比較稅收學(xué)課件

比較稅收學(xué)第一章稅制理論比較

一、單一稅制論。1、單一消費(fèi)稅論。這一設(shè)想的代表人物是17世紀(jì)英國的晚期重商主義者霍布斯。2、單一土地稅論。這一理論包括由18世紀(jì)法國重農(nóng)學(xué)派布阿吉爾貝爾、魁奈等人提出的單一土地租稅論以及19世紀(jì)美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家亨利·喬治提出的單一地價(jià)稅。3、單一所得稅論。早在16世紀(jì),法國重商學(xué)派的博丹就在其《共和六法》中提到過單一所得稅。4、單一財(cái)產(chǎn)稅論。也叫單一資本稅論,一派是美國學(xué)者所提倡的以不動(dòng)產(chǎn)為資本課稅對(duì)象；另一派則是法國學(xué)者所主張的以一切有形資產(chǎn)為資本課稅對(duì)象。二、復(fù)合稅制論1、近代復(fù)合稅制理論兩大稅系論兩大稅系論認(rèn)為整個(gè)稅制由直接稅和間接稅兩大稅系構(gòu)成,其代表人物有德國的勞.勞菲和謝夫勒。勞提出整個(gè)稅制由配賦課稅和消費(fèi)稅兩大稅系組成,前者屬直接稅范疇,后者屬間接稅范疇。三大稅系論瓦格納的所得稅、所有稅和消費(fèi)稅三大稅系論；小川鄉(xiāng)太郎的所得稅、消費(fèi)稅和流通稅三大稅系論。2、現(xiàn)代復(fù)合稅制理論對(duì)貨幣資金從個(gè)人家庭部分向企業(yè)部分的流量的課稅,主要是商品課稅,屬間接稅性質(zhì),課征點(diǎn)愈接近企業(yè)部分,商品課稅的特點(diǎn)愈明顯。對(duì)貨幣資金從企業(yè)部分向個(gè)人家庭部分的流量課稅,大體上是所得課稅,屬直接稅性質(zhì),課征點(diǎn)愈接近家庭部分,所得課稅的特點(diǎn)愈明顯。是對(duì)積累的財(cái)富的課稅,具體有對(duì)財(cái)富持有環(huán)節(jié)的征稅和對(duì)財(cái)富轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的征稅。在財(cái)富持有環(huán)節(jié)課征的是財(cái)產(chǎn)稅,在財(cái)富轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)征收的是遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅。三、單一稅制和復(fù)合稅制的比較1、單一稅制的優(yōu)點(diǎn)是:稅負(fù)較輕,民眾易于接受；便于征管,稅收成本低。缺點(diǎn):不能普遍征稅,對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲效應(yīng)大,不符合稅收普遍原則；財(cái)源單一,不能保障國家財(cái)政收入,不符合國民收入原則；稅種單一,缺乏彈性；易激化矛盾,使財(cái)源枯竭；不能實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控,稅收作用沒有充分發(fā)揮等。2、復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)課稅范圍廣,能捕捉各種稅源,征稅較普遍；稅源充裕,能保障財(cái)政收入；稅制具有較大彈性,能適應(yīng)財(cái)政需要的變化；財(cái)源不會(huì)輕易枯竭,并能促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)綜合發(fā)展。缺點(diǎn)稅制越復(fù)雜,稅收的征管難度就越大,征收費(fèi)用也就越高,三、最優(yōu)稅制論的沿革與發(fā)展

超額負(fù)擔(dān)DAStSCEStSBQ1Q0QDOP1P0P2tP第二章稅制結(jié)構(gòu)比較

一、以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)1、以全額流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)2、以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)二、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)1、以所得稅額或財(cái)產(chǎn)額為課稅對(duì)象，稅源比較固定，聚財(cái)功能較強(qiáng)，較易適用累進(jìn)稅率。2、個(gè)人所得稅考慮了基本扣除、配偶扣除以及撫養(yǎng)扣除等個(gè)人情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者多課稅、對(duì)低收入者少課稅或不課稅的量能課稅原則，體現(xiàn)縱向公平和橫向公平。3、稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。4、稅收變動(dòng)不會(huì)對(duì)物價(jià)產(chǎn)生直接的影響。三、世界各國稅制結(jié)構(gòu)的總體格局1．低收入發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主，其中關(guān)稅占有重要地位，尤其又以進(jìn)口關(guān)稅為主。與商品稅相比，所得稅份額過小，其他稅收份額微乎其微，沒有社會(huì)保障稅。2．中下等收入國家稅制仍以流轉(zhuǎn)稅為主，但商品稅的份額比低收入國家有所降低，所得稅的比重在增大，其中又以公司所得稅為主，社會(huì)保險(xiǎn)稅的比重很小。屬于流轉(zhuǎn)稅第一、所得稅第二主體的格局。3．中上等收入國家稅制明顯呈現(xiàn)所得稅和流轉(zhuǎn)稅分庭抗禮的格局，普遍征收社會(huì)保障稅，貿(mào)易稅和交易稅比前兩類國家低得多。4．發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主，但個(gè)人所得稅比重稍有下降，公司所得稅比重長期以來基本穩(wěn)定，一般在8%左右。社會(huì)保障稅比重略有上升，社會(huì)保險(xiǎn)稅和個(gè)人所得稅成為最重要的稅種。商品和服務(wù)稅的比重在提高，財(cái)產(chǎn)稅的比重也在緩慢提高。所得稅系、商品和服務(wù)稅系、財(cái)產(chǎn)稅系的收入比重之比大約為63:34:3。四、合理稅制結(jié)構(gòu)的參照標(biāo)準(zhǔn)（一）稅種改革的標(biāo)準(zhǔn)1．商品類稅種的改革應(yīng)具有如下特征：（1）建立一個(gè)具有廣泛稅基并在消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的稅種，作為取得財(cái)政收入的主要稅種，且處在工業(yè)環(huán)節(jié)的中間產(chǎn)品和出口產(chǎn)品不征稅，對(duì)國家和進(jìn)口產(chǎn)品給予同等待遇，可以達(dá)到上述目標(biāo)的最好稅種可能就是增值稅。這里所說的增值稅應(yīng)使用單一稅率（10%至20%），出口產(chǎn)品適用零稅率并采用扣稅的征收辦法。（2）為公平稅負(fù)，應(yīng)征奢侈品消費(fèi)稅，稅率不超過三至四檔，國產(chǎn)和進(jìn)口商品同等對(duì)待，同時(shí)對(duì)貧困階層的支出占有較大比重的產(chǎn)品應(yīng)免征增值稅。（3）為體現(xiàn)效率原則，對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不良影響的產(chǎn)品應(yīng)征收傳統(tǒng)的品稅。（4）只通過征收關(guān)稅保護(hù)國內(nèi)市場(chǎng)，建立完善的出口退稅制度。（5）為保護(hù)國內(nèi)自然資源應(yīng)有限度的合理地征收出口稅。2．公司稅和個(gè)人所得稅體系的改革應(yīng)具有如下特征：（1）公司稅應(yīng)采用單一法定稅率，并應(yīng)與個(gè)人所得稅最高稅率一致，應(yīng)減少與投資和利潤有關(guān)的稅收優(yōu)惠。（2）應(yīng)通過以下兩種方式達(dá)到效率的目標(biāo)：一是為避免不同經(jīng)濟(jì)部門間的稅收扭曲，稅收扣除和抵免對(duì)各經(jīng)濟(jì)部門和各類資產(chǎn)一視同仁；二是為避免不同時(shí)期之間的稅收扭曲，應(yīng)合理地制定折舊方法，根據(jù)通貨膨脹調(diào)整利息扣除率和相關(guān)稅收指數(shù)體系。（3）稅收優(yōu)惠的范圍和時(shí)間應(yīng)限制在對(duì)市場(chǎng)缺陷進(jìn)行矯正的限度內(nèi)。（4）個(gè)人所得稅應(yīng)成為取得收入的重要稅種，并具有廣泛的稅基，最高邊際稅率應(yīng)在30%至50%之間。（5）為達(dá)到公平稅負(fù)的目的，應(yīng)制定充分的家庭所得稅標(biāo)準(zhǔn)（例如在征管能力有限的低收入國家，可以最低工資或人均GDP兩倍以下為免稅標(biāo)準(zhǔn)），以便把過小的納稅人排除在征稅范圍之外，并采用漸進(jìn)的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)。（6）為貫徹公平原則并改善稅收管理，對(duì)于工薪利息所得應(yīng)盡量采用預(yù)扣稅款的辦法，對(duì)難于征稅的納稅戶應(yīng)采用公平的估算征稅辦法。（7）對(duì)利潤、股息和其他匯出境外的所得如果沒有征收預(yù)提稅，則應(yīng)建立預(yù)提稅制度，稅率宜在10%至15%之間。3．財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)稅的改革應(yīng)具有如下特征：（1）征收財(cái)產(chǎn)稅、資本利得稅和遺產(chǎn)稅都應(yīng)采用累進(jìn)稅率，以減少對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不利影響。（2）為保證公平必須同時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅。（3）這些稅種的設(shè)計(jì)必須既便于征收，而又不影響儲(chǔ)蓄。（二）發(fā)達(dá)國家成功稅制改革的標(biāo)準(zhǔn)1．桑福德標(biāo)準(zhǔn)2．阿徹標(biāo)準(zhǔn)3．博斯金標(biāo)準(zhǔn)4．英國國內(nèi)收入局標(biāo)準(zhǔn)（三）發(fā)展中國家成功稅制改革的標(biāo)準(zhǔn)1．集中性指標(biāo)，即在某種既定的稅制體系下，如果相對(duì)少量的稅種和稅率就能籌措到大部分稅收收入，那么這種稅制就是優(yōu)良的稅制。2．分散性指標(biāo)，它要求收入少的小稅種數(shù)量要保持在最低限度。3．侵蝕性指標(biāo)，稅基侵蝕一般有兩種原因：一是方法措施，如免稅期、稅收豁免、納稅扣除、進(jìn)口關(guān)稅減免、零稅率等。二是非法行為，如逃稅、走私等。侵蝕性指標(biāo)要求一國的實(shí)際稅基要盡可能接近于潛在稅基水平。4．征收時(shí)滯指標(biāo)，征收時(shí)滯分為合法時(shí)滯和拖欠時(shí)滯。5．從量性指標(biāo)。一個(gè)良好的稅制必須使對(duì)從量稅的依賴程度最小化。6．客觀性指標(biāo)。它是指對(duì)客觀上可以測(cè)定的稅基征稅的程度。7．執(zhí)行性指標(biāo)。執(zhí)行性指標(biāo)比較模糊，一般不能確定處罰和執(zhí)行程度的確切數(shù)量指標(biāo)，但能在一定程序上反映現(xiàn)行稅制的健全程度。8．征收成本指標(biāo)。有效稅制的指標(biāo)要求是：（1）高集中性指標(biāo)；（2）低侵蝕性指標(biāo)；（3）低征收時(shí)滯指標(biāo)；（4）低從量性指標(biāo)；（5）高客觀性指標(biāo)；（6）合理的處罰；（7）低征收成本指標(biāo)。五、發(fā)達(dá)國家的稅制改革1．所得稅：降低稅率、拓寬稅基個(gè)人所得稅的稅率降低來說包括兩方面，一是最高邊際稅率的降低，二是納稅稅收的減少。個(gè)人所得稅的稅基拓寬也主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是外延拓寬，二是內(nèi)涵拓寬；前者是指擴(kuò)大征稅范圍，后者是指減少優(yōu)惠措施。除了澳大利亞之外，幾乎所有OECD成員國家都不同程度地降低了公司所得稅的稅率，平均削減近10個(gè)百分點(diǎn)。公司所得稅的稅基主要靠?jī)?nèi)涵拓寬。2．一般消費(fèi)稅：普遍開征增值稅或提高增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率3．個(gè)人所得稅公司所得稅一體化，緩解或消除股息重復(fù)征稅。4．普遍采取稅收指數(shù)化措施。六、發(fā)展中國家稅制改革1．20世紀(jì)80年代的稅制改革(1)改革經(jīng)濟(jì)體制，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，建立健全各項(xiàng)稅制，在傳統(tǒng)的商品和服務(wù)稅和少量的財(cái)產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上加入了所得稅。(2)降低稅率，擴(kuò)大稅基。主要是調(diào)低關(guān)稅和公司所得稅稅稅率，公司所得稅稅率整體上從50%降低到30%左右，另一方面，還通過增加稅種來擴(kuò)大稅基。(3)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠。(4)開始采納增值稅。2．20世紀(jì)90年代的稅制改革（1）增值稅被廣泛采用。（2）逐步拓寬稅基。（3）降低稅率，減少納稅檔次，大幅度調(diào)低進(jìn)出口關(guān)稅。（4）降低稅收優(yōu)惠，減少稅基侵蝕。拉美國家

(1)稅種結(jié)構(gòu)的合理化。（2）在稅制改革的同時(shí)，對(duì)管理權(quán)限也進(jìn)行了調(diào)整，各國實(shí)行的措施包括集中稅權(quán)和統(tǒng)一稅收。（3）實(shí)行嚴(yán)格稽查制度，加強(qiáng)稅收征管，建立納稅人單一注冊(cè)體制，加強(qiáng)稅收審計(jì)。東盟國家（1）引入增值稅制度，輔以選擇性貨物稅，區(qū)別對(duì)待必需品和奢侈品；（2）降低所得稅稅率，同時(shí)削減優(yōu)惠，擴(kuò)大稅基。（3）公司所得稅與個(gè)人所得稅協(xié)調(diào)一致，消除對(duì)股息的雙重課稅。發(fā)展中國家的稅制改革目標(biāo)是：不管公司的組織形式如何，都對(duì)利潤征稅；降低所得稅稅率；個(gè)人所得實(shí)行綜合稅制；將資本利得并入所得稅稅基；按通貨膨脹率調(diào)整所得稅和利潤稅的稅基；用增值稅取代各種銷售稅；使利潤稅稅率與個(gè)人所得稅最高稅率相等；將利息收入也納入所得稅稅基；協(xié)調(diào)所得稅和利潤稅，以制止企業(yè)增加債務(wù)融資的傾向。發(fā)展中國家稅制改革的共同之處在于，都在致力于改變稅收結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)向?qū)οM(fèi)課稅；降低公司所得稅和個(gè)人所得稅稅率，同時(shí)擴(kuò)大稅基；稅收征管具有顯著的變化；強(qiáng)調(diào)稅收的效率和中性；在公平方面，更強(qiáng)調(diào)橫向公平而不再是縱向公平；減小稅收的扭曲；鼓勵(lì)自由市場(chǎng)活動(dòng)。討論題你認(rèn)為我國的稅制改革如何兼顧效率與公平？第三章增值稅的比較

第一節(jié)概述

一、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展1948年，法國把制造階段的商品稅的全額征稅改為對(duì)增值額的征稅。1954年，法國又將增值稅擴(kuò)展到批發(fā)階段。1968年法國又進(jìn)一步將增值稅擴(kuò)展到零售階段。歐共體國家實(shí)行的增值稅主要有以下特點(diǎn)：①征稅范圍廣。②采用消費(fèi)型增值稅。③出口商品實(shí)行零稅率即可以完全退稅，進(jìn)口商品按國內(nèi)商品的稅率統(tǒng)一征稅；④對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響中性化。⑤發(fā)票注明稅款的稅額抵扣法。⑥稅率檔次少。一般都有1個(gè)基本稅率，不少國家只有1檔稅率，稅率檔次不超過5個(gè)；⑦增值稅制度在歐共體內(nèi)部逐步趨向統(tǒng)一。實(shí)行增值稅國家情況來看，存在這幾個(gè)值得重視的特點(diǎn)：①發(fā)展中國家增值稅占總稅收收入比重一般大于發(fā)達(dá)國家，其中最大的前6國是哥倫比亞60%，中國50.7%，薩爾瓦多50.1%，智利44.5%，格林納達(dá)41.7%，秘魯40.1%。②各國標(biāo)準(zhǔn)稅率高低不一。稅率為15%~20%的最多，有50多國，最高稅率的是丹麥、瑞典、匈牙利等為25%，格林納達(dá)為27.5%。③各國的理想設(shè)計(jì)是實(shí)行單一稅率，但實(shí)際上只有18個(gè)國家實(shí)現(xiàn)這個(gè)理想。多數(shù)國家采取復(fù)式稅率，大約有50個(gè)國家對(duì)基本食品實(shí)行免稅。④征稅范圍。絕大多數(shù)國家的征稅擴(kuò)展到零售環(huán)節(jié)，但還有10個(gè)國家只在制造或批發(fā)環(huán)節(jié)中實(shí)行。多數(shù)國家對(duì)貨物和勞務(wù)（G+S）一律征稅，但還有18個(gè)國家（包括中國）對(duì)勞務(wù)實(shí)行有選擇征稅，即只對(duì)列舉的勞務(wù)征稅。二、增值稅的類型1．生產(chǎn)型增值稅。2．收入型增值稅。3．消費(fèi)型增值稅。三、增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)1、優(yōu)點(diǎn)：（1）符合稅收中性原則。（2）穩(wěn)定財(cái)政收入。（3）有利于資本的形成。（4)退稅簡(jiǎn)便，鼓勵(lì)外銷。2、缺點(diǎn)（1）增值稅是累退的，違反稅收公平原則。（2）消費(fèi)型的增值稅可能過度保護(hù)投資而壓抑消費(fèi)，不利于就業(yè)，可能引起經(jīng)濟(jì)與社會(huì)問題。（3）對(duì)價(jià)格的影響。（4）會(huì)有較高的管理成本，特別是對(duì)逃稅和出口退稅的監(jiān)管管理。（5）增值稅的收入彈性強(qiáng)，可能會(huì)造成政府花錢大手大腳。（6）納稅人的納稅成本高。（7）虛報(bào)稅收抵扣額與偽造發(fā)票的潛在漏洞十分嚴(yán)重。（8）增值稅與傳統(tǒng)的強(qiáng)大的地方銷售稅體系無法兼容。四、增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅配合的模式第一種是雙層次模式。具體做法是在對(duì)商品或勞務(wù)普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，再征收消費(fèi)稅或貨物稅。其中增值稅起普遍調(diào)節(jié)作用，目的是對(duì)經(jīng)濟(jì)中性和取得財(cái)政收入，選擇性流轉(zhuǎn)稅則主要體現(xiàn)社會(huì)政策和經(jīng)濟(jì)政策。第二種是并行模式。對(duì)一些特定項(xiàng)目征收過其他商品勞務(wù)稅后，不再征收增值稅，而在對(duì)一部分貨物或勞務(wù)征收增值稅后，不再征收其他商品勞務(wù)稅，這類間接稅與增值稅并行，互不交叉。第三種是限定模式，少數(shù)幾個(gè)國家采取。即征收的某些商品勞務(wù)稅雖然制定了稅率，但若同時(shí)還要繳納增值稅，則在征收增值稅情況下其商品勞務(wù)稅征稅額固定為一個(gè)數(shù)額。第二節(jié)增值稅的納稅人比較一、納稅義務(wù)人的定義企業(yè)主指在任何地方獨(dú)立地從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人，不管那種活動(dòng)的目的和結(jié)果是什么，也不論是主業(yè)還是副業(yè)，都構(gòu)成增值稅意義上的企業(yè)主。二、對(duì)小企業(yè)主稅務(wù)處理規(guī)范比較1．對(duì)流轉(zhuǎn)額低于某一數(shù)量的潛在納稅人實(shí)行免稅。好處在于減輕了稅務(wù)部門的管理負(fù)擔(dān)。主要的缺點(diǎn)是較大的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生一種被歧視的感覺，這種感覺會(huì)影響他們自覺納稅的積極性，并有可能促使其低報(bào)營業(yè)額。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)主采用免稅條款時(shí)，他就失去了抵扣增值稅的權(quán)利，以及要求取得記載詳細(xì)資料發(fā)票的權(quán)利。2．對(duì)免稅小公司的供貨按高于正常稅率的稅率征稅。為小商人提供貨物的供貨商須向小商人收取一筆相當(dāng)于對(duì)他們銷售貨物應(yīng)征稅的稅金并將這筆稅金上繳國庫，非登記的小企業(yè)的唯一義務(wù)是將采購發(fā)票保存好，如果稅務(wù)部門來檢查時(shí)不能出示發(fā)票，事主必須對(duì)其庫存貨物再次納稅。按這種辦法納稅的小商人可要求對(duì)他們購買的某些投資性貨物所支付的增值稅予以退稅。優(yōu)點(diǎn)：避免了稅款的減少，又減少了小型零售商直接納稅的麻煩，在技術(shù)上有一定的可操作性。但這一方法仍然會(huì)存在一些問題：適用的范圍有限，3．估定征收估定征收是稅務(wù)局對(duì)小業(yè)戶的銷售額進(jìn)行估算的一種安排。對(duì)銷售額的估算一般都以前一年的銷售實(shí)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)，結(jié)合普遍影響商業(yè)活動(dòng)的因素以及該戶特殊的情況作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。4．減征增值稅減征增值稅是對(duì)小企業(yè)實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠，減征一定幅度的增值稅稅金，比較好的方法應(yīng)該是對(duì)小企業(yè)主不區(qū)分零售商和小企業(yè)，而且對(duì)非常小的企業(yè)實(shí)行免稅，但注意把免稅范圍的銷售額定低一點(diǎn)。第三節(jié)增值稅稅率比較一、增值稅的免稅與零稅率1、免稅增值稅的免稅是指對(duì)企業(yè)主從事某些特定的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所獲得的銷售收入或報(bào)酬，以及某些進(jìn)口行為不征增值稅，但是該企業(yè)主為生產(chǎn)經(jīng)營免稅項(xiàng)目而購進(jìn)商品、勞務(wù)的已納增值稅不準(zhǔn)予抵扣。（1）采用列舉法

(2)按營業(yè)額確定征免稅界限

(3)以業(yè)務(wù)范圍確定免稅項(xiàng)目在增值稅體系下，免稅不一定能為其接受者帶來利益，免稅項(xiàng)目應(yīng)盡量減少，盡量避免采取中間環(huán)節(jié)的免稅措施，而且在對(duì)象方面應(yīng)對(duì)客體免稅而不應(yīng)對(duì)主體免稅，以利于提高增值稅的征管效率。稅法一般還應(yīng)允許納稅人在某些條件下放棄免稅權(quán)而選擇納稅。對(duì)農(nóng)業(yè)的各國做法：（1）歐共體采取農(nóng)業(yè)統(tǒng)一加價(jià)補(bǔ)償法，將稅收包袱向后甩給農(nóng)業(yè)投入物的供應(yīng)商和向前甩給農(nóng)產(chǎn)品的采購商。（2）大多數(shù)拉美國家把農(nóng)民的銷售排除在納稅范圍外，或?qū)κ状武N售的未加工的農(nóng)產(chǎn)品免稅。不過智利把農(nóng)民包括在需要完全登記的商人之內(nèi)，而且不對(duì)任何食品實(shí)行增值稅免稅。（3）比較好的解決方法?！绻禽^發(fā)達(dá)的國家，應(yīng)盡量把農(nóng)民當(dāng)作生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)來看待。銷售額小的農(nóng)戶可以按小企業(yè)免稅制度給予免稅。如果他們處于免稅線上但又沒有達(dá)到可以按特殊方法處理的界限時(shí)，他們或者可以采用加價(jià)補(bǔ)償?shù)姆椒?，或者采用?duì)農(nóng)業(yè)投入物實(shí)行零稅率方法。當(dāng)然，所有農(nóng)民應(yīng)該有自愿選擇進(jìn)行完全增值稅納稅登記的權(quán)利?！诎l(fā)展中國家，應(yīng)對(duì)農(nóng)業(yè)投入物予以免稅（零稅率更好）和允許大農(nóng)戶選擇找正常增值稅制度納稅相結(jié)合的政策。對(duì)于享受免稅的小農(nóng)戶可采用折衷方法：規(guī)定農(nóng)民銷售額超過某一很小數(shù)字組仍然達(dá)不到可以按完全增值稅制度納稅金額時(shí)，可以申請(qǐng)退付其購買投入物支付的增值稅，申請(qǐng)人必須保留其購貨發(fā)票，并憑發(fā)票提出正式退稅。（4）其他方法①適用特別稅率對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)征收增值稅，但有各種特殊規(guī)定。比如，不僅制定特別稅率，而且在記賬方法、申報(bào)期等方面也予以特別規(guī)定。②給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼③按比例稅率納稅（二）零稅率增值稅零稅率的含義是對(duì)企業(yè)主免征增值稅并且允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。零稅率使享受這一待遇的納稅人不負(fù)擔(dān)任何稅收，因而是真正的免除了增值稅。在實(shí)行發(fā)票注明稅款抵扣制度下，由于存在追補(bǔ)效應(yīng)，在出口或最終進(jìn)入消費(fèi)以前各階段實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)沒有影響。二、增值稅稅率制度設(shè)計(jì)的比較（一）增值稅稅率的類型1、單一稅率，就是增值稅只有一個(gè)比例稅率。2、復(fù)式稅率，一般由兩個(gè)以上稅率即由基本稅率、高稅率和低稅率組成。（二）增值稅稅率制度設(shè)計(jì)的基本經(jīng)驗(yàn)1．稅率要少。實(shí)行單一稅率，對(duì)出口實(shí)行零稅率，并限制免稅項(xiàng)目的觀點(diǎn)在增值稅實(shí)施得比較成功的國家里占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。2．基本稅率要適度?；径惵实拇_定既要考慮國家財(cái)政的需要，也要考慮消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)能力。3．高稅率和低稅率的設(shè)置盡量放在商品銷售的最后階段，即最終進(jìn)入消費(fèi)的階段。第三節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)和稅款抵扣制度比較一、增值稅計(jì)稅依據(jù)1．折扣。2．銷貨退回3．以舊換新。（1）按全部報(bào)酬征稅（2）按差額征稅（3）視同兩筆交易4．以貨易貨5．小零售計(jì)算銷售額的方法以現(xiàn)金收付為計(jì)算銷售額的基礎(chǔ)對(duì)貨物的開價(jià)（但在交接貨物時(shí)并不一定已經(jīng)付款）計(jì)征增值稅6．呆帳7．舊貨。（1）按全部銷售額征稅，以銷售價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。丹麥等國采取這種辦法。（2）按購銷差價(jià)征稅（3）規(guī)定某些舊貨運(yùn)用特別稅率。

8．出售企業(yè)。9．視同銷售行為10．進(jìn)出口貨物二、增值稅稅款抵扣制度1．發(fā)票法的優(yōu)缺點(diǎn)。（1）計(jì)算簡(jiǎn)便。（2）會(huì)形成納稅人之間自動(dòng)勾稽效應(yīng)。增值稅的自我監(jiān)控制機(jī)制從理論上來講是完美的，但是在實(shí)踐中很難實(shí)施，偷漏稅現(xiàn)象仍然存在。2、賬薄法的優(yōu)缺點(diǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)額的多少不與發(fā)票直接掛購，發(fā)票只是作為記賬的原始憑證，納稅人不可能通過偽造假發(fā)票騙取抵扣款，多得退稅，稅務(wù)相關(guān)也易于通過賬簿記錄的審計(jì)，控制納稅人的行為。（1）計(jì)算復(fù)雜。（2）對(duì)那些沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制不健全的納稅人沒有辦法實(shí)行賬簿法。

(3)難以形成納稅人之間的自動(dòng)勾稽機(jī)制，偷漏稅現(xiàn)象也很嚴(yán)重。小論文：我國增值稅存在的問題及改進(jìn)建議第四章消費(fèi)稅的比較

第一節(jié)理論概述

一、對(duì)消費(fèi)稅含義的兩種認(rèn)識(shí)1、消費(fèi)稅2、消費(fèi)支出稅二、消費(fèi)稅的歷史演變及發(fā)展三、消費(fèi)稅的特性1、目的明確。2、手段靈活

征收項(xiàng)目、征收稅率、計(jì)征方式3、財(cái)源集中,征收方便第二節(jié)消費(fèi)稅課征范圍的比較一、有限型消費(fèi)稅的課征范圍征稅品目不會(huì)超過10～15種。二、中間型消費(fèi)稅的課征范圍中間型消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物品目約在15～30種左右，除包括傳統(tǒng)的消費(fèi)稅品目外，還涉及到食物制品，如牛奶和谷物制品。三、延伸型消費(fèi)稅的課征范圍延伸型消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物品目一般超過30種，除包括中間型消費(fèi)稅的應(yīng)稅品目外，還涉及到更多的消費(fèi)品和生產(chǎn)資料四、對(duì)消費(fèi)稅課征范圍的分析

1、橫向來看，各國的消費(fèi)稅征稅范圍并不都局限于理論上的有選擇即有限型，許多國家已采用了中間型消費(fèi)稅，還有一些國家采用了延伸型消費(fèi)稅，這里面除了有征集財(cái)政收入的原因外，還有一些客觀的因素：工業(yè)發(fā)展水平不同決定了不同的國家對(duì)課稅品目選擇的不同2、縱向來看，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，出于征集財(cái)政的需要，許多國家都將其征稅范圍逐步擴(kuò)大，從有限型向中間型、延伸型發(fā)展。3、值得注意的是在某些國家中，對(duì)消費(fèi)稅的傳統(tǒng)品目如煙草、酒類、糖、鹽、火柴等是采用國家專賣和財(cái)政壟斷的形式的第三節(jié)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)能力的比較一、限制性消費(fèi)稅的最大特點(diǎn)就是通過課征消費(fèi)稅來抑制或限制某些特定的產(chǎn)品消費(fèi)或行為，即我們平常所說的“寓禁于征”。二、對(duì)奢侈品征稅是消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的另一個(gè)重要表現(xiàn)，它主要是針對(duì)增值稅或銷售稅普遍調(diào)節(jié)的缺陷而特別設(shè)立的。三、使用費(fèi)性質(zhì)的消費(fèi)稅和政府特定政策消費(fèi)稅是消費(fèi)稅復(fù)合型調(diào)節(jié)功能的拓展及制度保障。談?wù)勀銓?duì)消費(fèi)稅的認(rèn)識(shí)第五章個(gè)人所得稅的比較

第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅的類型1、綜合所得稅2、分類所得稅3、分類綜合所得稅交叉型的分類綜合所得稅并立型的分類綜合所得稅二、個(gè)人所得稅的征收方法1、課源法一是英國實(shí)行的累計(jì)扣繳法，年終不必調(diào)整。二是北美國家實(shí)行的非累計(jì)扣繳法。2、申報(bào)法3、測(cè)定法一是凈值法，二是消費(fèi)支出法，三是銀行賬戶法4、估計(jì)法第二節(jié)個(gè)人所得稅制比較一、個(gè)人所得稅的納稅人1、住所標(biāo)準(zhǔn)2、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)3、主觀意愿標(biāo)準(zhǔn)二、個(gè)人所得稅的征收范圍（一）各國關(guān)于稅基的確定1、關(guān)于所得來源的合法性2、各國對(duì)于實(shí)物所得的處理3、對(duì)轉(zhuǎn)移所得的處理4、對(duì)推定所得的處理5、對(duì)資本利得的處理6、關(guān)于所得的規(guī)則性三、關(guān)于起征點(diǎn)的問題1、成本費(fèi)用扣除2、個(gè)人免稅扣除3、家庭生計(jì)扣除（1）“生計(jì)扣除”，即從凈所得中減去規(guī)定的數(shù)額，這種生計(jì)扣除往往對(duì)配偶與子女規(guī)定不同的標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)對(duì)子女還要按照他們的年齡規(guī)定不同的標(biāo)準(zhǔn)。美國(2)稅額抵扣法，即先計(jì)算出家庭的應(yīng)納稅額后，每個(gè)受撫養(yǎng)人可以沖減規(guī)定的稅額。意大利(3)家庭所得份額化（或家庭系數(shù)）辦法。法國四、關(guān)于稅率結(jié)構(gòu)問題1、對(duì)綜合收入除少數(shù)國家外，大多數(shù)采用超額累進(jìn)稅率，而且還有一些國家如美國和德國在超額累進(jìn)稅率制度中安排了“累進(jìn)消失”的安排。2、專項(xiàng)收入普遍實(shí)行差額比例稅率。3、目前世界上有簡(jiǎn)化稅制的趨勢(shì)，即由多變少，由高變低，簡(jiǎn)化級(jí)距。4、發(fā)達(dá)國家對(duì)個(gè)人所得稅率紛紛實(shí)行指數(shù)化管理，以消除通貨膨脹對(duì)應(yīng)納稅額的影響。五、關(guān)于個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)一般經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家（人均在GDP在10000美元以上）IIT/GDP的比例高。六、關(guān)于個(gè)人所得稅的申報(bào)制度1、個(gè)人制優(yōu)點(diǎn)：對(duì)婚姻“中性”。缺點(diǎn)：首先，容易出現(xiàn)家庭成員之間通過分散資產(chǎn)、分計(jì)收入的辦法分割所得，逃避稅收或避免適用較高檔次的累進(jìn)稅率；其次不能做到按納稅能力負(fù)擔(dān)稅收。2、家庭制優(yōu)點(diǎn)在于充分考慮了家庭成員的收支狀況確定稅收負(fù)擔(dān)，有利于稅收負(fù)擔(dān)的公平與合理。此外，還可以防止家庭成員通過資產(chǎn)和收入分割逃避稅收。缺點(diǎn)：首先，對(duì)婚姻產(chǎn)生干擾。其次可能會(huì)降低婦女的工作意愿折衷方法，最常見的是分割法（或商數(shù)化），即將家庭各種人所得的總額除以一個(gè)商數(shù)，將所得分割后求得每個(gè)人的應(yīng)納稅額，再將這個(gè)納稅額乘以該商數(shù)，得出總的應(yīng)納稅額。討論我國個(gè)人所得稅應(yīng)如何完善？第六章 公司的課稅比較

第一節(jié)公司的課稅概述

一、公司所得稅類型（一）獨(dú)立課稅論三種扭曲效果：1、公司部門與非公司部門之間的扭曲效果。2、股利與保留利潤之間的扭曲3、債與募股之間財(cái)源籌措方式的扭曲（二）合并課稅論1、公司利潤的合并（1）合伙法。（2）卡特爾式完全合并制2、股利所得的合并（1）公司階段。即就公司階段消除股利所得重復(fù)課稅辦法。①雙軌稅率制②股利支付減除法（2）股東階段。即將股東階段消除股利所得重復(fù)課稅之辦法。①股利所得設(shè)算抵繳法，或稱股利所得扣抵法。②股利所得免稅法③已付股利稅額扣除法（3）混合制。第二節(jié)公司所得稅制比較一、公司所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)1、存貨的計(jì)價(jià)2、資產(chǎn)折舊的處理3、對(duì)資本利得的稅務(wù)處理4、虧損結(jié)轉(zhuǎn)二、公司所得稅稅率單一比例稅率、分類比例稅率和累進(jìn)稅率。小論文如何改進(jìn)我國的企業(yè)所得稅？第七章社會(huì)保障稅比較

一、社會(huì)保障稅的形成與發(fā)展社會(huì)保障稅在世界范圍內(nèi)迅速發(fā)展的根本因素是：1．世界各國科技進(jìn)步和社會(huì)生產(chǎn)力的提高，推進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使社會(huì)有了更多的剩余產(chǎn)品，用于社會(huì)保障的扣除。2．世界各國的政治民主化趨勢(shì)不斷增強(qiáng)，使廣大公眾日益尋求保護(hù)自身權(quán)益，其中包括要求更多病老傷殘的保險(xiǎn)權(quán)益。3．社會(huì)保障稅使各國政府順利解決了國民安全、保險(xiǎn)的資金籌集問題，維護(hù)了社會(huì)穩(wěn)定。另外，此稅在實(shí)行?？顚Ｓ孟略鰪?qiáng)了財(cái)政收支透明度，也贏得了納稅人的支持，因而使各國政府積極開征此稅。二、社會(huì)保障稅的類型（一）美國模式，是以承保對(duì)象和承保項(xiàng)目相結(jié)合設(shè)置的一般社會(huì)保障稅和特定社會(huì)保障稅并存的模式。1、一般社會(huì)保障稅。一般社會(huì)保障稅用于老年退休、遺屬撫恤、傷殘人的基本生活及醫(yī)療保險(xiǎn)等項(xiàng)目的資金來源。一類是聯(lián)邦社會(huì)保障稅，根據(jù)雇員年工資、薪金總額（包括獎(jiǎng)金、手續(xù)費(fèi)和實(shí)物工資）征收，由雇主和雇員各負(fù)擔(dān)一半，分別繳納7.65%的稅率，由雇主負(fù)責(zé)繳納。另一類是自營者社會(huì)保障稅。按自營者所經(jīng)營事業(yè)的純收益額計(jì)征，收入在6.12萬美元（實(shí)行指數(shù)化）以下的部分，稅率為15.30%，對(duì)老年和殘疾者的醫(yī)療保險(xiǎn)稅的稅率是2.9%。2、失業(yè)保障稅。聯(lián)邦的失業(yè)保障稅，是聯(lián)邦對(duì)各州政府舉辦的失業(yè)保險(xiǎn)提供補(bǔ)助財(cái)源而課征的，為臨時(shí)失業(yè)者提供基本生活費(fèi)用，補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)和期限各州不盡相同。3、鐵路員工的社會(huì)保障稅。第一級(jí)的保險(xiǎn)計(jì)劃及其稅率和應(yīng)稅工資限額與上述聯(lián)邦一般社會(huì)保障稅相同。第二級(jí)的保險(xiǎn)計(jì)劃是單獨(dú)為鐵路員工退休而征收的，雇主稅率為14.75%，雇員為4.25%，應(yīng)稅工資限額為雇員年收入32700美元，再加上醫(yī)療保險(xiǎn)稅，雙重社會(huì)保險(xiǎn)稅的聯(lián)合稅率高達(dá)33.3%，（1987年數(shù)字），其中雇員支付11.4%，其余21.9%由雇主支付。鐵路員工亦有獨(dú)立的失業(yè)保障稅。優(yōu)點(diǎn)是：具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，可在適應(yīng)一般的社會(huì)保障需要的基礎(chǔ)上，針對(duì)某一保障項(xiàng)目或某一特定行業(yè)實(shí)行重點(diǎn)的社會(huì)保障，還可保證特定的承保項(xiàng)目在保障費(fèi)收支上自成體系，具有內(nèi)在靈活性。缺點(diǎn)是：統(tǒng)一性差，管理不夠便利，返還性的表現(xiàn)不夠具體，社會(huì)保障稅的征稅具有累退性，工資最高限額的規(guī)定，使得高收入階層工薪所得很大一部分不在計(jì)稅范圍，再分配的效應(yīng)受扼制，社會(huì)保障稅的社會(huì)公平功能趨于減弱。（二）英國模式。英國的社會(huì)保障稅模式是以承保對(duì)象分類設(shè)置的社會(huì)保障稅模式。第一類，是針對(duì)一般雇員征收的，納稅人為一般雇員和雇主。第二類，征收對(duì)象是自營人員。按每周5.75英鎊的固定稅額繳納，。第三類，征收對(duì)象是自愿參加社會(huì)保險(xiǎn)的人。第四類，征稅對(duì)象是個(gè)體獨(dú)立經(jīng)營者的營業(yè)利潤達(dá)到一定水平以上的人。優(yōu)點(diǎn)是：針對(duì)不同就業(yè)人員或非就業(yè)人員的特點(diǎn)采用不同的稅率制度，便于執(zhí)行。一般雇員受雇于公司企業(yè)，收入帳簿容易核實(shí)，實(shí)行累進(jìn)稅率具有可行性，較符合稅制公平法則。對(duì)累進(jìn)稅率不可行的個(gè)體經(jīng)營者和自愿投保人實(shí)行定額稅率，征管不會(huì)遇到麻煩，對(duì)個(gè)體或獨(dú)立經(jīng)營的營業(yè)利潤按一個(gè)比例稅率征收也十分便利。缺點(diǎn)是：實(shí)行全額累進(jìn)，會(huì)出現(xiàn)稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)劇增現(xiàn)象，且社會(huì)保障稅的征收與承保項(xiàng)目沒有明確掛鉤，社會(huì)保障稅的返還性也未能得到更具體的體現(xiàn)。（三）德國、瑞典等國家模式。以現(xiàn)收現(xiàn)付為特征，以承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保障稅的模式德國的社會(huì)保障體系由養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康（醫(yī)療）保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷（意外事故）保險(xiǎn)以及老年人的關(guān)懷保險(xiǎn)5個(gè)獨(dú)立部分組成。特點(diǎn)是分項(xiàng)設(shè)定稅目，不同稅目設(shè)計(jì)了不同稅率，專款專用返還性非常明顯。優(yōu)點(diǎn)是稅系結(jié)構(gòu)比較清晰，便于征收管理，可以針對(duì)不同情況靈活調(diào)整，保障項(xiàng)目支出多的，稅率可以制定得高一些，保障項(xiàng)目支出相對(duì)較少的，其稅率可以制定得低一些，但是負(fù)擔(dān)與受益不對(duì)應(yīng)，公平性大打折扣是致命弱點(diǎn)。各項(xiàng)目之間財(cái)力調(diào)劑余地小。三、社會(huì)保障稅的共同點(diǎn)1．納稅人。社會(huì)保障稅的納稅人一般為雇主和雇員，其納稅義務(wù)雙方共同承擔(dān)。2．征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)。社會(huì)保障稅的征稅對(duì)象是職工的工資、薪金收入額和自營業(yè)主的經(jīng)營純收益額，工資以外的投資所得、資本利得等所得項(xiàng)目都不需納社會(huì)保障稅。3．稅率。對(duì)于社會(huì)保障稅稅率，少數(shù)國家實(shí)行單一比例稅率，大部分國家按不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目分別規(guī)定不同的差別稅率，然后分項(xiàng)目劃分雇主和雇員各自負(fù)擔(dān)的稅率。4．保險(xiǎn)項(xiàng)目。（1）醫(yī)療保險(xiǎn)（2）老年退休保險(xiǎn)（3）失業(yè)保險(xiǎn)（4）傷殘保險(xiǎn)（5）遺屬保險(xiǎn)5．稅款負(fù)擔(dān)和征收辦法。社會(huì)保障稅稅負(fù)多數(shù)情況下在大多數(shù)國家都是由雇主和雇員雙方共同負(fù)擔(dān)，雇主所繳納稅款可在公司所得稅稅前列支，而雇員所繳稅款不能作為個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目。6、社會(huì)保障稅的征收與管理（1）社會(huì)保障稅的征收機(jī)構(gòu)社會(huì)保障稅的征收機(jī)構(gòu)一般分為兩種管理部門進(jìn)行征收。一種是由國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，另一種則是基金管理部門進(jìn)行征收。（2）社會(huì)保障稅的納稅期限多數(shù)國家按月征收社會(huì)保障稅（3）社會(huì)保障稅的資金管理一類是通過各自國家的政府資金管理系統(tǒng)對(duì)社會(huì)保障基金進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，另一類是社會(huì)保障機(jī)構(gòu)擁有自己的資金管理系統(tǒng)。談?wù)勀銓?duì)社會(huì)保障稅的認(rèn)識(shí)？第八章財(cái)產(chǎn)稅比較

一、財(cái)產(chǎn)稅的分類1、按課征方式的不同，可分為一般財(cái)產(chǎn)稅與個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅2、按課稅對(duì)象范圍的不同可分為靜態(tài)財(cái)稅與動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅3、按課征環(huán)節(jié)的不同，可分為一般財(cái)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅與財(cái)產(chǎn)收益稅4、按課征標(biāo)準(zhǔn)的不同，可分為財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅與財(cái)產(chǎn)增值稅5、按課征時(shí)序的不同，可分為經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅與臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅6、按課征的范圍不同，又可分為真實(shí)財(cái)產(chǎn)稅與虛假財(cái)產(chǎn)稅

二、一般財(cái)產(chǎn)稅的比較1、名為一般財(cái)產(chǎn)稅，實(shí)是選擇性的財(cái)產(chǎn)稅。其課稅對(duì)象以不動(dòng)產(chǎn)為主，很多地方也將營業(yè)設(shè)備、商品存貨等有形動(dòng)產(chǎn)包括在內(nèi)，但無形動(dòng)產(chǎn)幾乎被排除在外。2、凈財(cái)富稅，亦稱凈值稅或財(cái)富稅，它是以個(gè)人資產(chǎn)總額（動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）減去負(fù)債后的凈額作為，課稅對(duì)象，設(shè)免稅扣除及給予生活費(fèi)豁免。稅率設(shè)計(jì)采用比例稅制。實(shí)行凈財(cái)富稅制的國家主要在歐洲。另外，亞洲少數(shù)國家和幾個(gè)拉丁美洲國家也實(shí)行這種一般財(cái)產(chǎn)稅制。3、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)與第二類相同，但免稅，扣除額較大，且采用累進(jìn)稅制的一般財(cái)產(chǎn)稅，如印度、瑞典等就采用此種做法。

三、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅的比較1、土地稅按其性質(zhì)不同可分為土地財(cái)產(chǎn)稅、土地收益稅、土地所得稅和土地增值稅2、房屋稅課征標(biāo)準(zhǔn)有房屋數(shù)量或價(jià)值、房屋的租金收益、房屋帶來的所得和房屋的使用3、不動(dòng)產(chǎn)稅一種是以不動(dòng)產(chǎn)為單一的課稅對(duì)象，適用一致稅率，如我國香港地區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)稅；另一種是以不動(dòng)產(chǎn)的不同課稅對(duì)象，分別規(guī)定稅率和課征方法，如新加坡，巴西等國的不動(dòng)產(chǎn)稅四、遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅比較

（一）遺產(chǎn)稅類型可分為如下三種：1、總遺產(chǎn)稅制。這是就財(cái)產(chǎn)所有者死亡遺留的財(cái)產(chǎn)總額進(jìn)行課征的稅?！跋榷惡蠓帧?、分遺產(chǎn)稅制，亦稱繼承稅制。它是按繼承人分得的遺產(chǎn)而征收的稅?！跋确趾蠖悺?、總分遺產(chǎn)稅制，又稱混合稅制。采用這種稅制的國家一般先對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)遺留的遺產(chǎn)總額課征一次總遺產(chǎn)稅，再對(duì)各繼承人分配到的遺產(chǎn)超過一定數(shù)額的征一次分遺產(chǎn)稅。“先稅后分再稅”（二）贈(zèng)與稅類型1、總贈(zèng)與稅制，又稱贈(zèng)與人稅制。2、分贈(zèng)與稅制，亦稱受贈(zèng)人稅制（三）遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的配合模式1、不單設(shè)贈(zèng)與稅，而是將一部分生前贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)（亦稱死亡預(yù)謀贈(zèng)與）歸入遺產(chǎn)額中課征遺產(chǎn)稅。2、分設(shè)兩稅，并行征收。既對(duì)生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)按年課征贈(zèng)與稅，又對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者死后遺留的財(cái)產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅。3、兩稅交叉合并課征。這種方式也分設(shè)兩稅，但對(duì)生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)除按年或按次課征贈(zèng)與稅外，還須在財(cái)產(chǎn)所有者死亡后將生前贈(zèng)與總額（或受贈(zèng)總額），合并到遺產(chǎn)總額（或繼承額）中一并課稅，原已納贈(zèng)與稅準(zhǔn)予扣除。4、相續(xù)稅制。這種方式是對(duì)財(cái)產(chǎn)受益人一生或某一段時(shí)期內(nèi)因繼承、遺贈(zèng)或受贈(zèng)而發(fā)生的一切財(cái)產(chǎn)額一并課稅，即財(cái)產(chǎn)受益人在每次得到受贈(zèng)或遺贈(zèng)財(cái)產(chǎn)時(shí)，都要與以前每次受贈(zèng)或遺贈(zèng)取得的財(cái)產(chǎn)總額累積起來一并課稅，但已納稅款可以扣除。你認(rèn)為應(yīng)如何設(shè)計(jì)我國的財(cái)產(chǎn)稅？第九章稅收管理體制比較

一、稅收管理體制模式的比較1、分散立法、稅源共享、自上而下資金補(bǔ)助的分稅制模式（1）稅種上劃分為聯(lián)邦稅、州稅和地方稅，各自成體系，主要稅種同源分享征收。聯(lián)邦稅以所得稅、社會(huì)保障稅為主體，輔之以貨物稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、關(guān)稅。州稅以營業(yè)稅為主體，另外還有個(gè)人所得稅、公司所得稅和貨物稅。地方稅以財(cái)產(chǎn)稅為主，此外還有地方政府的營業(yè)稅和個(gè)人所得稅（2）三級(jí)政府各自行使歸屬于本級(jí)政府的稅收立法權(quán)、司法權(quán)及執(zhí)行權(quán)。（3）實(shí)行從上而下的補(bǔ)助金制度。一般目的補(bǔ)助金使用范圍較寬的補(bǔ)助金規(guī)定用途的補(bǔ)助金（4）聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府之間收入與職責(zé)劃分清楚，各司其職2、稅權(quán)適度集中、稅種共享、財(cái)政平衡的分稅制模式（1）稅權(quán)適度集中。大多數(shù)稅種立法權(quán)歸聯(lián)邦政府，收益權(quán)和征收權(quán)則分為州和地方兩級(jí)。（2）各級(jí)財(cái)政的主要收入來源是共享稅，實(shí)行一種以共享稅為主體，共享稅與專享稅并存的分稅制模式。（3）實(shí)行橫向和縱向的財(cái)政平衡。財(cái)政平衡分為聯(lián)邦與州之間的縱向平衡和州與州之間的橫向平衡。（4）“一套機(jī)構(gòu)，兩班人馬”的稅收征管方式。3、集中稅權(quán)、分散事權(quán)、稅種讓與、專項(xiàng)補(bǔ)助的分稅制模式（1）稅種劃分為國稅和地方稅，地方稅又分為都道