《審計(jì)認(rèn)知與技術(shù)（第三版）》課件 項(xiàng)目6、7 貨幣資金審計(jì)、銷售與收款循環(huán)審計(jì)

項(xiàng)目六貨幣資金審計(jì)任務(wù)一庫存現(xiàn)金審計(jì)庫存現(xiàn)金審計(jì)是指對(duì)庫存現(xiàn)金及其收付事項(xiàng)和保管情況的真實(shí)性、正確性和合法性進(jìn)行的審計(jì)。能不能舉出庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)常見的錯(cuò)誤？

思考貪污現(xiàn)金“涂改憑證”、聯(lián)手舞弊等

挪用現(xiàn)金“出借公款”、“渾水摸魚”等

違規(guī)

“坐支現(xiàn)金”、支付回扣和傭金等其他一、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊（一）貪污現(xiàn)金1.采取“涂改憑證”或有意填錯(cuò)數(shù)據(jù)的手段貪污現(xiàn)金2.采取“聯(lián)手舞弊”的手段貪污或私分現(xiàn)金3.采取“匯總增列”或“匯總減列”的手段貪污現(xiàn)金4.采取公款私存的手段貪污現(xiàn)金5.采取撕毀票據(jù)或盜用憑證的手段貪污現(xiàn)金6.采取建立賬外賬的“小金庫”的手段貪污現(xiàn)金7.采取虛假憑證、虛構(gòu)內(nèi)容等手段貪污現(xiàn)金對(duì)收款業(yè)務(wù)縮小原始憑證金額對(duì)付款業(yè)務(wù)擴(kuò)大原始憑證金額例如：（1）明明是5萬元的收款，會(huì)計(jì)涂改或填成4萬。剩下1萬進(jìn)入腰包

（2）明明是2萬元的支出，會(huì)計(jì)涂改或填成3萬。

私吞1萬1.采取“涂改憑證”或有意填錯(cuò)數(shù)據(jù)的手段貪污現(xiàn)金

聯(lián)手舞弊的主體是誰？

通常是購貨方和銷貨方聯(lián)手舞弊的表現(xiàn)形式：

（1）發(fā)票形式作假：二者合謀，由銷貨方提供假發(fā)票，購貨方報(bào)銷，分贓

（2）發(fā)票形式真實(shí)，實(shí)質(zhì)不真實(shí)2.采取“聯(lián)手舞弊”的手段貪污或私分現(xiàn)金

付款業(yè)務(wù)和收款業(yè)務(wù)的記賬憑證是正確的明細(xì)賬的金額也是對(duì)的匯總時(shí)，多記庫存現(xiàn)金貸方發(fā)生額，少記借方發(fā)生額

3.采取“匯總增列”或“匯總減列”的手段貪污現(xiàn)金

含義：利用漏洞，將企業(yè)的存款公開以個(gè)人名義存入銀行，私吞利息。舉例：某出納將由自己控制的現(xiàn)金存入銀行，一年貪污利息35000元。4.采取公款私存的手段貪污現(xiàn)金

將收入現(xiàn)金的票據(jù)撕毀，或用盜取的發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票5.采取撕毀票據(jù)或盜用憑證的手段貪污現(xiàn)金

6.采取建立賬外賬的“小金庫”的手段貪污現(xiàn)金

7.采取虛假憑證、虛構(gòu)內(nèi)容等手段貪污現(xiàn)金（二）挪用現(xiàn)金1.采取“出借公款”的手段常年拖欠、挪用公款2.采取“渾水摸魚”的手段挪用、存入“小金庫”或據(jù)為己有3.利用庫存現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金4.采取循環(huán)入賬挪用現(xiàn)金5.采取延遲入賬挪用現(xiàn)金含義：以購買物品或臨時(shí)處理某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為名，借出大量公款，私存銀行或投資于他人經(jīng)商，長期拖欠。案例：采購辦公用品和勞保用品，少量報(bào)銷，大部分不予歸還清算1.采取“出借公款”的手段常年拖欠、挪用公款（1）取得收入不入賬，提取等額現(xiàn)金（2）利用內(nèi)部控制制度混亂，將開具的非正式內(nèi)部收據(jù)隱藏或撕毀，占據(jù)現(xiàn)金2.采取“渾水摸魚”的手段挪用、存入“小金庫”或據(jù)為己有3.利用庫存現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金4.采取循環(huán)入賬挪用現(xiàn)金

第一筆應(yīng)收賬款收到后，暫不入賬，挪用；第二筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后補(bǔ)第一筆；第三筆補(bǔ)第二筆

“拆東墻補(bǔ)西墻”5.采取延遲入賬挪用現(xiàn)金1.坐支現(xiàn)金收到現(xiàn)金以后不往銀行存，直接從收到的現(xiàn)金中開支。如果收入不入賬就直接作為現(xiàn)金支付了，國家就很難對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督了。舉例：購買電腦的現(xiàn)金直接從當(dāng)天的收入中套出（三）違規(guī)2.采取支付回扣或傭金違規(guī)開支

經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營者給中間人傭金的，必須如實(shí)入帳；中間人接受傭金的，必須如實(shí)入帳。3.采取利用本單位賬戶為其他單位套現(xiàn)現(xiàn)金日記賬的審計(jì)現(xiàn)金收付款憑證審計(jì)現(xiàn)金支票的審計(jì)現(xiàn)金收入、支出的審計(jì)二、庫存現(xiàn)金的審計(jì)方法與技巧現(xiàn)金實(shí)存的審計(jì)庫存現(xiàn)金實(shí)存的審計(jì)方法與技巧

——盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)有出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜。盤點(diǎn)時(shí)間：一般選擇在上午上班前或下午下班后進(jìn)行。盤點(diǎn)方式：突擊盤點(diǎn)。庫存現(xiàn)金實(shí)存的審計(jì)方法與技巧

——盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金方法：一般采用監(jiān)督盤點(diǎn)。參加人員：出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員必須參加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。盤點(diǎn)的程序：

結(jié)出現(xiàn)金余額編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表現(xiàn)金日記賬與盤點(diǎn)金額核對(duì)合法性檢查現(xiàn)金封存提出問題、建議，記入審計(jì)工作底稿1.若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或作出必要的調(diào)整；2.未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)的，則需在審計(jì)日期確定盤點(diǎn)余額，然后倒推計(jì)算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。在進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，要注意以下要點(diǎn)：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)債審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為貨幣資金的存在和完整性認(rèn)定存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作底稿中與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2015年2月2日，審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司管理層于次日對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，2月3日，審計(jì)項(xiàng)目組在現(xiàn)場實(shí)施了監(jiān)盤，并將結(jié)果與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異。要求：逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。【答案】不恰當(dāng)。對(duì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性檢查。2018年1月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張強(qiáng)、張林接受委托，對(duì)A公司2017年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，從現(xiàn)金日記帳中看到：2017年12月31日帳面余額是4779.45元，2018年1月20日帳面余額是3744.45元。張強(qiáng)在2018年1月21日上午8時(shí)對(duì)該公司庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果如下：1、庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是2823.03元；2、在保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)三張?jiān)紗螕?jù)，內(nèi)容如下（款已收、已付但沒有入帳）：（1）職工李紅于2017年10月5日借差旅費(fèi)900元，已經(jīng)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字同意。庫存現(xiàn)金審計(jì)案例（2）職工徐芳借款630元，未經(jīng)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理同意簽字，也沒寫明用途。（3）職工王軍報(bào)銷差旅費(fèi)上交現(xiàn)金608.58元。3、銀行核定的庫存現(xiàn)金限額是3600元。4、審計(jì)人員經(jīng)審核2018年1月1日至20日的現(xiàn)金日記帳及相關(guān)收付款憑證：1月1日至20日現(xiàn)金收入數(shù)是10575元；1月1日至20日現(xiàn)金支出數(shù)是11610元。根據(jù)以上資料，對(duì)該公司現(xiàn)金審計(jì)情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)庫存現(xiàn)金審計(jì)案例解題思路和方法：請(qǐng)同學(xué)們解題時(shí)一定要注意以下五個(gè)問題：1.題目中的二個(gè)時(shí)間：第一是審計(jì)日（盤點(diǎn)日）時(shí)間：2018年1月21日（即1月20日）；第二是被審計(jì)日（資產(chǎn)負(fù)債表日）時(shí)間：2017年12月31日2.審計(jì)人員的具體審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)人員主要是審查2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金日記帳上所反映的現(xiàn)金數(shù)是否真實(shí)？其帳面現(xiàn)金數(shù)與當(dāng)時(shí)（17年12月31日）庫存現(xiàn)金數(shù)是否相符？

庫存現(xiàn)金審計(jì)案例3.審計(jì)方法和步驟：（審閱法、盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法）第一：18年1月21日先采用盤點(diǎn)法盤點(diǎn)審計(jì)日（盤點(diǎn)日）這一天庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)；第二：將審計(jì)日現(xiàn)金庫存實(shí)有數(shù)與審計(jì)日現(xiàn)金帳面數(shù)核對(duì)，以檢查審計(jì)日現(xiàn)金是否帳實(shí)相符？第三：采用調(diào)節(jié)法（倒擠法）：以審計(jì)日現(xiàn)金庫存實(shí)有數(shù)為基數(shù)，倒擠出2017年12月31日被審計(jì)日這一天庫存實(shí)有數(shù)；第四：將被審計(jì)日（17年12月31日）庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與被審計(jì)日（17年12月31日）現(xiàn)金帳面數(shù)核對(duì)，以證實(shí)現(xiàn)金是否帳實(shí)相符？（這才是審計(jì)人員的最終審計(jì)目標(biāo)）庫存現(xiàn)金審計(jì)案例4.通過審計(jì)現(xiàn)金日記帳和盤點(diǎn)現(xiàn)金，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)被審單位在被審計(jì)年度（2017年）有大額現(xiàn)金收支、坐支、超過庫存現(xiàn)金限額、現(xiàn)金收支未及時(shí)入帳、白條抵庫等違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，審計(jì)人員還必須進(jìn)行帳面調(diào)整、并將違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象逐個(gè)指出來進(jìn)行評(píng)價(jià)；5.凡是涉及到現(xiàn)金盤點(diǎn)、存貨盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的案例題，同學(xué)們都要按上面4點(diǎn)思路和方法解題。庫存現(xiàn)金審計(jì)案例本題解題：

一、核實(shí)2018年1月20日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)與現(xiàn)金帳面應(yīng)有數(shù)是否相符：1.盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是2823.03元，（注意：盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)并不一定就是盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)）；2.盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)=2018年1月20日庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)2823.03元+630元（職工徐芳未經(jīng)總經(jīng)理簽字同意的借款是屬于白條，不能用于充抵庫存現(xiàn)金）=3453.03元；3.盤點(diǎn)日現(xiàn)金帳面數(shù)是3744.45，（注意：盤點(diǎn)日現(xiàn)金帳面數(shù)并不一定就是盤點(diǎn)日現(xiàn)金帳面應(yīng)有數(shù)）；4.盤點(diǎn)日現(xiàn)金帳面應(yīng)有數(shù)=盤點(diǎn)日現(xiàn)金帳面數(shù)是3744.45+未入帳的現(xiàn)金收入608.58元（職工王軍報(bào)銷差旅費(fèi)上交現(xiàn)金）-未入帳的現(xiàn)金支出900元（職工李紅經(jīng)總經(jīng)理同意的借款=3453.03元。5.經(jīng)過以上調(diào)整：盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)與盤點(diǎn)日現(xiàn)金帳面應(yīng)有數(shù)是相符的，都是3453.03元二、核實(shí)2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是否正確？帳實(shí)是否相符？1.審計(jì)人員通過查閱2017年現(xiàn)金日記帳得知：2017年12月31日現(xiàn)金帳面余額是4779.45元；2.采用調(diào)節(jié)法倒推出2017年12月31日現(xiàn)金庫存應(yīng)有數(shù)3453.03+11610-10575=4488.03元即：被審計(jì)日2017年12月31日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)=審計(jì)日2018年1月20日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)+2018年1月1日至20日現(xiàn)金支出數(shù)10575元-1月1日至20日現(xiàn)金收入數(shù)是11610元=4488.03元。注意：因?yàn)槭且扑愠?017年12月31日庫存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)，所以將2018年1月1日至20日這段時(shí)間庫存現(xiàn)金增加數(shù)是假設(shè)它沒有增加（即減去）；而這段時(shí)間庫存現(xiàn)金減少的數(shù)是假設(shè)它沒有減少（即加上）。3.核對(duì)被審計(jì)日現(xiàn)金帳實(shí)情況：

2017年12月31日現(xiàn)金帳面余額是4779.45元；2017年12月31日現(xiàn)金庫存應(yīng)有數(shù)是4488.03元，通過核對(duì)，兩者不相符，現(xiàn)金帳大于實(shí)存數(shù)291.42元，現(xiàn)金短缺291.42元。三、存在的問題及審計(jì)評(píng)價(jià)、處理：

1.2017年12月31日現(xiàn)金日記帳的帳實(shí)、帳表不相符，現(xiàn)金短缺291.42元。應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

2.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)沒及時(shí)編制記帳憑證和記帳，未做到日清月結(jié)。3.職工徐芳借款630元，未經(jīng)總經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理同意簽字，屬于白條抵庫存違紀(jì)行為，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步查明其借款的真實(shí)性，并督促被審單位及時(shí)收回。4.庫存現(xiàn)金限額超過了888.03元，應(yīng)及時(shí)送存銀行。任務(wù)二銀行存款審計(jì)一、銀行存款常見錯(cuò)弊（一）貪污擅自提現(xiàn)涂改銀行對(duì)賬單支票套物提銀留現(xiàn)套取利息存款漏賬一、銀行存款常見錯(cuò)弊（二）違規(guī)出借轉(zhuǎn)賬支票公款私存出借賬戶出借賬戶

企業(yè)出租或出借銀行賬戶，是給其他單位或個(gè)人提供本單位在銀行戶頭上的賬號(hào)為其辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，套取現(xiàn)金的一種違紀(jì)行為。若收取對(duì)方的好處費(fèi)為“出租”，否則為“出借”。

企業(yè)出租或出借銀行賬戶后，為了掩蓋事實(shí)真相，對(duì)于對(duì)方單位或個(gè)人在短時(shí)間內(nèi)通過企業(yè)銀行賬戶的一收一付的銀行存款業(yè)務(wù)，故意不在本單位“銀行存款總賬”、“銀行存款日記賬”和所對(duì)應(yīng)的賬戶（實(shí)際上對(duì)應(yīng)關(guān)系也不正常）上登記。

審計(jì)方法：可核對(duì)發(fā)現(xiàn)“銀行對(duì)賬單”上是否有一收一付的賬目，而“銀行存款日記賬”上無此記錄的情況。二、銀行存款審計(jì)方法（一）核對(duì)銀行存款總賬與銀行存款日記賬的金額以及報(bào)表上的金額是否相符；（二）檢查銀行存單：有無被質(zhì)押？（三）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款調(diào)節(jié)表單位名稱：

幣種：銀行賬號(hào)

開戶銀行

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單存款余額銀行存款日記賬余額加：單位已收銀行未收加：銀行已收單位未收

減：單位已付銀行未付減：銀行已付單位未付

調(diào)整后余額調(diào)整后余額備注：編制人員簽章：審驗(yàn)人員簽章：審驗(yàn)日期：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)

1、首先審查銀行對(duì)賬單的真?zhèn)?、將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬記錄逐筆核對(duì)，核實(shí)未達(dá)賬項(xiàng)在調(diào)節(jié)表中是否相符，有沒有漏記或多記調(diào)節(jié)項(xiàng)目。3、檢查未達(dá)賬的真實(shí)性（四）函證（范圍、方式、必要性、內(nèi)容）CPA應(yīng)該向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶。（五）抽查大額銀行存款收支業(yè)務(wù)二、銀行存款審計(jì)方法ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)債審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為貨幣資金的存在和完整性認(rèn)定存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作底稿中與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(3)因?qū)坠咎峁┑你y行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司管理層重新取得了所有銀行賬戶的對(duì)賬單，并現(xiàn)場觀察了對(duì)賬單的打印過程，未發(fā)現(xiàn)異常。(5)針對(duì)年末銀行存款余額調(diào)節(jié)表中企業(yè)已開支票銀行尚未扣款的調(diào)節(jié)項(xiàng)，審計(jì)項(xiàng)目組通過檢查相關(guān)的支票存根和記賬憑證予以確認(rèn)。要求：逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議?！敬鸢浮?3)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)親自前往開戶銀行打印對(duì)賬單，并全程關(guān)注打印過程。(5)不恰當(dāng)。針對(duì)所述調(diào)節(jié)項(xiàng)，審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)取得期后銀行對(duì)賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，銀行是否已于期后入賬項(xiàng)目七銷售與收款循環(huán)審計(jì)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)

任務(wù)一

任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)審計(jì)

任務(wù)四壞賬準(zhǔn)備審計(jì)任務(wù)二應(yīng)收賬款審計(jì)CONTENTS應(yīng)收賬款審計(jì)任務(wù)一主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)引導(dǎo)案例投資者凈利潤

財(cái)務(wù)報(bào)表最關(guān)心

核心內(nèi)容

高

不佳選擇利潤操縱皆大歡喜真實(shí)性？引導(dǎo)案例一、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(一)利用發(fā)票作弊(二)商品銷售收入確認(rèn)不合規(guī)(三)商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理不合規(guī)(四)故意隱匿收入(五)虛增虛減銷售收入一、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(1)以收據(jù)代替發(fā)票,或不開發(fā)票(2)發(fā)票內(nèi)容虛假(3)開“空頭發(fā)票”(4)為他人代開發(fā)票,不開銷售發(fā)票等(一)利用發(fā)票作弊一、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊收入確認(rèn)的四個(gè)條件：商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移無繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量(二)商品銷售收入確認(rèn)不合規(guī)一、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華審計(jì)A公司的銷售收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司與子公司合作開發(fā)的光華家園3＃、12＃樓已開發(fā)完畢，且已通過建筑工程核驗(yàn)，A公司就上述樓盤的部分房屋已與購買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬元，且收到部分售房款計(jì)人民幣10000萬元，但尚未辦理完畢業(yè)主入住手續(xù)。A公司的賬務(wù)處理已確認(rèn)銷售收入10000萬元。A公司在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此予以披露。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍檢查了相應(yīng)的銷售合同、收款憑證及其會(huì)計(jì)處理，認(rèn)為不能獲取其他充分的證據(jù)確定該商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，因此，銷售收入不能確認(rèn)，提請(qǐng)A公司做相應(yīng)的調(diào)整分錄。一、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊

在A公司拒絕接受調(diào)整建議時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了保留意見的審計(jì)報(bào)告，保留意見為：“如貴公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注六所述，截止2016年12月31日，貴公司與子公司——W公司合作開發(fā)的光華家園3＃、12＃樓已開發(fā)完畢，且已通過建筑工程核驗(yàn)，貴公司已就上述樓盤的部分房屋與購買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬元，且收到部分售房款計(jì)人民幣10000萬元，但尚未辦理業(yè)主人住手續(xù)，我們未能獲取其他充分的證據(jù)確定該商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，與該事項(xiàng)有關(guān)的利潤為人民幣4000萬元?！币?、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊

注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分關(guān)注了被審計(jì)單位與其子公司合作開發(fā)的商品房，由于“尚未辦理完業(yè)主入住手續(xù)”即已確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)收入，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》所規(guī)定的收入確認(rèn)條件“商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬確實(shí)轉(zhuǎn)移”，未能取得足夠的證據(jù)，因而表示了保留意見。一、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(1)將已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入不記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶,而長期掛在其他賬戶上。(2)以浮動(dòng)價(jià)或協(xié)議價(jià)銷售的商品,按平價(jià)入賬,將其價(jià)差不記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶,而列入“營業(yè)外收入”等賬戶或不入賬。(3)視同銷售業(yè)務(wù)不做銷售處理。(4)月末時(shí),違背配比原則少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)商品銷售成本。(三)商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理不合規(guī)一、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(5)期末結(jié)賬時(shí),“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶留有余額,或?qū)⒂囝~轉(zhuǎn)入其他賬戶,從而虛減本期利潤。(6)白條出庫,做銷售入賬。(7)對(duì)銷貨退回的處理不正確,虛擬退貨業(yè)務(wù)。按規(guī)定,不論是本年度的銷貨退回,還是以前年度的銷貨退回,均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。(8)將企業(yè)正常的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入處理。有些企業(yè)混淆各種收入的界限,將正常的商品銷售收入作為其他收入處理,影響了有關(guān)指標(biāo)的真實(shí)性。(三)商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理不合規(guī)LOGO一、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(1)人為地將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”賬戶,作為其他企業(yè)的暫存款處理,將記賬聯(lián)單獨(dú)存放。(2)在應(yīng)確認(rèn)收入的情況下不確認(rèn)收入,而將實(shí)現(xiàn)的收入長期掛賬,通過在實(shí)現(xiàn)收入的當(dāng)期少計(jì)收入,達(dá)到少交所得稅的目的。(3)延期確認(rèn)收入。(4)以收入直接沖減成本,少計(jì)收入。(四)故意隱匿收入LOGO一、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊1.以真實(shí)客戶為基礎(chǔ),虛擬銷售2.虛構(gòu)客戶,虛擬銷售3.虛構(gòu)銷售退回4.利用與某些公司的特殊關(guān)系虛構(gòu)銷售收入(五)虛增虛減銷售收入二、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧(一)銷售發(fā)票管理的審計(jì)方法和技巧(二)銷售入賬時(shí)間的審計(jì)方法和技巧(三)銷售收入會(huì)計(jì)處理的審計(jì)方法和技巧(四)故意隱匿收入的審計(jì)方法和技巧(五)虛增虛減銷售收入的審計(jì)方法和技巧銷售發(fā)票管理的審計(jì)方法和技巧二、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧3.審查發(fā)票有無涂改痕跡4.審計(jì)人員可以通過查閱發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián),將發(fā)票存根與供貨合同核對(duì)等查找線索,必要時(shí)向購貨方核對(duì)1.審查發(fā)票內(nèi)容是否真實(shí),是否符合本單位的營業(yè)范圍2.審查發(fā)票是否合法二、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧依據(jù)主營業(yè)務(wù)收入憑證和記錄,來審查企業(yè)是否有不記、少記、漏記和錯(cuò)記的行為。審計(jì)人員應(yīng)審閱“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬摘要記錄,調(diào)閱有關(guān)原始憑證和記賬憑證,判斷其入賬時(shí)間是否正確。(二)銷售入賬時(shí)間的審計(jì)方法和技巧二、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧(三)銷售收入會(huì)計(jì)處理的審計(jì)方法和技巧(1)審計(jì)人員應(yīng)查閱“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬記錄并調(diào)閱有關(guān)會(huì)計(jì)憑證,檢查其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確。同時(shí)審核其原始憑證,看賬證是否相符,內(nèi)容是否正確。(2)審計(jì)人員可以通過查閱有關(guān)會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)線索,如存在銷項(xiàng)稅額處理不正確的問題一般會(huì)證證不符。二、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧(3)審閱“主營業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外支出”或者其他有關(guān)賬戶、憑證,如果其中有列支銷售商品發(fā)生的索賠款,應(yīng)確定其列支的賬戶是否正確,有無虛列索賠款。(4)檢查有無特殊的銷售行為,如附有銷售退回條件的商品銷售、售后回購、以舊換新、出口銷售、售后租回等,確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核。(5)銷售退回、折扣、折讓有關(guān)審批手續(xù)的審計(jì)。(6)將企業(yè)正常的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入處理。二、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧如果其原始憑證中有銷貨發(fā)票記賬聯(lián),而記賬憑證中反映的是“應(yīng)付賬款”,很明顯企業(yè)隱匿了收入。如果原始憑證中無記賬聯(lián),可以詢問有關(guān)當(dāng)事人,了解暫存款的內(nèi)容、賬齡等,必要時(shí)向?qū)Ψ狡髽I(yè)調(diào)查,了解問題的真相。審計(jì)人員可以對(duì)比前后各期利潤表,看銷售收入有無明顯減少的情況。(四)故意隱匿收入的審計(jì)方法和技巧ABC二、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的審計(jì)方法與技巧(五)虛增虛減銷售收入的審計(jì)方法和技巧(1)審計(jì)人員可以通過對(duì)比企業(yè)前后各期銷售收入有無明顯變化來發(fā)現(xiàn)線索發(fā)現(xiàn)線索后再通過詢問當(dāng)事人查證,或進(jìn)一步查閱“庫存商品”明細(xì)賬及“主營業(yè)務(wù)成本”賬簿記錄,看當(dāng)期成本與收入是否配比。(2)關(guān)注公司是否存在關(guān)聯(lián)方交易。三、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)的工作底稿A被審計(jì)單位有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)部控制制度。C主營業(yè)務(wù)收入憑證審計(jì)中搜集和自行編制的工作底稿。B主營業(yè)務(wù)收入總分類賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬審計(jì)中搜集和自行編制的工作底稿。C主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)的有關(guān)計(jì)劃安排及相關(guān)的工作記錄B主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表,折扣與折讓明細(xì)表,主營業(yè)務(wù)收入審定表。審計(jì)人員在審查甲工業(yè)企業(yè)時(shí),發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入記賬憑證上的數(shù)額與原始憑證不一致,懷疑有可能是截留收入。根據(jù)上述疑點(diǎn),審計(jì)人員進(jìn)一步審查相關(guān)憑證發(fā)現(xiàn),甲工業(yè)企業(yè)2017年10月12日銷售商品一批,售價(jià)130800元,但卻按130000元入賬,另800元截留在“其他應(yīng)付款”賬戶,即做了如下賬務(wù)處理:案例分析借:銀行存款153036貸:主營業(yè)務(wù)收入130000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)22236其他應(yīng)付款800如果你是審計(jì)人員，你應(yīng)怎么做？課堂討論閱讀課本案例：審計(jì)人員李浩在對(duì)華興公司營業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。思考：1.針對(duì)以上1至6項(xiàng),請(qǐng)分別判斷華興公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入應(yīng)否確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”,請(qǐng)?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議(編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對(duì)所得稅和利潤分配的影響)。2.結(jié)合本案例中不同情況下的收入確認(rèn),討論收入確認(rèn)原則以及應(yīng)當(dāng)注意的問題。任務(wù)二應(yīng)收賬款審計(jì)一、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(一)應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)(二)應(yīng)收賬款賬戶記錄的內(nèi)容不真實(shí)、不合理、不合法(三)應(yīng)收賬款回收期過長,周轉(zhuǎn)速度慢(四)應(yīng)收賬款金額過大,周轉(zhuǎn)不靈(五)對(duì)壞賬損失的確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處理不合理(六)應(yīng)收賬款賬賬不符二、應(yīng)收賬款的審計(jì)方法與技巧了解有無銷售折扣與折讓情況,看其與“應(yīng)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶記錄是否一致,以弄清是否存在以凈價(jià)法入賬而導(dǎo)致應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)等問題。審查銷貨發(fā)票,看是否有銷售折扣與折讓,核對(duì)賬款是否相符。(一)銷貨發(fā)票的審計(jì)方法與技巧（二)應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)真實(shí)性的審計(jì)方法與技巧二、應(yīng)收賬款的審計(jì)方法與技巧3.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。4.若第二次乃至第三次詢證函,仍得不到答復(fù),審計(jì)人員則應(yīng)考慮采用必要的替代查證程序。對(duì)沒有函證的應(yīng)收賬款,審計(jì)人員應(yīng)抽查有關(guān)銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本以及發(fā)運(yùn)憑證等。1.積極函證,要求對(duì)方無論函證的內(nèi)容對(duì)錯(cuò)都應(yīng)復(fù)函答復(fù)。2.對(duì)于無從投遞的退回函件,必須仔細(xì)分析,了解其中的原因;收取復(fù)函后,審查人員應(yīng)結(jié)合其他查賬方法,分析差異,提出函證結(jié)論。二、應(yīng)收賬款的審計(jì)方法與技巧(三)運(yùn)用賬齡分析法查證應(yīng)收賬款的審計(jì)方法與技巧(四)應(yīng)收賬款賬戶記錄內(nèi)容真實(shí)性的審計(jì)方法和技巧三、應(yīng)收賬款審計(jì)的工作底稿A被審計(jì)單位有關(guān)收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度。C應(yīng)收賬款增減憑證審計(jì)中搜集和自行編制的工作底稿。B應(yīng)收賬款總分類賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬審計(jì)中搜集和自行編制的工作底稿。C應(yīng)收賬款審計(jì)的有關(guān)計(jì)劃安排及相關(guān)的工作記錄。B應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表、應(yīng)收賬款審定表。課堂討論

資料:ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,審計(jì)W公司2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。A審計(jì)人員了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制,并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A審計(jì)人員取得2017年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表,并于2018年1月15日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A審計(jì)人員將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表:要求:針對(duì)各種異常情況,請(qǐng)問:A審計(jì)人員應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序,以證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的真實(shí)性?課堂討論異常情況客戶詢證金額回函日期回函內(nèi)容(1)

甲300000元2018年1月22日購買貴公司300000元貨物屬實(shí),但款項(xiàng)已于2017年12月25日通過銀行劃轉(zhuǎn)(2)乙500000元2018年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求,根據(jù)購貨合同,于2017年12月28日將貨物退回(3)丙640000元2018年1月19日2017年12月10日收到貴公司委托本公司代銷的貨物640000元,尚未銷售(4)丁900000元2018年1月18日采用分期付款方式購貨900000元,根據(jù)購貨合同,已于2017年12月25日首付300000元(5)戊600000元因地址錯(cuò)誤,被郵局退回任務(wù)三應(yīng)收票據(jù)審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(一)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的核算內(nèi)容不正確(二)商業(yè)匯票使用時(shí)違法違規(guī)(三)應(yīng)收票據(jù)回收不及時(shí),長期掛賬(四)應(yīng)收票據(jù)賬目設(shè)置不合理,核算不詳細(xì)、不清楚(五)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)無中生有LOGOABC二、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)方法與技巧(三)應(yīng)收票據(jù)調(diào)查的審計(jì)方法與技巧(一)應(yīng)收票據(jù)實(shí)地的審計(jì)方法與技巧(二)應(yīng)收票據(jù)核對(duì)的審計(jì)方法與技巧三、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的工作底稿A被審計(jì)單位有關(guān)應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制制度。C應(yīng)收票據(jù)增減憑證審計(jì)中搜集和自行編制的工作底稿。B應(yīng)收票據(jù)總分類賬、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和應(yīng)收票據(jù)備查簿審計(jì)中搜集和自行編制的工作底稿。C應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的有關(guān)計(jì)劃安排及相關(guān)的工作記錄。B應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表、應(yīng)收票據(jù)審定表。課堂討論

資料:審計(jì)人員在審查Y公司“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目時(shí),通過審閱本公司的應(yīng)收票據(jù)備查簿,發(fā)現(xiàn)如下問題:(1)存有W公司開具的帶息商業(yè)承兌匯票3000萬元,到期日為被審計(jì)年度的12月10日。截至資產(chǎn)負(fù)債表日此款項(xiàng)仍未收回,但本單位于年度終了按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息10萬元。(2)存有D公司開具的帶息承兌匯票,票面金額為5000萬元,票面利率月息3‰,出具日為本年度8月20日,到期日為次年2月20日。本單位年度終了未計(jì)提應(yīng)收利息。(3)存有3份應(yīng)收票據(jù),到資產(chǎn)負(fù)債表日均已逾期2~3個(gè)月,總計(jì)價(jià)款為3500萬元。2.要求:分析上述應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理中存在的問題并提出改進(jìn)建議。任務(wù)四壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一、壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊(一)壞賬準(zhǔn)備核算的內(nèi)容不正確(二)壞賬損失的確定標(biāo)準(zhǔn)不正確(三)壞賬損失處理的手續(xù)、方法不正確二、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)方法與技巧(一)長期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)方法與技巧(二)壞賬準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)與總賬數(shù)、明細(xì)賬數(shù)的審計(jì)方法與技巧(三)