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所迫于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的會(huì)更加關(guān)注審計(jì)質(zhì)量。國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究現(xiàn)狀包括朱虹（2020）認(rèn)為規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)具有更為完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系，并且審計(jì)人員普遍具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和極強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，因此審計(jì)質(zhì)量也就越高[1]。但是裴娟娟（2020）提出了相反的觀點(diǎn):不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大審計(jì)質(zhì)量就會(huì)越高。因?yàn)槟壳霸S多會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展市場(chǎng)都是通過(guò)合并的方式，這種方式雖然可以擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模，但從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，并未改變其審計(jì)質(zhì)量控制體系，自然也就無(wú)法提升其審計(jì)質(zhì)量[2]。嚴(yán)松平（2020）認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任期越長(zhǎng)，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)越低，因?yàn)閷徲?jì)人員豐富的工作經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌驇椭涓p易地發(fā)現(xiàn)一些被審計(jì)單位的異常地方，但隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表的造假方式也越來(lái)越高超，更加隱蔽不易被察覺(jué)，而擁有長(zhǎng)期工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員其工作方式可能會(huì)有慣性形成固有的定向思維，不利于其接受新鮮事物。其次人際關(guān)系的范圍也會(huì)隨著審計(jì)人員工作年限的增長(zhǎng)而變得越來(lái)越廣，審計(jì)人員的獨(dú)立性和警覺(jué)性受到“不良人際關(guān)系”的影響會(huì)有所降低，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下[3]。唐旭（2020）認(rèn)為面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題，其解決措施應(yīng)從四個(gè)層面出發(fā)。第一層為構(gòu)建組織管理模式，包括明確部門設(shè)置、合理選擇組織形式及合理劃分人員職責(zé)。第二層為控制事務(wù)所執(zhí)業(yè)理念，包括建設(shè)事務(wù)所文化體系、為注冊(cè)會(huì)計(jì)師灌輸風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并約束其執(zhí)業(yè)道德。第三層為規(guī)范人力資源管理，包括人員招聘模式、入職前及入職后的培訓(xùn)。第四層為控制審計(jì)流程的質(zhì)量[4]。本文主要通過(guò)文獻(xiàn)研究法和案例分析法，以遼寧立信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制這一處進(jìn)行剖析，對(duì)其問(wèn)題所在進(jìn)行了研究分析，并根據(jù)其原因提出了建議和解決對(duì)策。

1審計(jì)質(zhì)量概述1.1審計(jì)質(zhì)量含義不論商品還是服務(wù)都存在“質(zhì)量”這一衡量指標(biāo)。質(zhì)量是事物本身就具有的特性，質(zhì)量是相對(duì)于特定群體的要求而言的，即產(chǎn)品或是服務(wù)在使用或者服務(wù)時(shí)是否能達(dá)到需求者的要求、是否能做到使需求者滿意[5]。那么基于質(zhì)量的這個(gè)定義，審計(jì)作為一種服務(wù)業(yè)務(wù)，審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)這一專業(yè)服務(wù)滿足利益相關(guān)者要求的程度。然而，用這一定義來(lái)解釋審計(jì)質(zhì)量過(guò)于一般化，僅僅從“質(zhì)量”一詞解釋的“共性”出發(fā)，忽視了審計(jì)業(yè)務(wù)的“個(gè)性”，即不同產(chǎn)品或是服務(wù)在質(zhì)量要求上的差異性，不能清晰明了地體現(xiàn)出審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性[6]。而審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)：第一，一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)涉及到三方關(guān)系，審計(jì)人員是相對(duì)于對(duì)委托代理關(guān)系的獨(dú)立第三方，與最初的委托人（例如股東或是銀行，簡(jiǎn)稱第一委托人）和代理人（例如經(jīng)理，簡(jiǎn)稱第一代理人）分別形成復(fù)雜的委托代理關(guān)系[7]。而第一委托人和第一代理人對(duì)于審計(jì)專業(yè)服務(wù)的要求可能并不相同，第一委托人往往希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)是高質(zhì)量的審計(jì)，而第一代理人常常基于自身利益的考量不希望被審計(jì)、被監(jiān)督，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求反而常是下降的，這時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所就要充分發(fā)揮其獨(dú)立性，并且“獨(dú)立性”這一特質(zhì)本身也是審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)基礎(chǔ)性保障因素，審計(jì)人員也要堅(jiān)定地保持自己的職業(yè)立場(chǎng)，本著對(duì)委托人負(fù)責(zé)的態(tài)度認(rèn)真開(kāi)展審計(jì)工作。第二，審計(jì)服務(wù)之所以不同于其他服務(wù)業(yè)務(wù)，是因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量對(duì)于審計(jì)人員，也就是審計(jì)業(yè)務(wù)的受托人來(lái)講，是指審計(jì)業(yè)務(wù)的工作過(guò)程以及最終工作結(jié)果的優(yōu)劣程度[8]。這其中容納了兩個(gè)維度的含義：其一是指審計(jì)工作過(guò)程中的質(zhì)量，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)審計(jì)程序負(fù)責(zé)，審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷來(lái)進(jìn)行有關(guān)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)工作過(guò)程中的質(zhì)量就是評(píng)判審計(jì)人員在審計(jì)進(jìn)行過(guò)程中設(shè)置、執(zhí)行審計(jì)程序的質(zhì)量水平[9]；其二是指審計(jì)人員最終出具的審計(jì)報(bào)告，也就是其最終的工作成果，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也就代表了審計(jì)工作結(jié)果的質(zhì)量水平。這兩者相輔相成，高質(zhì)量的審計(jì)工作過(guò)程也將成就高質(zhì)量的工作結(jié)果。1.2審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)不同于上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有對(duì)外公開(kāi)披露信息的義務(wù)，審計(jì)的具體工作內(nèi)容也不會(huì)全然公之于眾，審計(jì)過(guò)程是不可見(jiàn)的，審計(jì)質(zhì)量無(wú)具體的量化指標(biāo)[10]。這也正是因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量的定義多樣，衡量和評(píng)判審計(jì)質(zhì)量可利用的信息有限，因此審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)在學(xué)術(shù)界也沒(méi)有得到統(tǒng)一的答案，往往采用“替代指標(biāo)”來(lái)構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量，以下是學(xué)術(shù)界主要使用的幾類替代指標(biāo)。第一，審計(jì)意見(jiàn)類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)是在依據(jù)被審單位財(cái)務(wù)情況等證據(jù)的基礎(chǔ)上得出結(jié)論，以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)，最終以書面報(bào)告的形式發(fā)表其對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)意見(jiàn)[11]。由此可見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)是完成審計(jì)工作的最后步驟和最終表達(dá)，也是審計(jì)工作不可缺少至關(guān)重要的一環(huán)，委托人正是利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)來(lái)信賴被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)信息，以此幫助自己做出決策。因而，許多研究者認(rèn)為，將審計(jì)質(zhì)量的替代衡量指標(biāo)為審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)更多的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告，這也意味著對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制愈加嚴(yán)格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加謹(jǐn)慎和獨(dú)立，審計(jì)結(jié)論更加真實(shí)和客觀，審計(jì)質(zhì)量也就越高。審計(jì)意見(jiàn)這個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)雖然容易直接獲取與統(tǒng)計(jì)，但同時(shí)，這個(gè)指標(biāo)也存在許多局限性和不合理性，用審計(jì)意見(jiàn)衡量審計(jì)質(zhì)量忽略了審計(jì)的具體環(huán)境和具體情況，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)概率低不絕對(duì)表明審計(jì)質(zhì)量低下，審計(jì)意見(jiàn)本質(zhì)上受到公司財(cái)務(wù)報(bào)表本身的質(zhì)量影響，所以用審計(jì)意見(jiàn)作為審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)存在較大誤差[12]。第二，盈余管理。盈余管理反映的是被審計(jì)單位為使自身利益最大化，對(duì)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行控制或調(diào)整的行為，而這一切行為都應(yīng)在遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行[13]。常用“DACC”（操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目）來(lái)作為盈余管理程度的衡量手段，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，DACC的絕對(duì)值越小，也就證明被審計(jì)單位的盈余管理程度越小，其中高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)人員的工作質(zhì)量，也代表著較高的審計(jì)質(zhì)量。盈余管理指標(biāo)數(shù)據(jù)作為重要支撐，其獲取方式較為容易，DACC可從被審單位的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中取得原始數(shù)據(jù)，利用Jones模型的基礎(chǔ)上，其相對(duì)應(yīng)的計(jì)算計(jì)量方法也十分縝密復(fù)雜，但是這一計(jì)算方法的理論依托還很薄弱，不確定性還很強(qiáng)，科學(xué)性還有待進(jìn)一步研究[14]。首先這是因?yàn)檫@種計(jì)算方法只是粗略的近似計(jì)算，而不是精確計(jì)量，操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是用絕對(duì)值還是不用絕對(duì)值來(lái)計(jì)量，也存在一些爭(zhēng)議；其次，DACC在用作審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)時(shí)，其本身就存在很強(qiáng)的局限性，當(dāng)被審計(jì)單位本身的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量很高，盈余管理程度很小時(shí)，只能說(shuō)明被審計(jì)單位本身很值得信賴，而并不是因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量高。第三，財(cái)務(wù)報(bào)表重述。這是指因在以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤，為修改這些錯(cuò)誤對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改和調(diào)整，在重新編制后發(fā)布的行為[15]。若是在審計(jì)之后獲得了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表，在之后被證明有重大錯(cuò)報(bào)的存在，這便是審計(jì)質(zhì)量低的體現(xiàn)，說(shuō)明最開(kāi)始的審計(jì)意見(jiàn)就是不正確的。從數(shù)據(jù)的獲得難易角度看，財(cái)務(wù)重述可以直接從公告中獲得數(shù)據(jù)，簡(jiǎn)單明了。但是其存在的缺陷也是十分明顯的，由于審計(jì)之前的會(huì)計(jì)信息并不公布，公司不能明確的了解到調(diào)整的部分，僅僅是憑借審計(jì)之后得到的會(huì)計(jì)信息作為替代指標(biāo)的出現(xiàn)，其審計(jì)質(zhì)量并不能準(zhǔn)確地得到體現(xiàn)，高估或低估的情況可能會(huì)出現(xiàn)。當(dāng)被審計(jì)單位本身存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題特別多的情況下，即使審計(jì)后有很多會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)得到修正，但將審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息作為審計(jì)質(zhì)量的依據(jù)，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)因此被低估[16]。1.3審計(jì)質(zhì)量影響因素審計(jì)質(zhì)量受多方主體、多種因素、多種情況的影響，大到宏觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境，小到微觀的審計(jì)人員的專業(yè)技能水平等等條件的制約干擾[17]。但其中最不容忽視的就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的影響，原因有如下幾點(diǎn)：第一點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)成立或是開(kāi)始的三方關(guān)系中最重要的受托方，也是審計(jì)業(yè)務(wù)的主體，他們能直接開(kāi)展審計(jì)程序、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，參與到審計(jì)質(zhì)量的控制當(dāng)中；第二點(diǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)質(zhì)量控制的最終把控方，在一定時(shí)期范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低就代表了整個(gè)審計(jì)質(zhì)量的高低，它起著主導(dǎo)性作用。會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量除了受事務(wù)所規(guī)模、組織形式、審計(jì)任期、審計(jì)收費(fèi)等自身因素影響外，還會(huì)受到大環(huán)境的影響。例如審計(jì)需求，正是因?yàn)槠髽I(yè)在資本市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要與各經(jīng)濟(jì)方的資金支持、需要被審計(jì)來(lái)信賴企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況，所以審計(jì)業(yè)務(wù)才應(yīng)運(yùn)而生；正是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展、各種企業(yè)的不斷繁榮，審計(jì)業(yè)務(wù)才能如此受大家需要；正是由于審計(jì)業(yè)務(wù)的需求管理，使得控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素不斷變化[18]。審計(jì)市場(chǎng)還處于發(fā)展的初級(jí)階段，很多企業(yè)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)還不清楚，不愿意接受審計(jì)，他們總是認(rèn)為在被迫接受審計(jì)，甚至不愿與其合作配合審計(jì)工作。但是殊不知審計(jì)業(yè)務(wù)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中是十分重要的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著監(jiān)督市場(chǎng)秩序、穩(wěn)定市場(chǎng)的重要作用，是市場(chǎng)的監(jiān)督者，更是各方利益主體的維護(hù)者[19]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量也會(huì)隨著行業(yè)制度的完善而發(fā)生變化，而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管制度的完善是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)志。行業(yè)制度的成熟才能推進(jìn)執(zhí)業(yè)的質(zhì)量保證。我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)中提到為確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量，需要對(duì)其進(jìn)行多方位的監(jiān)督。會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作要在行業(yè)規(guī)范下展開(kāi)，遵守相關(guān)法律法規(guī)，遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)工作也會(huì)受到行業(yè)的監(jiān)督。

2遼寧立信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀遼寧立信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司成立于2000年01月，注冊(cè)地位于沈陽(yáng)市皇姑區(qū)昆山中路53號(hào)，是遼寧省內(nèi)較大型、綜合型的中介咨詢機(jī)構(gòu)。公司所屬商務(wù)服務(wù)業(yè)，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)范圍包括委托財(cái)務(wù)審計(jì)、企業(yè)驗(yàn)資、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)咨詢、信息咨詢服務(wù)（中介除外）。?遼寧立信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司近年來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r良好，得益于國(guó)家政策支持和市場(chǎng)需求量的增加，公司積極進(jìn)行人才招攬與培養(yǎng)，時(shí)刻關(guān)注條例變動(dòng)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況穩(wěn)定，與客戶保持良好的交易信用。2.1內(nèi)部控制制度立信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式為有限責(zé)任公司，投資人往往僅需要承擔(dān)有限的賠償責(zé)任。因此，事務(wù)所可能會(huì)為提高利益而無(wú)視審計(jì)質(zhì)量。受利益驅(qū)使，管理層只重視盈利能力的提升和承接業(yè)務(wù)的數(shù)量，從而忽視了審計(jì)質(zhì)量控制的重要性。內(nèi)部控制的制度雖然存在，但是并未得到有效執(zhí)行。立信達(dá)成立已經(jīng)二十年了，內(nèi)控制度都是在事務(wù)所最初成立時(shí)制定的，這段時(shí)間國(guó)家多次修訂審計(jì)準(zhǔn)則，合伙人只重視業(yè)務(wù)量，從而忽視了內(nèi)控制度的完善，沒(méi)有安排專人對(duì)本所相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行修訂，即使修改了內(nèi)控制度，在員工培訓(xùn)中也不會(huì)重點(diǎn)提及。同時(shí)，在沒(méi)有外部監(jiān)督部門的制約下，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，內(nèi)控制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行，在審計(jì)質(zhì)量控制這一方面也會(huì)不太如人意。2.2人力資源管理在事務(wù)所在職人員專業(yè)程度方面，其中絕大多數(shù)職員所學(xué)專業(yè)為財(cái)會(huì)和審計(jì)，但近年來(lái)立信達(dá)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍變廣，被審計(jì)對(duì)象涉及交通、電力、外貿(mào)、制造業(yè)等行業(yè)，這就要求項(xiàng)目經(jīng)理和審計(jì)人員對(duì)行業(yè)充分了解以及對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。從在職人員的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，大多從業(yè)人員的年齡較小，工齡短工作經(jīng)驗(yàn)不夠豐富。這也會(huì)導(dǎo)致具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的老師在帶領(lǐng)學(xué)徒的過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)心有余而力不足的情況。各大高校與事務(wù)所往往有著合作的關(guān)系，為應(yīng)對(duì)年審等較忙的特色時(shí)期，立信達(dá)會(huì)招聘大量的實(shí)習(xí)生協(xié)助參與年度審計(jì)項(xiàng)目，由于實(shí)習(xí)生管理制度不完善，導(dǎo)致實(shí)習(xí)生松散。在招聘實(shí)習(xí)生時(shí)，只要符合事務(wù)所基本條件就能進(jìn)入事務(wù)所進(jìn)行實(shí)習(xí)。對(duì)被選中的實(shí)習(xí)生并沒(méi)有進(jìn)行筆試等專業(yè)能力方面的測(cè)試；而是直接進(jìn)點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行學(xué)習(xí)；而且，大部分實(shí)習(xí)生進(jìn)入事務(wù)所進(jìn)行實(shí)習(xí)往往只是想有事務(wù)所實(shí)習(xí)經(jīng)歷來(lái)豐富自己的簡(jiǎn)歷，給日后尋找工作提供一個(gè)好的跳板，并沒(méi)有正式員工的歸屬感和集體榮譽(yù)感，不會(huì)全身心地投入到實(shí)習(xí)工作中，導(dǎo)致實(shí)習(xí)生做過(guò)的工作需要正式員工重新整理審核，耗費(fèi)大量時(shí)間及人力。事務(wù)所日常工作較繁忙，經(jīng)常需要加班加點(diǎn)完成工作且工資較低，員工工作量與報(bào)酬不成正比，使得員工無(wú)動(dòng)力工作不積極。由于沒(méi)有完善的工資鼓勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致員工缺乏歸屬感，人員留不住，直接導(dǎo)致離職率居高不下。2.3業(yè)務(wù)實(shí)施流程2.3.1業(yè)務(wù)承接階段立信達(dá)的審計(jì)質(zhì)量控制制度要求在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前，要對(duì)被審計(jì)單位的市場(chǎng)環(huán)境、組成部分、經(jīng)營(yíng)情況、關(guān)聯(lián)公司發(fā)展情況等方面執(zhí)行事前審計(jì)，以此保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有初步的了解，保證其日后審計(jì)工作質(zhì)量。但往往真正實(shí)施的時(shí)候，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大，事務(wù)所為節(jié)省時(shí)間追求業(yè)務(wù)量，通常不會(huì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在對(duì)被審計(jì)單位沒(méi)有充分了解的情況下就開(kāi)始審計(jì)工作。由于立信達(dá)盲目招攬了許多業(yè)務(wù)而并未考慮自身人力資源情況，導(dǎo)致在承接重大業(yè)務(wù)時(shí)，時(shí)常因?yàn)閮?yōu)秀人員的缺乏，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。2.3.2審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，編制一個(gè)適合被審計(jì)單位性質(zhì)的詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃是必不可少的，它能使各方審計(jì)力量得到充分的協(xié)調(diào)，也能夠幫助審計(jì)人員在最短的時(shí)間以最低的成本來(lái)獲取充分的有效的審計(jì)證據(jù)[20]。立信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為更速度地完成審計(jì)工作，往往在沒(méi)有制定完善的審計(jì)計(jì)劃的情況下，便直接開(kāi)展審計(jì)工作，僅依靠審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷審計(jì)項(xiàng)目所需時(shí)間、審計(jì)程序和方法，審計(jì)人員甚至通過(guò)與管理層的談話來(lái)了解被審計(jì)單位內(nèi)控執(zhí)行的有效性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。這種行為直接忽視了審計(jì)計(jì)劃在審計(jì)工作執(zhí)行過(guò)程中的重要性，使得更容易忽視一些重大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。2.3.3審計(jì)實(shí)施階段立信達(dá)在審計(jì)底稿編制上沒(méi)有得到統(tǒng)一，各位老師都有自己的編制特色也不愿去主動(dòng)發(fā)現(xiàn)自己的錯(cuò)誤，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)底稿的編制工作缺乏系統(tǒng)性的認(rèn)知，從而導(dǎo)致審計(jì)底稿編制不規(guī)范。而且，立信達(dá)經(jīng)常安排專業(yè)能力不足且缺乏實(shí)操經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生來(lái)編制審計(jì)工作底稿，由于實(shí)習(xí)生不了解審計(jì)工作底稿的編制要求，在編制底稿的過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)憑證抽樣缺乏針對(duì)性、底稿要素未記錄或記錄不完整等問(wèn)題，從而發(fā)生審計(jì)底稿內(nèi)的審計(jì)證據(jù)無(wú)法有效支撐審計(jì)結(jié)論的問(wèn)題。2.3.4業(yè)務(wù)完成階段為保障審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量，復(fù)核是工作重要環(huán)節(jié)。有效的復(fù)核程序可以判斷審計(jì)人員是否實(shí)施了合理的審計(jì)程序、遵守了相關(guān)的政策法規(guī)。復(fù)核程序有助于及時(shí)糾正審計(jì)人員在審計(jì)工作中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，保證合理的審計(jì)工作質(zhì)量[21]。然而，立信達(dá)的復(fù)核機(jī)制往往只是走個(gè)過(guò)場(chǎng)，并沒(méi)有得到重視。

3遼寧立信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題3.1審計(jì)人員綜合素質(zhì)及專業(yè)性較低在入職培訓(xùn)中，沒(méi)有重點(diǎn)提及審計(jì)質(zhì)量控制的重要性，導(dǎo)致員工缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。由于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，審計(jì)人員為減輕工作量經(jīng)常隨意刪減必要的審計(jì)程序，自認(rèn)為不會(huì)影響審計(jì)結(jié)果，但這種行為容易增加審計(jì)工作的潛在風(fēng)險(xiǎn)。在通過(guò)對(duì)立信達(dá)審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制制度的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制制度并沒(méi)有對(duì)審計(jì)人員形成制約，在實(shí)際工作中也往往被忽視，以至于在審計(jì)工作過(guò)程中不應(yīng)發(fā)生問(wèn)題的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)大部分審計(jì)人員年齡尚小，有關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)不足，職業(yè)道德素質(zhì)方面也沒(méi)有得到有效培養(yǎng)，在所里安排工作后往往只是麻木的完成，存在僥幸心理，并寄希望于審計(jì)復(fù)核人員在復(fù)核流程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿中出現(xiàn)的問(wèn)題，但是立信達(dá)復(fù)核流程流于形式，并不能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這種行為增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量。在事務(wù)所內(nèi)部，無(wú)論是老員工還是實(shí)習(xí)生都不夠重視專業(yè)知識(shí)的新學(xué)習(xí)，且如今審計(jì)工作的外部環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，事務(wù)所接觸客戶類型愈加的多樣，復(fù)核人員對(duì)各個(gè)行業(yè)的專業(yè)性不足，往往可能會(huì)漏掉重要步驟。而且在年審期間招聘的實(shí)習(xí)生有時(shí)甚至被安排參與復(fù)核工作，由于經(jīng)驗(yàn)不足缺少實(shí)操，這樣的復(fù)核形式很難發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中的重大問(wèn)題，無(wú)法充分發(fā)揮復(fù)核的合理監(jiān)督作用。相對(duì)于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，立信達(dá)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師較少，因此管理層鼓勵(lì)員工考取中高級(jí)專業(yè)證書，但是這種鼓勵(lì)僅限于口頭并無(wú)實(shí)際獎(jiǎng)勵(lì)，因此并沒(méi)有引起員工的充分重視。3.2忽視前期準(zhǔn)備工作的重要性承接業(yè)務(wù)的選擇、承接業(yè)務(wù)的方式、選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)等都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視的地方。事務(wù)所為獲得更多的利益，往往忽視了前期準(zhǔn)備工作的重要性。在接受審計(jì)委托時(shí)，面對(duì)被審計(jì)單位沒(méi)有完整的業(yè)務(wù)承接制度，為追求數(shù)量和利益，也不會(huì)對(duì)其進(jìn)行調(diào)查，在被審計(jì)單位的選擇上，門檻一降再降，在毫無(wú)了解的情況下就開(kāi)始審計(jì)工作。立信達(dá)在對(duì)老客戶的新審計(jì)工作的展開(kāi)，沒(méi)有進(jìn)行新信息的采集和記錄，而是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)工作，無(wú)法察覺(jué)老客戶的新變化，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。立信達(dá)的承接業(yè)務(wù)數(shù)量巨大，面對(duì)接受的審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目經(jīng)理常常是隨意委派審計(jì)人員來(lái)接手，沒(méi)有固定的承接類型。時(shí)間緊任務(wù)重，為追求效率審計(jì)人員并不會(huì)專門去編制一個(gè)適合被審計(jì)單位的審計(jì)計(jì)劃。所以在計(jì)劃實(shí)行時(shí)，有可能遺漏關(guān)鍵步驟，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。3.3審計(jì)底稿編制不規(guī)范由于時(shí)間緊任務(wù)重，又缺少經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，審計(jì)人員為減輕工作量經(jīng)常隨意刪減一些必要的審計(jì)程序。例如，在存貨監(jiān)盤方面，相對(duì)于其他事務(wù)所，立信達(dá)雖然能夠較為嚴(yán)格地執(zhí)行存貨監(jiān)盤這一道程序，但為了節(jié)省時(shí)間精力和人力成本，當(dāng)遇到生產(chǎn)制造業(yè)這種產(chǎn)品數(shù)量多體積大的監(jiān)盤時(shí)，往往并不親自監(jiān)督盤點(diǎn)，僅通過(guò)明細(xì)賬盤點(diǎn)表來(lái)進(jìn)行審計(jì)底稿的編制；在銀行存款和往來(lái)資金詢證函的獲取方面，有可能忽視未及時(shí)反饋的回函，不對(duì)其實(shí)行相應(yīng)的替代程序進(jìn)行檢測(cè)，只根據(jù)收回的詢證函對(duì)銀行存款及往來(lái)資金賬戶進(jìn)行記錄和分析。因?yàn)閷徲?jì)人員沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行部分審計(jì)程序，為被審計(jì)單位的造假行為提供了更多的便利，可能會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量的水平。審計(jì)底稿作為審計(jì)意見(jiàn)的證據(jù)支撐，通常是以書面形式展現(xiàn)，內(nèi)容上記載了被審計(jì)單位基本信息、財(cái)務(wù)報(bào)表等重要資料?？梢哉f(shuō)審計(jì)質(zhì)量水平是由審計(jì)底稿的質(zhì)量直接決定的，由此可見(jiàn)審計(jì)底稿編制工作的重要性。但因?qū)徲?jì)底稿內(nèi)容的繁雜性以及無(wú)需對(duì)外公開(kāi)的特性，審計(jì)人員在編制過(guò)程中可能會(huì)為減少工作量，出現(xiàn)編制不規(guī)范的情況，從而影響到審計(jì)質(zhì)量的下降。

4提高遼寧立信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策4.1提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)及專業(yè)性增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善內(nèi)部控制。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的控制不是事務(wù)所某個(gè)部門所負(fù)責(zé)的，而應(yīng)該是全員參與共同優(yōu)化努力的。如果沒(méi)有每位審計(jì)人員的參與，那么要實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制基本屬于空談，所以首先管理層人員應(yīng)該在審計(jì)人員入職時(shí)就應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其專業(yè)能力的考核，并在入職培訓(xùn)時(shí)強(qiáng)調(diào)事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重視，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次應(yīng)盡快完善事務(wù)所的內(nèi)部控制制度，密切關(guān)注審計(jì)工作中可能產(chǎn)生的不必要麻煩，利用內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)人員形成制約。作為審計(jì)助理人員來(lái)說(shuō)，在審計(jì)業(yè)務(wù)全過(guò)程都應(yīng)保持必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并遵循內(nèi)部控制制度，將追求高的質(zhì)量作為審計(jì)共同目標(biāo)。職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)。企業(yè)文化對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，它能促進(jìn)員工對(duì)工作的積極性主動(dòng)性、增加員工的集體榮譽(yù)感，是事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)中的一股無(wú)形的力量。事務(wù)所在平時(shí)的工作中就應(yīng)注重對(duì)審計(jì)人員道德素質(zhì)的培養(yǎng)，深入接觸并了解事務(wù)所基層員工的工作情況以及工作狀態(tài)，積極溝通在審計(jì)工作過(guò)程中遇到的困難等，從小事做起，把職業(yè)道德素質(zhì)深深的印刻在每位員工的思想里。提高專業(yè)能力，營(yíng)造學(xué)習(xí)氛圍。積極的學(xué)習(xí)氛圍能夠影響員工的上進(jìn)心，事務(wù)所應(yīng)制定明確的獎(jiǎng)勵(lì)制度，積極鼓勵(lì)審計(jì)人員的專業(yè)證書考取，將鼓勵(lì)機(jī)制落實(shí)。在審計(jì)工作結(jié)束后應(yīng)召開(kāi)項(xiàng)目組會(huì)議，每位審計(jì)人員根據(jù)各自負(fù)責(zé)的審計(jì)工作提出審計(jì)工作執(zhí)行過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題并商量出解決問(wèn)題的方法。委派專門的人記錄并總結(jié)會(huì)議材料，在事務(wù)所各項(xiàng)目小組之間進(jìn)行傳閱學(xué)習(xí)，有助于提高審計(jì)人員的專業(yè)能力，使之在日后的審計(jì)工作中更加的得心應(yīng)手。4.2加強(qiáng)對(duì)前期準(zhǔn)備工作的重視4.2.1完善業(yè)務(wù)承接的制度立信達(dá)應(yīng)完善業(yè)務(wù)承接制度，有效地執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，從事前準(zhǔn)備階段開(kāi)始就嚴(yán)格地控制住審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。不管是對(duì)待新客戶還是多年承接業(yè)務(wù)的老客戶，事務(wù)所都應(yīng)該進(jìn)行充分的事前審查。立信達(dá)應(yīng)對(duì)客戶的資料及時(shí)進(jìn)行整理歸檔并跟蹤，實(shí)時(shí)更新客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、審計(jì)報(bào)告結(jié)論情況等資料，這樣的行為有助于為后續(xù)承接審計(jì)業(yè)務(wù)做出更好的準(zhǔn)備。4.2.2注重被審計(jì)單位的選擇在被審計(jì)單位的選擇上，項(xiàng)目經(jīng)理需要著重考慮管理層及治理層的架構(gòu)、關(guān)聯(lián)方的聲譽(yù)、客戶的財(cái)務(wù)狀況、管理層對(duì)內(nèi)控制度的監(jiān)督、客戶是否隱瞞了違法犯罪行為等方面。若任一方面出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)慎重考慮是否要繼續(xù)合作。4.2.3充分編制審計(jì)計(jì)劃完善的計(jì)劃能夠幫助工作更好的執(zhí)行。在審計(jì)工作開(kāi)始前，審計(jì)計(jì)劃的制定是極為重要的一環(huán)，若略過(guò)這一步或是敷衍地進(jìn)行，都無(wú)法為接下來(lái)要進(jìn)展的工作提供保障。針對(duì)規(guī)模較小的審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目經(jīng)理需對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)度有一個(gè)總體的把握。首先應(yīng)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)單位的情況形成初步判斷，為現(xiàn)場(chǎng)獲取審計(jì)證據(jù)、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序提供更多時(shí)間，待外勤人員返回后再對(duì)審計(jì)工作過(guò)程中獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)之前制定的初步審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行補(bǔ)充修改。在面對(duì)規(guī)模較大的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，全面完善的審計(jì)計(jì)劃極為重要。在準(zhǔn)備階段，應(yīng)充分評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并與項(xiàng)目組審計(jì)人員進(jìn)行討論，制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃。在落實(shí)審計(jì)工作中，項(xiàng)目經(jīng)理需根據(jù)具體情況具體分析對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，以保證審計(jì)工作的有效性。4.2.4合理分配審計(jì)人員在審計(jì)工作流程中，人員委派的合理性，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣起著決定性作用。在審計(jì)工作開(kāi)始前，將對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行合理分配以最低的成本保證最大的效益。項(xiàng)目經(jīng)理在人員委派時(shí)需考慮以下兩點(diǎn)：第一，合理計(jì)劃人員分配。應(yīng)該摒棄過(guò)去的隨意委派人員、“誰(shuí)有空誰(shuí)來(lái)做”的做法，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對(duì)審計(jì)助理的知識(shí)水平、專業(yè)勝任能力等進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)估考量；第二，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性。審計(jì)人員需遵從回避制度，保證工作的獨(dú)立性，確保審計(jì)工作的進(jìn)行。4.3完善審計(jì)底稿編制工作嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。在出外勤工作過(guò)程中，項(xiàng)目經(jīng)理和審計(jì)人員都應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)及職業(yè)道德準(zhǔn)則，不得隨意刪減審計(jì)流程，嚴(yán)格審查被審計(jì)單位提供的相關(guān)資料。如果遇到項(xiàng)目組的審計(jì)人員無(wú)法依據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)解決的復(fù)雜問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)咨詢所內(nèi)或所外的專家。規(guī)范審計(jì)底稿的編制。審計(jì)底稿內(nèi)容上包含了審計(jì)工作所需的全部資料，詳細(xì)記錄了審計(jì)工作，是編寫審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。在審計(jì)工作過(guò)程中，應(yīng)該及時(shí)記錄而不是事后再來(lái)補(bǔ)寫執(zhí)行情況的詳細(xì)內(nèi)容，如果不這樣做可能會(huì)產(chǎn)生對(duì)審計(jì)工作執(zhí)行情況記錄不清、錯(cuò)記、漏記的問(wèn)題。事務(wù)所應(yīng)該安排專業(yè)的復(fù)核人員來(lái)復(fù)核審計(jì)底稿，以此來(lái)改正底稿在填制過(guò)程中的不足之處，使已獲取的審計(jì)證據(jù)有效支撐審計(jì)結(jié)論，提高審計(jì)工作效率。

結(jié)論在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境高速發(fā)展的今天，審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題愈加引起關(guān)注和重視，一個(gè)準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)才能為投資者的投資決策和被審計(jì)單位管理者的戰(zhàn)略性決策提供合理保障。因此，越來(lái)越多的政策和準(zhǔn)則的完善，來(lái)監(jiān)督審計(jì)工作的正確執(zhí)行。本文以遼寧立信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行研究分析，從審計(jì)質(zhì)量的定義入手，根據(jù)事務(wù)所現(xiàn)狀提出存在的較大問(wèn)題。最后根據(jù)相關(guān)理論和文獻(xiàn)分析，總結(jié)出解決會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的對(duì)策，為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量水平做出一定程度的參考。本文主要得出以下結(jié)論：第一，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。立信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極去培養(yǎng)員工的職業(yè)道德素質(zhì)，深入了解員工的工作狀態(tài)，進(jìn)行全面培訓(xùn)以提高整體的工作能力，確保高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員的共同目標(biāo)。第二，重視前期準(zhǔn)備工作是保證審計(jì)質(zhì)量的前提。對(duì)業(yè)務(wù)承接制度進(jìn)行完善，注重被審計(jì)單位的選擇，進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的編制并合理分配審計(jì)人員，只有嚴(yán)格執(zhí)行每一步，才能確保審計(jì)工作的順利展開(kāi)。第三，審計(jì)底稿編制是支撐審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)。審計(jì)底稿包含了完整的審計(jì)工作過(guò)程，只有規(guī)范好審計(jì)底稿編制工作，才能確保審計(jì)質(zhì)量的達(dá)標(biāo)。綜上所述，遼寧立信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制方面存在一定問(wèn)題，需及時(shí)糾正。為了使事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制方面能進(jìn)一步提高，這些問(wèn)題是不能被忽略的。所有上述條件都將直接或間接影響審計(jì)的質(zhì)量，因此特別有必要處理和解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的這些漏洞。本研究對(duì)各因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的影響有一定程度的主觀評(píng)價(jià)，從理論觀點(diǎn)來(lái)看，提高審計(jì)質(zhì)量控制的建議仍然不足，仍需進(jìn)行調(diào)查。但仍舊希望本文提出的建議能夠?yàn)榱⑿胚_(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的提高提供一定幫助，同時(shí)為規(guī)范審計(jì)行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量控制有些許貢獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)[1]朱虹.中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2020(05)：218-219[2]裴娟娟.探析會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2020(05)：215-216[3]嚴(yán)松平.大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作研究[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2020(08)：201-202[4]唐旭.提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的思考[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊(中),2020(04)：111-113[5]黃茹燕.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究——以YD事務(wù)所為例[J].會(huì)計(jì)師,2019(11)：48-49[6]DeAngelo.AuditorSizeandAuditorQuality[J].JournalofAccountingandEconomic,2018：183-199[7]余玉苗,高燕燕.低質(zhì)量審計(jì)是審計(jì)師個(gè)人特質(zhì)導(dǎo)致的特例嗎?——基于“污點(diǎn)”簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2018,31(04)：30-39[8]王勇.基于內(nèi)部控制視角的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究[J].財(cái)政監(jiān)督,2017(13)：91-96[9]黃益雄,李長(zhǎng)愛(ài).行業(yè)自律監(jiān)管能改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量嗎?——基于中注協(xié)約談的證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究,2017(11)：84-91[10]劉文軍.會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查提高審計(jì)質(zhì)量了嗎？[J].審計(jì)研究,2019(06)：98-104[11]葉飛騰,薛爽,陳超.基于質(zhì)量控制和客戶關(guān)系雙重視角的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更換分析[J].財(cái)經(jīng)研究,2019,40(03)：114-123[12]劉蓓.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制淺探——基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的視角[J].新會(huì)計(jì),2017(04)：38-40[13]劉明輝,喬貴濤.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量傳染效應(yīng)研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2017,29(06)：23-31[14]曹偉.當(dāng)前時(shí)期下中小會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策若干思考[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2017(11)：97-98[15]NigarSultana,HarjinderSingh,AsheqRahman.ExperienceofAuditCommitteeMembersandAuditQuality[J].EuropeanAccountingReview,2019,28(5)：22-34[16]朱小燕.論中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的優(yōu)化對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2018(15)：254-255[17]韓維芳.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)師個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)質(zhì)量[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2017,32(03)：35-45[18]侯自民.對(duì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制因素的探析[J].中國(guó)外資,2019(13)：184-185[19]戚少麗.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題與完善途徑——基于中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰公告的思考[J].會(huì)計(jì)之友,2019(28)：115-118[20]Asthana,S.C.Booue.J.Abnormalauditfeesandauditquality[J].Auditing:AJournalofPractice&Theory,2018(3)：1-22[21]羅炳菊.淺議會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避[J].中國(guó)市場(chǎng),2019(17)：129-130

致謝在這次畢業(yè)論文中，首先，最為感謝的是我的論文指導(dǎo)教師智浩老師，在撰寫論文的過(guò)程中，我有幸得到智浩老師的悉心指導(dǎo)。從論文的選題立意、框架構(gòu)思，再到主體思路的把握與內(nèi)容安排，智浩老師都給予了我許多寶貴意見(jiàn)，指出論文的缺點(diǎn)不足并提出修改思路，極大地鼓勵(lì)了我，致使論文能夠最終得以順利完成。在這幾個(gè)月，智浩老師為此付出了大量的時(shí)間和精力，無(wú)私地教會(huì)了我最后一堂課，在此再次向我的指導(dǎo)老師表示衷心的感謝和敬意！其次，在綠島四年的學(xué)習(xí)生活中，感謝諄諄教導(dǎo)我的老師們！感謝愿意接受剛剛步入會(huì)計(jì)專業(yè)這條路上稚嫩的我，是您們讓我學(xué)到了更多的會(huì)計(jì)知識(shí)，讓我更加系統(tǒng)地掌握財(cái)務(wù)技巧，使我自身的專業(yè)能力得到有效的提升，為未來(lái)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為此深深地感謝無(wú)私奉獻(xiàn)的老師們。最后，感謝我的同學(xué)、室友和我的父母。是我的父母一步步引領(lǐng)我的成長(zhǎng)，讓我與你們相遇。是我的同學(xué)讓我感到大學(xué)的溫暖，眷戀歡快的時(shí)光。是我的室友陪伴了我大學(xué)四年的青春，見(jiàn)證了彼此的成長(zhǎng)。美好的時(shí)光總是那般的易逝，耳旁響起的歡聲笑語(yǔ)，眼前呈現(xiàn)的打鬧畫面，都將要揮手說(shuō)再見(jiàn)了。因今年的特殊，我們或許無(wú)法在畢業(yè)前見(jiàn)最后一面，但愿讓我有機(jī)會(huì)能夠面對(duì)面說(shuō)出那一句：謝謝你！

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開(kāi)題報(bào)告怎么寫開(kāi)題報(bào)告是畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）選題后進(jìn)行文獻(xiàn)資料檢索、歸納與利用、可行性評(píng)估、方案制定、進(jìn)度安排等工作的一個(gè)階段性考核，是中期篩選工作的重要內(nèi)容之一，是對(duì)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）質(zhì)量進(jìn)行管理和監(jiān)控的重要環(huán)節(jié)，是監(jiān)督和保證學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）質(zhì)量的重要措施。下面我們就為大家介紹一下開(kāi)題報(bào)告怎么寫？1、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開(kāi)題報(bào)告目的與作用開(kāi)題報(bào)告是畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）選題確定后，學(xué)生在調(diào)查研究基礎(chǔ)上撰寫的報(bào)請(qǐng)指導(dǎo)教師批準(zhǔn)的任務(wù)實(shí)施計(jì)劃。開(kāi)題報(bào)告的作用是學(xué)生向指導(dǎo)教師匯報(bào)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）課題的先期準(zhǔn)備情況，指導(dǎo)教師對(duì)開(kāi)題報(bào)告中所陳述的研究?jī)?nèi)容、思路、方案等給予評(píng)價(jià)；在文獻(xiàn)和研究方法等方面。給予指導(dǎo)和幫助；在實(shí)施過(guò)程、實(shí)施細(xì)節(jié)等提出建議，從而達(dá)到進(jìn)一步明確研究目標(biāo)，理清研究思路。2、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開(kāi)題報(bào)告內(nèi)容與要求開(kāi)題報(bào)告根據(jù)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）選題，簡(jiǎn)明扼要地說(shuō)明該選題的目的、目前相關(guān)課題研究的現(xiàn)狀、課題的研究背景、研究方法、必要的數(shù)據(jù)等。由于開(kāi)題報(bào)告是用文字體現(xiàn)的課題總構(gòu)想，因而篇幅不宜過(guò)長(zhǎng)，但需把課題研究的主要內(nèi)容、研究方法、研究思路等主要問(wèn)題說(shuō)清楚。開(kāi)題報(bào)告的撰寫提綱主要包含內(nèi)容與要求、前言、方案比較與評(píng)價(jià)、開(kāi)展預(yù)期效果及指標(biāo)、實(shí)施進(jìn)度安排、參考文獻(xiàn)等六個(gè)方面。（1）開(kāi)題報(bào)告內(nèi)容與要求根據(jù)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書的具體要求，學(xué)生在指導(dǎo)教師的引導(dǎo)下查閱資料，進(jìn)行材料收集、歸納、總結(jié)、提煉和運(yùn)用，完成課題開(kāi)題報(bào)告。①明確內(nèi)容及要求開(kāi)題報(bào)告中要簡(jiǎn)要介紹畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）研究的主要內(nèi)容，包括主要研究對(duì)象、主要方法和最終實(shí)現(xiàn)形式等，突出研究的核心或重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)研究的新意或亮點(diǎn)。開(kāi)題報(bào)告中要提出畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）研究的具體要求，包括課題整體要求、技術(shù)參數(shù)要求、評(píng)價(jià)指標(biāo)要求、課題研究成果形式要求、撰寫格式要求、學(xué)生知識(shí)能力與素質(zhì)提升要求等，突出畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）工作的科學(xué)性、正確性、規(guī)范性與全面性特點(diǎn)。②提出研究方案根據(jù)任務(wù)書要求，靈活運(yùn)