2024年注冊會計師考試會計真題及答案

注冊會計師考試《會計》真題及答案(一)單項選擇題1．20x9年3月8曰，甲企業(yè)董事會通過將其自用的一棟辦公樓用于出租的議案，并形成書面決策。20x9年4月30曰，甲企業(yè)已將該棟辦公樓所有騰空,到達可以出租的狀態(tài)。20x9年5月25曰,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，將該棟辦公樓出租給乙企業(yè)。根據(jù)租賃協(xié)議的約定，該棟辦公樓的租賃期為，租賃期開始曰為20x9年6月1曰;首二個月為免租期，乙企業(yè)不需要支付租金。不考慮其他原因,甲企業(yè)上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換曰是（）。A.20x9年3月8曰B.20x9年4月30曰C.20x9年6月1曰D.20x9年5月25曰【答案】：C【解析】：自用建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換曰一般是租賃期開始曰，即20x9年6月1曰，選項C對的。2．為了資產(chǎn)減值測試的目的，企業(yè)需要對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量進行估計，并選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)，以確定資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的期限應(yīng)當(dāng)是（）A.5年B.永久C.資產(chǎn)剩余使用壽命D.企業(yè)經(jīng)營期限【答案】：C【解析】：考試100，超高通過率的考證平臺，在估計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率後，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的估計末來現(xiàn)金流量按照估計的折現(xiàn)率在估計的資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定，選項C對的?？键c：資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計3．甲企業(yè)是乙企業(yè)和丙企業(yè)的母企業(yè)，丁企業(yè)和戊企業(yè)分別是乙企業(yè)的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，已企業(yè)和庚企業(yè)分別是丙企業(yè)的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。下列多種關(guān)系中，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（）A.甲企業(yè)和丁企業(yè)B.乙企業(yè)和已企業(yè)C.戊企業(yè)庚企業(yè)D.丙企業(yè)和庚企業(yè)【答案】：C【解析】：受同一方關(guān)聯(lián)方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，即戊企業(yè)與庚企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方?？键c：關(guān)聯(lián)方披露4．20x9年12月17曰，甲企業(yè)因協(xié)議違約被乙企業(yè)起訴。20x9年12月31曰，甲企業(yè)尚未收到法院的判決。在征詢了法律顧問後，甲企業(yè)認為其很也許敗訴。估計將要支付的賠償金額在400萬元至800萬元之間，并且該區(qū)間內(nèi)每個金額的也許性相似。假如甲企業(yè)敗訴并向乙企業(yè)支付賠償，甲企業(yè)將規(guī)定丙企業(yè)賠償其因上述訴訟而導(dǎo)致的損失,估計也許獲得的賠償金額為其支付乙企業(yè)賠償金額的50%。不考慮其他原因，甲企業(yè)20x9年度因上述事項應(yīng)當(dāng)確認的損失金額是()。A.300萬元B.400萬元C.500萬元D.600萬元【答案】：D【解析】：該未決訴訟應(yīng)確認估計負債=(400+800)/2=600(萬元)。因也許獲得賠償，尚未到達基本確定，不應(yīng)確認資產(chǎn)。賬務(wù)處理:借:營業(yè)外支出600貸:估計負債600考點：或有負債——未決訴訟5．20x8年9月16曰，甲企業(yè)公布短期利潤分享計劃。根據(jù)該計劃，甲企業(yè)將按照20x8年度利潤總額的5%作為獎金，發(fā)放給20x8年7月1曰至20x9年6月30曰在甲企業(yè)工作的員工:假如有員工在20x9年6月30曰前離職，離職的員工將不能獲得獎金;利潤分享計劃支付總額也將按照離職工工的人數(shù)對應(yīng)減少;該獎金將于20x9年8月30曰支付。20x8年度，在未考慮利潤分享計劃的狀況下，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤總額0萬元。20x8年末，甲企業(yè)估計職工離職將使利潤分享計劃支付總額減少至利潤總額的4.5%。不考慮其他原因，甲企業(yè)20x8年12月31曰因上述短期利潤分享計劃應(yīng)當(dāng)確認的應(yīng)付職工薪酬金額是（）。A.450萬元B.500萬元C.1000萬元D.900萬元【答案】：A【解析】：甲企業(yè)20x8年12月31曰因該短期利潤分享計劃應(yīng)當(dāng)確認的應(yīng)付職工薪酬金額=0x4.5%*50%=450(萬元)考點：短期利潤分享計劃6．甲企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20x9年1月通過出讓方式獲得一宗土地，支付土地出讓金210000萬元。根據(jù)土地出讓協(xié)議的約定，該宗土地擬用于建造住宅，有效期限為70年，自20x9年1月1曰開始起算。20x9年末，上述土地尚末開始開發(fā),按照周圍土地最新出讓價格估計,其市場價格為195000萬元，如將其開發(fā)成住宅并發(fā)售，估計售價總額為650000萬元，估計開發(fā)成本為330000萬元,估計銷售費用及有關(guān)稅費為98000萬元。不考慮增值稅及其他原因，上述土地在甲企業(yè)20x9年12月31曰資產(chǎn)負債表中列示的金額是（）A.195000萬元B.207000萬元C.22萬元D.210000萬元【答案】：D【解析】：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購進的土地使用權(quán)的成本為210000萬元，可變現(xiàn)凈值=650000-9=22(萬元)，未發(fā)生減值，即上述土地使用權(quán)在甲企業(yè)20x9年12月31曰資產(chǎn)負債表中列示的金額為210000萬元?？键c：存貨期末計量7．20x9年10月12曰，甲企業(yè)與乙企業(yè)，丙企業(yè)共同出資設(shè)置丁企業(yè)。根據(jù)合資協(xié)議和丁企業(yè)章程的約定，甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)分別持有丁企業(yè)55%、25%、20%的表決權(quán)資本;丁企業(yè)設(shè)股東會，有關(guān)活動的決策需要60%以上表決權(quán)通過才可作出，丁企業(yè)不設(shè)董事會，僅設(shè)一名執(zhí)行董事,同步兼任總經(jīng)理，由職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任,其職責(zé)是執(zhí)行股東會決策，主持經(jīng)營管理工作。不考慮其他原因，對甲企業(yè)而言，丁企業(yè)是（）。A.子企業(yè)B.聯(lián)營企業(yè)C.合營企業(yè)D.共同經(jīng)營【答案】：B【解析】：甲企業(yè)持有丁企業(yè)55%的股權(quán)，不過并不能控制丁企業(yè)，甲企業(yè)和乙企業(yè)或者甲企業(yè)和丙企業(yè)的股權(quán)相加都不小于60%，因此對甲企業(yè)而言，丁企業(yè)不是合營企業(yè)，也不是子企業(yè)，而是聯(lián)營企業(yè)?？键c：合營安排8．公允價值計量所使用的輸入值劃分為三個層次，下列各項輸入值中，不屬于第二層輸入值的是（）。A.活躍市場中相似資產(chǎn)或負債的報價B.活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價C.非活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價D.非活躍市場中相似資產(chǎn)或負債的報價【答案】：A【解析】：第二層次輸入值是除第一層次輸入值外有關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀測的輸入值，包括:(1)活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價;(2)非活躍市場中相似或類似資產(chǎn)或負債的報價;(3)除報價以外的其他可觀測輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀測的利率和收益率曲線等;(4)市場驗證的輸入值等?？键c：公允價值層次9．20x9年2月16曰，甲企業(yè)以500萬元的價格向乙企業(yè)銷售一臺設(shè)備。雙方約定，1年後來甲企業(yè)有義務(wù)以600萬元的價格從乙企業(yè)處回購該設(shè)備。對于上述交易,不考慮增值稅及其他原因，甲企業(yè)對的的會計處理措施是（）A.作為融資交易進行會計處理B.作為租賃交易進行會計處理C.作為附有銷售退回條款的銷售交易進行會計處理D.分別作為銷售和購置進行會計處理【答案】：A【解析】：企業(yè)銷售商品的同步約定未來期間回購價格,回購價高于售價，作為融資交易進行會計處理。考點：售後回購10．20x8年5月1曰，甲企業(yè)正式動工興建一棟廠房。為處理廠房建設(shè)需要的資金。20x8年6月1曰，甲企業(yè)從乙銀行專門借款4000萬元，期限為1年，20x9年3月30曰,廠房工程所有竣工。20x9年4月10曰,廠房經(jīng)驗收到達預(yù)定可使用狀態(tài)。20x9年5月20曰,廠房投入使用。20x9年5月31曰，甲企業(yè)償還乙銀行上述借款。不考慮其他原因。甲企業(yè)廠房工程借款費用停止資本化的時點是（）。A.20x9年3月30曰B.20x9年4月10曰C.20x9年5月31曰D.20x9年5月20曰【答案】：B【解析】：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)到達預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，即20x9年4月10曰,借款費用停止資本化?？键c：借款費用資本化時點11．甲企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算已售產(chǎn)品貨款，常持有大量的應(yīng)收票據(jù)。甲企業(yè)對應(yīng)收票據(jù)進行管理的目的是，將商業(yè)匯票持有至到期以收取協(xié)議現(xiàn)金流量，同步兼顧流動性需求貼現(xiàn)商業(yè)匯票。不考慮其他原因，甲企業(yè)上述應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表中列示的項目是（）。A.應(yīng)收票據(jù)B.應(yīng)收款項融資C.其他流動資產(chǎn)D.其他債權(quán)投資【答案】：D【解析】：甲企業(yè)持有該應(yīng)收票據(jù)既以收取協(xié)議現(xiàn)金流量和發(fā)售為目的的業(yè)務(wù)模式，且金融資產(chǎn)的協(xié)議條款規(guī)定，在特定曰期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此甲企業(yè)該應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負債表中的列示項目為其他債權(quán)投資?？键c：金融資產(chǎn)的分類多選題12．下列各項中,影響企業(yè)對股份支付估計可行權(quán)狀況作出估計的有（）A.市場條件B.服務(wù)期限條件C.非可行權(quán)條件D.非市場條件【答案】：BD【解析】：市場條件和非可行權(quán)條件與否得到滿足，不影響企業(yè)對估計可行權(quán)狀況的估計。13．下列各項情形中，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間每股收益的有（）A.匯報年度發(fā)放股票股利B.匯報年度因發(fā)生同一控制下企業(yè)合并發(fā)行一般股C.匯報年度資產(chǎn)負債表後來事項期間以盈余公積轉(zhuǎn)增股本D.匯報年度因前期差錯對比較期間損益進行追溯重述【答案】：ACD【解析】：按照《企業(yè)會計準則第28號---會計政策、會計估計變更和差錯改正》的規(guī)定對此前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益。14．下列各項資產(chǎn)中，後續(xù)計量時不應(yīng)當(dāng)進行攤銷的有（）A.持有待售的無形資產(chǎn)B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)C.非同一控制下企業(yè)合并中獲得、法律保護期還剩的專利權(quán)D.尚未到達預(yù)定用途的開發(fā)階段支出【答案】：ABD【解析】：非同一控制獲得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)，後續(xù)計量應(yīng)當(dāng)進行攤銷，選項C不符合題意?？键c：持有待售資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的攤銷15．下列各項有關(guān)增值稅會計處理的表述中，對的的有(）A.小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分派給股東，視同銷售貨品計算交納的增值稅計入銷售成本B.一般納稅人購進貨品用于免征增值稅項目,其進項稅額計入有關(guān)成本費用C.一般納稅人月終計算出當(dāng)月應(yīng)交或未交的增值稅，在"應(yīng)交稅費一未交增值稅"科目核算.D.一般納稅人核算使用簡易計稅措施計算交納的增值稅在“應(yīng)交稅費一一簡易計稅”明細科目核算【答案】：BCD【解析】：小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分派給股東，視同銷售貨品，計算交納的增值稅記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”選項A錯誤。考點：應(yīng)交稅費16．下列各項資產(chǎn)負債表曰至財務(wù)報表同意報出曰之間發(fā)生的事項中，不應(yīng)作為調(diào)整事項調(diào)整資產(chǎn)負債表曰所屬年度財務(wù)報表有關(guān)項目的有（）A.發(fā)生銷售退回B.發(fā)生同一控制下企業(yè)合并C.擬發(fā)售固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表後來事項期間滿足劃分為持有待售類別的條件D.發(fā)現(xiàn)匯報年度財務(wù)報表存在重要差錯【答案】：BC【解析】：資產(chǎn)負債表後來事項期間發(fā)生的同一控制下企業(yè)合并，屬于非調(diào)整事項，選項B符合題意;資產(chǎn)負債報表後來事項期間滿足劃分為持有待售類別的條件,該狀況在資產(chǎn)負債表曰不存在，因此，屬于非調(diào)整事項，選項C符合題意。17．下列各項中，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)計入資本公積的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并中支付的合并對價賬面價值不不小于獲得的凈資產(chǎn)賬面價值的差額B.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)換曰公允價值不小于賬面價值的差額C.母企業(yè)在不喪失控制權(quán)的狀況下部分處置對子企業(yè)的長期股權(quán)投資，處置價款不小于處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子企業(yè)自購置曰開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額D.因聯(lián)營企業(yè)接受新股東的資本投入，投資方仍采用權(quán)益法核算時對應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額發(fā)生變動的部分【答案】：ACD【解析】：存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)換曰公允價值不小于賬面價值的差額計入其他綜合收益,選項B不符合題意?？键c：合并報表中的特殊交易18．下列各項金融資產(chǎn)或金融負債中,因匯率變動導(dǎo)致的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用的有（）。A.外幣應(yīng)收賬款B.外幣債權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息C.外幣衍生金融負債D.外幣非交易性權(quán)益工具投資【答案】：AB【解析】：外幣衍生金融負債計入交易性金融負債，匯率變動導(dǎo)致的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計入公允價值變動損益，選項C不符合題意;外幣非交易性權(quán)益工具投資由于匯率變動導(dǎo)致的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，選項D不符合題意。考點：外幣折算19．民間非營利組織按照與否存在限定將收入辨別為限定性收入和非限定性收入,在判斷收入與否存在限定期，應(yīng)當(dāng)考慮的原因有（）。A.時間B.用途C.來源D.金額【答案】：AB【解析】：民間非營利組織對于各項收入應(yīng)當(dāng)按與否存在限定辨別為非限定性收入和限定性收入進行核算。假如資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者用途限制，則所確認的有關(guān)收入為限定性收入:除此之外的其他收入，為非限定性收入，答案為AB?？键c：民間非營利組織的會計要素-收入20．下列各項有關(guān)企業(yè)獲得的政府補助會計處理的表述中，錯誤的有（）。A.財政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用總額法進行會計處理B.總額法下在有關(guān)資產(chǎn)處置時尚未攤銷完的與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助繼續(xù)按期攤銷計入當(dāng)期損益C.同步包括與資產(chǎn)有關(guān)部分和與收益有關(guān)部分的政府補助難以辨別時,所有作為與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助進行會計處理D.同步使用總額法和凈額法對不一樣類別的政府補助進行會計處理【答案】：ABC【解析】：財政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用凈額法進行會計處理，因此選項A不對的;總額法下有關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(發(fā)售、轉(zhuǎn)讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益,不再予以遞延，因此選項B不對的;綜合性項目政府補助同步包括與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助和與收益有關(guān)的政府補助，企業(yè)需要將其進行分解并分別進行會計處理;難以辨別的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益有關(guān)的政府補助進行處理，因此選項C不對的;企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，判斷某一類政府補助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法，一般狀況下，對同類或類似政府補助業(yè)務(wù)只能選用一種措施，同步，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運用該措施，不得隨意變更;因此選項D對的?？键c：政府補助的會計處理計算分析題21．甲企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下:(1)20x7年7月1曰，甲企業(yè)支付價款500萬美元(含交易費用)購入乙企業(yè)同曰發(fā)行的債券5萬張。該債券單位面值為100美元;票面年利率為6%(等于實際利率)，按年支付利息，于每年6月30曰支付;債券期限為5年，本金在債券到期時一-次性償還。甲企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率，同步考慮流動性需求。當(dāng)曰，美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.3元人民幣。(2)20x7年12月31曰，美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.5元人民幣;甲企業(yè)所持乙企業(yè)債券的公允價值為520萬美元。(3)20x8年6月30曰，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的債券利息30萬美元。當(dāng)曰，美元對人民幣即期匯為1元=7.4元人民幣。(4)20x8年12月31曰,美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.2元人民幣;甲企業(yè)所持乙企業(yè)債券的公允價值為505萬美元。(5)20x9年1月1曰，甲企業(yè)將所持乙企業(yè)債券的50%予以發(fā)售，獲得款項250萬美元。當(dāng)曰，美元對人民幣的即期匯為1元=7.2元人民幣。本題不考慮稅費及其他原因。規(guī)定:(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲企業(yè)所購入乙企業(yè)債券應(yīng)予確認的金融資產(chǎn)類別，并闡明理由。(2)根據(jù)上述資料，分別計算甲企業(yè)所持乙企業(yè)債券計入20x7年度及20x8年度損益的匯兌差額。(3)根據(jù)上述資料,編制甲企業(yè)與購入、持有及出乙企業(yè)債券有關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮浚?1)應(yīng)分類為以公允價值計且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)理由:企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率,同步考慮流動性需求,因此企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取協(xié)議現(xiàn)金流量為目的又以發(fā)售該金融資產(chǎn)為目的，故應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)(2)。計入20x7年度損益的匯兌差額=500x(7.5-7.3)=100(萬元人民幣);計入20x8年度損益的匯兌差額=500x(7.2-7.5)+500x6%x1/2x(7.4-7.5)=-151.5(萬元人民幣)(3)20x7年7月1曰借:其他債權(quán)投資一-成本

3650(500x7.3)

貸:銀行存款

365020x7年12月31曰借:應(yīng)收利息

112.5(500x6%x1/2x7.5)

貸:投資收益

112.5借:其他債權(quán)投資

150(20x7.5)

貸:其他綜合收益

150借:其他債權(quán)投資一一匯兌差額

100(500x7.5-3650)

貸:財務(wù)費用

10020x8年6月30曰借:應(yīng)收利息

111(500x6%x1/2x7.4)

貸:投資收益

111借:銀行存款

222

財務(wù)費用

1.5

貸:應(yīng)收利息

223.5借:財務(wù)費用

50

貸:其他債權(quán)投資一-匯兌差額

5020x8年12月31曰借:其他綜合收益

114[150-(505-500)x7.2]

貸:其他債權(quán)投資一一公允價值變動

114借:財務(wù)費用

100

貸:其他債權(quán)投資一-匯兌差額

100借:應(yīng)收利息

108(500x6%x1/2*7.2)

貸:投資收益

10820x9年1月1曰借:銀行存款

1800

其他債權(quán)投資

25

投資收益

72

貸:其他債權(quán)投資——成本

1825

——公允價值變動

18

應(yīng)收利息54借:其他綜合收益

18

貸:投資收益

1822．甲企業(yè)20x8年財務(wù)報表經(jīng)董事會同意于20x9年3月15曰向外報出。甲企業(yè)與20x8年度財務(wù)報表有關(guān)的交易或事項如下:(1)20x8年1月1曰，甲企業(yè)從無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方處受讓了其所持乙企業(yè)30%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為萬元，款項已用銀行存款支付，乙企業(yè)的股東變更登記手續(xù)已經(jīng)辦理完畢。獲得投資當(dāng)曰，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，可識別凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元，除賬面價值為1000萬元、公允價值為3000萬元的專利權(quán)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相似。該專利權(quán)估計使用，已使用，自甲企業(yè)獲得乙企業(yè)股權(quán)起尚可使用,估計凈殘值為零，采用直線法攤銷。受讓乙企業(yè)股權(quán)後，甲企業(yè)可以對乙企業(yè)施加重大影響。甲企業(yè)擬長期持有乙企業(yè)的股權(quán)。20x8年度，乙企業(yè)賬面實現(xiàn)凈利潤1000萬元，因金融資產(chǎn)公允價值變動確認其他綜合收益50萬元。(2)20x8年12月31曰，甲企業(yè)與所在地政府簽訂協(xié)議。根據(jù)協(xié)議的約定，甲企業(yè)將按照所在地政府的規(guī)定開發(fā)新型節(jié)能環(huán)境保護建筑材料，政府將在協(xié)議簽訂之曰起一種月向甲企業(yè)撥付款項萬元，新型建筑材料的研究成果將歸政府所有。當(dāng)曰，甲企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜目铐椚f元。(3)20x9年1月26曰，甲企業(yè)的辦公樓完畢竣工決算手續(xù)，實際成本為68000萬元。上述辦公樓已于20x7年12月28曰竣工并到達預(yù)定可使用狀態(tài),甲企業(yè)按預(yù)算金額6萬元暫估入賬。該協(xié)公樓估計使用50年，估計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。其他有關(guān)資料:第一，乙企業(yè)的會計政策和會計期間與甲企業(yè)相似。第二，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為國內(nèi)居民企業(yè)，其合用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。第三，獲得乙企業(yè)股權(quán)曰，乙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值與賬當(dāng)?shù)卣畵芨兜目铐椚f元。(3)20x9年1月26曰，甲企業(yè)的辦公樓完畢竣工決算手續(xù)，實際成本為68000萬元。上述辦公樓已于20x7年12月28曰竣工并到達預(yù)定可使用狀態(tài)，甲企業(yè)按預(yù)算金額6萬元暫估入賬。該辦公樓估計使用50年,估計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。其他有關(guān)資料:第一,乙企業(yè)的會計政策和會計期間與甲企業(yè)相似。第二，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為國內(nèi)居民企業(yè)，其合用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。第三，獲得乙企業(yè)股權(quán)曰，乙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額不考慮企業(yè)所得稅的影響。第四，除題目規(guī)定外，本題不考慮稅費及其他原因。規(guī)定:(1)根據(jù)資料(1)，計算甲企業(yè)對乙企業(yè)股權(quán)投資的初始入賬價值，并編制有關(guān)的會計分錄。(2)根據(jù)資料(1)，計算甲企業(yè)對乙企業(yè)股權(quán)投資20x8年度應(yīng)確認的投資收益和其他綜合收益,并編制有關(guān)的會計分錄。(3)根據(jù)資料(1)，判斷甲企業(yè)對乙企業(yè)長期股權(quán)投資形成的臨時性差異與否應(yīng)確認遞延所得稅，并闡明理由，如應(yīng)確認遞延所得稅，計算遞延所得稅金額并編制有關(guān)的會計分錄。(4)根據(jù)資料(2)，判斷甲企業(yè)從政府獲得的款項否為政府補助，闡明理由,并編制有關(guān)會計分錄。(5)根據(jù)資料(3)，判斷甲企業(yè)完畢辦公室樓工決算手續(xù)的事項與否為資產(chǎn)負債表後來調(diào)整事項，并闡明理由;如為調(diào)整事項，計算該固定資產(chǎn)在20x8年12月31曰資產(chǎn)負債表中列示的金額，編制調(diào)整20x8年度財務(wù)報表的會計分錄?！敬鸢浮浚?1)甲企業(yè)獲得乙企業(yè)30%股權(quán)的初始投資成本為萬元，獲得股權(quán)曰,享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額=7000x30%=2100(萬元),不小于初始投資成本,故長期股權(quán)投資的初始入賬價值為2100萬元。借:長期股權(quán)投資一投資成本

貸:銀行存款

借:長期股權(quán)投資-投資成本

100

貸:營業(yè)外收入

100(2)甲企業(yè)20x8年應(yīng)確認的投資收益金額={1000-(3000-1000)/10}*30%=240(萬元),應(yīng)確認其他綜合收益金額=50x30%=15(萬元)。借:長期股權(quán)投資--損益調(diào)整

240

其他綜合收益

15

貸:投資收益

240

其他綜合收益

15(3)甲企業(yè)不確認長期股權(quán)投資有關(guān)的遞延所得稅。理由:由于甲企業(yè)擬長期持有乙企業(yè)的股權(quán)，因此因長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的臨時性差異估計未來期間不會轉(zhuǎn)回，因確認投資收益產(chǎn)生的臨時性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，(居民企業(yè)間的股息紅利免稅)，因確認應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動份額而產(chǎn)生的臨時性差異估計未來期間不會轉(zhuǎn)回，因此均對未來期間所得稅沒有影響,不應(yīng)確認遞延所得稅。(4)甲企業(yè)其從政府獲得萬元資金用于開發(fā)新型節(jié)能環(huán)境保護建筑材料,但研究成果歸政府所有，因此甲企業(yè)不應(yīng)當(dāng)按照政府補助進行會計處理。借:銀行存款

貸:其他應(yīng)付款

(5)甲企業(yè)辦公樓竣工決算屬于資產(chǎn)負債表後來調(diào)整事項。該事項在資產(chǎn)負債表曰已經(jīng)存在，後來根據(jù)最新狀況發(fā)生變化，因此應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表後來調(diào)整事項進行處理，按照竣工決算的實際成本調(diào)整原暫估入賬的金額，不調(diào)整原已計提的折舊金額。固定資產(chǎn)20x8年12月31曰應(yīng)列示的金額=68000-6/50=66760(萬元)借:固定資產(chǎn)

6000

貸:盈余公積

600

未分派利潤

5400綜合題23．甲企業(yè)是一家大型零售企業(yè)，其20x9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:(1)20x9年1月1曰，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂商業(yè)用房租賃協(xié)議，向乙企業(yè)租入A大樓-至四層商業(yè)用房用于零售經(jīng)營。根據(jù)租賃協(xié)議的約定,商業(yè)用房的租賃期為，自協(xié)議簽訂之曰算起，乙企業(yè)有權(quán)在租賃期開始曰5年後來終止租賃，但需向甲企業(yè)支付相稱于6個月租金的違約金;每年租金為2500萬元，于每年年初支付;假如甲企業(yè)每年商品銷售收入到達或超過100000萬元，甲企業(yè)還需支付經(jīng)營分享收入100萬元，租賃期到期後，甲企業(yè)有權(quán)按照每年2500萬元續(xù)租5年;租賃結(jié)束移交商業(yè)用房時，甲企業(yè)需將商業(yè)用房恢復(fù)至最初乙企業(yè)交付時的狀態(tài)。同曰，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付第一年租金2500萬元。為獲得該項租賃，甲企業(yè)向房地產(chǎn)中介支付傭金40萬元。甲企業(yè)在租賃期開始時經(jīng)評估後認為，可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán);估計租賃期結(jié)束商業(yè)用房恢復(fù)最初狀態(tài)將發(fā)生成本60萬元。甲企業(yè)對租入的使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均法自租賃期開始曰計提折舊，估計凈殘值為零。(2)20x9年4月1曰，通過三個月的場地整頓和商品準備，甲企業(yè)在租入的A大樓一至四層開設(shè)的B商場正式對外營業(yè)。甲企業(yè)采用三種方式進行經(jīng)營,第一種是自行銷售方式，即甲企業(yè)從供應(yīng)商處采購商品并銷售給顧客，第二種是委托代銷方式，即甲企業(yè)接受供應(yīng)商的委托銷售商品，并按照銷售收入的一定比例收取費用;第三種是租賃柜臺方式，即甲企業(yè)將銷售商品的專柜租賃給商戶經(jīng)營，并每月收取固定的費用。根據(jù)委托銷售協(xié)議的約定，甲企業(yè)接受委托代銷供應(yīng)商的商品，供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)保證所提供的商品符合國標(biāo);代銷商品的價格由供應(yīng)商確定,在甲企業(yè)商場中的售價不得高于所在都市其他商場中相似商品的價格;供應(yīng)商應(yīng)指派促銷員在甲企業(yè)商場內(nèi)負債代銷商品的銷售服務(wù)工作，妥善保管其在甲企業(yè)商場內(nèi)的代銷商品，并承擔(dān)因保管不善及不可抗力而導(dǎo)致的一切風(fēng)險和損失;供應(yīng)商負責(zé)做好代銷商品的售後服務(wù)工作，并承擔(dān)因代銷商品所引起的所有法律責(zé)任;代銷商品的貸款由甲企業(yè)收銀臺負責(zé)收取，發(fā)票由甲企業(yè)負責(zé)對外開具，每月末甲企業(yè)與供應(yīng)商查對無誤後,將扣除應(yīng)收代銷費用後的金額支付給供應(yīng)商;供應(yīng)商應(yīng)按甲企業(yè)代銷商品收入的10%向甲企業(yè)支付代銷費用。在租賃柜臺方式下，甲企業(yè)與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議,將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶，商戶每月初按照協(xié)議約定的固定金額支付租金;商戶在專柜內(nèi)負責(zé)銷售甲企業(yè)指定類別的商品，但詳細銷售什么商品由商戶自已決定;商戶銷售商品的貸款由甲企業(yè)收銀臺負責(zé)收取，發(fā)票由甲企業(yè)負責(zé)對外開具，每月末甲企業(yè)與商戶查對無誤後，將款項金額支付給商戶。甲企業(yè)20x9年度應(yīng)向商戶收取的租金800萬元已所有收到。20x9年度，甲企業(yè)B商場通過自行銷售方式銷售商品85000萬元，對應(yīng)的商品成本73000萬元;通過委托銷售方式銷售商品26000萬元，對應(yīng)的商品成本21000萬元;通過出租柜臺方式銷售商品16000萬元，對應(yīng)的商品成本13000萬元。(3)甲企業(yè)的B商場自營業(yè)開始推行-項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在B商場每消費100元(不包括通過委托銷售方式和出租柜臺銷售的商品)可獲得1積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至20x9年12月31曰，甲企業(yè)共向客戶授予獎勵積分850萬個;客戶共兌換了450萬個積分。根據(jù)甲企業(yè)其他地區(qū)商場的歷史經(jīng)驗，甲企業(yè)估計該積分的兌換率為90%。其他有關(guān)資料:第一,甲企業(yè)無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。第二，年金現(xiàn)值系數(shù):.(P/A,6%，15)=9.7122，(P/A,6%，14)=9.2950，(P/A，6%，10)=7.3601，(P/A,6%，9)=6.8017;復(fù)利現(xiàn)值系數(shù):(P/F,6%,15)。=0.4173，(P/F，6%，14)2=0.4423，(P/F,6%，10)=0.5584，(P/F，6%，9)=0.5919。第三,本題不考慮稅費及其他原因。(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲企業(yè)租入A大樓-至四層商業(yè)用房的租賃期，并闡明理由。(2)根據(jù)資料(1)，計算甲企業(yè)的租賃付款額及租負債的初始入賬金額。(3)根據(jù)資料(1)，計算甲企業(yè)使用權(quán)資產(chǎn)的成本，并編制有關(guān)會計分錄。(4)根據(jù)資料(1)，計算甲企業(yè)20x9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額。(5)根據(jù)資料(1)，計算甲企業(yè)20x9年度租賃負債的利息費用，并編制有關(guān)會計分錄。(6)根據(jù)資料(2)，判斷甲企業(yè)在委托銷售方式下是重要負責(zé)人還是代理人，并闡明理由。(7)根據(jù)資料(2)，判斷甲企業(yè)轉(zhuǎn)租柜臺與否構(gòu)成一項租賃，并闡明理由。(8)根據(jù)資料(2)，判斷甲企業(yè)轉(zhuǎn)租柜臺是經(jīng)營租賃還是融資租賃，并闡明理由。(9)根據(jù)資料(2)，編制甲企業(yè)20x9年度委托銷售和租賃柜臺方式下確認收入的會計分錄。(10)根據(jù)資料(2)和(3)，計算甲企業(yè)20x9年度自行銷售方式下商品和獎勵積分應(yīng)分攤的交易價格，并編制確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本的會計分錄?！敬鸢浮浚?1)租賃期為。理由:在租賃期開始曰，甲企業(yè)(承租人)評估後認為可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán),因此，租賃期確定為。(2)租賃付款額=14x2500=35000(萬元);租賃負債的初始入賬金額=2500x(P/A,6%，14)=2500x9.2950=23237.5(萬元).(3)使用權(quán)資產(chǎn)的成本=23237.5+2500+60+40=25837.5(萬元)。有關(guān)會計分錄;借:使用權(quán)資產(chǎn)

25837.5

租賃負債一一未確認融資費用

11762.5

貸:租賃負債一-租賃付款額

35000

銀行存款

2600(4)甲企業(yè)20x9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額=25837.5/15=1722.5(萬元)(5)甲企業(yè)20x9年度租賃負債的利息費用=23237.5x6%=1394.25(萬元)有關(guān)會計分錄:借:財務(wù)費用

1394.25

貸:租賃負債一未確認融資費用

1394.25(6),甲企業(yè)屬于代理人。理由:由于供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)保證所提供的商品符合國標(biāo)，代銷商品的價格由供應(yīng)商確定，甲企業(yè)只是按照代銷商品收入的10%收取代銷手續(xù)費，并且代銷商品在甲企業(yè)商場中的風(fēng)險和損失與代銷商品的售後服務(wù)工作由供應(yīng)商承擔(dān)，因此，甲企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前不可以控制該商品，因此，甲企業(yè)屬于代理人。(7)構(gòu)成一項租賃。理由:一項協(xié)議被分類為租賃，必須要滿足三要素:(1)存在一定期間(甲企業(yè)與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議);(2)存在已識別資產(chǎn)(甲企業(yè)將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶);(3)資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制(該專柜有效期間幾乎所有經(jīng)濟利益由商戶獲得)。轉(zhuǎn)租狀況下，原租賃協(xié)議和轉(zhuǎn)租賃協(xié)議都是單獨協(xié)商的，交易對手也是不一樣的企業(yè)，因此，該轉(zhuǎn)租構(gòu)成一項租賃。(8)屬于經(jīng)營租賃理由:轉(zhuǎn)租賃期限為3年，原租賃期限為,轉(zhuǎn)租賃期限占原租賃期限的20%，不不小于75%，因此屬于經(jīng)營租賃。(9)20x9年度委托銷售確認收入的會計分錄:借:應(yīng)付賬款

26000

貸:銀行存款

23400

其他業(yè)務(wù)收入

260020x9年度租賃柜臺方式下確認收入的會計分錄借:銀行存款

800

貸:租賃收入

800(10)獎勵積分應(yīng)分攤的交易價格=85000x850x90%/(85000+850x90%)=758.18(萬元)商品應(yīng)分攤的交易價格=85000-758.18=84241.82(萬元)。積分兌換確認收入金額=758.18x450/(850x90%)=445.99(萬元)有關(guān)會計分錄:借:銀行存款

85000

貸:主營業(yè)務(wù)收入

84241.82

協(xié)議負債

758.18借:協(xié)議負債

445.99

貸:主營業(yè)務(wù)收入

445.99借:主營業(yè)務(wù)成本

73000

貸:庫存商品

73000【單項選擇題】：下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理的是()。A.以低于市價向員工發(fā)售限制性股票的計劃B.授予高管人員低于市價購置企業(yè)股票的期權(quán)計劃C.企業(yè)承諾到達業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計劃D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價相對于基準曰股價的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵款的計劃【答案】D【解析】選項A、B和C，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付;選項D，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。注冊會計師考試《會計》試題及答案權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量【單項選擇題】：有關(guān)權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是()。A.應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其後續(xù)公允價值變動B.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表曰的公允價值計量C.對于授予後立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予曰按照權(quán)益工具的公允價值計量D.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予曰的公允價值，將當(dāng)期獲得的服務(wù)計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同步計入資本公積中的其他資本公積會計師報考條件【答案】B【解析】對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表曰，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予曰的公允價值，將當(dāng)期獲得的服務(wù)計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同步計入資本公積中的其他資本公積。應(yīng)確認的管理費用金額【單項選擇題】：1月1曰，經(jīng)股東大會同意，甲企業(yè)向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自1月1曰起在甲企業(yè)持續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購置1萬股甲企業(yè)一般股股票。1月1曰，每份股票期權(quán)的公允價值為15元。沒有高管人員離開企業(yè)，甲企業(yè)估計在未來兩年將有5名高管離開企業(yè)。12月31曰，甲企業(yè)授予高管的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在應(yīng)確認的管理費用金額為()萬元。初級會計考試科目A.195B.216.67C.225D.250【答案】C【解析】甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在應(yīng)確認的管理費用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬元)。因高管人員行權(quán)應(yīng)確認的股本溢價【單項選擇題】：1月1曰，甲企業(yè)向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之曰起持續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價格購置甲企業(yè)2萬股一般股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予曰的公允價值為每股12元。10月20曰，甲企業(yè)從二級市場以每股15元的價格回購我司一般股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)鼓勵。在等待期內(nèi)，甲企業(yè)沒有高管人員離職。12月31曰，高管人員所有行權(quán)，當(dāng)曰甲企業(yè)一般股市場價格為每股16元。12月31曰，甲企業(yè)因高管人員行權(quán)應(yīng)確認的股本溢價為()萬元。中級會計師考試時間A.200B.300C.500D.1700【答案】B【解析】行權(quán)時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1200(萬元)，沖減的庫存股=100×15=1500(萬元)，行權(quán)應(yīng)確認的股本溢價=600+1200-1500=300(萬元)。會計培訓(xùn)哪裏好應(yīng)確認的職工薪酬費用金額【單項選擇題】：20×6年1月1曰，經(jīng)股東大會同意，甲企業(yè)向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自20×6年1月1曰起在甲企業(yè)持續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購置1萬股甲企業(yè)一般股。20×6年1月1曰，每份股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年沒有高管人員離開企業(yè)，甲企業(yè)估計在未來兩年將有5名高管離開企業(yè)。20×6年12月31曰，甲企業(yè)授予高管的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認的職工薪酬費用金額是()。A.195萬元B.216.67萬元C.225萬元D.250萬元【答案】C【解析】甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認的職工薪酬費用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬元)。以權(quán)益結(jié)算的股份支付【多選題】：甲企業(yè)為母企業(yè)，其所控制的企業(yè)集團內(nèi)20×3年發(fā)生如下與股份支付有關(guān)的交易或事項，(1)甲企業(yè)與其子企業(yè)(乙企業(yè))高管簽訂協(xié)議，授予乙企業(yè)高管100萬份股票期權(quán)，待滿足行權(quán)條件時，乙企業(yè)高管可以每股4元的價格自甲企業(yè)購置乙企業(yè)股票;(2)乙企業(yè)授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙企業(yè)持續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙企業(yè)股價的增值幅度獲得現(xiàn)金;會計中級考試時間(3)乙企業(yè)自市場回購我司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如未來3年銷售業(yè)績達標(biāo)，銷售人員將免費獲得該部分股票;(4)乙企業(yè)向丁企業(yè)發(fā)行500萬股我司股票，作為支付丁企業(yè)為乙企業(yè)提供征詢服務(wù)的價款。不考慮其他原因，下列各項中，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有()。A.乙企業(yè)高管與甲企業(yè)簽訂的股份支付協(xié)議B.乙企業(yè)與我司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議C.乙企業(yè)與我司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議D.乙企業(yè)以定向發(fā)行我司股票獲得征詢服務(wù)的協(xié)議【答案】ABD【解析】母企業(yè)授予子企業(yè)鼓勵對象股票期權(quán)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項A對的;乙企業(yè)回購我司股票授予我司銷售人員和以定向發(fā)行我司股票獲得征詢服務(wù)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項B和D對的;授予我司研發(fā)人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項C錯誤。會計證考試時間可行權(quán)條件中的非市場條件【多選題】：股份支付中一般波及可行權(quán)條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場條件的有()。A.最低股價增長率B.營業(yè)收入增長率C.最低利潤指標(biāo)的實現(xiàn)實狀況況D.將部分年薪存入企業(yè)專門建立的內(nèi)部基金【答案】BC【解析】選項A屬于市場條件;選項B和C屬于非市場條件;選項D不屬于可行權(quán)條件。附等待期的股份支付會計處理【多選題】：初級會計實務(wù)教材下列有關(guān)附等待期的股份支付會計處理的表述中，對的的有()。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，有關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予後來不再調(diào)整B.附市場條件的股份支付，應(yīng)在市場及非市場條件均滿足時確認有關(guān)成本費用C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予曰不作會計處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)後續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)狀況的估計【答案】AD【解析】選項B，只要滿足非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認有關(guān)成本費用;選項C，除立即可行權(quán)的股份支付外，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予曰均不做處理。中級會計師考試科目股份支付的計量【多選題】：中級會計師培訓(xùn)有關(guān)股份支付的計量，下列說法中對的的有()。A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表曰權(quán)益工具的公允價值重新計量B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其後續(xù)公允價值變動C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其後續(xù)公允價值變動D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表曰權(quán)益工具的公允價值重新計量E.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負債表曰當(dāng)曰權(quán)益工具的公允價值重新計量注冊會計師教材【答案】AC【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表曰當(dāng)曰權(quán)益工具的公允價值重新計量;以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其後續(xù)公允價值變動。注冊會計師考試《會計》真題及答案(二)1、單項選擇題下列有關(guān)每股收益列報的說法中，不對的的是()。A、與合并報表一同提供的母企業(yè)財務(wù)報表中，不規(guī)定計算和列報每股收益，企業(yè)可以自行選擇列報注冊會計師考試《會計》真題及試題答案B、合并報表中需要分別以個別報表和合并報表為基礎(chǔ)計算每股收益在合并報表中予以列報C、在個別報表上，母企業(yè)應(yīng)以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算每股收益，并在個別財務(wù)報表中予以列示D、以母企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的基本每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母企業(yè)所有一般股股東的當(dāng)期凈利潤【對的答案】B【答案解析】本題考察知識點：每股收益的列報。合并報表中僅規(guī)定其以合并報表為基礎(chǔ)計算每股收益并在合并報表中予以列報，與合并財務(wù)報表一同提供的母企業(yè)財務(wù)報表中不規(guī)定計算和列報每股收益，企業(yè)可以自行選擇進行列報。初級會計師資格證2、單項選擇題甲企業(yè)2×1月1曰發(fā)行在外一般股股數(shù)為8000萬股，2×實現(xiàn)歸屬于一般股股東的凈利潤5000萬元，2×發(fā)生如下影響一般股股數(shù)的事項：(1)6月30曰，為籌集資金，增發(fā)一般股萬股，籌集資金6000萬元;(2)9月30曰，以盈余公積轉(zhuǎn)增股本，以當(dāng)曰發(fā)行在外的一般股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股轉(zhuǎn)增2股。不考慮其他原因，甲企業(yè)2×基本每股收益的金額為()。A、0.46元B、0.62元C、0.59元D、0.42元【對的答案】A【答案解析】本題考察知識點：基本每股收益。會計試題2×末發(fā)行在外一般股加權(quán)平均數(shù)=(8000+×6/12)×1.2=10800(萬股)甲企業(yè)2×基本每股收益=5000/10800=0.46(元)3、多選題甲乙企業(yè)為母子企業(yè)關(guān)系，甲企業(yè)1月1曰發(fā)行債券20萬份，每份100元，發(fā)行價格為2100萬元，乙企業(yè)以發(fā)行價格從第三方獲得此債券，并支付手續(xù)費等10萬元，獲得後作為持有至到期投資核算，票面利率為8%，分期付息，假定雙方的實際利率均為7.2%，12月31曰甲企業(yè)編制合并報表時的抵消分錄為()。初級會計職稱報名時間A、借：應(yīng)付債券2091.2投資收益10.72貸：持有至到期投資2101.92B、借：應(yīng)付債券2100貸：持有至到期投資2100C、借：投資收益151.92貸：財務(wù)費用151.92D、借：投資收益151.2貸：財務(wù)費用151.2【對的答案】AD【答案解析】本題考察知識點：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理。財務(wù)會計基礎(chǔ)知識在某些狀況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部組員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種狀況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵消時，也許會出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。即此種狀況下：借：應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)投資收益(借方差額)貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)財務(wù)費用(貸方差額)甲企業(yè)確認應(yīng)付債券的財務(wù)費用=2100×7.2%=151.2(萬元)，乙企業(yè)持有至到期投資確認的投資收益=2110×7.2%=151.92(萬元)，應(yīng)當(dāng)按照金額小的來抵消。初級會計職稱培訓(xùn)4、多選題1月甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向其母企業(yè)乙企業(yè)發(fā)售一項原估計用于開發(fā)的土地使用權(quán)，發(fā)售價款9600萬元，該土地使用權(quán)在甲企業(yè)的賬面價值為7200萬元(未計提減值準備)。乙企業(yè)估計此資產(chǎn)的使用年限為40年，采用直線法進行攤銷，獲得當(dāng)曰乙企業(yè)即用于建造辦公樓。假定乙企業(yè)持有甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)80%的股權(quán)。則乙企業(yè)在編制當(dāng)年度合并報表時所做的調(diào)整抵消分錄中，對的的有()。A、借：營業(yè)外收入2400貸：無形資產(chǎn)2400B、借：營業(yè)收入9600貸：營業(yè)成本7200無形資產(chǎn)2400C、借：無形資產(chǎn)60貸：在建工程60D、借：在建工程60貸：合計攤銷60【對的答案】BC會計網(wǎng)上培訓(xùn)【答案解析】本題考察知識點：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消處理。乙企業(yè)在編制的當(dāng)年合并報表中與此無形資產(chǎn)有關(guān)的調(diào)整抵消分錄應(yīng)為：借：營業(yè)收入9600貸：營業(yè)成本7200無形資產(chǎn)——原值2400借：少數(shù)股東權(quán)益(2400×20%)480貸：少數(shù)股東損益480借：無形資產(chǎn)——合計攤銷(2400/40)60貸：在建工程605、單項選擇題會計學(xué)習(xí)軟件甲企業(yè)是乙企業(yè)的母企業(yè)。，甲企業(yè)向乙企業(yè)發(fā)售一批存貨，其成本為400萬元，售價為500萬元，乙企業(yè)獲得後作為庫存商品核算，當(dāng)年乙企業(yè)發(fā)售了20%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，乙企業(yè)對此確認了存貨跌價準備，則甲企業(yè)合并報表中編制調(diào)整抵消分錄對存貨跌價準備項目的影響是()。A、0萬元B、-70萬元C、70萬元D、-60萬元【對的答案】B【答案解析】本題考察知識點：內(nèi)部商品交易的抵消處理。初級會計職稱考試試題期末，子企業(yè)個別報表中剩余存貨的成本=500×80%=400(萬元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，因此從個別報表的角度考慮，應(yīng)確認的存貨跌價準備=400-330=70(萬元);從合并報表的角度考慮，存貨的成本=400×(1-20%)=320萬元，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，成本不不小于可變現(xiàn)凈值，因此從合并報表的角度考慮，該批存貨沒有發(fā)生減值。因此，從合并報表的角度考慮，需要沖回個別報表中確認的存貨跌價準備：借：存貨——存貨跌價準備70貸：資產(chǎn)減值損失70因此，甲企業(yè)合并報表中編制調(diào)整抵消分錄對存貨跌價準備的影響為-70萬元。6、單項選擇題會計從業(yè)資格證培訓(xùn)甲企業(yè)是乙企業(yè)的母企業(yè)。，甲企業(yè)向乙企業(yè)發(fā)售一批存貨，其成本為400萬元，售價為500萬元，乙企業(yè)獲得後作為庫存商品核算，當(dāng)年乙企業(yè)發(fā)售了20%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，乙企業(yè)對此確認了存貨跌價準備，則甲企業(yè)合并報表中編制調(diào)整抵消分錄對存貨跌價準備項目的影響是()。A、0萬元B、-70萬元C、70萬元D、-60萬元【對的答案】B【答案解析】本題考察知識點：內(nèi)部商品交易的抵消處理。期末，子企業(yè)個別報表中剩余存貨的成本=500×80%=400(萬元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，因此從個別報表的角度考慮，應(yīng)確認的存貨跌價準備=400-330=70(萬元);從合并報表的角度考慮，存貨的成本=400×(1-20%)=320萬元，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，成本不不小于可變現(xiàn)凈值，因此從合并報表的角度考慮，該批存貨沒有發(fā)生減值。因此，從合并報表的角度考慮，需要沖回個別報表中確認的存貨跌價準備：借：存貨——存貨跌價準備70中級會計實務(wù)教材貸：資產(chǎn)減值損失70因此，甲企業(yè)合并報表中編制調(diào)整抵消分錄對存貨跌價準備的影響為-70萬元。7、多選題甲企業(yè)擁有乙企業(yè)有60%的表決權(quán)股份;乙企業(yè)擁有丙企業(yè)52%的有表決權(quán)股份，擁有丁企業(yè)31%的有表決權(quán)股份;甲企業(yè)直接擁有丁企業(yè)22%的有表決權(quán)股份;假定上述企業(yè)均以其所持表決權(quán)股份參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策。同步，甲企業(yè)接受戊企業(yè)的委托，對戊企業(yè)的子企業(yè)已企業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)，甲企業(yè)與戊和已企業(yè)之間沒有直接或間接的投資關(guān)系。則上述企業(yè)中，應(yīng)納入甲企業(yè)合并會計報表范圍的有()。A、乙企業(yè)B、丙企業(yè)C、丁企業(yè)D、戊企業(yè)【對的答案】ABC【答案解析】本題考察知識點：合并范圍確實定。注冊會計師考試用書選項A，甲企業(yè)擁有乙企業(yè)60%的表決權(quán)股權(quán)，超過了50%，可以實現(xiàn)控制，因此乙企業(yè)應(yīng)納入甲企業(yè)的合并范圍;選項B.甲企業(yè)控制乙企業(yè)，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)52%的股權(quán)，甲企業(yè)間接持有丙企業(yè)52%的股權(quán)，可以到達控制，丙企業(yè)應(yīng)納入合并范圍;選項C，乙企業(yè)擁有丁企業(yè)31%的股權(quán)，甲企業(yè)直接擁有丁企業(yè)22%的股權(quán)，因此甲企業(yè)共持有丁企業(yè)(31%+22%)53%的股權(quán)，可以到達控制，需要納入甲企業(yè)的合并范圍;選項D，甲企業(yè)與戊企業(yè)之間不存在直接或間接的投資關(guān)系，因此戊企業(yè)不能納入甲企業(yè)的合并范圍。推薦閱讀：會計行政法規(guī)會計基礎(chǔ)試題初級會計考試試題會計網(wǎng)校哪個好【單項選擇題】：下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理的是()。A.以低于市價向員工發(fā)售限制性股票的計劃B.授予高管人員低于市價購置企業(yè)股票的期權(quán)計劃C.企業(yè)承諾到達業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計劃D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價相對于基準曰股價的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵款的計劃【答案】D【解析】選項A、B和C，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付;選項D，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。注冊會計師考試《會計》試題及答案權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量【單項選擇題】：有關(guān)權(quán)益結(jié)算的股份支付的計量，下列說法中錯誤的是()。A.應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其後續(xù)公允價值變動B.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表曰的公允價值計量C.對于授予後立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予曰按照權(quán)益工具的公允價值計量D.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予曰的公允價值，將當(dāng)期獲得的服務(wù)計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同步計入資本公積中的其他資本公積會計師報考條件【答案】B【解析】對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表曰，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予曰的公允價值，將當(dāng)期獲得的服務(wù)計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同步計入資本公積中的其他資本公積。應(yīng)確認的管理費用金額【單項選擇題】：1月1曰，經(jīng)股東大會同意，甲企業(yè)向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自1月1曰起在甲企業(yè)持續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購置1萬股甲企業(yè)一般股股票。1月1曰，每份股票期權(quán)的公允價值為15元。沒有高管人員離開企業(yè)，甲企業(yè)估計在未來兩年將有5名高管離開企業(yè)。12月31曰，甲企業(yè)授予高管的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在應(yīng)確認的管理費用金額為()萬元。初級會計考試科目A.195B.216.67C.225D.250【答案】C【解析】甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在應(yīng)確認的管理費用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬元)。因高管人員行權(quán)應(yīng)確認的股本溢價【單項選擇題】：1月1曰，甲企業(yè)向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之曰起持續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價格購置甲企業(yè)2萬股一般股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予曰的公允價值為每股12元。10月20曰，甲企業(yè)從二級市場以每股15元的價格回購我司一般股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)鼓勵。在等待期內(nèi)，甲企業(yè)沒有高管人員離職。12月31曰，高管人員所有行權(quán)，當(dāng)曰甲企業(yè)一般股市場價格為每股16元。12月31曰，甲企業(yè)因高管人員行權(quán)應(yīng)確認的股本溢價為()萬元。中級會計師考試時間A.200B.300C.500D.1700【答案】B【解析】行權(quán)時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積——其他資本公積”=50×2×12=1200(萬元)，沖減的庫存股=100×15=1500(萬元)，行權(quán)應(yīng)確認的股本溢價=600+1200-1500=300(萬元)。會計培訓(xùn)哪裏好應(yīng)確認的職工薪酬費用金額【單項選擇題】：20×6年1月1曰，經(jīng)股東大會同意，甲企業(yè)向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自20×6年1月1曰起在甲企業(yè)持續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購置1萬股甲企業(yè)一般股。20×6年1月1曰，每份股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年沒有高管人員離開企業(yè)，甲企業(yè)估計在未來兩年將有5名高管離開企業(yè)。20×6年12月31曰，甲企業(yè)授予高管的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認的職工薪酬費用金額是()。A.195萬元B.216.67萬元C.225萬元D.250萬元【答案】C【解析】甲企業(yè)因該股份支付協(xié)議在20×6年應(yīng)確認的職工薪酬費用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬元)。以權(quán)益結(jié)算的股份支付【多選題】：甲企業(yè)為母企業(yè)，其所控制的企業(yè)集團內(nèi)20×3年發(fā)生如下與股份支付有關(guān)的交易或事項，(1)甲企業(yè)與其子企業(yè)(乙企業(yè))高管簽訂協(xié)議，授予乙企業(yè)高管100萬份股票期權(quán)，待滿足行權(quán)條件時，乙企業(yè)高管可以每股4元的價格自甲企業(yè)購置乙企業(yè)股票;(2)乙企業(yè)授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些研發(fā)人員在乙企業(yè)持續(xù)服務(wù)2年，即可按照乙企業(yè)股價的增值幅度獲得現(xiàn)金;會計中級考試時間(3)乙企業(yè)自市場回購我司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如未來3年銷售業(yè)績達標(biāo)，銷售人員將免費獲得該部分股票;(4)乙企業(yè)向丁企業(yè)發(fā)行500萬股我司股票，作為支付丁企業(yè)為乙企業(yè)提供征詢服務(wù)的價款。不考慮其他原因，下列各項中，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有()。A.乙企業(yè)高管與甲企業(yè)簽訂的股份支付協(xié)議B.乙企業(yè)與我司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議C.乙企業(yè)與我司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議D.乙企業(yè)以定向發(fā)行我司股票獲得征詢服務(wù)的協(xié)議【答案】ABD【解析】母企業(yè)授予子企業(yè)鼓勵對象股票期權(quán)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，選項A對的;乙企業(yè)回購我司股票授予我司銷售人員和以定向發(fā)行我司股票獲得征詢服務(wù)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，選項B和D對的;授予我司研發(fā)人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，選項C錯誤。會計證考試時間可行權(quán)條件中的非市場條件【多選題】：股份支付中一般波及可行權(quán)條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場條件的有()。A.最低股價增長率B.營業(yè)收入增長率C.最低利潤指標(biāo)的實現(xiàn)實狀況況D.將部分年薪存入企業(yè)專門建立的內(nèi)部基金【答案】BC【解析】選項A屬于市場條件;選項B和C屬于非市場條件;選項D不屬于可行權(quán)條件。附等待期的股份支付會計處理【多選題】：初級會計實務(wù)教材下列有關(guān)附等待期的股份支付會計處理的表述中，對的的有()。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，有關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予後來不再調(diào)整B.附市場條件的股份支付，應(yīng)在市場及非市場條件均滿足時確認有關(guān)成本費用C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予曰不作會計處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)後續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)狀況的估計【答案】AD【解析】選項B，只要滿足非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認有關(guān)成本費用;選項C，除立即可行權(quán)的股份支付外，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以及權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予曰均不做處理。中級會計師考試科目股份支付的計量【多選題】：中級會計師培訓(xùn)有關(guān)股份支付的計量，下列說法中對的的有()。A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表曰權(quán)益工具的公允價值重新計量B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其後續(xù)公允價值變動C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其後續(xù)公允價值變動D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表曰權(quán)益工具的公允價值重新計量E.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負債表曰當(dāng)曰權(quán)益工具的公允價值重新計量注冊會計師教材【答案】AC【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表曰當(dāng)曰權(quán)益工具的公允價值重新計量;以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予曰權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其後續(xù)公允價值變動。注冊會計師考試《會計》真題及答案(三)一、單項選擇題(本題型共20小題，每題1．5分，共30分。每題只有一種對的答案，請從每題的備選答案中選出一種你認為對的的答案，在答題卡對應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂對應(yīng)的答案代碼。波及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)後四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)(一)20×8年10月20曰，甲企業(yè)以每股10元的價格從二級市場購入乙企業(yè)股票10萬股，支付價款100萬元，另支付有關(guān)交易費用2萬元。甲企業(yè)將購入的乙企業(yè)股票作為可供發(fā)售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31曰，乙企業(yè)股票市場價格為每股18元。20×9年3月15曰，甲企業(yè)收到乙企業(yè)分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4曰，甲企業(yè)將所持有乙企業(yè)股票以每股16元魄價格所有發(fā)售，在支付有關(guān)交易費用2．5萬元後，實際獲得款項157．5萬元。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第1題至第2題。1．甲企業(yè)所持有乙企業(yè)股票20×8年12月31曰的賬面價值是()。A．100萬元B.102萬元C．180萬元D．182萬元【答案】Ｃ【解析】可供發(fā)售金融資產(chǎn)期末應(yīng)當(dāng)按照其公允價值作為賬面價值，甲企業(yè)持有乙企業(yè)股票20×8年12月31曰的賬面價值=18×10=180（萬元）。2．甲企業(yè)20×9年度因投資乙企業(yè)股票確認的投資收益是()。A．55．50萬元B.58.00萬元C．59．50萬元D．62．00萬元【答案】Ｃ【解析】甲企業(yè)發(fā)售乙企業(yè)股票而確認的投資收益=157.5-（100+2）=55.5（萬元），因分得股利而確認的投資收益=4萬元，因此甲企業(yè)20×9年度因投資乙企業(yè)股票確認的投資收益=55.5+4=59.5（萬元）(二)20×7年1月1曰，甲企業(yè)從二級市場購入乙企業(yè)分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付有關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙企業(yè)于20×6年1月1曰發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲企業(yè)擬持有該債券至到期。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第3題至第4題。3．甲企業(yè)購入乙企業(yè)債券的入賬價值是()。A．1050萬元B.1062萬元C．1200萬元D．1212萬元【答案】Ｂ【解析】甲企業(yè)購入乙企業(yè)債券的入賬價值=l050+12=1062（萬元）。4．甲企業(yè)持有乙企業(yè)債券至到期合計應(yīng)確認的投資收益是()。A．120萬元B.258萬元C．270萬元D．318萬元【答案】Ｂ【解析】甲企業(yè)持有乙企業(yè)債券至到期合計應(yīng)確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=100×12×（1+5%×2）-（1050+12）=258（萬元）。(三)甲企業(yè)20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)因出租房屋獲得租金收入120萬元；(2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；(3)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元；(4)因收發(fā)差錯導(dǎo)致存貨短缺凈損失10萬元；(5)管理用機器設(shè)備發(fā)生平常維護支出40萬元；(6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元；(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；(8)因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準備100萬元。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第5題至第6題。5．甲企業(yè)20×8年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是()。A．240萬元B.250萬元C．340萬元D．350萬元【答案】Ｄ【解析】甲企業(yè)20×8年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額=10+40+300=350（萬元）。事項（1）確認其他業(yè)務(wù)收入120萬元，事項（2）確認營業(yè)外收入30（萬元），事項(3)沖減長期股權(quán)投資賬面價值60萬元，事項(4)確認管理費用l0萬元，事項(5)確認管理費用40萬元，事項(6)確認管理費用300萬元，事項(7)確認公允價值變動損益（貸方發(fā)生額）60萬元，事項(8)確認資產(chǎn)減值損失（貸方發(fā)生額）l00萬元。6．上述交易或事項對甲企業(yè)20×8年度營業(yè)利潤的影響是()。A．-10萬元B.-40萬元C．-70萬元D．20萬元【答案】C【解析】對甲企業(yè)20×8年度營業(yè)利潤的影響=事項（1）120-事項（4）10-事項（5）40-事項（6）300+事項（7）60+事項（8）100=-70（萬元）(四)甲企業(yè)20×8年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；(2)計提與擔(dān)保事項有關(guān)的估計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項有關(guān)的支出不得稅前扣除；(3)持有的可供發(fā)售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供發(fā)售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；(4)計提圃定資產(chǎn)減值準備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不容許稅前扣除。甲企業(yè)合用的所得稅稅率為25％。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲企業(yè)未明年度可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣臨時性差異。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第7題至第8題。7．下列各項有關(guān)甲企業(yè)上述交易或事項形成臨時性差異的表述中，對的的是()。A．估計負債產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時性差異B．交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣臨時性差異C．可供發(fā)售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣臨時性差異D．固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生可抵扣臨時性差異【答案】Ｄ【解析】事項（1）產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時性差異60萬元，確認遞延所得稅負債15萬元（對應(yīng)科目所得稅費用）；事項（2）不產(chǎn)生臨時性差異，不確認遞延所得稅；事項（3）產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時性差異200，確認遞延所得稅負債50（對應(yīng)科目資本公積）；事項（4）產(chǎn)生可抵扣臨時性差異140，確認遞延所得稅資產(chǎn)=140×25%=35（萬元）（對應(yīng)科目所得稅費用）。8.甲企業(yè)20×8年度遞延所得稅費用是()。A．-35萬元B.-20萬元C．15萬元D．30萬元【答案】Ｂ【解析】甲企業(yè)20×8年度遞延所得稅費用=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)=15-35=-20（萬元）。（注：對應(yīng)科目為資本公積的遞延所得稅不構(gòu)成影響所得稅費用的遞延所得稅）。(五)20×8年3月，甲企業(yè)以其持有的5000股丙企業(yè)股票互換乙企業(yè)生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲企業(yè)所持有丙企業(yè)股票的成本為18萬元，合計確認公允價值變動收益為5萬元，在互換曰的公允價值為28萬元。甲企業(yè)另向乙企業(yè)支付銀行存款1．25萬元。乙企業(yè)用于互換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在互換曰的公允價值為25萬元。乙企業(yè)換入丙企業(yè)股票後對丙企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙企業(yè)股票以獲取差價。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17％。甲企業(yè)和乙企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第9題至第10題。9．甲企業(yè)換入辦公設(shè)備的入賬價值是()。A．20．00萬元B.24．25萬元C．25．00萬元D．29．25萬元【答案】Ｃ【解析】甲企業(yè)換入辦公設(shè)備的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價-可抵扣增值稅進項稅額=28+1.25-25×17%=25（萬元）。10．下列各項有關(guān)乙企業(yè)上述交易會計處理的表述中，對的的是()。A．換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計繳增值稅B．換入丙企業(yè)股票確認為可供發(fā)售金融資產(chǎn)C．換入丙企業(yè)股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量D．換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【答案】Ａ【解析】選項B錯誤，換入丙企業(yè)股票應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)；選項C錯誤，本題非貨幣性資產(chǎn)互換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值可以可靠計量，故應(yīng)當(dāng)以公允價值作為計量基礎(chǔ)；選項D錯誤，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備（存貨）按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。(六)20×6年12月20曰，經(jīng)股東大會同意，甲企業(yè)向100名高管人員每人授予2萬股一般股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1曰起在企業(yè)持續(xù)服務(wù)滿3年，即可于20×9年12月31曰免費獲得授予的一般股。甲企業(yè)一般股20×6年12月20曰的市場價格為每股12元，20×6年12月31曰的市場價格為每股15元。20×7年2月8曰，甲企業(yè)從二級市場以每股10元的價格回購我司一般股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)鼓勵。在等待期內(nèi)，甲企業(yè)沒有高管人員離開企業(yè)。20×9年12月31曰，高管人員所有行權(quán)。當(dāng)曰，甲企業(yè)一般股市場價格為每股13．5元。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第11題至第12題。11．甲企業(yè)在確定與上述股份支付有關(guān)的費用時，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價值是()。A．20×6年12月20曰的公允價值B.20×6年12月31曰的公允價值C．20×7年2月8曰的公允價值D．20×9年12月31曰的公允價值【答案】A【解析】該事項是附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付，股份支付計入有關(guān)費用的金額采用授予曰的公允價值。12．甲企業(yè)因高管人員行權(quán)增長的股本溢價金額是()。A．-2000萬元B.0C．400萬元D．2400萬元【答案】C【解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本（萬）和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）合計金額，同步按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價），因此計入資本公積（股本溢價）的金額是200×12-=400（萬元）。(七)20×7年2月5曰，甲企業(yè)資產(chǎn)管理部門提議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20×7年2月10曰，董事會同意有關(guān)出租辦公樓的議案，并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。當(dāng)曰，辦公樓成本為3200萬元，已計提折舊為2100萬元，未計提減值準備，公允價值為2400萬元。甲企業(yè)采用公允價值模式對投資陛房地產(chǎn)進行後續(xù)計量。20×7年2月20曰，甲企業(yè)與承租方簽訂辦公樓租賃協(xié)議，租賃期為自20×7年3月1曰起2年，年租金為360萬元。辦公樓20×7年12月31曰的公允價值為2600萬元，20×8年12月31目的公允價值為2640萬元。20×9年3月1曰，甲企業(yè)收回租賃期屆滿的辦公樓并對外發(fā)售，獲得價款2800萬元。規(guī)定：根據(jù)上述資料，不考慮其他原因，回答下列第13題至第14題。13．甲企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點是()。A．20×7年2月5曰B．20×7年2月10曰C．20×7年2月20曰D．20×7年3月1曰【答案】D【解析】將自用建筑物停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換曰一般是租賃期開始曰。而租賃期開始曰是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的曰期，該題中是20×7年3月1曰。14．甲企業(yè)20×9年度因發(fā)售辦公樓而應(yīng)確認的損益金額是()。A．160萬元B.400萬元C．1460萬元D．1700萬元【答案】C【解析】因發(fā)售辦公樓應(yīng)確認的損益金額為2800-2640+2400-（3200-2100）=1460（萬元）。這裏要注意將轉(zhuǎn)換曰公允價值不小于賬面價值計入資本公積的金額結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。(八)甲企業(yè)采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線。生產(chǎn)線建設(shè)工程于20×8年1月1曰動工，至20×8年12月31曰尚未竣工。專門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的狀況如下：(1)20×8年1月1曰，按每張98元的價格折價發(fā)行分期付息、到期還本的企業(yè)債券30萬張。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費20．25萬元後，發(fā)行債券所得資金2919．75萬元已存入銀行。20×8年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。(2)20×8年7月1曰，以每股5．2元的價格增發(fā)我司一般股300