【增值稅立法相關(guān)問題探究15000字（論文）】

1/18增值稅立法相關(guān)問題研究目錄TOC\o"1-2"\h\u497引言 230491一、我國(guó)增值稅發(fā)展概述 223367二、增值稅立法相關(guān)基礎(chǔ)理論 327764（一）、我國(guó)增值稅立法的現(xiàn)狀。 39675（二）、增值稅立法的必要性分析 3350（三）、增值稅立法的可行性分析 511600三、我國(guó)增值稅立法現(xiàn)況及面臨的問題 711559（一）、現(xiàn)行增值稅法律層級(jí)不高。 79104（二）、授權(quán)立法過度使用 87099（三）、當(dāng)前增值稅仍有不足之處 910613（四）、增值稅調(diào)整過于頻繁，加大立法難度 1117480（五）、增值稅收入分配不平衡 1229623（六）、虛開增值稅發(fā)票 1316863四、我國(guó)增值稅立法建議 1328029（一）、提高增值稅法律級(jí)次，完善增值稅立法科學(xué)性 1326136（二）、規(guī)范授權(quán)立法行為 144312（三）、簡(jiǎn)并和降低增值稅稅率 1432276（四）、完善增值稅納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)，控制簡(jiǎn)易計(jì)稅規(guī)模 1511352（五）、理順中央地方收入分配機(jī)制 1517488（六）、完善和清理增值稅優(yōu)惠 1617934（七）、完善發(fā)票管理相關(guān)法律 163606（八）、加快增值稅立法速度 174008參考文獻(xiàn)： 17內(nèi)容提要：我國(guó)當(dāng)前最大稅種是增值稅，2019年，《增值稅法（征求意見稿）》發(fā)布，當(dāng)前我國(guó)正在征收的稅種有18個(gè)，有12個(gè)已完成法律立法，6個(gè)現(xiàn)在仍以國(guó)務(wù)院制定的暫行條例為計(jì)征依據(jù)，其中就包含增值稅。本文介紹了我國(guó)增值稅的改革發(fā)展情況，分析研究增值稅立法的有關(guān)問題，指出增值稅立法的必要性和可行性，包括稅收法定的要求，增值稅的地位，增值稅改革成熟等。增值稅立法仍面臨不少問題，包括授權(quán)立法過度使用、抵扣鏈條割裂、稅收不夠中性、增值稅收入分配不合理、虛開增值稅發(fā)票等問題，對(duì)此本文提出了相應(yīng)的增值稅立法建議，包括提高增值稅法律級(jí)次、完善增值稅立法科學(xué)性、規(guī)范授權(quán)立法行為、完善增值稅納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)等建議。關(guān)鍵詞：增值稅稅收法定授權(quán)立法引言《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見稿）》（下文簡(jiǎn)稱《增值稅法（征求意見稿）》）自2019年11月27日公布向社會(huì)公眾征求意見，到現(xiàn)在已經(jīng)有一年有余，一直在引發(fā)熱烈交流和討論。我國(guó)在1979年引入增值稅并發(fā)展成為最大稅種，其征收的依據(jù)一直是增值稅暫行條例，現(xiàn)實(shí)中，增值稅的立法已經(jīng)醞釀推動(dòng)很長(zhǎng)時(shí)間。當(dāng)前我國(guó)正在征收的稅種有18個(gè)，有12個(gè)已完成法律立法，6個(gè)現(xiàn)在仍以國(guó)務(wù)院制定的暫行條例為計(jì)征依據(jù)，其中就包含增值稅。剩下的6個(gè)像增值稅這樣沒有完成立法的稅種，都是存在難問題、硬骨頭，需要我們深入研究思考提出應(yīng)對(duì)之策。立法面臨的問題，提出相應(yīng)的增值稅立法建議，為在增值稅法的制定實(shí)踐中提供參考。本文內(nèi)容分為四部分，分別為：第一部分主要簡(jiǎn)要介紹增值稅概念和增值稅法治在我國(guó)不斷改革完善的過程。第二部分為增值稅立法相關(guān)基礎(chǔ)理論，主要包括立法現(xiàn)狀、立法的必要性簡(jiǎn)要分析、立法的可行性有哪些。必要性和可行性從落實(shí)稅收法定和稅種在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有的重要地位、改革成熟達(dá)到立法條件等六個(gè)個(gè)角度分析，說明立法的必要可行、重要且緊迫。第三部分主要介紹立法面臨的問題，我從研究稅制和在自己實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)增值稅立法還有不少現(xiàn)實(shí)問題，提出了包括授權(quán)立法過度使用、抵扣鏈條割裂、稅收不夠中性、增值稅收入分配不合理、虛開增值稅發(fā)票等問題。第四部分為針對(duì)問題提出了相應(yīng)的增值稅立法建議，包括提高增值稅法律級(jí)次、完善增值稅立法科學(xué)性、規(guī)范授權(quán)立法行為、完善增值稅納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)等建議。一、我國(guó)增值稅發(fā)展概述關(guān)于“增值稅”這個(gè)概念，在二十世紀(jì)20年代由美國(guó)學(xué)者ThomasS.Adams提出，由法國(guó)在1948年最先實(shí)施。增值稅具有稅不重征、稅收中性、促進(jìn)生產(chǎn)率提升、征稅范圍廣等諸多優(yōu)勢(shì)而為全世界所廣泛采用，目前施行增值稅的共有160多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。我國(guó)在1979年引入增值稅并發(fā)展成為第一大稅種。2019年，我國(guó)增值稅收入共計(jì)62347億元，在穩(wěn)定財(cái)政收入和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到了重要作用。增值稅法治在我國(guó)經(jīng)歷的是一個(gè)不斷改革完善的過程，包括引進(jìn)和試點(diǎn)、全面實(shí)施、改革完善這幾個(gè)階段。引進(jìn)和試點(diǎn)階段：1984年，國(guó)務(wù)院發(fā)布《增值稅暫行條例（草案）》，增值稅稅制初步建立。全面實(shí)施階段：國(guó)務(wù)院先后頒布相關(guān)實(shí)施細(xì)則、辦法和通知等，為我國(guó)制定現(xiàn)行增值稅法律制度奠定基礎(chǔ)，同時(shí)也拉開全面實(shí)施增值稅序幕。改革完善階段：2016年，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)推行營(yíng)改增試點(diǎn)工作，在這期間發(fā)布的《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），是此次改革的政策法律依據(jù)，“十三五”期間為了應(yīng)對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜形勢(shì)，持續(xù)深化經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革，黨中央、國(guó)務(wù)院推出減稅降費(fèi)政策。2019年11月，我國(guó)發(fā)布《增值稅法（征求意見稿）》，這是我國(guó)關(guān)于增值稅立法的最新進(jìn)展?，F(xiàn)階段，我國(guó)推行增值稅，最高層級(jí)法律依據(jù)是《增值稅暫行條例》，此外還有一些行政法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件等，如“某通知”、“某辦法”、“某公告”。在強(qiáng)調(diào)依法治國(guó)、稅收法定原則的今天，頒布專門的《增值稅法》已經(jīng)迫在眉睫。二、增值稅立法相關(guān)基礎(chǔ)理論（一）、我國(guó)增值稅立法的現(xiàn)狀。增值稅立法進(jìn)程一直備受公眾和學(xué)者關(guān)注。現(xiàn)實(shí)中，增值稅的立法也已經(jīng)醞釀推動(dòng)很長(zhǎng)時(shí)間。2008年，全國(guó)人大常委會(huì)將增值稅寫入立法規(guī)劃。2010年，國(guó)務(wù)院計(jì)劃編寫增值稅立法草案并交給人大負(fù)責(zé)審議，但由于操作上的復(fù)雜性，沒能實(shí)現(xiàn)。2011年調(diào)整為待條件成熟時(shí)提出。2014年，我國(guó)審議并通過《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，提出要適時(shí)完成增值稅立法。到“十二五”期間，2015年增值稅法被立法項(xiàng)目第一類。伴隨營(yíng)改增后，增值稅立法條件日漸成熟，2017年，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過了《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，2019年11月27日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局公布了《中華人民共和國(guó)增值稅法(征求意見稿)》，增值稅法立法已箭在弦上。（二）、增值稅立法的必要性分析1、增值稅立法是落實(shí)稅收法定原則的必然要求十八大以來，黨中央對(duì)落實(shí)依法治國(guó)、稅收法定方面多次強(qiáng)調(diào)，增值稅立法工作也勢(shì)在必行。加快建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家，這是顯著區(qū)別其他社會(huì)主義道路的一大特點(diǎn)。稅收作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要領(lǐng)域，需要法律進(jìn)行規(guī)范。稅收法定原則，是指只能由法律來規(guī)定課稅對(duì)象及稅率等基本稅收要素，同時(shí)只能由法律明確稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，依照法律的規(guī)定，進(jìn)行稅款征收和減稅、免稅活動(dòng)，沒有法律依據(jù)，不能征稅。2013年，在發(fā)布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中，首次在黨的重要綱領(lǐng)性文件中提出“落實(shí)稅收法定原則”，這是我國(guó)稅收和稅法發(fā)展歷史上一座重要里程碑，進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。黨的十八屆三中全會(huì)決定對(duì)稅收制度深化改革，要求在我國(guó)加快建立科學(xué)、公平和統(tǒng)一的稅制體系。2015年，我國(guó)發(fā)布《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見》，該意見指出，我國(guó)力爭(zhēng)要在“十三五規(guī)劃”最后一年之前，實(shí)現(xiàn)各稅種制定法律,完成稅收法定原則有關(guān)改革任務(wù)。2、增值稅在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有重要地位，需要國(guó)家立法規(guī)范（1）、從收入占比角度看，增值稅在組織稅收收入，為政府提供財(cái)力上有著不可替代的核心地位。2020年，全國(guó)一般公共預(yù)算收入共計(jì)為182895億元，而在稅收收入方面，具體為154310億元，其中增值稅收入56791億元，增值稅占全部稅收收入的36.8%。2019年，全國(guó)一般公共預(yù)算收入共計(jì)為190390億元，而在稅收收入方面，具體為158000億元，其中增值稅收入具體為62347億元，其在全部稅收收入中的占比為39.5%。全面實(shí)施營(yíng)改增之前，2015年全國(guó)一般公共預(yù)算收入具體為152217億元，在稅收收入方面，具體為124892億元，其中增值稅收入31109億元，其在全部稅收收入中的占比為24.9%。2000年，全國(guó)一般公共預(yù)算收入13395億元，稅收收入12660億元，其中，增值稅收入4668億元，增值稅占全部稅收收入的36.9%。可見，從稅收收入的角度看，增值稅是我國(guó)第一大稅種，在穩(wěn)定財(cái)政收入中有著壓倉(cāng)石的關(guān)鍵作用，對(duì)增值稅立法，有著重要意義。（2）、從發(fā)揮財(cái)政政策宏觀調(diào)節(jié)角度看，增值稅調(diào)整也是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段。稅收政策是宏觀調(diào)節(jié)的重要手段之一，“十三五”以來，我國(guó)積極實(shí)施減稅降費(fèi)政策，據(jù)此來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。增值稅的減稅調(diào)整是減稅降費(fèi)的主戰(zhàn)場(chǎng)，減稅效果最直接，最明顯。權(quán)威報(bào)告顯示，2019年，全國(guó)全年累計(jì)減稅降費(fèi)具體為2.36萬億元，占GDP的比重為2.39%，增值稅收入增速與同期相比，實(shí)現(xiàn)7.8%的下降幅度，下降幅度超過同年全國(guó)稅收總體下降水平。財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人在介紹貫徹落實(shí)“十四五”規(guī)劃綱要時(shí)指出，“‘十四五’時(shí)期，要繼續(xù)執(zhí)行制度性減稅政策?！笨梢?，增值稅在我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理中占有十分重要的地位，應(yīng)該以法律的形式，穩(wěn)定發(fā)揮其作用。3、增值稅立法是提升稅收治理現(xiàn)代化水平的現(xiàn)實(shí)需要現(xiàn)行的增值稅法律法規(guī)，存在立法層級(jí)較低、立法內(nèi)容凌亂的弊端，科學(xué)性和統(tǒng)一性不夠，導(dǎo)致立法和執(zhí)法成本增加，特別是營(yíng)改增后，增值稅作為覆蓋面最廣，影響力最大的稅種，同其較低的立法層級(jí)之間的矛盾十分明顯，不符合稅收治理現(xiàn)代化的要求。因此，加快出臺(tái)增值稅法是提升稅收治理現(xiàn)代化水平的關(guān)鍵舉措。4、立法法的要求2000年，我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)立法法》，該法對(duì)各項(xiàng)立法活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，在提升立法質(zhì)量方面起到了很大作用。2015年，我國(guó)對(duì)《立法法》進(jìn)行修正。依據(jù)新《立法法》規(guī)定得知，課稅對(duì)象是誰，納稅人是誰，征收多少，怎么征收等問題，必須經(jīng)過全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)決定，以通過法律的形式來實(shí)現(xiàn)征收，這就要求由全國(guó)人大及其常委會(huì)對(duì)增值稅法律立法，來符合立法法的規(guī)定。（三）、增值稅立法的可行性分析1、各稅種立法進(jìn)程明顯加快截至2021年4月，我國(guó)共有18個(gè)稅種，在2015年以前，只有包括個(gè)人所得稅及關(guān)稅等在內(nèi)的4個(gè)稅種，是以法律形式進(jìn)行開。到2020年“十三五”結(jié)束，已經(jīng)有12個(gè)稅種通過了“變法”。剩下的6個(gè)稅種，印花稅法已提交人大常委會(huì)審議待通過；增值稅、土地增值稅、消費(fèi)稅已發(fā)布了稅法征求意見稿，征求社會(huì)公眾意見；城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅立法由于種種原因，未見稅法征求意見稿發(fā)布。據(jù)此可得知，國(guó)家在落實(shí)稅收法定原則工作中在不斷取得進(jìn)展，我國(guó)稅收法律體系在權(quán)威性及穩(wěn)定性方面逐漸得到加強(qiáng)，增值稅法的立法工作在黨中央的高度重視下，進(jìn)入立法進(jìn)程的加速期。我國(guó)現(xiàn)行稅制立法情況（截至2021年4月）序號(hào)稅種名稱執(zhí)行依據(jù)1個(gè)人所得稅法《個(gè)人所得稅法》（1980）2海關(guān)法《海關(guān)法》（1987）3企業(yè)所得稅法《企業(yè)所得稅法》（2007）4車船稅法《車船稅法》（2011）5環(huán)境保護(hù)稅法《環(huán)境保護(hù)稅法》（2016）6煙葉稅法《煙葉稅法》（2017）7船舶噸稅法《船舶噸稅法》（2017）8車輛購(gòu)置稅法《車輛購(gòu)置稅法》（2018）9耕地占用稅法《耕地占用稅法》（2018）10資源稅法《資源稅法》（2019）11城市維護(hù)建設(shè)稅法《城市維護(hù)建設(shè)稅法》（2020）12契稅法《契稅法》（2020）13印花稅《印花稅法（草案）》（2021）14土地增值稅《土地增值稅法（征求意見稿）》（2019）15增值稅《增值稅法（征求意見稿）》（2019）16消費(fèi)稅《消費(fèi)稅法（征求意見稿）》（2019）17城鎮(zhèn)土地使用稅《暫行條例》（2019）18房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅法征求意見稿仍未出2、當(dāng)前增值稅改革已達(dá)到立法條件自2010年國(guó)務(wù)院將增值稅立法寫入年度工作計(jì)劃起，增值稅立法進(jìn)展并不順利，原因是當(dāng)時(shí)增值稅制度需要完善空間仍較大，立法工作陷入了停頓。隨著全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的成功，增值稅改革的重要一步完成，現(xiàn)代增值稅制度已經(jīng)基本建立，增值稅的立法條件逐漸成熟。增值稅的中性特征更加明顯，后增值稅深化改革，稅率進(jìn)一步降低，并保持穩(wěn)定。2019，《增值稅法（征求意見稿）》對(duì)外公布，制定增值稅法的可行性基本成熟。針對(duì)增值稅立法，據(jù)此來鞏固營(yíng)改增及增值稅改革取得的重大成果，同時(shí)推動(dòng)包括增值稅在內(nèi)的整個(gè)稅收法治化改革繼續(xù)深化。三、我國(guó)增值稅立法現(xiàn)況及面臨的問題（一）、現(xiàn)行增值稅法律層級(jí)不高。1、我國(guó)稅收法律體系組成在我國(guó)，稅收法律體系包括如下幾部分：一是稅收法律；二是稅收行政法規(guī)；三是稅收地方性法規(guī)；四是稅收部門規(guī)章。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系情況具體見下表所示。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系概況級(jí)次有權(quán)制定機(jī)關(guān)法律名稱樣式舉例立法層級(jí)和法律效力法律全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)《個(gè)人所得稅法》最高行政法規(guī)國(guó)務(wù)院《發(fā)票管理辦法》《增值稅暫行條例》《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》高地方性法規(guī)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人大及其常委會(huì)《河北省稅務(wù)局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人有關(guān)政策的通知》低部門規(guī)章制度財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》低2、為什么說現(xiàn)行增值稅法律層級(jí)不高當(dāng)前，我國(guó)在征收增值稅方面，主要法律依據(jù)是《增值稅暫行條例》，同時(shí)還參考一些行政法規(guī)、部門規(guī)章以及規(guī)范性文件，如“某通知”、“某辦法”、“某公告”。增值稅一直沒有以單行法律的形式進(jìn)行規(guī)范，在強(qiáng)調(diào)依法治國(guó)、稅收法定原則的今天，不是很合適。增值稅全面推開后，出現(xiàn)了不少問題，為了保證增值稅施行，國(guó)務(wù)院等相關(guān)部門頒布系列行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件，這就為我國(guó)制定增值稅法律制度奠定基礎(chǔ)，增值稅框架性法律法規(guī)的層級(jí)不高和通過補(bǔ)丁式的各類稅收文件對(duì)增值稅進(jìn)行完善是我國(guó)增值稅立法層級(jí)不高的由來。下面以2個(gè)例子舉例說明：（1）營(yíng)業(yè)稅全面改征增值稅。本次改革涉及全國(guó)范圍多個(gè)行業(yè)，特別是對(duì)例如建筑業(yè)、金融業(yè)這些國(guó)家重點(diǎn)支柱行業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，而這項(xiàng)改革僅以《（財(cái)稅[2016]36號(hào)）作為政策法律依據(jù)，法律層級(jí)偏低，權(quán)威性不夠。（2）、納稅人（納稅主體）是一個(gè)稅種的重要基本要素，是明確向誰征稅的重要問題。在我國(guó)，增值稅納稅人包括一般納稅人以及小規(guī)模納稅人。關(guān)于一般納稅人的分類要求主要依據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（2017）規(guī)定，法律層級(jí)是部門規(guī)章，而《立法法》中明確規(guī)定了稅收征收管理的基本制度應(yīng)制定法律。3、增值稅立法層級(jí)不高容易出現(xiàn)的問題。一是監(jiān)督不夠，增值稅立法層級(jí)低，規(guī)章制定過程不夠透明，缺少人大和公眾的監(jiān)督，稅務(wù)機(jī)關(guān)有時(shí)單純?yōu)榱苏鞴苄?，?huì)有爭(zhēng)權(quán)委責(zé)的傾向。二是隨意性較大，行政法規(guī)、部門規(guī)章等增值稅稅收規(guī)范性文件的制定過程相對(duì)簡(jiǎn)單，政策隨意性較大，在面對(duì)快速發(fā)展的新產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)形式時(shí)，有時(shí)不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。三是對(duì)增值稅違法犯罪的震懾力不夠，增值稅法律的缺位，在現(xiàn)行增值稅管理和處罰時(shí)，很多時(shí)候依據(jù)的是部門規(guī)章，而層級(jí)較低帶來的就是處罰的力度不足，例如騙取增值稅出口退稅等案件，行政處罰力度出現(xiàn)過輕問題，對(duì)違法犯罪分子不具有威懾力。（二）、授權(quán)立法過度使用1、增值稅授權(quán)立法的由來在1956-1978年這期間，受蘇聯(lián)體制影響，我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，稅收制度建設(shè)一度停滯不前。實(shí)行改革開放后，稅收領(lǐng)域由利改稅，到稅制的不斷探索改革，為了靈活應(yīng)對(duì)改革開放中出現(xiàn)的各種狀況，在實(shí)踐中探索和實(shí)驗(yàn)稅收管理的經(jīng)驗(yàn)，全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)授權(quán)給國(guó)務(wù)院，由其依法行使稅收立法權(quán)，這就使得國(guó)務(wù)院擁有相應(yīng)的稅收立法權(quán)。2、授權(quán)立法過度使用在現(xiàn)實(shí)稅收立法實(shí)踐中，由于稅收的專業(yè)性較強(qiáng)，行政機(jī)關(guān)在多年的中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅收管理中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，稅收法律法規(guī)采用授權(quán)立法的方式特別常見。國(guó)務(wù)院依法制定稅收行政法規(guī)，而一批暫行條例、暫行辦法搭起了國(guó)家稅收法律框架。于2015年頒布的《立法法》，針對(duì)授權(quán)立法規(guī)定進(jìn)行限制及細(xì)化，目的是控制濫用授權(quán)立法。國(guó)務(wù)院對(duì)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的轉(zhuǎn)授權(quán)行為大多采用抽象授權(quán)，授權(quán)內(nèi)容不夠具體，授權(quán)范圍過大，這導(dǎo)致的后果：一是稅收要素時(shí)常改變，稅收政策變化過于頻繁，導(dǎo)致稅法穩(wěn)定性受到損害。二是政策制定過程缺乏納稅人參與機(jī)制，政策往往發(fā)布突然，使稅法的可預(yù)測(cè)性很差。三是現(xiàn)實(shí)稅法運(yùn)行出現(xiàn)問題后，由稅務(wù)主管部門制定大量的部門規(guī)章對(duì)稅法修修補(bǔ)補(bǔ)，引發(fā)我國(guó)稅收法律體系出現(xiàn)凌亂化問題，甚至存在前后文件矛盾打架的情況，導(dǎo)致稅法權(quán)威出現(xiàn)被弱化現(xiàn)象。例如，2007年5月30日深夜，我國(guó)突然發(fā)布調(diào)整證券交易印花稅稅率通知，以稅收規(guī)范性文件的形式，規(guī)定印花稅稅率有1%調(diào)整到3%。這個(gè)做法雖然是為了資本市場(chǎng)健康發(fā)展，抑制股市過熱，出發(fā)點(diǎn)是正當(dāng)?shù)?，但是從法律操作的?guī)范性和合法性有待提高。3、出現(xiàn)增值稅過度授權(quán)立法的原因一是體現(xiàn)為靈活性。增值稅政策的制定是經(jīng)歷了一個(gè)從無到有，從不成熟到走向完善的過程，相較于法律，部門規(guī)章的制定周期短，程序簡(jiǎn)單，可以針對(duì)問題專門發(fā)文吧，及提出針對(duì)性建議。二是緩解了人大和國(guó)務(wù)院的立法壓力，制定增值稅政策要求的技術(shù)性較強(qiáng)，對(duì)制定人員的專業(yè)性要求高，例如營(yíng)改增政策調(diào)整會(huì)涉及企業(yè)各方利益，較為復(fù)雜，因此，人大和國(guó)務(wù)院授權(quán)給財(cái)稅部門。三是為制定稅收法律積累經(jīng)驗(yàn)。結(jié)合《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見稿）》中可以明顯看到，已有這些法規(guī)和規(guī)章等，為出臺(tái)《增值稅法》提供參考作用?？偟膩碚f，在增值稅施行和改革中，最高立法機(jī)關(guān)授權(quán)給國(guó)務(wù)院，國(guó)務(wù)院再轉(zhuǎn)授權(quán)，制定增值稅政策法規(guī)并在實(shí)踐性施行具有明顯的積極作用。但是，在增值稅法立法之后，授權(quán)立法需要加以明確的限制。（三）、當(dāng)前增值稅仍有不足之處增值稅立法，要體現(xiàn)現(xiàn)代稅制的要求，盡力在之前增值稅不斷完善的基礎(chǔ)上體現(xiàn)法律制定的科學(xué)性?！盃I(yíng)改增”后，增值稅實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)覆蓋。相較于之前增值稅和營(yíng)業(yè)稅同時(shí)征收，從改革結(jié)果來看，制度效應(yīng)優(yōu)勢(shì)明顯，增值稅的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)一步放大。但是一種稅制不可能完美，增值稅也有其自身先天的缺陷，當(dāng)前增值稅稅制多檔稅率，稅制復(fù)雜，政策碎片化嚴(yán)重，這些缺陷在增值稅立法前應(yīng)該努力嘗試解決。1、增值稅稅率仍有下調(diào)空間。從設(shè)計(jì)原理上看，增值稅體現(xiàn)為最終消費(fèi)者是全部稅款承擔(dān)者的特性。如果稅率設(shè)計(jì)不夠合理，對(duì)于最終消費(fèi)者而言，導(dǎo)致其稅負(fù)出現(xiàn)過重問題，這不利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。當(dāng)今全球主要經(jīng)濟(jì)體處在新一輪的減稅競(jìng)賽中，目的是優(yōu)化本國(guó)營(yíng)商環(huán)境，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，增值稅作為我國(guó)主要稅種，可以充分發(fā)揮稅收支持作用。例如軟件行業(yè)，現(xiàn)行增值稅稅率為6%，其行業(yè)特點(diǎn)是技術(shù)密集型，是國(guó)家戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，軟件產(chǎn)品的附加值高，但是軟件企業(yè)一般能夠取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)較少，如果沒有稅收優(yōu)惠，稅負(fù)會(huì)較其他行業(yè)高很多。依據(jù)規(guī)定，對(duì)于軟件企業(yè)而言，在3%之上稅負(fù)的增值稅可以申請(qǐng)退稅。2、增值稅自身的復(fù)雜性也加大了立法難度。增值稅存在抵扣環(huán)節(jié)，需要計(jì)算增值額，本身稅制較復(fù)雜，但我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅制，尤其在營(yíng)改增后，制度設(shè)計(jì)變得更為復(fù)雜：存在多檔稅率，分類不同的納稅人計(jì)稅方法不同，抵扣方式方法多樣，政策碎片化嚴(yán)重。（1）多檔稅率不利于稅收中性根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅法規(guī)，增值稅稅率主要為三檔：13%、9%、6%（不考慮出口服務(wù)等0稅率情況）。一些國(guó)家只采取一檔稅率，為的是不同商品稅負(fù)一樣，同一商品在經(jīng)歷所有生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的整體稅負(fù)也一樣。我國(guó)現(xiàn)行的三檔稅率，實(shí)際中會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況。例如，A、B、C三個(gè)納稅人為一個(gè)商品的上中下游生產(chǎn)環(huán)節(jié)，各自環(huán)節(jié)加價(jià)5000元售出（也就是增值5000元）。第一種情況：當(dāng)A、B、C稅率都相同為13%時(shí)，各環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅650元，國(guó)家總共取得了1950元增值稅款。第二種情況：當(dāng)上游A和下游C稅率為13%，中游B稅率為6%時(shí)，國(guó)家也依然取得了1950元增值稅款，不同的是，B產(chǎn)生了增值稅留抵稅款400元，而C需要承擔(dān)1700元增值稅稅款?？梢姡诙惵什灰恢碌那闆r下，增值稅稅負(fù)是有可能轉(zhuǎn)嫁的，在抵扣鏈條中，后段的高稅率的納稅人會(huì)承擔(dān)前段低稅率納稅人的稅負(fù)，這只是簡(jiǎn)單的理論狀態(tài)下舉例，在現(xiàn)實(shí)中，情況會(huì)更加復(fù)雜。增值稅案例情形假設(shè)適用稅率增值稅納稅稅款原料價(jià)格5000元，A、B、C各環(huán)節(jié)加價(jià)5000元出售（均不含稅）第一種情況A:13%A:（10000-5000）*13%=650B:13%B:（15000-10000）*13%=650C:13%C:（20000-15000）*13%=650國(guó)家總共收到稅款650+650+650=1950元第二種情況A:13%A:（10000-5000）*13%=650B:6%B:15000*6%-10000*13%=-400C:13%C:20000*13%-15000*6%=1700國(guó)家總共收到稅款650-400+1700=1950元（2）分類不同的納稅人計(jì)稅方法不同，抵扣鏈條再次割裂從國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的增值法規(guī)看，就增值稅納稅人而言，包括小規(guī)模、一般納稅人兩大類。就前者而言，之所以如此進(jìn)行分類，是為了減少征管漏洞，對(duì)其實(shí)施根據(jù)征收率對(duì)應(yīng)稅額度進(jìn)行計(jì)算的稅負(fù)計(jì)算法。起初，就一般納稅人而言，計(jì)算其應(yīng)繳納增值稅額度時(shí)，以增值稅稅率為依托，計(jì)算銷售環(huán)節(jié)的整體稅負(fù)，與進(jìn)項(xiàng)增值稅額相減而得。而小規(guī)模納稅人不一樣，計(jì)稅時(shí)選擇簡(jiǎn)易稅負(fù)計(jì)算法，也就是不對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵減，直接按銷售額乘以一個(gè)較低的比率征收增值稅，這個(gè)比率稱為“征收率”，一般為3%，且對(duì)小規(guī)模納稅人來說，不能進(jìn)入一環(huán)接著一環(huán)的抵扣增值稅鏈條。營(yíng)改增后，從一般納稅人方面看，存在部分特定應(yīng)稅行為亦可適用簡(jiǎn)易稅負(fù)計(jì)算法，但是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況，這使得簡(jiǎn)易計(jì)稅的范圍擴(kuò)大了，這樣做，一是行業(yè)內(nèi)抵扣鏈條可能再次割裂，二是國(guó)家稅收較采用一般計(jì)稅方法降低了。（四）、增值稅調(diào)整過于頻繁，加大立法難度增值稅屬于有著極高技術(shù)含量的稅制，主要以增值額為基礎(chǔ)進(jìn)行征稅，稅收原理穩(wěn)定性較好，然而抵扣制度、納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率等有關(guān)的稅制要素，往往會(huì)由于經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展而持續(xù)進(jìn)行調(diào)整，一方面能夠?qū)⒍愂諏?duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的作用充分發(fā)揮出來，另一方面導(dǎo)致增值稅立法變得更加困難。自新中國(guó)成立，我國(guó)便一直在調(diào)整增值稅，在實(shí)施生產(chǎn)型增值稅之后，逐步轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值部，全方位試點(diǎn)實(shí)施營(yíng)改增政策，從稅率調(diào)整到進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)抵減，調(diào)整過于頻繁，變動(dòng)范圍過大，特別是近幾年，增值稅深化改革，變動(dòng)頻繁，詳見下表。近些年增值稅深化改革情況時(shí)間2018年4月4日2018年4月4日2019年1月17日2019年3月20日2019年11月27日發(fā)文部門稅務(wù)總局、財(cái)政部稅務(wù)總局、財(cái)政部稅務(wù)總局、財(cái)政部稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)總署稅務(wù)總局、財(cái)政部文件名稱《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見稿）》文號(hào)財(cái)稅〔2018〕32號(hào)財(cái)稅〔2018〕33號(hào)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)改革主要內(nèi)容降低稅率，原分別適用稅率從17%與11%各下降1個(gè)百分點(diǎn)對(duì)于小規(guī)模納稅人，提升其納稅標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定為年應(yīng)征稅銷售額不超過500萬人民幣萬元及以下。免稅優(yōu)惠：對(duì)于小規(guī)模納稅人，月度銷售額小于10萬人民幣的，免稅。再度降低稅率，原稅率適用16%的下降3個(gè)點(diǎn)，適用10%的下降1個(gè)點(diǎn)?！墩髑笠庖姼濉访嫦蛉鐣?huì)征求意見建議。其將有關(guān)政策與《暫行條例》內(nèi)容融入其中，沒有改變目前的總體稅負(fù)水平與總體稅制框架，同時(shí)對(duì)有關(guān)內(nèi)容作出相應(yīng)調(diào)整。這些年來，之所以要反映調(diào)整增值稅，主因是為將降費(fèi)減稅政策落到實(shí)處。減稅降費(fèi)是黨中央、國(guó)務(wù)院的重大決策部署，是為了應(yīng)對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)復(fù)雜發(fā)展局面挑戰(zhàn)，對(duì)市場(chǎng)活動(dòng)進(jìn)行激發(fā)的有效手段。從國(guó)內(nèi)看，增值稅屬于首要稅種，要想切實(shí)實(shí)現(xiàn)大范圍降費(fèi)減稅之目的，一定要全面改革增值稅體制，對(duì)增值稅稅制進(jìn)行調(diào)整。近幾年，增值稅在減稅降費(fèi)過程中，做出了降低稅率，提高小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)，部分行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)抵減，完善增值稅留抵退稅等許多重磅改革舉措，這些優(yōu)惠措施，有的是階段性臨時(shí)性的，有的則是制度性永久性的。如果增值稅立法，部分增值稅的優(yōu)惠措施的變更和修改則需要通過立法機(jī)關(guān)的相關(guān)法律程序，不便于國(guó)家靈活運(yùn)用稅收工具，及時(shí)快速做出稅收政策調(diào)整。但是，頻繁調(diào)整帶來的問題不少，一是稅法內(nèi)容更新快，企業(yè)甚至是稅收?qǐng)?zhí)法人員熟練掌握困難，二是增值稅法規(guī)文件的權(quán)威性不夠，無法形成社會(huì)穩(wěn)定預(yù)期，這些需要通過制定增值稅法來解決。（五）、增值稅收入分配不平衡稅收立法和稅制設(shè)計(jì)稅收的一個(gè)重要問題是稅收收入的歸屬權(quán)劃分和如何分配的問題。對(duì)于稅收收入，就其分配關(guān)系而言，增值稅屬于地方與中央共享之稅種，涉及到中央與地方以及上游地方與下游地方的利益沖突與協(xié)調(diào)。對(duì)于增值稅，在地方和中央的分配上，主要涉及分配比例，即分多少的問題。自實(shí)施營(yíng)改增政策起，中央與地方各按一半比例劃分，具體為中央級(jí)收入占50%，省級(jí)占15%，區(qū)縣級(jí)占35%。尚未實(shí)施營(yíng)改增政策前，中央：地方=75：25，與之進(jìn)行對(duì)比，看似地方收入增長(zhǎng)，但實(shí)際是，由于營(yíng)業(yè)稅全部為地方收入，營(yíng)業(yè)稅停征后，地方缺失了主體稅源，整體組織財(cái)政收入的能力變?nèi)?，?duì)中央轉(zhuǎn)移支付的依賴性增加，影響到地方對(duì)稅源培育上尤其是增值稅影響較大的制造業(yè)的積極性。從地方及其增值稅分配來看，大多與稅款權(quán)屬問題有關(guān)?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)實(shí)施的是根據(jù)納稅人機(jī)構(gòu)所在地，也就是根據(jù)生產(chǎn)地進(jìn)行增值稅課征的標(biāo)準(zhǔn)。這樣規(guī)定的弊端，即納稅人所在地政府僅可以將消費(fèi)終極環(huán)節(jié)相應(yīng)的增值稅納為已有，而根據(jù)增值稅的原理，增值稅稅負(fù)最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，這導(dǎo)致地與地之間的增值稅收入分配不公平。再以上面的案例來看，納稅人B產(chǎn)生了400元的增值稅留抵稅款，而C實(shí)現(xiàn)了1700元的應(yīng)納稅款，從B和C所在地地方政府而言，就是B地方政府需要承擔(dān)400*35%=140元的退稅財(cái)政支出，C地方政府則取得了1700*35%=595元的財(cái)政收入，這對(duì)地方政府的影響是十分巨大的。在現(xiàn)實(shí)中，地方政府面臨留抵退稅數(shù)額有時(shí)很大，對(duì)本來財(cái)政收入結(jié)構(gòu)中增值稅稅收就占比不大的縣來說，不僅收不到稅收，反而還要支出一大筆退稅款，這對(duì)地方政策的產(chǎn)業(yè)政策制定有很大影響，比如說制造業(yè)上下環(huán)節(jié)很長(zhǎng)并且各環(huán)節(jié)技術(shù)水平、增加值不盡相同，在案例中描述的這種情況，會(huì)使本就處在劣勢(shì)地位的制造環(huán)節(jié)由于留抵退稅對(duì)區(qū)縣財(cái)政的影響而加速擠出，這對(duì)制造業(yè)是不利的。因此，合理解決好增值稅收入分配問題，尤其是地方財(cái)力保障的問題，是增值稅立法面臨的一個(gè)重要問題。（六）、虛開增值稅發(fā)票我國(guó)增值稅實(shí)行的是憑票抵扣稅款的制度，這要求我們?cè)谥贫ㄔ鲋刀惙ǖ臅r(shí)候，必須要考慮對(duì)增值稅發(fā)票做出規(guī)定。增值稅專用發(fā)票不僅是貨物銷售憑證，可以讓下游公司通過專票對(duì)上個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅額進(jìn)行抵減，增值稅專用發(fā)票上記載的稅額，在某些時(shí)候上能夠代替資金，而這一特性，催生了虛開增值稅發(fā)票，騙取增值稅款這一違法犯罪現(xiàn)象。根據(jù)目前法律規(guī)定，打擊虛開增值稅發(fā)票主要采取行政處罰和刑罰。而對(duì)虛開增值稅發(fā)票的定義和定性，主要存在于行政法規(guī)和規(guī)范文件當(dāng)中，在“法律”層面，還缺少規(guī)定。并且對(duì)虛開發(fā)票的打擊和處理，存在事前、事中的防范措施少，著重事后懲處的狀況，對(duì)根除虛開發(fā)票，防止國(guó)家稅收利益被侵蝕的措施仍然缺乏。四、我國(guó)增值稅立法建議增值稅立法能夠以法律的形式鞏固營(yíng)改增及增值稅改革成果，同時(shí)推動(dòng)包括增值稅在內(nèi)的整個(gè)稅收法治化改革繼續(xù)深化。本文主要從法律制定和稅制改良的角度，對(duì)增值稅立法提出建議。（一）、提高增值稅法律級(jí)次，完善增值稅立法科學(xué)性提高增值稅法律級(jí)次，從“暫行條例”上升到“法律”，關(guān)鍵是立法權(quán)回歸到全國(guó)人大及其常委會(huì),增值稅法實(shí)現(xiàn)由全國(guó)人民代表大會(huì)全會(huì)審議通過。增值稅立法的核心在于由全國(guó)人大及其常委會(huì)取代國(guó)務(wù)院對(duì)增值稅制定法律，真正落實(shí)稅收法定原則。這是由于稅收本質(zhì)上是國(guó)家無償獲取公民的財(cái)富，是社會(huì)分配的一種方式，所以可以代表立法機(jī)關(guān)，對(duì)法律進(jìn)行審議，才更具權(quán)威性，更體現(xiàn)國(guó)家與公民之間的公平性。法律較法規(guī)或者部門規(guī)章的制定過程更加規(guī)范和透明，同時(shí)由人大代表對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，確保政府依法正當(dāng)征稅，這企業(yè)預(yù)期、社會(huì)穩(wěn)定及保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序有利。增值稅立法不應(yīng)簡(jiǎn)單的將《暫行條例》和營(yíng)改增36號(hào)文等增值稅文件條文，簡(jiǎn)單合并匯總成《增值稅法》，而應(yīng)當(dāng)從建立現(xiàn)代稅收法律的角度出發(fā)，科學(xué)設(shè)計(jì)增值稅法的整體框架，鞏固改革成果，完善稅法內(nèi)容，增強(qiáng)增值稅法的權(quán)威性和穩(wěn)定性，穩(wěn)定各方預(yù)期。當(dāng)前，《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見稿）》已經(jīng)出臺(tái)，并收集公眾意見反饋。由于增值稅法涉及經(jīng)濟(jì)面范圍很廣，下一步，在國(guó)務(wù)院將《增值稅法》（草案）提交全國(guó)人大后，建議全國(guó)人大組織代表對(duì)增值稅立法收集的意見建議進(jìn)行深入調(diào)研，采取開聽證會(huì)的方式，將行政部門、廣大民眾、企業(yè)界代表的意見建議收集起來，將民主、科學(xué)、開門立法反映出來。從《立法法》有關(guān)條款了解到，全國(guó)人大常委會(huì)有權(quán)制定《增值稅法》，但是增值稅作為我國(guó)第一大稅種，建議《增值稅法》應(yīng)由全國(guó)人民代表大會(huì)全會(huì)投票審議，以充分反映人民意志，增加增值稅法的權(quán)威性。（二）、規(guī)范授權(quán)立法行為如前文所述，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的一大弊端就是授權(quán)立法的過度使用，在增值稅法立法上，建議規(guī)范授權(quán)立法行為。從《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見稿）》內(nèi)容上來看，存在13條涉及授權(quán)國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定相關(guān)法規(guī)的條款，具體分別為：第2條、第7條、第11-12條、第15條、第21-22條、第30條、第34條、第36條、第38條、第43條、第46條，內(nèi)容涉及稅收優(yōu)惠、計(jì)稅方法、納稅地點(diǎn)、納稅人、征收管理、應(yīng)稅行為、稅額計(jì)算等。這樣規(guī)定，一是授權(quán)條款過多，《增值稅法（征求意見稿）》一共47條，涉及授權(quán)立法的條文有13條，超過四分之一的條款涉及授權(quán)立法；二是授權(quán)范圍過廣，《增值稅法（征求意見稿）》中涉及授權(quán)立法的事項(xiàng)基本涵蓋了增值稅的所有稅收要素（只有稅率一章未見有“由國(guó)務(wù)院規(guī)定”事項(xiàng)），這對(duì)于法律的制定嚴(yán)謹(jǐn)性有明顯影響。對(duì)這種情況，國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部聯(lián)合起來，出臺(tái)實(shí)施了《關(guān)于<中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見稿）>的說明》，指出此舉目的是在制度層面為新模式新常態(tài)的培育與推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展預(yù)留空間。對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)情況來看，這樣規(guī)定卻有其合理性，但是從稅收法定角度看，建議在后期條件成熟時(shí)，采取修正法案的方式，通過增值稅法體現(xiàn)出來。這樣既可以限制行政機(jī)關(guān)濫用授權(quán)立法行為，又有助于稅法體系的完整，防止政策碎片化。授權(quán)立法行為，其實(shí)就是稅收法定與稅收效率、公平的相互平衡的產(chǎn)物，三者都是稅法中的重要原則，單純強(qiáng)調(diào)稅收法定，而忽視了稅收效率，那發(fā)揮稅收作用將成為空談，難以實(shí)現(xiàn)資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長(zhǎng)；同樣，如果只是形式上強(qiáng)調(diào)稅收法定，而忽視了納稅個(gè)體的量能負(fù)擔(dān)差異，不能及時(shí)作出調(diào)整，那么難以實(shí)現(xiàn)稅收公平，不利于社會(huì)穩(wěn)定。（三）、簡(jiǎn)并和降低增值稅稅率(征求意見稿)》了解到，其明確了增值稅稅率有三檔，即6%、9%、13%（不包括增值稅零稅率）。根據(jù)增值稅的原理，統(tǒng)一的一檔稅率最能夠減少稅制對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為選擇的影響，體現(xiàn)增值稅稅收中性的特性。從國(guó)外實(shí)行增值稅的經(jīng)驗(yàn)看，一檔稅率有助于（四）、完善增值稅納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)，控制簡(jiǎn)易計(jì)稅規(guī)模對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅的適用規(guī)模嚴(yán)格控制，將增值稅應(yīng)稅交易，盡量都納入增值稅流轉(zhuǎn)計(jì)稅體系中。(征求意見稿)》可知，其對(duì)起征點(diǎn)作出了具體規(guī)定，但是對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人定義，以及分類標(biāo)準(zhǔn)沒有明確，增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的類型只是提到由國(guó)務(wù)院規(guī)定。那么對(duì)比《增值稅暫行條例》和《增值稅法（征求意見稿)》來看，刪除，是否有可能不再區(qū)分？我認(rèn)為是有可能的。首先，可以盡可能多的將應(yīng)稅交易行為納入增值稅流轉(zhuǎn)抵扣鏈條中，有利于增值稅抵扣鏈條的完整，更好發(fā)揮增值稅特性，減少重復(fù)征稅；其次，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅征管手段越來越信息化，征管能力提高，在取消小規(guī)模納稅人分類后，能夠?qū)崿F(xiàn)有效增值稅稅收管理，同時(shí)，該意見稿將起征點(diǎn)提高了，如此一來，原先屬于大量的小規(guī)模納稅人今后可能在增值稅法出臺(tái)后，就不是增值稅納稅人了，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理壓力減少了，借助科技手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠應(yīng)對(duì)增值稅納稅人分類取消后的管理壓力。簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法其實(shí)本質(zhì)上不符合增值稅原理，而更像是營(yíng)業(yè)稅，用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)征增值稅，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)增值稅抵扣鏈條的完整性是不利的，建議嚴(yán)格控制簡(jiǎn)易計(jì)稅的適用范圍，切實(shí)做到“由國(guó)務(wù)院規(guī)定”哪些應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。（五）、理順中央地方收入分配機(jī)制關(guān)于增值稅中央與地方收入分配問題，(征求意見稿)》沒有涉及，只在“納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn)”一章中，明確規(guī)定了不同情況下的增值稅納稅地點(diǎn)。征求意見稿中明確建立了期末留抵退稅制度，從增值稅方面看，就其留抵退稅業(yè)務(wù)而言，政府向留抵稅額返還給企業(yè)，實(shí)際是退還的是上一環(huán)節(jié)企業(yè)繳納的增值稅。如果上下游企業(yè)在同一地區(qū)，中央政府和地方政府的稅收收入總體沒有受損，但是如果是跨地區(qū)的情形，則實(shí)際形成了中央財(cái)政總體沒有變化而地區(qū)間財(cái)政出現(xiàn)收入轉(zhuǎn)移的問題。解決這個(gè)問題，一方面需要中央對(duì)此作出制度性的安排，建議在增值稅法中，明確增值稅收入分配原則，同時(shí)在財(cái)政預(yù)算制度上，完善對(duì)于增值稅留抵退稅規(guī)模較大地方的財(cái)政轉(zhuǎn)移支持力度，完善地方財(cái)力保障制度，來支持地方不折不扣落實(shí)留抵退稅優(yōu)惠政策。另一方面，從根源上解決地方財(cái)政收入保障的角度出發(fā)，需要落實(shí)“十四五“規(guī)劃綱要中關(guān)于建立現(xiàn)代財(cái)稅金融體制的要求，進(jìn)一步健全地方稅體系，培育提高地方穩(wěn)定的稅收來源。（六）、完善和清理增值稅優(yōu)惠通過目前實(shí)施的增值稅法可知，相關(guān)優(yōu)惠項(xiàng)目眾多，在200個(gè)之上，免稅、即征即退等優(yōu)惠的形式多樣，這些優(yōu)惠出臺(tái)，主要以稅收規(guī)范性文件、部門規(guī)章及行政法規(guī)為主要依據(jù)。作為稅制重要要素，稅收優(yōu)惠在(征求意見稿)》中，僅記載了14項(xiàng)免稅項(xiàng)目和一個(gè)優(yōu)惠備案規(guī)定，十分單薄，因此建議對(duì)增值稅優(yōu)惠進(jìn)行完善和清理。在增值稅法出臺(tái)前，對(duì)增值稅優(yōu)惠進(jìn)行梳理，將優(yōu)惠稅收數(shù)量減少。應(yīng)從稅收中性、法定、效率的原則出發(fā)，對(duì)增值稅優(yōu)惠進(jìn)行逐一梳理，對(duì)于像影響社會(huì)公平，地區(qū)或部門越權(quán)制定的稅收優(yōu)惠等，進(jìn)行清理，若稅收優(yōu)惠未剔除，則根據(jù)相關(guān)程序，通過國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大進(jìn)行報(bào)備，統(tǒng)一公布，或者在立法中，直接寫入增值稅法中，（七）、完善發(fā)票管理相關(guān)法律(征求意見稿)》了解到中，在征收管理一章中，對(duì)增值稅發(fā)票的開具使用，進(jìn)行了規(guī)定。增值稅發(fā)票是我國(guó)現(xiàn)在使用范圍最廣，數(shù)量最大的發(fā)票，其不僅是貨物銷售憑證，增值稅專票能