中級財務(wù)會計第十四章 收入費(fèi)用和利潤

第十四章

收入、費(fèi)用和利潤李桂榮主編?中級財務(wù)會計?本章主要內(nèi)容收入費(fèi)用政府補(bǔ)助利潤利潤分配第一節(jié)收入收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征收入具有以下幾個方面的特征：1〕收入是企業(yè)在日常活動中形成的2〕收入會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本3〕收入最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入的分類〔一〕收入按形成的原因分類收入商品銷售收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提供勞務(wù)收入收入的分類〔二〕按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售商品收入確實認(rèn)和計量〔一〕銷售商品收入確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)〔同時滿足〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量商品銷售收入的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程主營業(yè)務(wù)收入庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷項稅額①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時②月終結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時庫存商品主營業(yè)務(wù)成本1.收入的一般核算15收入、費(fèi)用和利潤確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品15收入、費(fèi)用和利潤2.特殊情況銷售收入的會計處理不符合收入確認(rèn)條款的情況下的處理〔如購貨方資金周轉(zhuǎn)暫時存在問題〕發(fā)出商品時借：發(fā)出商品貸：庫存商品如果同時發(fā)生了納稅義務(wù)：借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收銷項稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）當(dāng)購貨方條件好轉(zhuǎn)，承諾近期付款時借：應(yīng)收賬款——XX企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務(wù)處理銷售折扣銷售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣企業(yè)為促銷而在商品標(biāo)價上給予的價格減讓。商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此企業(yè)在實現(xiàn)銷售時，只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入，不需另作賬務(wù)處理。銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務(wù)處理1〕銷售折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。銷售折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的理財費(fèi)用，在發(fā)生時作為當(dāng)期損益，記入“財務(wù)費(fèi)用〞賬戶?，F(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理折扣額財務(wù)費(fèi)用②收款,發(fā)生折扣銀行存款實收金額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款①銷售商品按扣減現(xiàn)金折扣前售價計算按扣減現(xiàn)金折扣前售價確定扣減現(xiàn)金折扣前金額現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理銀行存款③收款,未發(fā)生折扣實收金額主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)收賬款①銷售商品按扣減現(xiàn)金折扣前售價計算按扣減現(xiàn)金折扣前售價確定扣減現(xiàn)金折扣前金額3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務(wù)處理2〕銷售折讓的賬務(wù)處理銷售折讓2〕銷售折讓的賬務(wù)處理銷售折讓銷售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓會計處理與商業(yè)折扣相同企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量不合格或規(guī)格與合同不符等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓銷售收入確認(rèn)之前發(fā)生的折讓銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓在實際發(fā)生折讓時：沖減當(dāng)期收入在規(guī)定允許的情況下扣減當(dāng)期銷項稅額。從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單〞紅字增值稅專用發(fā)票銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的折讓銷售折讓的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款紅字折讓額業(yè)務(wù)流程3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務(wù)處理3〕銷售退回的賬務(wù)處理是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回銷售退回的會計處理〔1〕未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計入“發(fā)出商品〞科目的商品本錢轉(zhuǎn)回“庫存商品〞科目。〔2〕已確認(rèn)收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售本錢。〔3〕假設(shè)銷售退回是屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，那么除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、本錢和稅金。15收入、費(fèi)用和利潤銷售退回的賬務(wù)處理銷售收入確認(rèn)后又發(fā)生銷售退回不管是本年度還是以前年度銷售的：沖減退回當(dāng)月的銷售收入如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢，應(yīng)沖減退回月份的銷售本錢如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在退回月份一并調(diào)整在規(guī)定允許的情況下扣減當(dāng)期銷項稅額。從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單〞紅字增值稅專用發(fā)票銷售退回銷售收入確認(rèn)后又發(fā)生銷售退回主營業(yè)務(wù)成本庫存商品②沖減銷售成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款銀行存款紅字退回額①沖減收入、銷項稅業(yè)務(wù)流程代銷商品的會計處理代銷商品有兩種情況：一是視同買斷，二是收取手續(xù)費(fèi)方式。這兩種方式對收入確認(rèn)的影響是不同的。

15收入、費(fèi)用和利潤〔1〕視同買斷〔收到代銷清單時確認(rèn)收入〕經(jīng)濟(jì)交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方按協(xié)議價將款項匯給委托方

借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付帳款—朗能公司借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款15收入、費(fèi)用和利潤〔2〕收取手續(xù)費(fèi)經(jīng)濟(jì)交易與事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方將商品交付給受托方

受托方銷售商品，并向委托方開具代銷清單受托方將貨款凈額交給委托方

借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付帳款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款主營(其他)業(yè)務(wù)收入借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款分期收款銷售提供勞務(wù)收入確認(rèn)和計量原那么：提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計—完工百分比法提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計—本錢補(bǔ)償法〔一〕提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計1．提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計的條件提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時滿足以下條件，那么說明提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計：〔1〕收入的金額能夠可靠地計量；〔2〕相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；〔3〕交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用以下方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例以及已經(jīng)發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例?！?〕交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的本錢能夠可靠地計量。2．完工百分比法的具體應(yīng)用企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)本錢應(yīng)按以下公式計算：本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的本錢＝提供勞務(wù)預(yù)計本錢總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)本錢確認(rèn)勞務(wù)收入時主營業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款等①確認(rèn)勞務(wù)收入時借：銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等)貸：主營業(yè)務(wù)收入——X勞務(wù)業(yè)務(wù)流程會計分錄結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢時勞務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本③結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時借：主營業(yè)務(wù)本錢——X勞務(wù)貸：勞務(wù)本錢——X勞務(wù)業(yè)務(wù)流程會計分錄〔二〕提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計1．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢。2．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計只能局部得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)本錢金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢。3．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實認(rèn)和計量〔一〕確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等，其應(yīng)在同時滿足以下條件時，才能予以確認(rèn)：1．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2．收入的金額能夠可靠地計量?！捕秤嬃?．利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。2．使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方法計算確定。第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念與特點費(fèi)用：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的根本特點：：費(fèi)用是在企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生。費(fèi)用會引起所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)15收入、費(fèi)用和利潤二、費(fèi)用的核算〔一〕營業(yè)本錢的核算營業(yè)成本的核算借：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本15收入、費(fèi)用和利潤〔二〕營業(yè)稅金的核算營業(yè)稅金及附加的核算借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交××稅期末結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加

〔三〕管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。15收入、費(fèi)用和利潤管理費(fèi)用包括15收入、費(fèi)用和利潤費(fèi)用發(fā)生時借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬累計折舊銀行存款等

期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用借：本年利潤貸：管理費(fèi)用15收入、費(fèi)用和利潤〔四〕財務(wù)費(fèi)用的核算

財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、銀行和金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。財務(wù)費(fèi)用發(fā)生時借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費(fèi)用借：本年利潤貸：財務(wù)費(fèi)用15收入、費(fèi)用和利潤〔五〕銷售費(fèi)用的會計核算銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。銷售費(fèi)用發(fā)生時借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)等期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用借：本年利潤貸：銷售費(fèi)用第三節(jié)政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助的特征政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為所有者投入的資本。其中，政府包括各級政府及其機(jī)構(gòu)，國際的類似組織也在其范圍之內(nèi)。〔一〕無償性政府向企業(yè)提供補(bǔ)助屬于非互惠交易，具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供效勞、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式歸還。〔二〕直接取得資產(chǎn)政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。比方，企業(yè)取得的財政撥款，先征后返〔退〕、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助，比方政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠〔如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免局部稅額等〕。

〔三〕政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助〔四〕政府補(bǔ)助通常附有條件政府補(bǔ)助的分類與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

二、政府補(bǔ)助的主要形式

二、政府補(bǔ)助的主要形式

二、政府補(bǔ)助的主要形式

二、政府補(bǔ)助的主要形式

〔四〕無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)政府無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)在實務(wù)中發(fā)生較少，有時會存在行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等.

三、政府補(bǔ)助的會計處理原那么1、政府補(bǔ)助確實認(rèn)政府補(bǔ)助同時滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：〔1〕企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；〔2〕企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。2、核算方法：收益法中的總額法收益法是指企業(yè)將政府補(bǔ)助計入收益〔遞延收益或當(dāng)期收益〕，而不是計入所有者權(quán)益。總額法是指在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面金額或者費(fèi)用的扣減。

四、政府補(bǔ)助的計量

〔一〕貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實際收到的金額計量；只有存在確鑿證據(jù)說明該項補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實際銷量或儲藏量與單位補(bǔ)貼定額計算的補(bǔ)助，可以按照應(yīng)收的金額計量。

四、政府補(bǔ)助的計量

〔二〕非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明價值的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬；沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活潑交易市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)說明的同類或似類市場交易價格作為公允價值計量；如沒有注明價值、且沒有活潑交易市場、不能可靠取得公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量，名義金額即為人民幣1元。

五、政府補(bǔ)助的會計處理〔一〕與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項負(fù)債〔遞延收益〕，自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益〔營業(yè)外收入〕。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

〔二〕與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時確認(rèn)為一項負(fù)債〔遞延收益〕，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時直接計入營業(yè)外收入。

第四節(jié)利潤一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。如一定期間的收入大于支出，那么表現(xiàn)為利潤，如一定期間的收入小于支出，那么表現(xiàn)為虧損。一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額＝－凈利潤＝利潤總額所得稅費(fèi)用－一、利潤的概念及其構(gòu)成內(nèi)容利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出＝＋－企業(yè)在一定期間從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的利潤。〔一〕營業(yè)利潤一、利潤的概念及其構(gòu)成〔一〕營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)本錢銷售費(fèi)用管理費(fèi)用＝—－－－財務(wù)費(fèi)用－營業(yè)稅金及附加+公允價值變動損益+—資產(chǎn)減值損失〔二〕營業(yè)外收支營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈處置固定資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)凈收益違約金收入捐贈利得企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入?！捕碃I業(yè)外收支營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失出售無形資產(chǎn)損失罰款支出捐贈支出非常損失等是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。二、營業(yè)外收支的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程1.營業(yè)外收入的賬務(wù)處理本年利潤②現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)清理等營業(yè)外收入①二、營業(yè)外收支的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程現(xiàn)金銀行存款待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清理等營業(yè)外支出①本年利潤②2.營業(yè)外支出的賬務(wù)處理三、所得稅費(fèi)用的核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)/負(fù)債觀為收益確定理論，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益，當(dāng)資產(chǎn)的價值增加或是負(fù)債的價值減少時會產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，要逐項確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅根底之間的差額，并將這些差異的未來納稅影響分為應(yīng)納稅或可抵扣暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值：資產(chǎn)、負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列報的金額。所得稅會計的一般程序1、按照相關(guān)會計準(zhǔn)那么規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債工程的賬面價值。2、以適用的稅收法規(guī)為根底，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債工程的計稅根底。3、比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅根底，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)那么中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額〔期末余額〕，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。4、就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得稅額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5、確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅根底之間的差額。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值依據(jù)會計準(zhǔn)那么確認(rèn)，其計稅根底依據(jù)稅法確認(rèn)。暫時性差異的分類：應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。遞延所得稅確實認(rèn)存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)那么規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)計入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：一是某項交易或事項按照會計準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價值與計稅根底不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅確實認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計入合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。所得稅的計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債〔或資產(chǎn)〕，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)交納〔或返還〕的所得稅金額計量。資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

四、利潤形成的賬務(wù)處理反映企業(yè)利潤的形成或虧損的發(fā)生。為所有者權(quán)益類賬戶，期末無余額。賬戶設(shè)置本年利潤轉(zhuǎn)入的各項費(fèi)用、損失轉(zhuǎn)入的各項收入、利得余額：表示利潤年終：將賬戶余額(虧損)轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶余額