注冊會計師：審計試題及答案三

注冊會計師：審計試題及答案（最新版）1、多選

下列有關(guān)重要性的表述中正確的有()。A.注冊會計師對審計重要性水平確定的越高，所需收集的審計證據(jù)的數(shù)量就越少B.財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度可能促使財務(wù)報表使用者做出（江南博哥）不同的反應(yīng)，基于謹慎性，注冊會計師應(yīng)按最近幾年的最低金額確定重要性C.從報表使用者決策的信息需求而言，如果財務(wù)報表中的某項錯報足以改變或影響財務(wù)報表使用者的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要的D.在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報正確答案：A,C,D參考解析：選項B，對于不同的項目，金額大或小的本質(zhì)含義是不同的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)研究這些項目的性質(zhì)。一般來說，宜以最近幾年的平均值作為確定重要性的參照依據(jù)?！驹擃}針對“重要性及重要性水平”知識點進行考核】2、單選

注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)結(jié)論的下列表述中正確的是()。A.在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師在鑒證業(yè)務(wù)結(jié)論中必須明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)B.在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師可以在鑒證業(yè)務(wù)結(jié)論中明確提及責(zé)任方認定C.在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師可以在鑒證業(yè)務(wù)結(jié)論中明確提及責(zé)任方認定D.當(dāng)工作范圍受到限制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告正確答案：C參考解析：在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師必須明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論采用明確提及責(zé)任方認定或是直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)兩種表述形式均是可以的，所以選項A不正確;在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能無法從責(zé)任方獲取其對鑒證對象評價或計量的認定，即便可以獲取，該認定也無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息，所以在直接報告業(yè)務(wù)中，提及責(zé)任方認定是沒有意義的，故選項B不正確;當(dāng)工作范圍受到限制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告，故選項D不正確。【該題針對“鑒證報告”知識點進行考核】3、單選

在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)首先沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，其次沖減其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值(如長期應(yīng)收款等);如果按照投資合同和協(xié)議約定被審計單位仍需承擔(dān)額外損失義務(wù)的，注冊會計師認為應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認()A.資本公積B.應(yīng)付賬款C.其他應(yīng)付款D.預(yù)計負債正確答案：D參考解析：【該題針對“投資交易的實質(zhì)性程序”知識點進行考核】4、多選

下列不屬于控制活動內(nèi)容的有()。A.信息處理B.組織結(jié)構(gòu)C.交易價值的計量D.適當(dāng)?shù)谋硎稣_答案：B,C,D參考解析：控制活動包括：授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制、職責(zé)分離。所以，只有選項A屬于控制活動。【該題針對“了解被審計單位的內(nèi)部控制”知識點進行考核】5、單選

注冊會計師在代為保管客戶資產(chǎn)時，以下做法中會對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的是（）A.在法律法規(guī)允許的情況下，注冊會計師為客戶提供代為保管資產(chǎn)的服務(wù)B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將代為保管的客戶資產(chǎn)與自有資產(chǎn)分開C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，不得過問客戶資產(chǎn)的來源D.注冊會計師僅應(yīng)當(dāng)按照預(yù)定用途使用客戶資產(chǎn)正確答案：C參考解析：如果某項業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。6、單選

利害關(guān)系人以ABC會計師事務(wù)所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是()。A.ABC會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告B.ABC會計師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計報告C.ABC會計師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告D.ABC會計師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計報告正確答案：B7、多選

注冊會計師審計的種類，按照審計內(nèi)容劃分有（）A.財務(wù)報表審計B.經(jīng)營審計C.合規(guī)性審計D.合理保證審計正確答案：A,B,C參考解析：選項D合理保證審計是按照鑒證對象的保證程度的分類。8、問答題

對于發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至審計報告日、審計報告日至?xí)媹蟊砉既占皶媹蟊砉既蘸笕齻€時段的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別承擔(dān)哪些責(zé)任?注冊會計師審計了審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項后，審計報告日期應(yīng)如何確定?正確答案：對于發(fā)生于不同時段的期后事注，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任有所區(qū)別:(1)對于資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的期后事項，注冊會計師負主動查找并審計的責(zé)任。(2)對于審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項，注冊會計師沒有責(zé)任專門查找，但對于已獲知的要進行審計。(3)對于會計報表公布日后發(fā)生的期后事項，注冊會計師僅具有關(guān)注的責(zé)任。在審計了審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項后，注冊會計師可選用以下兩種方式確定審計報告日期:(1)簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日;(2)更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。9、單選

下列各項業(yè)務(wù)中，屬于其他鑒證業(yè)務(wù)的是()。A.預(yù)測性財務(wù)信息審核B.年度財務(wù)報表審計C.財務(wù)報表審閱D.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序正確答案：A參考解析：注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)稱為其他鑒證業(yè)務(wù)，常見的有內(nèi)部控制審核和預(yù)測性財務(wù)信息審核，選項A屬于其他鑒證業(yè)務(wù)。10、單選

在被審計單位年度會計報表公布日后，如獲知審計報告已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，導(dǎo)致需要修改已審計會計報表，而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)()A.向被審計單位的主管部門通報B.要求被審計單位撤回已公布的年度會計報表C.向政府有關(guān)部門報告修改后的年度會計報表D.考慮是否修改審計報告正確答案：D參考解析：這說明已公布的年度會計報表中有重大錯誤，被審計單位拒絕修改，則注冊會計師就應(yīng)該考慮是否修改審計報告。11、單選

人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是()。A.如果利害關(guān)系人存在過錯，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任B.ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有使用了其不實審計報告的機構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任C.ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計費用為限D(zhuǎn).ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任正確答案：A12、問答?甲注冊會計師負責(zé)A上市公司的2010年度的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，下面是部分抽取的財務(wù)報表項目。在此基礎(chǔ)上，需要考慮函證程序?qū)τ谙嚓P(guān)交易或余額的適用性。要求：確定甲注冊會計師下列的每類交易與賬戶是否適用函證程序。對于適用函證程序的，請直接在下表相應(yīng)的位置畫“√”(必須100%函證、一般應(yīng)抽樣函證或根據(jù)具體情況決定是否函證)，并指出適宜的函證方式(在下表相應(yīng)的空格中填寫積極式或消極式)正確答案：13、單選

（）不屬于鑒證業(yè)務(wù)。A.財務(wù)報表審計B.驗資C.代編財務(wù)信息D.內(nèi)部控制鑒證正確答案：C14、單選

下列關(guān)于控制測試的表述，錯誤的是()A.控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合B.計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的唯一因素C.控制測試程序包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行D.當(dāng)擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序無法或不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平正確答案：B參考解析：計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一。15、單選

選擇以下項目作為函證對象，主要是為了證實應(yīng)收賬款的真實性，但()是個例外。A.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目B.交易頻繁但期末余額為零的項目C.關(guān)聯(lián)方項目D.主要客戶項目及非正常項目正確答案：B參考解析：余額為零的項目中不可能含有高估的成分，向這樣的客戶發(fā)函主要是崐為了證實被審計單位有無漏計其應(yīng)付賬款。16、多選

下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險的說法中，正確的有()。A.注冊會計師實施控制測試和實質(zhì)性程序時均可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險

B.注冊會計師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險

C.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險

D.注冊會計師可以通過加強對審計項目組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)降低非抽樣風(fēng)險

正確答案：A,B,D參考解析：注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險，選項C錯誤。17、單選

注冊會計師在細節(jié)測試的選取樣本階段，要確定樣本規(guī)模。下列關(guān)于確定樣本規(guī)模要考慮的事項，正確的是（）A.總體項目的變異性越低，樣本規(guī)模越大B.在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師主要關(guān)注誤拒風(fēng)險C.某賬戶的可容忍錯報實際上就是該賬戶的重要性水平，當(dāng)誤受風(fēng)險一定時，如果注冊會計師確定的可容忍錯報降低，樣本規(guī)模增加D.總體規(guī)模越大，樣本規(guī)模越大正確答案：C參考解析：總體項目的變異性和樣本規(guī)模成同向變動，選項A錯誤；在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師只有關(guān)注誤受風(fēng)險，選項B錯誤；總體中的項目數(shù)量在細節(jié)測試中對樣本規(guī)模的影響很小。18、單選

下列關(guān)于注冊會計師與治理層的溝通的說法，錯誤的是()A.在審計中，注冊會計師需要與治理層保持有效的單向溝通B.良好的治理原則建議審計委員會每年至少一次在管理層不在場的情況下會見注冊會計師C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項包括審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任，明確財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任正確答案：A參考解析：在審計中，注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通。19、多選

注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式有（）A.訴訟爆炸B.消費者利益的保護主義興起C.保險危機D.有關(guān)保險理論的應(yīng)用正確答案：A,C參考解析：注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式有訴訟爆炸和保險危機。消費者利益的保護主義興起和審計保險理論的應(yīng)用是注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因，選項B、D錯誤。20、多選

注冊會計師在審計過程中獲取實物證據(jù)的審計方法有()A.檢查B.函證C.觀察D.監(jiān)盤正確答案：C,D參考解析：實物證據(jù)就是通過觀察和清點取得的，所以應(yīng)選C、D。21、單選

如果注冊會計師在測試了關(guān)鍵控制后將工薪交易和余額中的重大錯報風(fēng)險評估為低水平，則其將會調(diào)整審計策略為()A.以獲取為實施分析程序所需要的大多數(shù)實質(zhì)性審計證據(jù)，減少細節(jié)測試B.以獲取為細節(jié)測試所需要的大多數(shù)實質(zhì)性審計證據(jù)，減少實質(zhì)性分析程序C.僅實施實質(zhì)性分析程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D.僅實施細節(jié)測試，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)正確答案：A參考解析：【該題針對“人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試”知識點進行考核】22、單選

下列選項中，會計師事務(wù)所違反保密義務(wù)的是()A.接受委托后，后任注冊會計師在取得了被審計單位口頭授權(quán)后向前任注冊會計師請求查閱審計工作底稿，前任注冊會計師向后任注冊會計師提供了支持B.某利害關(guān)系人向法院起訴會計師事務(wù)所，要求會計師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任，會計師事務(wù)所未經(jīng)被審計單位授權(quán)，向法院提交相關(guān)工作底稿作為抗辯的證據(jù)C.未經(jīng)被審計單位授權(quán)，向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為D.接受注冊會計師協(xié)會依法進行的質(zhì)量檢查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客戶授權(quán)正確答案：A參考解析：【答案解析】：選項A，后任注冊會計師只有取得被審計單位書面授權(quán)后前任注冊會計師才能對查閱工作底稿的請求提供支持。選項BCD都歸屬于保密義務(wù)豁免的情形，所以不違反相關(guān)規(guī)定?！驹擃}針對“保密”知識點進行考核】23、單選

以下項目中，必須實施函證的是()。A.長期投資B.應(yīng)收票據(jù)C.銀行存款D.應(yīng)付賬款正確答案：B參考解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證?！驹擃}針對“函證”知識點進行考核】24、多選

在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時，下列各項中，A注冊會計師認為應(yīng)當(dāng)考慮的有()A.作出的判斷是否反映了對審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的適當(dāng)運用B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風(fēng)險正確答案：A,B,C參考解析：評價職業(yè)判斷是否適當(dāng)可以基于下列兩個方面：(1)作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當(dāng)運用;(2)根據(jù)截至審計報告日注冊會計師知悉的事實和情況，作出的判斷是否適當(dāng)，是否與這些事實和情況相一致。注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業(yè)判斷，并作出適當(dāng)記錄。對此，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解在對重大事項得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能成為作出決策的正當(dāng)理由。25、單選

中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的概念性框架，旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在該基本準(zhǔn)則確定的適用范圍中，不包括()A.中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則B.會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則C.中國注冊會計師審計準(zhǔn)則D.中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則正確答案：B參考解析：【答案解析】：會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，不屬于鑒證業(yè)務(wù)?！驹擃}針對“注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”知識點進行考核】26、多選

下列關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)的說法正確的有()A.鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證B.鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強責(zé)任方對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)C.鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)正確答案：A,C參考解析：【答案解析】：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)，所以選項B不正確;由于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，所以選項D不正確?！驹擃}針對“鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)”知識點進行考核】27、多選

在判斷會計師事務(wù)所因違反法律、法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則而出具的報告是否為不實報告時，主要看審計業(yè)務(wù)報告是否存在（）A.虛假記載B.誤導(dǎo)性陳述C.非重大遺漏D.明顯微小錯報正確答案：A,B參考解析：在界定不實報告時，要滿足兩個方面的條件，即：一是違反法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則；二是具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，沒有選項C、D。28、問答?甲公司是ABC會計師事務(wù)所得常年審計客戶，主要從事醫(yī)療機械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。資料一：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2010年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，是銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。(2)對于A類產(chǎn)品，甲公司負責(zé)將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試，醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。(3)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10%。(4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。(5)2010年12月，一名已離職員工向甲董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31日進行盤點。資料二：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：X注冊會計題在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2009年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5%，即60萬元?？紤]到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以往年度審計調(diào)整少，風(fēng)險較低，因此將2010年度財務(wù)報表整體的重要性確定摟利潤總額的10%，即200萬元。(2)根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。資料四：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲得的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較**動，向管理層詢問波動原因。(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符。(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準(zhǔn)備的合理性。(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。要求：(1)針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。(2)逐項指出資料三(1)至(2)項審計計劃是否適當(dāng)，并簡要說明理由。(3)針對資料四(1)至(6)項的實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填寫入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。正確答案：事項(1)存在重大錯報風(fēng)險。2010年年初，被審計單位銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%，而營業(yè)費用中的辦公室租金僅增長11.42%，存在少記銷售費用的風(fēng)險。銷售費用：完整性認定事項(2)存在重大錯報風(fēng)險。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單，這樣就延長一個月的確認收入時間。而被審計單位在2010年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期長10萬元。有提前確認收入的風(fēng)險。營業(yè)收入發(fā)生;營業(yè)成本發(fā)生;存貨完整性事項(3)存在重大錯報風(fēng)險。2010年，被審計單位降低B產(chǎn)品售價比率為10%，被審計單位在2010年的毛利率與2009年相比并沒有明顯降低,與市場競爭激烈及B產(chǎn)品降價10%的客觀情況不符。營業(yè)收入發(fā)生認定;營業(yè)成本完整性認定。事項(4)存在重大錯報風(fēng)險。被審計單位銷售返利政策沒有簽約明確的書面協(xié)議，僅憑銷售人員口頭報告。**率為3%至6%。而根據(jù)上年末應(yīng)收賬款余額及本期銷售額及年末應(yīng)收賬款余額，本年度收回銷售款為4900萬元(=3500+6300-4900)，賬面**率為6.12%，有高估返利的錯報風(fēng)險。此外，根據(jù)企業(yè)政策，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。而本年發(fā)生返利為300萬，年末其他應(yīng)付款中尚未實際支付的返利金額余額為420萬，則年末返利中仍有部分上年的返利金額未支付。營業(yè)收入完整性認定;其他應(yīng)付款，存在認定事項(5)存在重大錯報風(fēng)險。一名已離職員工向甲董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。被審計單位銷售費用有高估風(fēng)險，表明有公司資產(chǎn)有被侵占的風(fēng)險。銷售費用發(fā)生認定。事項(6)存在重大錯報風(fēng)險。被審計單位存貨盤點制度存在缺陷，備件產(chǎn)品存貨盤點日為11月30日，沒有對11月30日至12月31日間的存貨變動進行控制。存貨發(fā)生完整性計價與分攤認定。(2)事項(1)存在缺陷。被審計單位2010年度整體利潤總額為2000萬元，比上年增長800萬元。2009年重要性水平為