知行合一廣告有限公司應收賬款內部控制問題探討

本科論文摘要在當今這個商業(yè)金融信用被廣泛應用的時代,絕大部分的公司管理人都會不同程度地要求公司采用應收賬款賒銷的方式,而這種賒銷的方式必然就會導致公司在經營中產生大量的現(xiàn)金和應收賬款。應收賬款賒銷所占用的流動資金已經成為了公司日常營運過程中的重要組成部分,同時公司的應收賬款也會比較容易地形成公司的資金損失。因此,管理好公司的應收賬款,對于有效保持公司的現(xiàn)金流順暢和提高公司的贏利能力水平，具有非常重要的意義。本文從分析余姚市知行合一廣告有限公司的應收賬款內部控制問題入手,結合了我國廣告公司應收賬款內部控制的實際發(fā)展現(xiàn)狀,發(fā)現(xiàn)我國廣告公司目前存在內部控制管理制度不完善、管理層缺少足夠的責任和風險意識、催收貸款管理制度不完善、整體結構優(yōu)化實施難度較大等問題。加強應收賬款管理和內控有利于加快公司資金周轉,提高資金利用效率,同時也可以幫助防范和降低經營風險,令廣大投資者的利益得到保障，資金對公司的貢獻也能達到了最大化。因此對應收賬款內部控制的研究有重要意義。關鍵詞：應收賬款；風險意識；內部優(yōu)化

AbstractAccountreceivablesaleoncreditreferstothepaymentforgoodspurchasedonbehalfofthecompanyortheservice.Themaincontentsincludethepriceofgoodspurchasedonbehalfofthecompanydirectlycollectedfromtherelevantdebtors,thepackagingfeesandfreightandmiscellaneousfeespaidbythecompanytothedebtorsonbehalfofthepurchasingunit.Intoday'serawhencommercialfinancialcreditiswidelyused,thevastmajorityofcompanymanagerswillrequirethecompanytoadoptthemethodofcreditsaleofaccountsreceivabletovaryingdegrees,whichwillinevitablyleadtoalargeamountofcashandaccountsreceivablegeneratedintheoperationofthecompany,Theworkingcapitaloccupiedbythecreditsaleofaccountsreceivablehasbecomeanimportantpartofthecompany'sdailyoperationprocess.Atthesametime,thecompany'saccountsreceivablewilleasilyformthecompany'scapitalloss.Therefore,itisofgreatsignificancetomanagetheaccountsreceivableofthecompanytoeffectivelymaintainthesmoothcashflowandimprovetheprofitabilityofthecompany.ThispaperstartswiththeanalysisoftheinternalcontrolofaccountsreceivableofYuyaoCityzhixingheAdvertisingCo.,Ltd.,andcombinestheactualdevelopmentofinternalcontrolofaccountsreceivableofadvertisingcompaniesinChina,improvingtheefficiencyofcapitalutilization,aswellashelpingtopreventandreducebusinessrisks,ensuringtheinterestsofinvestorsandmaximizingthecontributionofcapitaltothecompany.Therefore,theresearchoninternalcontrolofaccountsreceivableisofgreatsignificance.Keywords:accountsreceivable;riskawareness;internaloptimization引言隨著經濟競爭的日益激烈，公司的持續(xù)發(fā)展已經成為衡量公司生命力的最直觀表現(xiàn)。起源于西方的那些以公司應收賬款相關業(yè)務信用管理為主的研究，歷經了一百五十多年的發(fā)展歷史。但是我國信用管理的理論研究仍然起步較晚，并且沒有得到相應的重視。與西方發(fā)達國家對應收賬款內部風險控制和信用管理的情況相比，我國對公司應收賬款等相關業(yè)務的內部信用管理研究水平都相當?shù)臏?。西方發(fā)達國家是資本主義社會，建立的市場經濟體制早于日本和中國一百多年，這些發(fā)達國家之所以有著“征信國家”的美稱，是因為它們的管理制度極其發(fā)達，市場經濟的體系非常成熟，對應收賬款和內控的管理方面更是一個佼佼者。應收賬款健全、嚴格、完善的制度化管理和信用風險控制，會使得公司相應的管理制度透明度高、信用風險較小。良性的運作和市場競爭也極大地促進了健全、有效的內部信用風險控制管理體系的建立和形成，從而逐漸地建立起了真正的對應收賬款內部信用風險控制的信用管理機制。進而有效地保障了對公司的經濟信用管理行為的監(jiān)督和約束性，維護了公司市場經濟的健康、有序地發(fā)展。我國目前的應收賬款市場經濟環(huán)境相對比較差，在公司應收賬款的內控和管理方面的風險遠遠大于西方發(fā)達國家，主要的原因可能就是因為一些公司內部的管理層缺乏一些最基本的對于內部信用控制管理制度的認識。主要表現(xiàn)為：一些公司的管理層對應收賬款內部信用控制的管理工作重視不夠和落實不到位；應收賬款內部信用控制的體制不健全，信用中介十分落后和不成熟；對應收賬款內部控制的信息透明度不高，征信機構的數(shù)據(jù)不通暢、不準確；對信用中介的管理監(jiān)督和懲罰機制不得力。這使得目前我國公司在對應收賬款內部控制的工作上普遍存在著嚴重的缺陷和不足，這就可能意味著任何一家公司在其經營中時刻都要面臨較大的壓力和風險。當前我國家庭市場經濟體制的發(fā)展還不夠成熟完善，主要是表現(xiàn)在我國家庭市場體系還不健全。因此出現(xiàn)了很多無視公平和契約精神的缺乏市場意識的違法失信行為，對經濟和市場的健康、協(xié)調發(fā)展產生了嚴重的阻礙和干擾。本文基于理論對應收賬款內部風險控制理論進行了系統(tǒng)的歸納和分析總結，并綜合參考國內外專家和學者對于相關財務現(xiàn)象的內部控制理論的最新研究成果。在此理基礎上，以新成立的我國浙江省余姚市知行合一廣告有限公司為主要研究對象，較為客觀的分析評價知行合一廣告有限公司企業(yè)應收賬款的質量和經營狀況。本文首先對余姚市知行合一廣告有限公司的企業(yè)經濟信用管理活動的現(xiàn)狀和風險進行了系統(tǒng)的梳理，分析每個企業(yè)經濟信用管理活動的各個環(huán)節(jié)中存在的問題和風險。通過分析這些風險和問題，發(fā)現(xiàn)主要原因是由于企業(yè)的管理層長期缺少企業(yè)風險意識、組織管理架構不全面、信用評估和管理風險控制系統(tǒng)不完善等主要原因。針對以上問題本文進一步提出以下需要改進的對策：改善應收賬款客戶經濟信用催收評估第一階段即內部風險控制的流程，確保進一步完善對應收賬款的信用催收評估環(huán)節(jié)的控制，包括細化財務部門對應收賬齡的分析、改善壞賬計提與核銷。提高應收賬款內部控制意識，激勵員工建立起對應收賬款內部控制的責任意識。

1應收賬款內部控制理論概述1.1應收賬款的含義與特點應收賬款是指企業(yè)在生產經營過程中因銷售商品或提供勞務而向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。在資產負債表上，應收賬款列為流動資產，其范圍是指那些預計在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內收回的應收款項。1.1.1具有較高回收風險通常投資者認為很大的程度上主要依賴于借款人及客戶公司的正常財務及公司信用狀況等，款項逾期無法及時收回，發(fā)生巨額壞賬的情況可能性很大。因此，公司的每一筆應收賬款實際上都可能有著逾期或不可能及時收回的風險。1.1.2較低流動性及價值創(chuàng)造能力雖然應收賬款屬于公司的流動資產，相比公司其他固定及長期資產具有較強的變現(xiàn)及流動性。但是由于各種內外部原因，公司的應收賬款往往要很長時間才能從產生到最終收回，因此并不具備這種較強的流動性[1]。特別要注意的是一些逾期還款持續(xù)時間較長的公司，應收賬款通過股權轉讓等其他的方式可以實現(xiàn)資產變現(xiàn)的難度也可能微乎其微，幾乎完全可以被看作只要是長期持有固定資產且這類賬齡長的公司應收賬款，公司的資本長期被另一方資本占用，而這種資本的占用往往實際上是無償?shù)摹?.1.3較高的回收成本公司通常每年都會不斷要求客戶支付更高的長期財務管理成本。包括一些定期的利息折扣、催討貸款利息清賬的一些法律管理途徑以及定期的利息催討貸款對賬等。一些財務管理活動的法律成本和長期貸款回收成本被視作在管理財務過程當中的財務成本。難以回收而容易形成的短期應收賬款壞賬費用比例相對較高，整體的長期費用回收經營管理費用成本也相對較高[2]。1.2應收賬款內部控制的四大方面1.2.1保證企業(yè)會計信息的真實可靠企業(yè)的內部管理經營環(huán)境，涵蓋了一個大型企業(yè)的所有的內部管理要素，一般來說，它是建立在企業(yè)組織內部的一種大型企業(yè)經營核心思想價值體系，包括了一個企業(yè)的各種經營核心思想及其價值觀、經營的基本觀念和其經營工作的基本條件[3]。1.2.2風險評估風險評估方法是一種泛指在風險預期或事件的發(fā)生之前對某一預期或事項所造成的不良影響的客觀結果進行評價，以通過量化的客觀數(shù)據(jù)和方法來準確測評這一預期或事項的影響和風險。而在現(xiàn)代企業(yè)風險管理的理論中，對影響和風險的進行評估和量化已逐漸成為普遍的風險評估方法。通過對風險評估，企業(yè)的管理者可以有效規(guī)避潛在的風險，做出合理的判斷和決策[4]。1.2.3信息與溝通企業(yè)需要及時地收集相關信息，并且相互傳遞給信息使用者。信息與溝通關系到內部控制能否在企業(yè)內部得到有效的運行，及時反饋內部控制運行狀況。1.2.4內部監(jiān)督內部監(jiān)督是對企業(yè)內部控制相關信用的及時反饋，是相關工作開展的保障[5]。2浙江省知行合一廣告有限公司應收賬款內部控制的現(xiàn)狀2.1浙江省知行合一廣告有限公司基本情況浙江省知行合一廣告有限公司（以下簡稱知行合一公司），成立于2012年10月11日，注冊資本300萬元，地點位于浙江省寧波市余姚市新建北路62號，所屬行業(yè)為商務服務業(yè)。本公司主要服務已經涵蓋到包裝設計、畫冊設計，標志設計、平面廣告設計、VI設計、戶外廣告、LED發(fā)光字、雕刻、形象牌、指示牌、水晶工藝制品、絲印制品、亞克力制品等設計、制作、施工、咨詢及售后服務。2.2浙江省知行合一廣告有限公司應收賬款內部控制現(xiàn)狀知行合一公司2017-2019年的各項基本財務數(shù)據(jù)如表2.1所示。表2.1浙江省知行合一廣告有限公司2017-2019年基本財務狀況表年份項目2017年2018年2019年主營業(yè)務收入/元318464.49684324.19558302.81凈利潤/元66128.16121387.79104493.22流動資產/元261846.77337952.67356855.31總資產/元498732.24913479.55891347.21應收賬款余額/元34952.1156497.7666481.19從總體來看，三年之間銷售收入以及應收賬款波動幅度不大，雖然2018年數(shù)據(jù)上有較為客觀的提升，但是2019年又有一定幅度的下降。公司應收賬款占主營業(yè)務收入以及總資產的比重如下圖2.1所示。圖2.1浙江省知行合一廣告有限公司2017-2019年應收賬款占比趨勢圖由此可見，根據(jù)銷售收入的變化，應收賬款占總資產和主營業(yè)務收入的比重也呈波動態(tài)勢。2018年的主營業(yè)務收入相較于2017年增長約100%，原因可能是當年政府對新興企業(yè)的集中重點扶持，而該企業(yè)在2019年的銷售數(shù)據(jù)下滑又顯示出該企業(yè)在市場上競爭力的不足[6]。其中，2019年應收賬款占比主營業(yè)務的比重達到11.91%，于同類行業(yè)水平中依然是較低的數(shù)值，然而管理層應當予以關注，及時處理。然而該企業(yè)創(chuàng)立以來，除2018年外應收賬款占個項目比重一直處于增長態(tài)勢，2019年與2017年對比增長幅度雖然不大，但這僅僅是該企業(yè)的第七個財年，管理層應當予以重視[7]。知行合一公司2017-2019年應收賬款周轉率與周轉天數(shù)分析表如下表2.2所示。表2.2浙江省知行合一廣告有限公司2017-2019年應收賬款周轉率與周轉天數(shù)分析表年份項目2017年2018年2019年應收賬款周轉率7.814.48.9應收賬款周轉天數(shù)462540公司2017年周轉率為7.8，而2018年直接升到14.4，盡管由外部原因的影響，企業(yè)也不得不重視如此大的變化幅度。2018年的周轉天數(shù)為25天，2019年則為40天，這表示流動性減低，企業(yè)應當重視變化，及時進行壞賬測試，保證財務信息真實可靠[8]。3應收賬款內部控制存在的問題及成因分析3.1部門職能劃分不明確由于多部門參與管理，部門目標不一致，且職責劃分不清，沒有相對獨立的、專業(yè)的部門進行有序科學的應收賬款內部控制。同時財務部和銷售部由于相關職責的分工散亂，兩個部門間的合作和管理業(yè)務目標的不合，合作管理的意識薄弱，缺乏嚴格的制約，盡管財務部門應收賬款的追款管理工作往往需要通過兩個部門間的協(xié)作和溝通來完成，但是出現(xiàn)上述情況往往導致了部門間溝通不暢從而導致沒有真正達到合作和管理的效果。一旦公司的應收賬款發(fā)生了管理上問題，財務部門往往會悲觀的認為可能是公司的銷售部門在進行信用體系風險評估時發(fā)現(xiàn)了銷售部門管理目標的錯誤而縱容了風險的發(fā)生，銷售部門則往往會悲觀的認為可能是公司的財務部門沒有及時的做好風險提醒的工作、沒有及時的做出應收賬齡的分析，因此公司難以及時追究具體的應收賬款責任[9]。3.2信用風險管理松散對于公司的經營以及應收賬款內部的控制來說，信用的風險評估和事后的管理往往是進一步控制公司應收賬款內部信用風險的一個重要步驟。公司應收賬款內部控制以及信用中的風險評估事中監(jiān)督和事后管理往往是公司目前更側重的部分。公司往往不得不通過采用參考數(shù)據(jù)和商業(yè)信用數(shù)據(jù)進行產品的市場促銷和應用，以此來更好地面對越來越激烈的市場競爭，更好地實現(xiàn)公司開拓市場的戰(zhàn)略目的。公司的流動資金被客戶挪用和拖欠，賬款經常出現(xiàn)回收困難的問題，很可能就是這種盲目的賒銷賬款行為直接造成的后果。公司的應收賬款如果不能按時進行回收，甚至形成了壞賬，必然的就會嚴重影響到公司的財務和資金周轉，從而會導致公司的資金管理鏈條流轉不暢，加大了公司的財務和經營風險。一方面銷售管理部門在未來確定公司客戶的信用評級的時候會憑借其經驗與客戶關系的親疏;另一方面，應收賬款在風險發(fā)生前不對客戶信用風險進行針對性的調查、風險的識別和信用評估。這種情況是由于公司信用評級政策的不正確和完善實施造成的[10]。雖然公司按照已獲得或擁有相關的信用風險評級審核資質的信息，對公司客戶信用風險進行了評級和分類，但是用公司進行的風險識別和評級的相關信息和指標并不完全符合公司的實際業(yè)務發(fā)展情況。對于公司來說，其風險評級用戶多為中小型公司的客戶，這種情況下客戶在業(yè)務發(fā)展初期財務狀況的波動幅度更大，評級不及時更新會使客戶出現(xiàn)影響信息時效性或者影響信息真實性的問題。這樣的情況下會進一步加大公司后續(xù)的管理及公司應收賬款的復雜性和收回處理難度，導致應收賬款信用風險評級得不到有效的控制，形成難以及時回收的巨額壞賬[11]。關于浙江省知行合一廣告有限公司近期壞賬比例如表3.1所示：表3.1浙江省知行合一廣告有限公司2017-2019年應收賬款周轉率與周轉天數(shù)分析表時間項目3個月以內3個月-1年1年以上壞賬比例34.70%26.10%15.40%3.3應收賬款回收風險意識薄弱 一些銷售管理人員簽合同時往往會故意犧牲公司的利益，以自身的利益為上，簽下具有一定風險的匯款合同，從而大大增加了公司應收賬款的損失以及壞賬風險。通過實地調查可以發(fā)現(xiàn)公司銷售人員存在簽合同時，財務發(fā)票系統(tǒng)記賬的憑證雖然顯示正常，但實際簽合同時所附的發(fā)票，系統(tǒng)記賬憑證顯示缺失或者票據(jù)暫缺的情況，這就是上述高風險現(xiàn)象的重要典型表現(xiàn)。其次，缺點就是不能要求人員嚴格執(zhí)行銷售人員授權審批的制度[12]。公司在目前的市場經濟條件下，對于銷售人員信用情況不好的實際情況下，會仍然存在一些銷售經理人員盲目的應允客戶較大的應收賬款賒銷業(yè)務額度，但是沒有對其賒銷額度進行清晰的了解。這種盲目應允較大賒銷額度且無法控制的信用風險還可能會直接造成銷售人員資金占款回收難的問題。與此同時，公司對于應收賬款賒銷業(yè)務的應收賬款審批風險管理流程雖然已經有監(jiān)管部門制定了相關的規(guī)范，但是卻難以切實做到。在銷售人員查看多家公司銷售的合同時，發(fā)現(xiàn)個別沒有執(zhí)行授權的企業(yè)銷售人員仍然普遍存在。這種應收賬款審批風險管理流程對于銷售人員，根本起不到對應收賬款信用風險管理的指導性作用，設置的權限只能認為是流于形式，一旦授權的企業(yè)銷售人員發(fā)生了壞賬風險，公司可能無法及時找到具體的責任人。最后是由于公司各部門對應收賬款內部控制管理工作缺乏動態(tài)的監(jiān)控，導致公司在對應收賬款內部進行動態(tài)控制過程中，時常忽略了客戶會計信息的時效性。只有在初次與客戶合作的時候收集和整理登記了發(fā)送給客戶的信息，對發(fā)送給客戶的信息以及后續(xù)，很少或者是很長一段時間才可能會有的信息進行更新和及時的整理，很少對授權客戶經營狀況進行及時的跟蹤和了解，甚至沒有考慮客戶的經營和財務狀況的變化，給客戶和企業(yè)的交易行為帶來的信用風險[13]。3.4缺乏有效的應收賬款催收措施首先公司催收制度不完善。企業(yè)對逾期賬款制定科學合理催收制度可以保證企業(yè)資金的有效運行、提高欠款回收效率、降低壞賬損失風險。而公司目前的催收工作實施以財務部門為主，銷售部門協(xié)助。但是這些公司往往由于現(xiàn)有的逾期催收手段和程序不完善，且缺乏有效的催討，在公司應收賬款形成以后，公司缺乏專門的財務工作人員在一定的日期和時間段對客戶進行的督促和還款。雖然公司財務部門工作人員會定期對應收賬款即將全部到期的情況進行統(tǒng)計和逾期提醒，但是公司沒有實施逾期催收的工作。財務部門的人員只是會在客戶賒銷應收賬款期滿后立即采取行動，缺少明確有效的逾期收賬方式和計劃，催收的手段和方式也沒有按照不同客戶逾期的時間分別設置對應的不同手段。由于催收是工業(yè)企業(yè)銷售部門人員執(zhí)行的工作，且不一定存在監(jiān)督的部門，催收的過程中會容易發(fā)生一些銷售部門人員因維護和與客戶關系，而任由期拖欠，公司逾期催收的效果不好、催收不力，直接導致了公司全部到期應收賬款的賬齡偏長，給部分企業(yè)員工帶了很多逾期壞賬的風險[14]。其次就是回款管理缺少與銷售部門績效考核的辦法。經營部門績效管理中公司是以生產和銷售為重的經營企業(yè)，要確保企業(yè)的銷售增長。因為銷售管理人員內部設定的績效考核指標與企業(yè)在銷售部門的業(yè)績密切相關，雖然公司對銷售部門管理人員承擔了一部分逾期應收賬款的管理工作和一部分逾期應收賬款管理及回收的工作，但是在對生產和銷售管理部門的欠款管理績效考核中，基本沒有充分考慮銷售部門欠款的管理及企業(yè)回款的問題。并且公司作為對應收賬款內部績效考核控制的主力，財務部門也基本沒有進行相關的績效考核指標設置，并且對公司無任何相關的法律約束。這樣即使公司的應收賬款出現(xiàn)了逾期以后仍然無法及時收回的問題，銷售管理部門和公司的財務部門也不會有過多的擔心會被依法追責，相關的直接經濟損失和利益也不會因此而大大降低。所以公司需要對銷售及相關的責任人和企業(yè)進行績效考核。管理方式的規(guī)范化，把責任人的績效考核與對應收賬的密的管理相結合聯(lián)系起來，以此方式來提高和促進對應收賬款的有效管理和提高回款的效率，降低了企業(yè)的逾期壞賬和回款風險[15]。4加強應收賬款內部控制的對策建議4.1完善內部控制體系制度公司內部應當制定和建立應收賬款內部控制管理制度的總體預計達成目標。預計達成的目標主要應當包括以下兩個方面:公司應收賬款的內部控制管理與其運用。該制度符合了公司的整體經營與發(fā)展的戰(zhàn)略，充分發(fā)揮公司應收賬款管理杠桿與調節(jié)作用;大大提高了公司內部應收賬款的資金周轉與經營管理使用效率，從而進一步提高了公司應收賬款整體的財務效果與經營管理效率;確保了公司的應收賬款內部控制管理制度的有效建立和執(zhí)行，保證了公司財務年度會計報告及公司相關財務管理信息的真實、完整、準確可靠;進一步加強了公司應收賬款的監(jiān)督管理，提高了公司應收賬款資金的使用安全性和信息完整性;規(guī)定了公司的財務和應收賬款內部的控制管理制度必須嚴格遵循國家的相關財政法律法規(guī)，符合與國家有關的法律和監(jiān)管政策要求[16]。具體來說，完善內部控制體系可以采用“保證內控體系的科學性和全面性”、“構建考核機制”以及“完善監(jiān)督體制”三種策略。4.1.1內控機制的科學性與全面性內控體系設計工作的開展需與企業(yè)的實際情況相符，盡可能地保證從現(xiàn)有的業(yè)務活動主體入手，使二者同步進行共同實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。內控制度的全面實施與企業(yè)經營活動的開展、財務活動的有效實施有著很強的關聯(lián)，為了實現(xiàn)企業(yè)經營活動的最終效果能與預計目標達成一致，開展內控工作的過程就顯得尤為關鍵，而企業(yè)在日常生產管理過程中勢必涉及相應的財務活動，如何保證財務工作與相關報表的可靠性與真實性也是內控工作的一部分。內控制度可以在很大程度上監(jiān)控企業(yè)一系列的經營管理活動，使相關工作人員認識到自身工作的不足，形成強有力的自律系統(tǒng)。4.1.2構建全面的考核機制由于企業(yè)內部是由多個部門組成，相互分擔企業(yè)各項工作，并共同推動企業(yè)順利發(fā)展，因此管理人員要針對不同部門之間的不同職能，處理好管理界面的具體分配工作，使不同職能崗位的工作人員都能明晰自己的工作職責。加強對企業(yè)安全生產教育人才培訓和規(guī)范化工作，提升安全生產企業(yè)內部工作人員的安全生產整體素質和安全生產崗位工作技能，創(chuàng)立學習型安全生產企業(yè)，積極開展各類安全生產政策法規(guī)的宣傳和學習，將安全生產企業(yè)內部的生產安全管理和流程規(guī)章制度銘記于其內心，通過研究制定一套有利于安全生產的規(guī)章制度并長期的運行下去，更好地通過規(guī)范企業(yè)員工的日常安全工作行為來促進其安全的作業(yè)，確保其的工作效率與制度的執(zhí)行力能夠得到穩(wěn)步的提升。4.1.3完善監(jiān)督體制內控監(jiān)督管理制度得以深入貫徹實施有賴于有效的建立企業(yè)內部監(jiān)督管理機制。在其開展內部監(jiān)督工作的同時，可以進一步的促進企業(yè)原有內控制度的發(fā)展與完善。企業(yè)內部的監(jiān)察與審計管理機構是由隸屬于企業(yè)的審計機構管理委員會相關部門管轄，機構本身在實際上具備一定的獨立性和權力，可以向公司董事會或其他審計機構管理委員會相關部門進行報告，由于審計機構本身在實際上具備較好的權力與獨立性，因此一旦相關部門發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內部經營與管理運行過程中的一些漏洞，則企業(yè)可以在第一時間向其進行匯報，保障內控監(jiān)督管理機制更好地將其融入運用到企業(yè)經營與發(fā)展的不同階段。4.2優(yōu)化客戶信用風險評價體系首先，最關鍵的是企業(yè)需要建立對客戶的信用評價體系。一套健全科學、合理的企業(yè)信用評價的體系本身就是確定和保證企業(yè)信用評價結果客觀公正的重要基礎[17]。其次要準確地建立客戶財務和信用的檔案。在大型企業(yè)進行銷售和服務行為時，首先應準確地掌握和評估客戶的財務風險和信用水平，有一套科學的財務風險評估信用方法。其次要對客戶的財務風險和信用做出具體的價值評估標準，并對客戶進行系統(tǒng)的財務風險管理維護。對于新開發(fā)的大型企業(yè)客戶，當公司賒銷的金額巨大時，可以首先考慮聯(lián)系公司委托的專業(yè)風險評估服務機構，根據(jù)委托的風險評估機構的報告，進行對客戶財務和信用等級的參考評估內容。再次要確定信用等級的客戶給予不同的政策。根據(jù)企業(yè)的風險評估和分析報告，將賒銷收購客戶的信用等級分為三類。針對賒銷收購客戶和企業(yè)的不同客戶信用等級分類制定出差異化的服務和信用標準，以有效減少由于賒銷收購客戶的信用等級參差不齊而給企業(yè)和公司經營管理帶來的巨額壞賬和罰款風險。對于甲級和乙級兩類的客戶，企業(yè)則認為可以要求客戶給予一定的賒銷信用級別和額度，提供適用于賒銷的產品和服務。但是由于企業(yè)為賒銷客戶提供的服務和信用額度并不是一成不變的，信用額度控制管理部門必須切實做好對客戶信用額度監(jiān)控的工作，根據(jù)每個賒銷收購客戶的實際財務狀況以及公司經營狀況的變化，調整適當?shù)男庞眉墑e和額度。對于丙級的客戶，企業(yè)則認為不應該向客戶提供任何信用級別的額度，該信用級別的賒銷客戶必須以支付現(xiàn)款的式進行客戶交易結算。最后要求建立債權保障制度。與賒銷客戶簽訂合同時，可建立債權保障制度，降低應收賬款發(fā)生壞賬的風險。嚴格按照公司章程與銷售業(yè)務流程簽訂銷售合同，由財務部門專人保管，同時進行備份，必要時，可要求賒銷客戶進行擔保。擔保財產可以是賒銷客戶自身財產，也可以通過第三方進行擔保?？梢宰畲蟪潭壬蠝p少呆賬壞賬的發(fā)生[18]。4.3完善應收賬款的催收環(huán)節(jié)控制4.3.1跟蹤管理應收賬款首先就是對應收賬款業(yè)務進行跟蹤管理。對應收賬款的賒銷跟蹤管理是指從公司的財務部在發(fā)生客戶賒銷應收賬款業(yè)務的同時開始，對于客戶行為的跟蹤以及財務進行監(jiān)督，直到客戶收回應收賬款。這種管理是一個長期、持續(xù)的財務管理程序。由公司銷售部門管理層統(tǒng)一組織領導，財務部門統(tǒng)一牽頭，聯(lián)合公司銷售管理部門共同成立了應收賬款內部風險控制領導小組。一方面加強對公司現(xiàn)有客戶應收賬款的清欠和回收工作，將有效收回遠應收賬款和有效控制客戶的壞賬風險作為銷售部門公司年度業(yè)績考核的重要指標;另一方面，對于應收賬款存在嚴重拖欠情況的客戶，根據(jù)應收賬款拖欠的持續(xù)時間以及對應收賬款的回收處理周期的不同，采用了限制第一次發(fā)貨的數(shù)量或者暫時停止第一次發(fā)貨的方式等手段，同時進一步加大對這類拖欠情況客戶的行政催款和處罰力度。4.3.2應收賬款賬齡追蹤分析其次，加強企業(yè)應收賬款的賬齡逾期追蹤數(shù)據(jù)分析。傳統(tǒng)的賬齡追蹤分析法是通過將各年齡段企業(yè)的應收賬款按照其發(fā)生壞賬時間的長短進行統(tǒng)計和分類，對不同年齡和時間段的應收賬款采取不同的逾期收賬管理政策，同時通過統(tǒng)計同一個時間段內的客戶逾期應收賬款的情況變化，可以實現(xiàn)對不同年齡段客戶應收賬款的情況及時進行分析和監(jiān)控。企業(yè)信用交易監(jiān)督控制管理部門可以根據(jù)企業(yè)對應收賬款逾期賬齡追蹤分析表的數(shù)據(jù)進行分析，一方面可以使企業(yè)對不同的年齡和時間段內的應收賬款逾期采取不同的逾期管理對策;另一方面也使企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)壞賬的趨勢，提前對企業(yè)采取相應的手段進行壞賬處理，降低企業(yè)對壞賬的損失[19]。4.3.3應收賬款內部控制績效考核機制最后，建立健全應收賬款內部控制和績效考核的機制。公司目前對于銷售管理人員的內部績效考核只是考慮銷售的業(yè)績，工資以及獎金的發(fā)放，并沒有和銷售人員應收賬款的實際回款情況直接掛鉤。因此銷售管理人員只需要關心自身的實際銷售利益和回報，為了更好的增加公司當期銷售的業(yè)績，不惜以大量低價賒銷的方式增加產品銷量，這樣做必然會給銷售企業(yè)當期應收賬款內部控制小組帶來很多的隱患。因為公司目前的銷售人員績效考核機制不科學、不合理，在銷售人員制定績效考核銷售管理人員的目標和績效考核的動機時，要充分考慮影響銷售人員業(yè)績的因素，還需要充分考慮當期應收賬款的回款提成情況。在績效考核指標的設置中加入回款率這項，根據(jù)當期銷售管理人員需要進行銷售的回款提成數(shù)額，按照一定的回款提成比例，確定當期管理人員需要進行回款的提成金額作為績效考核的指標。另外，績效考核指標的具體設置不能僅僅針對于銷售管理人員，還可以將企業(yè)應收賬款內部控制小組的人員一起加入績效考核的指標范疇，對于當期回款和提成的受益共同進行分成。以此提高銷售員工自己對應收賬款內部控制小組工作的信心和積極性。但是要盡量避免一刀切，首先要對應收賬進行分類，按照應收賬款的不同類別來制定不同的考核激勵措施。以上方案一是科學的制定了相關人員的績效考核標準，使應收賬款內部控制管理小組人員對于自己的績效考核更加明確，二是加大了應收賬款回款的獎勵，在實報酬的激勵下，員工的積極性被調動起來，更有動力去解決超期應收賬款的問是可以減少公司超期應收賬款金額，縮短應收賬款齡，使應收賬款更為良性健康的發(fā)展[20]。4.4提高應收賬款內部控制意識隨著經濟社會和國家信息科技的進步，企業(yè)信息系統(tǒng)的發(fā)展和使用極大程度的提高了企業(yè)和社會信息化的水平，極大的提高了企業(yè)內部管理和控制能力的水平，應收賬款內部控制也不例外。目前公司雖然已經有一套應收賬款內部信息控制的企業(yè)信息化管理系統(tǒng)，但是除了公司財務部門之外，銷售管理部門的信息系統(tǒng)使用工作效率還是比較低。應收賬款內部控制體系是否能夠高效運行，與領導組織協(xié)調能力密切相關，也應收賬款的管理情況與所有員工的參與度息息相關，參與能夠加強應收賬款的管理。由此可良好的企業(yè)文化，這些又反作用于公司員工，加強企業(yè)的管理文化建設能對其產的激發(fā)作用和強大的凝聚力。就應當引導全體員工參與，從而構建良好的企業(yè)應管理文化，提升員工的應收賬款防范意識，樹立正確的管理理念，向員工普及應叫管理相關理論以及實施的重要性，引起員工的重視，讓員工積極的參與到應收賬當中，以此提升應收賬款內部控制有效性以及更好的抵御外部環(huán)境原因帶來的應收賬款不良影響。因此各個部門一定要普及對信息系統(tǒng)的知識。這樣可以有效避免各個部門之間的重復勞動，提高工作效率，發(fā)揮各部門對應收賬款的事前管理和防范作用。各個部門也一定要積極配合，進行信息的采集以及護理工作，保證信息的采集時效性，準確性和完整性。

結論隨著我國市場經濟的迅速發(fā)展，企業(yè)為了自身長遠計，為了獲得更多的客戶以增加收入，越來越多企業(yè)的應收賬款采取賒銷的方式進行結算。賒銷雖然也能夠為企業(yè)拓展更多的客戶，但是也極大的增加了對應收賬款的風險，長期的應收賬款賒銷影響到了公司內部資金正常運轉，并且直接造成了企業(yè)大量資金和機會成本的消耗和損失，更加嚴重的會直接導致公司內部資金鏈斷裂。應收賬款內部流動比率的有效控制和管理是一個企業(yè)資金鏈管理的重要組成部分，是考核一個企業(yè)短期償債能力的重要指標，應收賬款的余額規(guī)模越大，流動比率的水平就越高，在一定的范圍內短期借款進行償債的能力就越強；但是應收賬款的實際余額流動比率越大，款項收回的時間和速度就有可能越慢，現(xiàn)金流的流動周期較長會直接影響到一個企業(yè)支付短期借款的實際償債能力。因此，應收賬款的實際余額流動比率能否有效的控制在較合理的流動比率水平，離不開有效的對應收賬款內部控制的管理。本文通過對公司應收賬款相關指標進行分析，立足公司實際情況，經過對知行合一公司應收賬款的實地了解，從公司應收賬款內部控制、客戶信用管理、應收賬款催收手段及相關管理意識等方面，公司的應收賬款內部控制體系進行理論上的全面優(yōu)化，總結得出以下結論：由于應收賬款內部控制的效果好壞和其質量的優(yōu)劣對知行合一公司的經營管理活動的質量和效率都具有極其重要的影響，因此公司要想真正有效地降低應收賬款的風險和比重，就必須事先深入了解資本市場，了解法律和政策的重要性，在這種情況下建立屬于公司的應收賬款內部控制才真正具有實際意義。

參考文獻[1]李爽.內部控制與上市公司運營管理[D].廈門大學,2018(02)：48-52[2]方霞.關于國有企業(yè)應收賬款內部控制問題的幾點思考[J].現(xiàn)代國企研究,2018(12)：7[3]曾志.企業(yè)應收賬款內部控制優(yōu)化的分析[J].財會學習,2018(25)：36-40[4]趙媛媛.財務共享對應收賬款內部控制的積極作用[J].企業(yè)改革與管理,2018(06)：23-32[5]李川，宋明.企業(yè)應收賬款內部控制問題研究[J].商場現(xiàn)代化,2018(16)：15[6]張春來.淺談大宗商品商貿企業(yè)應收賬款內部控制[J].經貿實踐,2018(20)：13-20[7]張宜霞.企業(yè)內部控制論[M].東北財經大學出版社,2018：45-49[8]潘芬芬.淺談商貿企業(yè)應收賬款內部控制[J].時代金融,2018(21)：39-42[9]ZhengQiu，ZhongMa，JiaXu.ResearchontheImpactofNewAccountingStandardsontheCorrelationbetweenCapitalMarketandInvestmentEfficiency[A]Proceedingsof20184thInternationalConferenceonEconomics，ManagementandHumanitiesScience(ECOMHS2018)[C].2018,64(4)：25-30[10]方華珍.關于企業(yè)應收賬款內部控制問題的研究[J].今日財富,2019(01)：13[11]張香奇.企業(yè)應收賬款的風險分析及防控措施[J].現(xiàn)代企業(yè),2019(01)：53-55[12]李毅君.應收賬款內部控制探討[D].江西財經大學,2019(25)：36-40[13]張喆.內部控制原理及其應用研究[M].化學工業(yè)出版社,2019.7：53-58[14]PayanokT.M.Internalcontrolsystemofaccountsreceivable:directionsofperfection[J].ProblemiTeorì?taMetodologì?Buhgalters?kogoOblìku，Kontrol?ìAnalìzu,2019(42)：125-130[15]PeiPan.AreCostStickinessRelevanttoAccountingInformationTransparency?EvidencefromtheManufacturerEnterprisesinShenzhenAShares[A].Proceedingsof20199thInternationalConferenceonEducationandSocialScience(ICESS2019)[C],2019(9)：325-330[16]郭宇寧.電子商務審計風險的防范[J].商業(yè)會計,2016(21)：22-34[17]李其銀.電子商務環(huán)境下審計風險防范研究[J].改革與開放,2016(18)：50-55[18]李軍儀.對重要性與審計風險運用的再認識[J].北方經濟,2018(16)：91-92[19]何香梅.淺談審計風險的特征及控制[J].經濟技術協(xié)作信息,2016(12)：12-24[20]李紅.如何控制審計風險[J].冶金財會,2017(9)：40-45

致謝路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索，四年的大學生活轉眼就要結束了，在這個驕陽似火的夏天，我也即將踏上人生新的旅程。這是結束，也是一個新的開始。在這四年里，我遇到了一些知識淵博、平易近人的老師，我感謝所有在我的學習和生活中幫助過我的人。我特別要感謝我的論文導師，在整個論文寫作的過程中，他耐心地指導我完成了我的論文，并給予了我所有的幫助。學貴得師，真摯的感謝老師對我的指導和關懷。感謝我舍友們四年來對我的包容和關懷、幫助和支持。我們也曾終日游蕩，情誼相投。緣分把我們幾個來自不同地區(qū)的女孩聚在一起，花開花落總是無窮無盡，唯有愉悅歡度的時光不會改變。感謝所有幫助我，對我友善相待的同學，祝大家在未來的道路上乘風破浪。借此機會，特別感謝辛勤養(yǎng)育我的父母，感謝這些年來的求學之路，感謝他們背后默默的支持，他們無私的奉獻和愛是我前進道路的動力。

畢業(yè)設計論文答辯的流程介紹畢業(yè)設計（論文）答辯是答辯委員會成員和學生面對面的交流，是評價畢業(yè)設計（論文）的重要形式之一，是對已完成的論文、設計的最后審核、檢驗，也是對學生學術水平和研究能力的綜合考核。下面我們就為大家介紹一下畢業(yè)設計論文答辯的流程有哪些？（1）畢業(yè)設計（論文）答辯組織學生完成畢業(yè)設計（論文）報告書后，學院各系部要組織相關專業(yè)教師對學生進行答辯，檢查學生是否達到了畢業(yè)設計（論文）的基本要求。為確保畢業(yè)設計（論文）答辯工作的有序進行，必須有計劃地精心策劃和組織好論文答辯的各個環(huán)節(jié)。①成立答辯委員會。在系部主任的領導下，成立各系部畢業(yè)設計（論文）答辯委員會，成員5~7人，包括系部主任、教研室主任、專業(yè)教授和部分指導教師。畢業(yè)設計（論文）答辯工作由各系部答辯委員會組織并主持。根據(jù)需要答辯委員會可決定組成若干答辯小組，答辯小組由3~5人組成，設組長1人，秘書1人。各答辯小組具體負責學生的畢業(yè)設計（論文）答辯工作。答辯委員會及答辯小組成員必須由講師或講師以上職稱的人員（或相當職稱的科技人員）擔任。②布置答辯場地，營造良好氛圍畢業(yè)（設計）論文答辯是實踐教學的重要環(huán)節(jié)，也是師生之間交流的-種形式，因此答辯場地及其設施的布置既要嚴肅莊重、格式醒目。對答辯人員的座次、儀表、距離、答辯材料的準備等安排要準確、到位、合理、規(guī)范。③規(guī)范答辯程序，明確答辯內容答辯程序應當包括答辯前答辯組織的成立及人員分工、答辯的出題、答辯的提問、學生的解答內容的記錄、成績的評定、答辯工作總結等方面。規(guī)范化、制度化的答辯程序安排，對保證答辯工作的順利、有序進行具有重要的保障作用。在答辯過程中，教師的活動內容主要包括，聽取學生畢業(yè)設計論文的陳述，提出具有針對性的答辯問題；在學生的答辯回答后適當進行詢問和交流；對學生答辯作簡要的點評；最后經過討論，給出答辯成績。學生的活動內容主要包括，對自己的畢業(yè)設計（論文）進行介紹；對答辯老師提出的問題進行思考與回答；適當?shù)嘏c答辯老師進行溝通與探討。④明確答辯要求，完善答辯材料無論是教師，還是學生，都應該明確把握好答辯的要求。答辯組織者要召開答辯動員會，明確時間、地點、人員的排序，講清答辯的任務以及活動內容、要求等。答辯結束以后，要將論文材料、中期檢查及指導記錄表、指導教師評分表、評閱人評分表、答辯記錄。以及畢業(yè)相關的證明材料整理簽字后上報系部進行集中審核和管理。（2）畢業(yè)設計（論文）答辯實施。學生必須在論文答辯舉行之前半個月，將經過指導教師和評閱教師評閱、并簽署"同意答辯"意見的報告書連同任務書、開題報告以及中期考核檢查表提交答辯委員會，答辯委員會主席在仔細研讀畢業(yè)論文的基礎上，擬出要提問的要點，舉行答辯會。答辯的一般