加強國有企業(yè)境外施工項目應收賬款監(jiān)督質量的思考

摘要：近年來，我國對外承包工程的規(guī)模、影響、經(jīng)濟效益和政治效益與日俱增，但也逐漸呈現(xiàn)一些新問題，如在結算方式、付款條件、工程款追收等方面做出讓步，使得應收賬款資產(chǎn)占比逐年增加，長賬齡應收賬款逐年攀升，應收賬款回收困難，甚至成為壞賬的現(xiàn)象層出不窮。海外項目應收賬款問題嚴重影響國有企業(yè)海外經(jīng)營效益和長期發(fā)展策略。本文通過分析國有企業(yè)境外施工項目應收賬款回收存在的主要問題，旨在提出相應的回收監(jiān)督措施，進一步加強應收賬款監(jiān)督質量和管理水平，實現(xiàn)提質、增效和降風險的目標。關鍵詞：國有企業(yè)；境外施工；應收賬款管理一、監(jiān)督國有企業(yè)境外施工項目應收賬款工作質量的重要性伴隨著“走出去”和“一帶一路”政策的深入實施，我國基建企業(yè)紛紛走向海外，參與全球基建市場開拓，與國際承包商競爭搶占市場份額時，通常會采取賒銷、降低預付款、拉長收款周期等方式，近年來對外承包工程企業(yè)面臨的風險趨向于復雜化、多元化，不確定因素增加，海外應收賬款占收比連年增長，長賬齡應收賬款劣化明顯，易出現(xiàn)壞賬損失風險，嚴重影響了項目的正常運轉，甚至導致其海外項目入不敷出，產(chǎn)生較高的財務風險。應收賬款作為“兩金”的關鍵因素，嚴重影響國有企業(yè)經(jīng)營效益和長期發(fā)展。2015年、2017年及2018年國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會分別下發(fā)中央企業(yè)“兩金”壓控工作的通知，兩金壓控工作的重要性可見一斑。在中國對外承包商會發(fā)布的2022年度中國對外承包工程企業(yè)100強中，以國企居多，主要集中在交通運輸、房屋建筑和電力工程。通過查閱各單位2022年審計報告，位列中國企業(yè)第1名的中交集團連續(xù)17年榮膺ENR全球最大國際承包商，應收賬款周轉天數(shù)為53天，應收賬款占流動資金的比重僅為16.9%；排名第3的中國電建應收賬款周轉天數(shù)為66天，應收賬款占流動資金的比重為24.1%；排名第32位的北方國際合作股份有限公司應收賬款周轉天數(shù)為101天，應收賬款占流動資金的比重為26.3%；排名第88位的中國核工業(yè)建設股份有限公司應收賬款周轉天數(shù)為131天，應收賬款占流動資金的比重為30%。上述四家企業(yè)應收賬款從36.31億元人民幣到1，038.82億元人民幣，有些應收賬款的賬齡達5年以上。上述四家企業(yè)應收賬款占收比從14%至39%。根據(jù)商務部統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2022年中國對外承包工程業(yè)務完成營業(yè)額1，549.9億美元，海外承包企業(yè)應收賬款整體占收比還是較大的。從百強企業(yè)來看，很大一部分中國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重均高于發(fā)達國家20%的水平。目前中國出口企業(yè)的壞賬率超過5%，而發(fā)達國家企業(yè)卻只有0.25%～0.5%的水平，國際平均水平也只在1%左右。由此可見，西方企業(yè)在高比例信用銷售的同時，仍能夠保持流動資金高效運轉，不受壞賬拖累，值得中國施工企業(yè)深思。因此，監(jiān)督保障國有企業(yè)境外施工項目應收賬款工作質量的重要性不言而喻。這不僅有利于維持企業(yè)及項目的正常運轉，有利于及時防范壞賬風險，同時能優(yōu)化財務報表，促進客戶關系維護，幫助管理層及時調整市場開發(fā)及項目管理策略。二、國有企業(yè)境外施工項目應收賬款回收存在的主要問題（一）管理粗放，重業(yè)務輕管理海外承包工程具有較高的風險和復雜性，影響因素較多，包括項目的性質、所處國家或地區(qū)的經(jīng)濟環(huán)境、政治穩(wěn)定性，法律及合同條款，以及業(yè)主的財務狀況、經(jīng)營狀況、人員的穩(wěn)定性等。海外施工項目往往重視企業(yè)經(jīng)營，關注新簽合同、收入、利潤的增長，但項目收款管理方式相對粗放。體現(xiàn)在：管理者對應收賬款清收意義認識不足，對變現(xiàn)流動資產(chǎn)推動企業(yè)高質量發(fā)展思路有限；許多公司不熟悉或不愿意利用國家政策類信用產(chǎn)品，也不擅長利用保險、保理業(yè)務等手段來控制風險；忽略海外新客戶或老客戶信用評估，內控管理相對薄弱；同時，也存在部分企業(yè)管理者為完成業(yè)績指標，在其任期內將“壞賬”以應收賬款掩蓋，繼任管理者因為業(yè)績考核的原因，不愿將無法追回的逾期賬款變?yōu)閴馁~，拖延推諉，僅對以往的逾期賬款作為應收賬款計入報表，追收手段有限因而錯失追回時機。因未及時收回款項形成的壞賬損失被確認之后，將被計入管理費用，削減公司當期利潤。這種對公司即期盈利的影響加劇了資金壓力，導致企業(yè)實際資金流動性較差，財務風險較高[1]。（二）制度不完善，內部機構職責模糊不清，人員監(jiān)督意識不足第一，缺乏切實可行的應收款項的管理體制、針對應收賬款風險的預警機制、應收賬款壞賬準備制度及考核問責制度。第二，內部機構職責不清，沒有將責任落實到人。境外的市場部、項目部、財務人員與國內總部的財務部、項目管理部、融資部未能就應收賬款進行充分溝通，對客戶的資信調查渠道有限，流于形式，僅從財務及資金預算方面對企業(yè)應收賬款計劃編制，收款過程自掃門前雪，在項目施工取得進度證明、項目初驗及終驗證書后，項目管理人員、市場人員及風控人員未立即跟進，導致應收賬款無人提醒和催收，對企業(yè)內部經(jīng)濟運作帶來較大影響，還可能出現(xiàn)投標保函、履約保函、質保函到期未及時收回款項，施工人員未及時與業(yè)主進行進度確認簽收導致收款文件不齊全無法收款，業(yè)主資信大幅度降低導致業(yè)主經(jīng)營惡化無法收款，社會動亂導致項目停工無法收款等情況。以上是應收賬款未能實現(xiàn)動態(tài)分析及監(jiān)管錯失收款時機，同時也存在國內人員離職或調崗的情況，出現(xiàn)歷史遺留問題交接不清拖延收款，產(chǎn)生壞賬。第三，企業(yè)應收賬款制度不完善，管理標準及催收要求不切合實際，企業(yè)內控制度主要關注授權審批、成本費用、合同管理、資金管理、投標及采購內控、關聯(lián)交易、產(chǎn)權管理、安全生產(chǎn)等，對應收賬款的監(jiān)督制度不完善，不健全，對員工考核不足，對回收不力的責任部門及人員未及時懲處。財務監(jiān)督及紀檢監(jiān)督不到位，易出現(xiàn)經(jīng)營風險及廉潔風險，利用海外應收賬款手段侵吞國有資產(chǎn)的具體手法也在不斷“翻新”。存在利用殼公司侵吞資產(chǎn)，及在國企改革中，利用企業(yè)經(jīng)營不善虧損嚴重，賤賣后，再用轉移到海外的小部分資產(chǎn)低價買下原企業(yè)的手段等情況。（三）協(xié)作機制不健全，未充分實現(xiàn)監(jiān)督合力由于管理方式過于簡化，僅從業(yè)財部門角度出發(fā)對應收賬款實施管控，對責任人及還款計劃進行督辦，缺乏在各階段動態(tài)管控，往往出現(xiàn)管控重復，出現(xiàn)逾期賬款后，風控部、市場部、財務部甚至紀檢部門對還款情況關注多，而忽略了項目開發(fā)、實施、運營全周期的高效管理。國有企業(yè)中的黨風廉政建設協(xié)調小組未對應收賬款足夠重視，監(jiān)督合力效能不高。三、國有企業(yè)境外施工項目應收賬款回收的監(jiān)督措施（一）精細化管理，轉變管理理念施工企業(yè)管理者要樹立現(xiàn)代化經(jīng)營理念及廉潔意識，具備財務視角，認識到“兩金”管理與控制對優(yōu)化企業(yè)財務報表、提升經(jīng)營業(yè)績的關鍵作用，改變對應收賬款的粗放管理，提高施工企業(yè)應收賬款管理效率，確保企業(yè)高質量發(fā)展。同時警惕侵吞企業(yè)資產(chǎn)、中飽私囊的行為發(fā)生。應收賬款管理應遵循“事前—事中—事后”的全流程管理，形成動態(tài)閉環(huán)管理模式。事前完善評估，做好業(yè)主盡調，建立責任考核機制；事中加強管控；事后健全獎懲執(zhí)行，總結管控經(jīng)驗，以便迅速決策、科學處置應收賬款問題。（二）加強制度建設，理清內部機構職責，增強監(jiān)督意識第一，健全應收款項的管理體制、應收賬款壞賬準備制度，制定考核問責制度，并建立完善的應收賬款預警體系，形成適應當?shù)貒榈膽碧幹梅桨?。首先，制度中應對應收賬款管理的內容、責任部門、責任人、臺賬記錄、賬齡跟蹤等規(guī)范要求，同時建立客戶信用管理體系，對客戶履約能力及信用全面評估，包含：客戶的注冊情況、經(jīng)濟性質、隸屬關系、規(guī)模大小、主營業(yè)務、償債能力、營運能力、盈利能力、擔保抵押、涉訴情況等，積極與我國政策性金融機構保持日常溝通，了解目標國、業(yè)主資信動態(tài)，在必要的情況下，將資信調查委托給專業(yè)公司。如遇目標國政治局勢突變、社會動蕩、業(yè)主經(jīng)營突變等情況，檢查合同履約進度，盡快確認貨物運輸、前期采購、施工進度，形成合規(guī)的債權確認文件。對金額較大、賬齡較長及逾期款等尤其需要關注，形成合規(guī)的催款證明文件。在海外施工項目中，堅持“應收盡收，應收早收，以收定支”。其次，完善應收賬款壞賬準備制度，規(guī)范壞賬計提，足額計提減值準備，統(tǒng)一規(guī)范采用本幣及外幣匯率，使應收賬款實際價值與賬面價值相符，夯實資產(chǎn)質量。確實無法收回的，采用符合企業(yè)實際情況的法律手段或對財產(chǎn)申請保全措施，依法處置變現(xiàn)抵債資產(chǎn)，減少拖欠損失，盡快回籠資金[2]。再次，加強考核與問責。對能按照合同約定準時甚至提前完成收款的部門和個人要按照管理制度給予專項獎勵，對出現(xiàn)逾期以及呆賬、壞賬等不利情況時對責任人進行追責、問責，對因業(yè)主惡意拖欠而索賠成功的團隊予以獎勵。最后，企業(yè)應當建立一套應收賬款預警體系，利用設定的指標進行分析，預判存在的潛在風險，一旦所在國政局動亂、業(yè)主信用惡化即根據(jù)當?shù)胤煞ㄒ?guī)形成應急處置方案。第二，按照應收款項的管理體制，明確內部機構職責，同時成立應收賬款催收領導小組、國別工作組，每年年初下達應收賬款的壓控指標，由管理層、部門負責人及相關人員共同參與，權責明確。同時在向客戶進行催收跟進過程中形成書面依據(jù)。如有條件，投保出口信用保險，獲得中信保對商業(yè)風險及政治風險的政策支持。積極采用國際保理業(yè)務，利用第三方催收機構催收款項，加快資金回籠。第三，定期交流分析，通過日常監(jiān)督、專項監(jiān)督、各類審計監(jiān)督結果的運用，通報整體債權債務、項目回款完成率、國別情況、業(yè)主資信、賬齡分析等，全面分析各類項目應收賬款工作的重難點，并對下一階段的應收賬款清收及項目回款等工作進行部署，提升業(yè)務監(jiān)督及財務監(jiān)督的檢查能力。（三）完善協(xié)作機制，提升監(jiān)督合力第一，實現(xiàn)應收賬款信息化。業(yè)務部門與財務部門共享數(shù)據(jù)。在合同履約過程中，業(yè)務人員負責追蹤各個收款節(jié)點，錄入發(fā)票、合同等相關原始憑證，對即將逾期或已經(jīng)逾期的應收賬款及時反饋在系統(tǒng)里，相關人員向客戶進行催收跟進并形成書面依據(jù)。財務部門對應收賬款進行賬面記錄，明確收款金額、時間和匯率等，錄入賬簿及銀行流水，分析應收賬款的周轉率、賬齡及回款情況，數(shù)據(jù)共享后，及時向客戶發(fā)送詢證函對賬，同法務、內控等部門一起在應收賬款逾期時盡快開展催收工作。第二，加強常態(tài)化財會監(jiān)督。由財務人員全面分析逾期應收賬款，與業(yè)務人員綜合考慮賬齡、金額、業(yè)主還款能力、還款意愿等因素，確定優(yōu)先收賬單位。同時鼓勵財務人員在審核原始票據(jù)時發(fā)現(xiàn)“小金庫”、濫用職權，內外勾結以及侵吞國有資產(chǎn)的問題線索，及時提交單位紀檢部門，使財會監(jiān)督與紀檢監(jiān)督形成合力。第三，加強合規(guī)及廉潔教育，加強紀法宣傳，運用正反面典型案例警示教育廣大干部員工，尤其是常駐境外的領導干部、關鍵崗位人員，推動形成不敢腐、不能腐、不想腐的廉潔氛圍。第四，加強內外部審計、巡視巡察等成果運用，充分發(fā)揮財務、市場、審計、風控、法務、紀檢等崗位的工作職責，各部門以及一線經(jīng)營單元要上下聯(lián)動，加強協(xié)同，業(yè)財配合，形成合力，共同推動應收賬款清收工作。同時各職能部門可以直接向黨風廉政建設與反腐敗協(xié)調小組報告，也可以通過與紀檢機構建立的溝通機制報告監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，加強監(jiān)督的信息溝通、線索移送、成果共享，緊盯關鍵領域、關鍵環(huán)節(jié)、關鍵人員，更好地為執(zhí)行企業(yè)的長效