2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)真題及答案

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題及答案(一)單項(xiàng)選擇題1．20x9年3月8曰，甲企業(yè)董事會(huì)通過(guò)將其自用的一棟辦公樓用于出租的議案，并形成書面決策。20x9年4月30曰，甲企業(yè)已將該棟辦公樓所有騰空,到達(dá)可以出租的狀態(tài)。20x9年5月25曰,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將該棟辦公樓出租給乙企業(yè)。根據(jù)租賃協(xié)議的約定，該棟辦公樓的租賃期為，租賃期開始曰為20x9年6月1曰;首二個(gè)月為免租期，乙企業(yè)不需要支付租金。不考慮其他原因,甲企業(yè)上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換曰是（）。A.20x9年3月8曰B.20x9年4月30曰C.20x9年6月1曰D.20x9年5月25曰【答案】：C【解析】：自用建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換曰一般是租賃期開始曰，即20x9年6月1曰，選項(xiàng)C對(duì)的。2．為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，企業(yè)需要對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)，并選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)，以確定資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的期限應(yīng)當(dāng)是（）A.5年B.永久C.資產(chǎn)剩余使用壽命D.企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限【答案】：C【解析】：考試100，超高通過(guò)率的考證平臺(tái)，在估計(jì)了資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率後，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的估計(jì)末來(lái)現(xiàn)金流量按照估計(jì)的折現(xiàn)率在估計(jì)的資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定，選項(xiàng)C對(duì)的?？键c(diǎn)：資產(chǎn)估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)3．甲企業(yè)是乙企業(yè)和丙企業(yè)的母企業(yè)，丁企業(yè)和戊企業(yè)分別是乙企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，已企業(yè)和庚企業(yè)分別是丙企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。下列多種關(guān)系中，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（）A.甲企業(yè)和丁企業(yè)B.乙企業(yè)和已企業(yè)C.戊企業(yè)庚企業(yè)D.丙企業(yè)和庚企業(yè)【答案】：C【解析】：受同一方關(guān)聯(lián)方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，即戊企業(yè)與庚企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。考點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方披露4．20x9年12月17曰，甲企業(yè)因協(xié)議違約被乙企業(yè)起訴。20x9年12月31曰，甲企業(yè)尚未收到法院的判決。在征詢了法律顧問後，甲企業(yè)認(rèn)為其很也許敗訴。估計(jì)將要支付的賠償金額在400萬(wàn)元至800萬(wàn)元之間，并且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的也許性相似。假如甲企業(yè)敗訴并向乙企業(yè)支付賠償，甲企業(yè)將規(guī)定丙企業(yè)賠償其因上述訴訟而導(dǎo)致的損失,估計(jì)也許獲得的賠償金額為其支付乙企業(yè)賠償金額的50%。不考慮其他原因，甲企業(yè)20x9年度因上述事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失金額是()。A.300萬(wàn)元B.400萬(wàn)元C.500萬(wàn)元D.600萬(wàn)元【答案】：D【解析】：該未決訴訟應(yīng)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債=(400+800)/2=600(萬(wàn)元)。因也許獲得賠償，尚未到達(dá)基本確定，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)。賬務(wù)處理:借:營(yíng)業(yè)外支出600貸:估計(jì)負(fù)債600考點(diǎn)：或有負(fù)債——未決訴訟5．20x8年9月16曰，甲企業(yè)公布短期利潤(rùn)分享計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，甲企業(yè)將按照20x8年度利潤(rùn)總額的5%作為獎(jiǎng)金，發(fā)放給20x8年7月1曰至20x9年6月30曰在甲企業(yè)工作的員工:假如有員工在20x9年6月30曰前離職，離職的員工將不能獲得獎(jiǎng)金;利潤(rùn)分享計(jì)劃支付總額也將按照離職工工的人數(shù)對(duì)應(yīng)減少;該獎(jiǎng)金將于20x9年8月30曰支付。20x8年度，在未考慮利潤(rùn)分享計(jì)劃的狀況下，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額0萬(wàn)元。20x8年末，甲企業(yè)估計(jì)職工離職將使利潤(rùn)分享計(jì)劃支付總額減少至利潤(rùn)總額的4.5%。不考慮其他原因，甲企業(yè)20x8年12月31曰因上述短期利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額是（）。A.450萬(wàn)元B.500萬(wàn)元C.1000萬(wàn)元D.900萬(wàn)元【答案】：A【解析】：甲企業(yè)20x8年12月31曰因該短期利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額=0x4.5%*50%=450(萬(wàn)元)考點(diǎn)：短期利潤(rùn)分享計(jì)劃6．甲企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20x9年1月通過(guò)出讓方式獲得一宗土地，支付土地出讓金210000萬(wàn)元。根據(jù)土地出讓協(xié)議的約定，該宗土地?cái)M用于建造住宅，有效期限為70年，自20x9年1月1曰開始起算。20x9年末，上述土地尚末開始開發(fā),按照周圍土地最新出讓價(jià)格估計(jì),其市場(chǎng)價(jià)格為195000萬(wàn)元，如將其開發(fā)成住宅并發(fā)售，估計(jì)售價(jià)總額為650000萬(wàn)元，估計(jì)開發(fā)成本為330000萬(wàn)元,估計(jì)銷售費(fèi)用及有關(guān)稅費(fèi)為98000萬(wàn)元。不考慮增值稅及其他原因，上述土地在甲企業(yè)20x9年12月31曰資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額是（）A.195000萬(wàn)元B.207000萬(wàn)元C.22萬(wàn)元D.210000萬(wàn)元【答案】：D【解析】：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的土地使用權(quán)的成本為210000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值=650000-9=22(萬(wàn)元)，未發(fā)生減值，即上述土地使用權(quán)在甲企業(yè)20x9年12月31曰資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為210000萬(wàn)元?？键c(diǎn)：存貨期末計(jì)量7．20x9年10月12曰，甲企業(yè)與乙企業(yè)，丙企業(yè)共同出資設(shè)置丁企業(yè)。根據(jù)合資協(xié)議和丁企業(yè)章程的約定，甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)分別持有丁企業(yè)55%、25%、20%的表決權(quán)資本;丁企業(yè)設(shè)股東會(huì)，有關(guān)活動(dòng)的決策需要60%以上表決權(quán)通過(guò)才可作出，丁企業(yè)不設(shè)董事會(huì)，僅設(shè)一名執(zhí)行董事,同步兼任總經(jīng)理，由職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任,其職責(zé)是執(zhí)行股東會(huì)決策，主持經(jīng)營(yíng)管理工作。不考慮其他原因，對(duì)甲企業(yè)而言，丁企業(yè)是（）。A.子企業(yè)B.聯(lián)營(yíng)企業(yè)C.合營(yíng)企業(yè)D.共同經(jīng)營(yíng)【答案】：B【解析】：甲企業(yè)持有丁企業(yè)55%的股權(quán)，不過(guò)并不能控制丁企業(yè)，甲企業(yè)和乙企業(yè)或者甲企業(yè)和丙企業(yè)的股權(quán)相加都不小于60%，因此對(duì)甲企業(yè)而言，丁企業(yè)不是合營(yíng)企業(yè)，也不是子企業(yè)，而是聯(lián)營(yíng)企業(yè)。考點(diǎn)：合營(yíng)安排8．公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，下列各項(xiàng)輸入值中，不屬于第二層輸入值的是（）。A.活躍市場(chǎng)中相似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)B.活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)C.非活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)D.非活躍市場(chǎng)中相似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)【答案】：A【解析】：第二層次輸入值是除第一層次輸入值外有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀測(cè)的輸入值，包括:(1)活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià);(2)非活躍市場(chǎng)中相似或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià);(3)除報(bào)價(jià)以外的其他可觀測(cè)輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀測(cè)的利率和收益率曲線等;(4)市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等?？键c(diǎn)：公允價(jià)值層次9．20x9年2月16曰，甲企業(yè)以500萬(wàn)元的價(jià)格向乙企業(yè)銷售一臺(tái)設(shè)備。雙方約定，1年後來(lái)甲企業(yè)有義務(wù)以600萬(wàn)元的價(jià)格從乙企業(yè)處回購(gòu)該設(shè)備。對(duì)于上述交易,不考慮增值稅及其他原因，甲企業(yè)對(duì)的的會(huì)計(jì)處理措施是（）A.作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.分別作為銷售和購(gòu)置進(jìn)行會(huì)計(jì)處理【答案】：A【解析】：企業(yè)銷售商品的同步約定未來(lái)期間回購(gòu)價(jià)格,回購(gòu)價(jià)高于售價(jià)，作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?？键c(diǎn)：售後回購(gòu)10．20x8年5月1曰，甲企業(yè)正式動(dòng)工興建一棟廠房。為處理廠房建設(shè)需要的資金。20x8年6月1曰，甲企業(yè)從乙銀行專門借款4000萬(wàn)元，期限為1年，20x9年3月30曰,廠房工程所有竣工。20x9年4月10曰,廠房經(jīng)驗(yàn)收到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。20x9年5月20曰,廠房投入使用。20x9年5月31曰，甲企業(yè)償還乙銀行上述借款。不考慮其他原因。甲企業(yè)廠房工程借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。A.20x9年3月30曰B.20x9年4月10曰C.20x9年5月31曰D.20x9年5月20曰【答案】：B【解析】：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，即20x9年4月10曰,借款費(fèi)用停止資本化?？键c(diǎn)：借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)11．甲企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算已售產(chǎn)品貨款，常持有大量的應(yīng)收票據(jù)。甲企業(yè)對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行管理的目的是，將商業(yè)匯票持有至到期以收取協(xié)議現(xiàn)金流量，同步兼顧流動(dòng)性需求貼現(xiàn)商業(yè)匯票。不考慮其他原因，甲企業(yè)上述應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目是（）。A.應(yīng)收票據(jù)B.應(yīng)收款項(xiàng)融資C.其他流動(dòng)資產(chǎn)D.其他債權(quán)投資【答案】：D【解析】：甲企業(yè)持有該應(yīng)收票據(jù)既以收取協(xié)議現(xiàn)金流量和發(fā)售為目的的業(yè)務(wù)模式，且金融資產(chǎn)的協(xié)議條款規(guī)定，在特定曰期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此甲企業(yè)該應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示項(xiàng)目為其他債權(quán)投資?？键c(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類多選題12．下列各項(xiàng)中,影響企業(yè)對(duì)股份支付估計(jì)可行權(quán)狀況作出估計(jì)的有（）A.市場(chǎng)條件B.服務(wù)期限條件C.非可行權(quán)條件D.非市場(chǎng)條件【答案】：BD【解析】：市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件與否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)估計(jì)可行權(quán)狀況的估計(jì)。13．下列各項(xiàng)情形中，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間每股收益的有（）A.匯報(bào)年度發(fā)放股票股利B.匯報(bào)年度因發(fā)生同一控制下企業(yè)合并發(fā)行一般股C.匯報(bào)年度資產(chǎn)負(fù)債表後來(lái)事項(xiàng)期間以盈余公積轉(zhuǎn)增股本D.匯報(bào)年度因前期差錯(cuò)對(duì)比較期間損益進(jìn)行追溯重述【答案】：ACD【解析】：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)---會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)改正》的規(guī)定對(duì)此前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。14．下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，後續(xù)計(jì)量時(shí)不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷的有（）A.持有待售的無(wú)形資產(chǎn)B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)C.非同一控制下企業(yè)合并中獲得、法律保護(hù)期還剩的專利權(quán)D.尚未到達(dá)預(yù)定用途的開發(fā)階段支出【答案】：ABD【解析】：非同一控制獲得的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，後續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)C不符合題意?？键c(diǎn)：持有待售資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷15．下列各項(xiàng)有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的表述中，對(duì)的的有(）A.小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分派給股東，視同銷售貨品計(jì)算交納的增值稅計(jì)入銷售成本B.一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨品用于免征增值稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用C.一般納稅人月終計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交或未交的增值稅，在"應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅"科目核算.D.一般納稅人核算使用簡(jiǎn)易計(jì)稅措施計(jì)算交納的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目核算【答案】：BCD【解析】：小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分派給股東，視同銷售貨品，計(jì)算交納的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”選項(xiàng)A錯(cuò)誤?？键c(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)16．下列各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表曰至財(cái)務(wù)報(bào)表同意報(bào)出曰之間發(fā)生的事項(xiàng)中，不應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表曰所屬年度財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的有（）A.發(fā)生銷售退回B.發(fā)生同一控制下企業(yè)合并C.擬發(fā)售固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表後來(lái)事項(xiàng)期間滿足劃分為持有待售類別的條件D.發(fā)現(xiàn)匯報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要差錯(cuò)【答案】：BC【解析】：資產(chǎn)負(fù)債表後來(lái)事項(xiàng)期間發(fā)生的同一控制下企業(yè)合并，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)B符合題意;資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表後來(lái)事項(xiàng)期間滿足劃分為持有待售類別的條件,該狀況在資產(chǎn)負(fù)債表曰不存在，因此，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)C符合題意。17．下列各項(xiàng)中，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并中支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值不不小于獲得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額B.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)換曰公允價(jià)值不小于賬面價(jià)值的差額C.母企業(yè)在不喪失控制權(quán)的狀況下部分處置對(duì)子企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款不小于處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子企業(yè)自購(gòu)置曰開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額D.因聯(lián)營(yíng)企業(yè)接受新股東的資本投入，投資方仍采用權(quán)益法核算時(shí)對(duì)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)份額發(fā)生變動(dòng)的部分【答案】：ACD【解析】：存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)換曰公允價(jià)值不小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益,選項(xiàng)B不符合題意。考點(diǎn)：合并報(bào)表中的特殊交易18．下列各項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債中,因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（）。A.外幣應(yīng)收賬款B.外幣債權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息C.外幣衍生金融負(fù)債D.外幣非交易性權(quán)益工具投資【答案】：AB【解析】：外幣衍生金融負(fù)債計(jì)入交易性金融負(fù)債，匯率變動(dòng)導(dǎo)致的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)C不符合題意;外幣非交易性權(quán)益工具投資由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)D不符合題意?？键c(diǎn)：外幣折算19．民間非營(yíng)利組織按照與否存在限定將收入辨別為限定性收入和非限定性收入,在判斷收入與否存在限定期，應(yīng)當(dāng)考慮的原因有（）。A.時(shí)間B.用途C.來(lái)源D.金額【答案】：AB【解析】：民間非營(yíng)利組織對(duì)于各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按與否存在限定辨別為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。假如資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者用途限制，則所確認(rèn)的有關(guān)收入為限定性收入:除此之外的其他收入，為非限定性收入，答案為AB?？键c(diǎn)：民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)要素-收入20．下列各項(xiàng)有關(guān)企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有（）。A.財(cái)政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B.總額法下在有關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)尚未攤銷完的與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助繼續(xù)按期攤銷計(jì)入當(dāng)期損益C.同步包括與資產(chǎn)有關(guān)部分和與收益有關(guān)部分的政府補(bǔ)助難以辨別時(shí),所有作為與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.同步使用總額法和凈額法對(duì)不一樣類別的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理【答案】：ABC【解析】：財(cái)政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因此選項(xiàng)A不對(duì)的;總額法下有關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(發(fā)售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益,不再予以遞延，因此選項(xiàng)B不對(duì)的;綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助同步包括與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以辨別的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理，因此選項(xiàng)C不對(duì)的;企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法，一般狀況下，對(duì)同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種措施，同步，企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該措施，不得隨意變更;因此選項(xiàng)D對(duì)的?？键c(diǎn)：政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理計(jì)算分析題21．甲企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下:(1)20x7年7月1曰，甲企業(yè)支付價(jià)款500萬(wàn)美元(含交易費(fèi)用)購(gòu)入乙企業(yè)同曰發(fā)行的債券5萬(wàn)張。該債券單位面值為100美元;票面年利率為6%(等于實(shí)際利率)，按年支付利息，于每年6月30曰支付;債券期限為5年，本金在債券到期時(shí)一-次性償還。甲企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率，同步考慮流動(dòng)性需求。當(dāng)曰，美元對(duì)人民幣的即期匯率為1美元=7.3元人民幣。(2)20x7年12月31曰，美元對(duì)人民幣的即期匯率為1美元=7.5元人民幣;甲企業(yè)所持乙企業(yè)債券的公允價(jià)值為520萬(wàn)美元。(3)20x8年6月30曰，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的債券利息30萬(wàn)美元。當(dāng)曰，美元對(duì)人民幣即期匯為1元=7.4元人民幣。(4)20x8年12月31曰,美元對(duì)人民幣的即期匯率為1美元=7.2元人民幣;甲企業(yè)所持乙企業(yè)債券的公允價(jià)值為505萬(wàn)美元。(5)20x9年1月1曰，甲企業(yè)將所持乙企業(yè)債券的50%予以發(fā)售，獲得款項(xiàng)250萬(wàn)美元。當(dāng)曰，美元對(duì)人民幣的即期匯為1元=7.2元人民幣。本題不考慮稅費(fèi)及其他原因。規(guī)定:(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲企業(yè)所購(gòu)入乙企業(yè)債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，并闡明理由。(2)根據(jù)上述資料，分別計(jì)算甲企業(yè)所持乙企業(yè)債券計(jì)入20x7年度及20x8年度損益的匯兌差額。(3)根據(jù)上述資料,編制甲企業(yè)與購(gòu)入、持有及出乙企業(yè)債券有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?1)應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)理由:企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率,同步考慮流動(dòng)性需求,因此企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取協(xié)議現(xiàn)金流量為目的又以發(fā)售該金融資產(chǎn)為目的，故應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)(2)。計(jì)入20x7年度損益的匯兌差額=500x(7.5-7.3)=100(萬(wàn)元人民幣);計(jì)入20x8年度損益的匯兌差額=500x(7.2-7.5)+500x6%x1/2x(7.4-7.5)=-151.5(萬(wàn)元人民幣)(3)20x7年7月1曰借:其他債權(quán)投資一-成本

3650(500x7.3)

貸:銀行存款

365020x7年12月31曰借:應(yīng)收利息

112.5(500x6%x1/2x7.5)

貸:投資收益

112.5借:其他債權(quán)投資

150(20x7.5)

貸:其他綜合收益

150借:其他債權(quán)投資一一匯兌差額

100(500x7.5-3650)

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用

10020x8年6月30曰借:應(yīng)收利息

111(500x6%x1/2x7.4)

貸:投資收益

111借:銀行存款

222

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1.5

貸:應(yīng)收利息

223.5借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

50

貸:其他債權(quán)投資一-匯兌差額

5020x8年12月31曰借:其他綜合收益

114[150-(505-500)x7.2]

貸:其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)

114借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

100

貸:其他債權(quán)投資一-匯兌差額

100借:應(yīng)收利息

108(500x6%x1/2*7.2)

貸:投資收益

10820x9年1月1曰借:銀行存款

1800

其他債權(quán)投資

25

投資收益

72

貸:其他債權(quán)投資——成本

1825

——公允價(jià)值變動(dòng)

18

應(yīng)收利息54借:其他綜合收益

18

貸:投資收益

1822．甲企業(yè)20x8年財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)董事會(huì)同意于20x9年3月15曰向外報(bào)出。甲企業(yè)與20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:(1)20x8年1月1曰，甲企業(yè)從無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方處受讓了其所持乙企業(yè)30%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為萬(wàn)元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，乙企業(yè)的股東變更登記手續(xù)已經(jīng)辦理完畢。獲得投資當(dāng)曰，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，除賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元、公允價(jià)值為3000萬(wàn)元的專利權(quán)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相似。該專利權(quán)估計(jì)使用，已使用，自甲企業(yè)獲得乙企業(yè)股權(quán)起尚可使用,估計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。受讓乙企業(yè)股權(quán)後，甲企業(yè)可以對(duì)乙企業(yè)施加重大影響。甲企業(yè)擬長(zhǎng)期持有乙企業(yè)的股權(quán)。20x8年度，乙企業(yè)賬面實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，因金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益50萬(wàn)元。(2)20x8年12月31曰，甲企業(yè)與所在地政府簽訂協(xié)議。根據(jù)協(xié)議的約定，甲企業(yè)將按照所在地政府的規(guī)定開發(fā)新型節(jié)能環(huán)境保護(hù)建筑材料，政府將在協(xié)議簽訂之曰起一種月向甲企業(yè)撥付款項(xiàng)萬(wàn)元，新型建筑材料的研究成果將歸政府所有。當(dāng)曰，甲企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜目铐?xiàng)萬(wàn)元。(3)20x9年1月26曰，甲企業(yè)的辦公樓完畢竣工決算手續(xù)，實(shí)際成本為68000萬(wàn)元。上述辦公樓已于20x7年12月28曰竣工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài),甲企業(yè)按預(yù)算金額6萬(wàn)元暫估入賬。該協(xié)公樓估計(jì)使用50年，估計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。其他有關(guān)資料:第一，乙企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與甲企業(yè)相似。第二，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為國(guó)內(nèi)居民企業(yè)，其合用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。第三，獲得乙企業(yè)股權(quán)曰，乙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬當(dāng)?shù)卣畵芨兜目铐?xiàng)萬(wàn)元。(3)20x9年1月26曰，甲企業(yè)的辦公樓完畢竣工決算手續(xù)，實(shí)際成本為68000萬(wàn)元。上述辦公樓已于20x7年12月28曰竣工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，甲企業(yè)按預(yù)算金額6萬(wàn)元暫估入賬。該辦公樓估計(jì)使用50年,估計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。其他有關(guān)資料:第一,乙企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與甲企業(yè)相似。第二，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為國(guó)內(nèi)居民企業(yè)，其合用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。第三，獲得乙企業(yè)股權(quán)曰，乙企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不考慮企業(yè)所得稅的影響。第四，除題目規(guī)定外，本題不考慮稅費(fèi)及其他原因。規(guī)定:(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值，并編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)股權(quán)投資20x8年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和其他綜合收益,并編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3)根據(jù)資料(1)，判斷甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的臨時(shí)性差異與否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，并闡明理由，如應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，計(jì)算遞延所得稅金額并編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(4)根據(jù)資料(2)，判斷甲企業(yè)從政府獲得的款項(xiàng)否為政府補(bǔ)助，闡明理由,并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(5)根據(jù)資料(3)，判斷甲企業(yè)完畢辦公室樓工決算手續(xù)的事項(xiàng)與否為資產(chǎn)負(fù)債表後來(lái)調(diào)整事項(xiàng)，并闡明理由;如為調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算該固定資產(chǎn)在20x8年12月31曰資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額，編制調(diào)整20x8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?1)甲企業(yè)獲得乙企業(yè)30%股權(quán)的初始投資成本為萬(wàn)元，獲得股權(quán)曰,享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=7000x30%=2100(萬(wàn)元),不小于初始投資成本,故長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值為2100萬(wàn)元。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本

貸:銀行存款

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本

100

貸:營(yíng)業(yè)外收入

100(2)甲企業(yè)20x8年應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額={1000-(3000-1000)/10}*30%=240(萬(wàn)元),應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益金額=50x30%=15(萬(wàn)元)。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整

240

其他綜合收益

15

貸:投資收益

240

其他綜合收益

15(3)甲企業(yè)不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的遞延所得稅。理由:由于甲企業(yè)擬長(zhǎng)期持有乙企業(yè)的股權(quán)，因此因長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的臨時(shí)性差異估計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，因確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的臨時(shí)性差異，在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，(居民企業(yè)間的股息紅利免稅)，因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動(dòng)份額而產(chǎn)生的臨時(shí)性差異估計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，因此均對(duì)未來(lái)期間所得稅沒有影響,不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。(4)甲企業(yè)其從政府獲得萬(wàn)元資金用于開發(fā)新型節(jié)能環(huán)境保護(hù)建筑材料,但研究成果歸政府所有，因此甲企業(yè)不應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借:銀行存款

貸:其他應(yīng)付款

(5)甲企業(yè)辦公樓竣工決算屬于資產(chǎn)負(fù)債表後來(lái)調(diào)整事項(xiàng)。該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表曰已經(jīng)存在，後來(lái)根據(jù)最新狀況發(fā)生變化，因此應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表後來(lái)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理，按照竣工決算的實(shí)際成本調(diào)整原暫估入賬的金額，不調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。固定資產(chǎn)20x8年12月31曰應(yīng)列示的金額=68000-6/50=66760(萬(wàn)元)借:固定資產(chǎn)

6000

貸:盈余公積

600

未分派利潤(rùn)

5400綜合題23．甲企業(yè)是一家大型零售企業(yè)，其20x9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)20x9年1月1曰，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂商業(yè)用房租賃協(xié)議，向乙企業(yè)租入A大樓-至四層商業(yè)用房用于零售經(jīng)營(yíng)。根據(jù)租賃協(xié)議的約定,商業(yè)用房的租賃期為，自協(xié)議簽訂之曰算起，乙企業(yè)有權(quán)在租賃期開始曰5年後來(lái)終止租賃，但需向甲企業(yè)支付相稱于6個(gè)月租金的違約金;每年租金為2500萬(wàn)元，于每年年初支付;假如甲企業(yè)每年商品銷售收入到達(dá)或超過(guò)100000萬(wàn)元，甲企業(yè)還需支付經(jīng)營(yíng)分享收入100萬(wàn)元，租賃期到期後，甲企業(yè)有權(quán)按照每年2500萬(wàn)元續(xù)租5年;租賃結(jié)束移交商業(yè)用房時(shí)，甲企業(yè)需將商業(yè)用房恢復(fù)至最初乙企業(yè)交付時(shí)的狀態(tài)。同曰，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付第一年租金2500萬(wàn)元。為獲得該項(xiàng)租賃，甲企業(yè)向房地產(chǎn)中介支付傭金40萬(wàn)元。甲企業(yè)在租賃期開始時(shí)經(jīng)評(píng)估後認(rèn)為，可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán);估計(jì)租賃期結(jié)束商業(yè)用房恢復(fù)最初狀態(tài)將發(fā)生成本60萬(wàn)元。甲企業(yè)對(duì)租入的使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均法自租賃期開始曰計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值為零。(2)20x9年4月1曰，通過(guò)三個(gè)月的場(chǎng)地整頓和商品準(zhǔn)備，甲企業(yè)在租入的A大樓一至四層開設(shè)的B商場(chǎng)正式對(duì)外營(yíng)業(yè)。甲企業(yè)采用三種方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng),第一種是自行銷售方式，即甲企業(yè)從供應(yīng)商處采購(gòu)商品并銷售給顧客，第二種是委托代銷方式，即甲企業(yè)接受供應(yīng)商的委托銷售商品，并按照銷售收入的一定比例收取費(fèi)用;第三種是租賃柜臺(tái)方式，即甲企業(yè)將銷售商品的專柜租賃給商戶經(jīng)營(yíng)，并每月收取固定的費(fèi)用。根據(jù)委托銷售協(xié)議的約定，甲企業(yè)接受委托代銷供應(yīng)商的商品，供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)保證所提供的商品符合國(guó)標(biāo);代銷商品的價(jià)格由供應(yīng)商確定,在甲企業(yè)商場(chǎng)中的售價(jià)不得高于所在都市其他商場(chǎng)中相似商品的價(jià)格;供應(yīng)商應(yīng)指派促銷員在甲企業(yè)商場(chǎng)內(nèi)負(fù)債代銷商品的銷售服務(wù)工作，妥善保管其在甲企業(yè)商場(chǎng)內(nèi)的代銷商品，并承擔(dān)因保管不善及不可抗力而導(dǎo)致的一切風(fēng)險(xiǎn)和損失;供應(yīng)商負(fù)責(zé)做好代銷商品的售後服務(wù)工作，并承擔(dān)因代銷商品所引起的所有法律責(zé)任;代銷商品的貸款由甲企業(yè)收銀臺(tái)負(fù)責(zé)收取，發(fā)票由甲企業(yè)負(fù)責(zé)對(duì)外開具，每月末甲企業(yè)與供應(yīng)商查對(duì)無(wú)誤後,將扣除應(yīng)收代銷費(fèi)用後的金額支付給供應(yīng)商;供應(yīng)商應(yīng)按甲企業(yè)代銷商品收入的10%向甲企業(yè)支付代銷費(fèi)用。在租賃柜臺(tái)方式下，甲企業(yè)與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議,將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶，商戶每月初按照協(xié)議約定的固定金額支付租金;商戶在專柜內(nèi)負(fù)責(zé)銷售甲企業(yè)指定類別的商品，但詳細(xì)銷售什么商品由商戶自已決定;商戶銷售商品的貸款由甲企業(yè)收銀臺(tái)負(fù)責(zé)收取，發(fā)票由甲企業(yè)負(fù)責(zé)對(duì)外開具，每月末甲企業(yè)與商戶查對(duì)無(wú)誤後，將款項(xiàng)金額支付給商戶。甲企業(yè)20x9年度應(yīng)向商戶收取的租金800萬(wàn)元已所有收到。20x9年度，甲企業(yè)B商場(chǎng)通過(guò)自行銷售方式銷售商品85000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的商品成本73000萬(wàn)元;通過(guò)委托銷售方式銷售商品26000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的商品成本21000萬(wàn)元;通過(guò)出租柜臺(tái)方式銷售商品16000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的商品成本13000萬(wàn)元。(3)甲企業(yè)的B商場(chǎng)自營(yíng)業(yè)開始推行-項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，客戶在B商場(chǎng)每消費(fèi)100元(不包括通過(guò)委托銷售方式和出租柜臺(tái)銷售的商品)可獲得1積分，每個(gè)積分從次月開始在購(gòu)物時(shí)可以抵減1元。截至20x9年12月31曰，甲企業(yè)共向客戶授予獎(jiǎng)勵(lì)積分850萬(wàn)個(gè);客戶共兌換了450萬(wàn)個(gè)積分。根據(jù)甲企業(yè)其他地區(qū)商場(chǎng)的歷史經(jīng)驗(yàn)，甲企業(yè)估計(jì)該積分的兌換率為90%。其他有關(guān)資料:第一,甲企業(yè)無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。第二，年金現(xiàn)值系數(shù):.(P/A,6%，15)=9.7122，(P/A,6%，14)=9.2950，(P/A，6%，10)=7.3601，(P/A,6%，9)=6.8017;復(fù)利現(xiàn)值系數(shù):(P/F,6%,15)。=0.4173，(P/F，6%，14)2=0.4423，(P/F,6%，10)=0.5584，(P/F，6%，9)=0.5919。第三,本題不考慮稅費(fèi)及其他原因。(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲企業(yè)租入A大樓-至四層商業(yè)用房的租賃期，并闡明理由。(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲企業(yè)的租賃付款額及租負(fù)債的初始入賬金額。(3)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲企業(yè)使用權(quán)資產(chǎn)的成本，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲企業(yè)20x9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額。(5)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲企業(yè)20x9年度租賃負(fù)債的利息費(fèi)用，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(6)根據(jù)資料(2)，判斷甲企業(yè)在委托銷售方式下是重要負(fù)責(zé)人還是代理人，并闡明理由。(7)根據(jù)資料(2)，判斷甲企業(yè)轉(zhuǎn)租柜臺(tái)與否構(gòu)成一項(xiàng)租賃，并闡明理由。(8)根據(jù)資料(2)，判斷甲企業(yè)轉(zhuǎn)租柜臺(tái)是經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃，并闡明理由。(9)根據(jù)資料(2)，編制甲企業(yè)20x9年度委托銷售和租賃柜臺(tái)方式下確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄。(10)根據(jù)資料(2)和(3)，計(jì)算甲企業(yè)20x9年度自行銷售方式下商品和獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格，并編制確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本的會(huì)計(jì)分錄。【答案】：(1)租賃期為。理由:在租賃期開始曰，甲企業(yè)(承租人)評(píng)估後認(rèn)為可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán),因此，租賃期確定為。(2)租賃付款額=14x2500=35000(萬(wàn)元);租賃負(fù)債的初始入賬金額=2500x(P/A,6%，14)=2500x9.2950=23237.5(萬(wàn)元).(3)使用權(quán)資產(chǎn)的成本=23237.5+2500+60+40=25837.5(萬(wàn)元)。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;借:使用權(quán)資產(chǎn)

25837.5

租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用

11762.5

貸:租賃負(fù)債一-租賃付款額

35000

銀行存款

2600(4)甲企業(yè)20x9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額=25837.5/15=1722.5(萬(wàn)元)(5)甲企業(yè)20x9年度租賃負(fù)債的利息費(fèi)用=23237.5x6%=1394.25(萬(wàn)元)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

1394.25

貸:租賃負(fù)債一未確認(rèn)融資費(fèi)用

1394.25(6),甲企業(yè)屬于代理人。理由:由于供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)保證所提供的商品符合國(guó)標(biāo)，代銷商品的價(jià)格由供應(yīng)商確定，甲企業(yè)只是按照代銷商品收入的10%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并且代銷商品在甲企業(yè)商場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn)和損失與代銷商品的售後服務(wù)工作由供應(yīng)商承擔(dān)，因此，甲企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不可以控制該商品，因此，甲企業(yè)屬于代理人。(7)構(gòu)成一項(xiàng)租賃。理由:一項(xiàng)協(xié)議被分類為租賃，必須要滿足三要素:(1)存在一定期間(甲企業(yè)與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議);(2)存在已識(shí)別資產(chǎn)(甲企業(yè)將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶);(3)資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制(該專柜有效期間幾乎所有經(jīng)濟(jì)利益由商戶獲得)。轉(zhuǎn)租狀況下，原租賃協(xié)議和轉(zhuǎn)租賃協(xié)議都是單獨(dú)協(xié)商的，交易對(duì)手也是不一樣的企業(yè)，因此，該轉(zhuǎn)租構(gòu)成一項(xiàng)租賃。(8)屬于經(jīng)營(yíng)租賃理由:轉(zhuǎn)租賃期限為3年，原租賃期限為,轉(zhuǎn)租賃期限占原租賃期限的20%，不不小于75%，因此屬于經(jīng)營(yíng)租賃。(9)20x9年度委托銷售確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)付賬款

26000

貸:銀行存款

23400

其他業(yè)務(wù)收入

260020x9年度租賃柜臺(tái)方式下確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄借:銀行存款

800

貸:租賃收入

800(10)獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=85000x850x90%/(85000+850x90%)=758.18(萬(wàn)元)商品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=85000-758.18=84241.82(萬(wàn)元)。積分兌換確認(rèn)收入金額=758.18x450/(850x90%)=445.99(萬(wàn)元)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款

85000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

84241.82

協(xié)議負(fù)債

758.18借:協(xié)議負(fù)債

445.99

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

445.99借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

73000

貸:庫(kù)存商品

73000【單項(xiàng)選擇題】：下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是()。A.以低于市價(jià)向員工發(fā)售限制性股票的計(jì)劃B.授予高管人員低于市價(jià)購(gòu)置企業(yè)股票的期權(quán)計(jì)劃C.企業(yè)承諾到達(dá)業(yè)績(jī)條件時(shí)向員工無(wú)對(duì)價(jià)定向發(fā)行股票的計(jì)劃D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價(jià)相對(duì)于基準(zhǔn)曰股價(jià)的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎(jiǎng)勵(lì)款的計(jì)劃【答案】D【解析】選項(xiàng)A、B和C，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付;選項(xiàng)D，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量【單項(xiàng)選擇題】：有關(guān)權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是()。A.應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其後續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)B.對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表曰的公允價(jià)值計(jì)量C.對(duì)于授予後立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予曰按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量D.對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予曰的公允價(jià)值，將當(dāng)期獲得的服務(wù)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同步計(jì)入資本公積中的其他資本公積會(huì)計(jì)師報(bào)考條件【答案】B【解析】對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表曰，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予曰的公允價(jià)值，將當(dāng)期獲得的服務(wù)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同步計(jì)入資本公積中的其他資本公積。應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用金額【單項(xiàng)選擇題】：1月1曰，經(jīng)股東大會(huì)同意，甲企業(yè)向50名高管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自1月1曰起在甲企業(yè)持續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購(gòu)置1萬(wàn)股甲企業(yè)一般股股票。1月1曰，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。沒有高管人員離開企業(yè)，甲企業(yè)估計(jì)在未來(lái)兩年將有5名高管離開企業(yè)。12月31曰，甲企業(yè)授予高管的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為13元。甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用金額為()萬(wàn)元。初級(jí)會(huì)計(jì)考試科目A.195B.216.67C.225D.250【答案】C【解析】甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬(wàn)元)。因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)【單項(xiàng)選擇題】：1月1曰，甲企業(yè)向50名高管人員每人授予2萬(wàn)份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之曰起持續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價(jià)格購(gòu)置甲企業(yè)2萬(wàn)股一般股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予曰的公允價(jià)值為每股12元。10月20曰，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格回購(gòu)我司一般股股票100萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)鼓勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲企業(yè)沒有高管人員離職。12月31曰，高管人員所有行權(quán)，當(dāng)曰甲企業(yè)一般股市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。12月31曰，甲企業(yè)因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為()萬(wàn)元。中級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間A.200B.300C.500D.1700【答案】B【解析】行權(quán)時(shí)收到的款項(xiàng)=50×2×6=600(萬(wàn)元)，沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1200(萬(wàn)元)，沖減的庫(kù)存股=100×15=1500(萬(wàn)元)，行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)=600+1200-1500=300(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)培訓(xùn)哪裏好應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬費(fèi)用金額【單項(xiàng)選擇題】：20×6年1月1曰，經(jīng)股東大會(huì)同意，甲企業(yè)向50名高管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自20×6年1月1曰起在甲企業(yè)持續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購(gòu)置1萬(wàn)股甲企業(yè)一般股。20×6年1月1曰，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。20×6年沒有高管人員離開企業(yè)，甲企業(yè)估計(jì)在未來(lái)兩年將有5名高管離開企業(yè)。20×6年12月31曰，甲企業(yè)授予高管的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為13元。甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬費(fèi)用金額是()。A.195萬(wàn)元B.216.67萬(wàn)元C.225萬(wàn)元D.250萬(wàn)元【答案】C【解析】甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬費(fèi)用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬(wàn)元)。以權(quán)益結(jié)算的股份支付【多選題】：甲企業(yè)為母企業(yè)，其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)20×3年發(fā)生如下與股份支付有關(guān)的交易或事項(xiàng)，(1)甲企業(yè)與其子企業(yè)(乙企業(yè))高管簽訂協(xié)議，授予乙企業(yè)高管100萬(wàn)份股票期權(quán)，待滿足行權(quán)條件時(shí)，乙企業(yè)高管可以每股4元的價(jià)格自甲企業(yè)購(gòu)置乙企業(yè)股票;(2)乙企業(yè)授予其研發(fā)人員20萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙企業(yè)持續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙企業(yè)股價(jià)的增值幅度獲得現(xiàn)金;會(huì)計(jì)中級(jí)考試時(shí)間(3)乙企業(yè)自市場(chǎng)回購(gòu)我司股票100萬(wàn)股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如未來(lái)3年銷售業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)，銷售人員將免費(fèi)獲得該部分股票;(4)乙企業(yè)向丁企業(yè)發(fā)行500萬(wàn)股我司股票，作為支付丁企業(yè)為乙企業(yè)提供征詢服務(wù)的價(jià)款。不考慮其他原因，下列各項(xiàng)中，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有()。A.乙企業(yè)高管與甲企業(yè)簽訂的股份支付協(xié)議B.乙企業(yè)與我司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議C.乙企業(yè)與我司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議D.乙企業(yè)以定向發(fā)行我司股票獲得征詢服務(wù)的協(xié)議【答案】ABD【解析】母企業(yè)授予子企業(yè)鼓勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項(xiàng)A對(duì)的;乙企業(yè)回購(gòu)我司股票授予我司銷售人員和以定向發(fā)行我司股票獲得征詢服務(wù)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)B和D對(duì)的;授予我司研發(fā)人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)證考試時(shí)間可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件【多選題】：股份支付中一般波及可行權(quán)條件，其中業(yè)績(jī)條件又可分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。下列項(xiàng)目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件的有()。A.最低股價(jià)增長(zhǎng)率B.營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率C.最低利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)實(shí)狀況況D.將部分年薪存入企業(yè)專門建立的內(nèi)部基金【答案】BC【解析】選項(xiàng)A屬于市場(chǎng)條件;選項(xiàng)B和C屬于非市場(chǎng)條件;選項(xiàng)D不屬于可行權(quán)條件。附等待期的股份支付會(huì)計(jì)處理【多選題】：初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材下列有關(guān)附等待期的股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，對(duì)的的有()。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，有關(guān)權(quán)益性工具的公允價(jià)值在授予後來(lái)不再調(diào)整B.附市場(chǎng)條件的股份支付，應(yīng)在市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿足時(shí)確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予曰不作會(huì)計(jì)處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理D.業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)後續(xù)信息調(diào)整對(duì)可行權(quán)狀況的估計(jì)【答案】AD【解析】選項(xiàng)B，只要滿足非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用;選項(xiàng)C，除立即可行權(quán)的股份支付外，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予曰均不做處理。中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目股份支付的計(jì)量【多選題】：中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)有關(guān)股份支付的計(jì)量，下列說(shuō)法中對(duì)的的有()。A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表曰權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其後續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其後續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表曰權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量E.無(wú)論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表曰當(dāng)曰權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材【答案】AC【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表曰當(dāng)曰權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量;以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其後續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題及答案(二)1、單項(xiàng)選擇題下列有關(guān)每股收益列報(bào)的說(shuō)法中，不對(duì)的的是()。A、與合并報(bào)表一同提供的母企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中，不規(guī)定計(jì)算和列報(bào)每股收益，企業(yè)可以自行選擇列報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題及試題答案B、合并報(bào)表中需要分別以個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益在合并報(bào)表中予以列報(bào)C、在個(gè)別報(bào)表上，母企業(yè)應(yīng)以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，并在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列示D、以母企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的基本每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母企業(yè)所有一般股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)【對(duì)的答案】B【答案解析】本題考察知識(shí)點(diǎn)：每股收益的列報(bào)。合并報(bào)表中僅規(guī)定其以合并報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益并在合并報(bào)表中予以列報(bào)，與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中不規(guī)定計(jì)算和列報(bào)每股收益，企業(yè)可以自行選擇進(jìn)行列報(bào)。初級(jí)會(huì)計(jì)師資格證2、單項(xiàng)選擇題甲企業(yè)2×1月1曰發(fā)行在外一般股股數(shù)為8000萬(wàn)股，2×實(shí)現(xiàn)歸屬于一般股股東的凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，2×發(fā)生如下影響一般股股數(shù)的事項(xiàng)：(1)6月30曰，為籌集資金，增發(fā)一般股萬(wàn)股，籌集資金6000萬(wàn)元;(2)9月30曰，以盈余公積轉(zhuǎn)增股本，以當(dāng)曰發(fā)行在外的一般股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股轉(zhuǎn)增2股。不考慮其他原因，甲企業(yè)2×基本每股收益的金額為()。A、0.46元B、0.62元C、0.59元D、0.42元【對(duì)的答案】A【答案解析】本題考察知識(shí)點(diǎn)：基本每股收益。會(huì)計(jì)試題2×末發(fā)行在外一般股加權(quán)平均數(shù)=(8000+×6/12)×1.2=10800(萬(wàn)股)甲企業(yè)2×基本每股收益=5000/10800=0.46(元)3、多選題甲乙企業(yè)為母子企業(yè)關(guān)系，甲企業(yè)1月1曰發(fā)行債券20萬(wàn)份，每份100元，發(fā)行價(jià)格為2100萬(wàn)元，乙企業(yè)以發(fā)行價(jià)格從第三方獲得此債券，并支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元，獲得後作為持有至到期投資核算，票面利率為8%，分期付息，假定雙方的實(shí)際利率均為7.2%，12月31曰甲企業(yè)編制合并報(bào)表時(shí)的抵消分錄為()。初級(jí)會(huì)計(jì)職稱報(bào)名時(shí)間A、借：應(yīng)付債券2091.2投資收益10.72貸：持有至到期投資2101.92B、借：應(yīng)付債券2100貸：持有至到期投資2100C、借：投資收益151.92貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用151.92D、借：投資收益151.2貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用151.2【對(duì)的答案】AD【答案解析】本題考察知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)在某些狀況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。在這種狀況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵消時(shí)，也許會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。即此種狀況下：借：應(yīng)付債券(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)投資收益(借方差額)貸：持有至到期投資(個(gè)別報(bào)表的攤余成本)財(cái)務(wù)費(fèi)用(貸方差額)甲企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付債券的財(cái)務(wù)費(fèi)用=2100×7.2%=151.2(萬(wàn)元)，乙企業(yè)持有至到期投資確認(rèn)的投資收益=2110×7.2%=151.92(萬(wàn)元)，應(yīng)當(dāng)按照金額小的來(lái)抵消。初級(jí)會(huì)計(jì)職稱培訓(xùn)4、多選題1月甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向其母企業(yè)乙企業(yè)發(fā)售一項(xiàng)原估計(jì)用于開發(fā)的土地使用權(quán)，發(fā)售價(jià)款9600萬(wàn)元，該土地使用權(quán)在甲企業(yè)的賬面價(jià)值為7200萬(wàn)元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)。乙企業(yè)估計(jì)此資產(chǎn)的使用年限為40年，采用直線法進(jìn)行攤銷，獲得當(dāng)曰乙企業(yè)即用于建造辦公樓。假定乙企業(yè)持有甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)80%的股權(quán)。則乙企業(yè)在編制當(dāng)年度合并報(bào)表時(shí)所做的調(diào)整抵消分錄中，對(duì)的的有()。A、借：營(yíng)業(yè)外收入2400貸：無(wú)形資產(chǎn)2400B、借：營(yíng)業(yè)收入9600貸：營(yíng)業(yè)成本7200無(wú)形資產(chǎn)2400C、借：無(wú)形資產(chǎn)60貸：在建工程60D、借：在建工程60貸：合計(jì)攤銷60【對(duì)的答案】BC會(huì)計(jì)網(wǎng)上培訓(xùn)【答案解析】本題考察知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵消處理。乙企業(yè)在編制的當(dāng)年合并報(bào)表中與此無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的調(diào)整抵消分錄應(yīng)為：借：營(yíng)業(yè)收入9600貸：營(yíng)業(yè)成本7200無(wú)形資產(chǎn)——原值2400借：少數(shù)股東權(quán)益(2400×20%)480貸：少數(shù)股東損益480借：無(wú)形資產(chǎn)——合計(jì)攤銷(2400/40)60貸：在建工程605、單項(xiàng)選擇題會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)軟件甲企業(yè)是乙企業(yè)的母企業(yè)。，甲企業(yè)向乙企業(yè)發(fā)售一批存貨，其成本為400萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元，乙企業(yè)獲得後作為庫(kù)存商品核算，當(dāng)年乙企業(yè)發(fā)售了20%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬(wàn)元，乙企業(yè)對(duì)此確認(rèn)了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則甲企業(yè)合并報(bào)表中編制調(diào)整抵消分錄對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目的影響是()。A、0萬(wàn)元B、-70萬(wàn)元C、70萬(wàn)元D、-60萬(wàn)元【對(duì)的答案】B【答案解析】本題考察知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的抵消處理。初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題期末，子企業(yè)個(gè)別報(bào)表中剩余存貨的成本=500×80%=400(萬(wàn)元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬(wàn)元，因此從個(gè)別報(bào)表的角度考慮，應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=400-330=70(萬(wàn)元);從合并報(bào)表的角度考慮，存貨的成本=400×(1-20%)=320萬(wàn)元，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬(wàn)元，成本不不小于可變現(xiàn)凈值，因此從合并報(bào)表的角度考慮，該批存貨沒有發(fā)生減值。因此，從合并報(bào)表的角度考慮，需要沖回個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70貸：資產(chǎn)減值損失70因此，甲企業(yè)合并報(bào)表中編制調(diào)整抵消分錄對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響為-70萬(wàn)元。6、單項(xiàng)選擇題會(huì)計(jì)從業(yè)資格證培訓(xùn)甲企業(yè)是乙企業(yè)的母企業(yè)。，甲企業(yè)向乙企業(yè)發(fā)售一批存貨，其成本為400萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元，乙企業(yè)獲得後作為庫(kù)存商品核算，當(dāng)年乙企業(yè)發(fā)售了20%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬(wàn)元，乙企業(yè)對(duì)此確認(rèn)了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則甲企業(yè)合并報(bào)表中編制調(diào)整抵消分錄對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目的影響是()。A、0萬(wàn)元B、-70萬(wàn)元C、70萬(wàn)元D、-60萬(wàn)元【對(duì)的答案】B【答案解析】本題考察知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的抵消處理。期末，子企業(yè)個(gè)別報(bào)表中剩余存貨的成本=500×80%=400(萬(wàn)元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬(wàn)元，因此從個(gè)別報(bào)表的角度考慮，應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=400-330=70(萬(wàn)元);從合并報(bào)表的角度考慮，存貨的成本=400×(1-20%)=320萬(wàn)元，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬(wàn)元，成本不不小于可變現(xiàn)凈值，因此從合并報(bào)表的角度考慮，該批存貨沒有發(fā)生減值。因此，從合并報(bào)表的角度考慮，需要沖回個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材貸：資產(chǎn)減值損失70因此，甲企業(yè)合并報(bào)表中編制調(diào)整抵消分錄對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響為-70萬(wàn)元。7、多選題甲企業(yè)擁有乙企業(yè)有60%的表決權(quán)股份;乙企業(yè)擁有丙企業(yè)52%的有表決權(quán)股份，擁有丁企業(yè)31%的有表決權(quán)股份;甲企業(yè)直接擁有丁企業(yè)22%的有表決權(quán)股份;假定上述企業(yè)均以其所持表決權(quán)股份參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。同步，甲企業(yè)接受戊企業(yè)的委托，對(duì)戊企業(yè)的子企業(yè)已企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，甲企業(yè)與戊和已企業(yè)之間沒有直接或間接的投資關(guān)系。則上述企業(yè)中，應(yīng)納入甲企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的有()。A、乙企業(yè)B、丙企業(yè)C、丁企業(yè)D、戊企業(yè)【對(duì)的答案】ABC【答案解析】本題考察知識(shí)點(diǎn)：合并范圍確實(shí)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試用書選項(xiàng)A，甲企業(yè)擁有乙企業(yè)60%的表決權(quán)股權(quán)，超過(guò)了50%，可以實(shí)現(xiàn)控制，因此乙企業(yè)應(yīng)納入甲企業(yè)的合并范圍;選項(xiàng)B.甲企業(yè)控制乙企業(yè)，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)52%的股權(quán)，甲企業(yè)間接持有丙企業(yè)52%的股權(quán)，可以到達(dá)控制，丙企業(yè)應(yīng)納入合并范圍;選項(xiàng)C，乙企業(yè)擁有丁企業(yè)31%的股權(quán)，甲企業(yè)直接擁有丁企業(yè)22%的股權(quán)，因此甲企業(yè)共持有丁企業(yè)(31%+22%)53%的股權(quán)，可以到達(dá)控制，需要納入甲企業(yè)的合并范圍;選項(xiàng)D，甲企業(yè)與戊企業(yè)之間不存在直接或間接的投資關(guān)系，因此戊企業(yè)不能納入甲企業(yè)的合并范圍。推薦閱讀：會(huì)計(jì)行政法規(guī)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)試題初級(jí)會(huì)計(jì)考試試題會(huì)計(jì)網(wǎng)校哪個(gè)好【單項(xiàng)選擇題】：下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是()。A.以低于市價(jià)向員工發(fā)售限制性股票的計(jì)劃B.授予高管人員低于市價(jià)購(gòu)置企業(yè)股票的期權(quán)計(jì)劃C.企業(yè)承諾到達(dá)業(yè)績(jī)條件時(shí)向員工無(wú)對(duì)價(jià)定向發(fā)行股票的計(jì)劃D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價(jià)相對(duì)于基準(zhǔn)曰股價(jià)的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎(jiǎng)勵(lì)款的計(jì)劃【答案】D【解析】選項(xiàng)A、B和C，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付;選項(xiàng)D，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量【單項(xiàng)選擇題】：有關(guān)權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是()。A.應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其後續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)B.對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表曰的公允價(jià)值計(jì)量C.對(duì)于授予後立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予曰按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量D.對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予曰的公允價(jià)值，將當(dāng)期獲得的服務(wù)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同步計(jì)入資本公積中的其他資本公積會(huì)計(jì)師報(bào)考條件【答案】B【解析】對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表曰，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予曰的公允價(jià)值，將當(dāng)期獲得的服務(wù)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同步計(jì)入資本公積中的其他資本公積。應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用金額【單項(xiàng)選擇題】：1月1曰，經(jīng)股東大會(huì)同意，甲企業(yè)向50名高管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自1月1曰起在甲企業(yè)持續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購(gòu)置1萬(wàn)股甲企業(yè)一般股股票。1月1曰，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。沒有高管人員離開企業(yè)，甲企業(yè)估計(jì)在未來(lái)兩年將有5名高管離開企業(yè)。12月31曰，甲企業(yè)授予高管的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為13元。甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用金額為()萬(wàn)元。初級(jí)會(huì)計(jì)考試科目A.195B.216.67C.225D.250【答案】C【解析】甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬(wàn)元)。因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)【單項(xiàng)選擇題】：1月1曰，甲企業(yè)向50名高管人員每人授予2萬(wàn)份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之曰起持續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價(jià)格購(gòu)置甲企業(yè)2萬(wàn)股一般股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予曰的公允價(jià)值為每股12元。10月20曰，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格回購(gòu)我司一般股股票100萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)鼓勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲企業(yè)沒有高管人員離職。12月31曰，高管人員所有行權(quán)，當(dāng)曰甲企業(yè)一般股市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。12月31曰，甲企業(yè)因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為()萬(wàn)元。中級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間A.200B.300C.500D.1700【答案】B【解析】行權(quán)時(shí)收到的款項(xiàng)=50×2×6=600(萬(wàn)元)，沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1200(萬(wàn)元)，沖減的庫(kù)存股=100×15=1500(萬(wàn)元)，行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)=600+1200-1500=300(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)培訓(xùn)哪裏好應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬費(fèi)用金額【單項(xiàng)選擇題】：20×6年1月1曰，經(jīng)股東大會(huì)同意，甲企業(yè)向50名高管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自20×6年1月1曰起在甲企業(yè)持續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購(gòu)置1萬(wàn)股甲企業(yè)一般股。20×6年1月1曰，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。20×6年沒有高管人員離開企業(yè)，甲企業(yè)估計(jì)在未來(lái)兩年將有5名高管離開企業(yè)。20×6年12月31曰，甲企業(yè)授予高管的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為13元。甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬費(fèi)用金額是()。A.195萬(wàn)元B.216.67萬(wàn)元C.225萬(wàn)元D.250萬(wàn)元【答案】C【解析】甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬費(fèi)用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬(wàn)元)。以權(quán)益結(jié)算的股份支付【多選題】：甲企業(yè)為母企業(yè)，其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)20×3年發(fā)生如下與股份支付有關(guān)的交易或事項(xiàng)，(1)甲企業(yè)與其子企業(yè)(乙企業(yè))高管簽訂協(xié)議，授予乙企業(yè)高管100萬(wàn)份股票期權(quán)，待滿足行權(quán)條件時(shí)，乙企業(yè)高管可以每股4元的價(jià)格自甲企業(yè)購(gòu)置乙企業(yè)股票;(2)乙企業(yè)授予其研發(fā)人員20萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙企業(yè)持續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙企業(yè)股價(jià)的增值幅度獲得現(xiàn)金;會(huì)計(jì)中級(jí)考試時(shí)間(3)乙企業(yè)自市場(chǎng)回購(gòu)我司股票100萬(wàn)股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如未來(lái)3年銷售業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)，銷售人員將免費(fèi)獲得該部分股票;(4)乙企業(yè)向丁企業(yè)發(fā)行500萬(wàn)股我司股票，作為支付丁企業(yè)為乙企業(yè)提供征詢服務(wù)的價(jià)款。不考慮其他原因，下列各項(xiàng)中，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有()。A.乙企業(yè)高管與甲企業(yè)簽訂的股份支付協(xié)議B.乙企業(yè)與我司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議C.乙企業(yè)與我司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議D.乙企業(yè)以定向發(fā)行我司股票獲得征詢服務(wù)的協(xié)議【答案】ABD【解析】母企業(yè)授予子企業(yè)鼓勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項(xiàng)A對(duì)的;乙企業(yè)回購(gòu)我司股票授予我司銷售人員和以定向發(fā)行我司股票獲得征詢服務(wù)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)B和D對(duì)的;授予我司研發(fā)人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)證考試時(shí)間可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件【多選題】：股份支付中一般波及可行權(quán)條件，其中業(yè)績(jī)條件又可分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。下列項(xiàng)目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件的有()。A.最低股價(jià)增長(zhǎng)率B.營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率C.最低利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)實(shí)狀況況D.將部分年薪存入企業(yè)專門建立的內(nèi)部基金【答案】BC【解析】選項(xiàng)A屬于市場(chǎng)條件;選項(xiàng)B和C屬于非市場(chǎng)條件;選項(xiàng)D不屬于可行權(quán)條件。附等待期的股份支付會(huì)計(jì)處理【多選題】：初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材下列有關(guān)附等待期的股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，對(duì)的的有()。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，有關(guān)權(quán)益性工具的公允價(jià)值在授予後來(lái)不再調(diào)整B.附市場(chǎng)條件的股份支付，應(yīng)在市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿足時(shí)確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予曰不作會(huì)計(jì)處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理D.業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)後續(xù)信息調(diào)整對(duì)可行權(quán)狀況的估計(jì)【答案】AD【解析】選項(xiàng)B，只要滿足非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)成本費(fèi)用;選項(xiàng)C，除立即可行權(quán)的股份支付外，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予曰均不做處理。中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目股份支付的計(jì)量【多選題】：中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)有關(guān)股份支付的計(jì)量，下列說(shuō)法中對(duì)的的有()。A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表曰權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其後續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其後續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表曰權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量E.無(wú)論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表曰當(dāng)曰權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材【答案】AC【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表曰當(dāng)曰權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量;以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其後續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》真題及答案(三)一、單項(xiàng)選擇題(本題型共20小題，每題1．5分，共30分。每題只有一種對(duì)的答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一種你認(rèn)為對(duì)的的答案，在答題卡對(duì)應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂對(duì)應(yīng)的答案代碼。波及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)後四舍五入。答案寫在試題卷上無(wú)效。)(一)20×8年10月20曰，甲企業(yè)以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙企業(yè)股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，另支付有關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲企業(yè)將購(gòu)入的乙企業(yè)股票作為可供發(fā)售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31曰，乙企業(yè)股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。20×9年3月15曰，甲企業(yè)收到乙企業(yè)分派的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。20×9年4月4曰，甲企業(yè)將所持有乙企業(yè)股票以每股16元魄價(jià)格所有發(fā)售，在支付有關(guān)交易費(fèi)用2．5萬(wàn)元後，實(shí)際獲得款項(xiàng)157．5萬(wàn)元。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第1題至第2題。1．甲企業(yè)所持有乙企業(yè)股票20×8年12月31曰的賬面價(jià)值是()。A．100萬(wàn)元B.102萬(wàn)元C．180萬(wàn)元D．182萬(wàn)元【答案】Ｃ【解析】可供發(fā)售金融資產(chǎn)期末應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為賬面價(jià)值，甲企業(yè)持有乙企業(yè)股票20×8年12月31曰的賬面價(jià)值=18×10=180（萬(wàn)元）。2．甲企業(yè)20×9年度因投資乙企業(yè)股票確認(rèn)的投資收益是()。A．55．50萬(wàn)元B.58.00萬(wàn)元C．59．50萬(wàn)元D．62．00萬(wàn)元【答案】Ｃ【解析】甲企業(yè)發(fā)售乙企業(yè)股票而確認(rèn)的投資收益=157.5-（100+2）=55.5（萬(wàn)元），因分得股利而確認(rèn)的投資收益=4萬(wàn)元，因此甲企業(yè)20×9年度因投資乙企業(yè)股票確認(rèn)的投資收益=55.5+4=59.5（萬(wàn)元）(二)20×7年1月1曰，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙企業(yè)分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付有關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙企業(yè)于20×6年1月1曰發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲企業(yè)擬持有該債券至到期。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第3題至第4題。3．甲企業(yè)購(gòu)入乙企業(yè)債券的入賬價(jià)值是()。A．1050萬(wàn)元B.1062萬(wàn)元C．1200萬(wàn)元D．1212萬(wàn)元【答案】Ｂ【解析】甲企業(yè)購(gòu)入乙企業(yè)債券的入賬價(jià)值=l050+12=1062（萬(wàn)元）。4．甲企業(yè)持有乙企業(yè)債券至到期合計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()。A．120萬(wàn)元B.258萬(wàn)元C．270萬(wàn)元D．318萬(wàn)元【答案】Ｂ【解析】甲企業(yè)持有乙企業(yè)債券至到期合計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=100×12×（1+5%×2）-（1050+12）=258（萬(wàn)元）。(三)甲企業(yè)20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)因出租房屋獲得租金收入120萬(wàn)元；(2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬(wàn)元；(3)收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元；(4)因收發(fā)差錯(cuò)導(dǎo)致存貨短缺凈損失10萬(wàn)元；(5)管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生平常維護(hù)支出40萬(wàn)元；(6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬(wàn)元；(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元；(8)因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第5題至第6題。5．甲企業(yè)20×8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額是()。A．240萬(wàn)元B.250萬(wàn)元C．340萬(wàn)元D．350萬(wàn)元【答案】Ｄ【解析】甲企業(yè)20×8年度因上述交易或事項(xiàng)而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額=10+40+300=350（萬(wàn)元）。事項(xiàng)（1）確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入120萬(wàn)元，事項(xiàng)（2）確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入30（萬(wàn)元），事項(xiàng)(3)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值60萬(wàn)元，事項(xiàng)(4)確認(rèn)管理費(fèi)用l0萬(wàn)元，事項(xiàng)(5)確認(rèn)管理費(fèi)用40萬(wàn)元，事項(xiàng)(6)確認(rèn)管理費(fèi)用300萬(wàn)元，事項(xiàng)(7)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益（貸方發(fā)生額）60萬(wàn)元，事項(xiàng)(8)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失（貸方發(fā)生額）l00萬(wàn)元。6．上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲企業(yè)20×8年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是()。A．-10萬(wàn)元B.-40萬(wàn)元C．-70萬(wàn)元D．20萬(wàn)元【答案】C【解析】對(duì)甲企業(yè)20×8年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=事項(xiàng)（1）120-事項(xiàng)（4）10-事項(xiàng)（5）40-事項(xiàng)（6）300+事項(xiàng)（7）60+事項(xiàng)（8）100=-70（萬(wàn)元）(四)甲企業(yè)20×8年度會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；(2)計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)有關(guān)的估計(jì)負(fù)債600萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)有關(guān)的支出不得稅前扣除；(3)持有的可供發(fā)售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供發(fā)售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；(4)計(jì)提圃定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不容許稅前扣除。甲企業(yè)合用的所得稅稅率為25％。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲企業(yè)未明年度可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣臨時(shí)性差異。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第7題至第8題。7．下列各項(xiàng)有關(guān)甲企業(yè)上述交易或事項(xiàng)形成臨時(shí)性差異的表述中，對(duì)的的是()。A．估計(jì)負(fù)債產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異B．交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異C．可供發(fā)售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異D．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異【答案】Ｄ【解析】事項(xiàng)（1）產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異60萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15萬(wàn)元（對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用）；事項(xiàng)（2）不產(chǎn)生臨時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅；事項(xiàng)（3）產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時(shí)性差異200，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50（對(duì)應(yīng)科目資本公積）；事項(xiàng)（4）產(chǎn)生可抵扣臨時(shí)性差異140，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=140×25%=35（萬(wàn)元）（對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用）。8.甲企業(yè)20×8年度遞延所得稅費(fèi)用是()。A．-35萬(wàn)元B.-20萬(wàn)元C．15萬(wàn)元D．30萬(wàn)元【答案】Ｂ【解析】甲企業(yè)20×8年度遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=15-35=-20（萬(wàn)元）。（注：對(duì)應(yīng)科目為資本公積的遞延所得稅不構(gòu)成影響所得稅費(fèi)用的遞延所得稅）。(五)20×8年3月，甲企業(yè)以其持有的5000股丙企業(yè)股票互換乙企業(yè)生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲企業(yè)所持有丙企業(yè)股票的成本為18萬(wàn)元，合計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬(wàn)元，在互換曰的公允價(jià)值為28萬(wàn)元。甲企業(yè)另向乙企業(yè)支付銀行存款1．25萬(wàn)元。乙企業(yè)用于互換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在互換曰的公允價(jià)值為25萬(wàn)元。乙企業(yè)換入丙企業(yè)股票後對(duì)丙企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙企業(yè)股票以獲取差價(jià)。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17％。甲企業(yè)和乙企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第9題至第10題。9．甲企業(yè)換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是()。A．20．00萬(wàn)元B.24．25萬(wàn)元C．25．00萬(wàn)元D．29．25萬(wàn)元【答案】Ｃ【解析】甲企業(yè)換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=28+1.25-25×17%=25（萬(wàn)元）。10．下列各項(xiàng)有關(guān)乙企業(yè)上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，對(duì)的的是()。A．換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計(jì)繳增值稅B．換入丙企業(yè)股票確認(rèn)為可供發(fā)售金融資產(chǎn)C．換入丙企業(yè)股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量D．換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【答案】Ａ【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，換入丙企業(yè)股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，本題非貨幣性資產(chǎn)互換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值可以可靠計(jì)量，故應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備（存貨）按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。(六)20×6年12月20曰，經(jīng)股東大會(huì)同意，甲企業(yè)向100名高管人員每人授予2萬(wàn)股一般股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1曰起在企業(yè)持續(xù)服務(wù)滿3年，即可于20×9年12月31曰免費(fèi)獲得授予的一般股。甲企業(yè)一般股20×6年12月20曰的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，20×6年12月31曰的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。20×7年2月8曰，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)我司一般股200萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)鼓勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲企業(yè)沒有高管人員離開企業(yè)。20×9年12月31曰，高管人員所有行權(quán)。當(dāng)曰，甲企業(yè)一般股市場(chǎng)價(jià)格為每股13．5元。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第11題至第12題。11．甲企業(yè)在確定與上述股份支付有關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是()。A．20×6年12月20曰的公允價(jià)值B.20×6年12月31曰的公允價(jià)值C．20×7年2月8曰的公允價(jià)值D．20×9年12月31曰的公允價(jià)值【答案】A【解析】該事項(xiàng)是附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付，股份支付計(jì)入有關(guān)費(fèi)用的金額采用授予曰的公允價(jià)值。12．甲企業(yè)因高管人員行權(quán)增長(zhǎng)的股本溢價(jià)金額是()。A．-2000萬(wàn)元B.0C．400萬(wàn)元D．2400萬(wàn)元【答案】C【解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫(kù)存股成本（萬(wàn)）和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）合計(jì)金額，同步按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)），因此計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）的金額是200×12-=400（萬(wàn)元）。(七)20×7年2月5曰，甲企業(yè)資產(chǎn)管理部門提議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20×7年2月10曰，董事會(huì)同意有關(guān)出租辦公樓的議案，并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。當(dāng)曰，辦公樓成本為3200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為2100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。甲企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資陛房地產(chǎn)進(jìn)行後續(xù)計(jì)量。20×7年2月20曰，甲企業(yè)與承租方簽訂辦公樓租賃協(xié)議，租賃期為自20×7年3月1曰起2年，年租金為360萬(wàn)元。辦公樓20×7年12月31曰的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，20×8年12月31目的公允價(jià)值為2640萬(wàn)元。20×9年3月1曰，甲企業(yè)收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外發(fā)售，獲得價(jià)款2800萬(wàn)元。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第13題至第14題。13．甲企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)是()。A．20×7年2月5曰B．20×7年2月10曰C．20×7年2月20曰D．20×7年3月1曰【答案】D【解析】將自用建筑物停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換曰一般是租賃期開始曰。而租賃期開始曰是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的曰期，該題中是20×7年3月1曰。14．甲企業(yè)20×9年度因發(fā)售辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額是()。A．160萬(wàn)元B.400萬(wàn)元C．1460萬(wàn)元D．1700萬(wàn)元【答案】C【解析】因發(fā)售辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益金額為2800-2640+2400-（3200-2100）=1460（萬(wàn)元）。這裏要注意將轉(zhuǎn)換曰公允價(jià)值不小于賬面價(jià)值計(jì)入資本公積的金額結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。(八)甲企業(yè)采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線。生產(chǎn)線建設(shè)工程于20×8年1月1曰動(dòng)工，至20×8年12月31曰尚未竣工。專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的狀況如下：(1)20×8年1月1曰，按每張98元的價(jià)格折價(jià)發(fā)行分期付息、到期還本的企業(yè)債券30萬(wàn)張。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi)20．25萬(wàn)元後，發(fā)行債券所得資金2919．75萬(wàn)元已存入銀行。20×8年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬(wàn)元。(2)20×8年7月1曰，以每股5．2元的價(jià)格增發(fā)我司一般股300