營(yíng)改增對(duì)海博公司交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響研究

摘要交通運(yùn)輸業(yè)在我國(guó)企業(yè)中占有重要的地位，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的基礎(chǔ)行業(yè)，并且交通運(yùn)輸業(yè)與其他征收增值稅的行業(yè)有著密不可分的關(guān)系，所以為了實(shí)現(xiàn)通用化以及國(guó)際化，應(yīng)該把交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的征收范圍。由此看來(lái)，確立與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的規(guī)范化的增值稅制度，將會(huì)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)重大的影響。營(yíng)改增的政策實(shí)施后，由于交通運(yùn)輸業(yè)可以抵扣購(gòu)買設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以企業(yè)的現(xiàn)金流會(huì)發(fā)生一定的變化。本文內(nèi)容將具體從流轉(zhuǎn)稅費(fèi)、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及所得稅的變化情況分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響。本文通過(guò)海博公司案例，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是對(duì)一定期間內(nèi)企業(yè)擁有的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債及內(nèi)部所有者權(quán)益情況的具體反映?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響主要集中在固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)上?！秾?shí)施辦法》中有關(guān)交通運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸工具的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的規(guī)定，激發(fā)了上海海博股份有限公司淘汰舊設(shè)備，采購(gòu)新設(shè)備，加快固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的意愿。致使企業(yè)2013年度新增固定資產(chǎn)占當(dāng)年固定資產(chǎn)存量的35%,比去年同期增長(zhǎng)23.7%。運(yùn)輸設(shè)備的購(gòu)置一方面增加上海海博股份有限公司現(xiàn)有資產(chǎn)的價(jià)值，改變了原有資產(chǎn)的新舊比例，推動(dòng)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整；另一方面，大批低耗能、低污染、環(huán)保型運(yùn)輸設(shè)備的采用加速上海海博股份有限公司賬面上耗能大、污染重的運(yùn)輸工具的價(jià)值降低，引發(fā)上海海博股份有限公司陳舊設(shè)備的資產(chǎn)減值。本課題通過(guò)理論以及案例企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，分析與研究營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生怎樣的影響，同時(shí)提出完善交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增方案的建議。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增交通運(yùn)輸業(yè)績(jī)效交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社會(huì)生產(chǎn)部門，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，是人類社會(huì)進(jìn)步的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。同時(shí)，它又是關(guān)聯(lián)度極高的產(chǎn)業(yè)，與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，是流通領(lǐng)域的支柱，是溝通各部門經(jīng)濟(jì)發(fā)展的紐帶，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展具有全局性的重要影響。且交通運(yùn)輸業(yè)與其他征收增值稅的行業(yè)有著密不可分的關(guān)系，所以為了實(shí)現(xiàn)國(guó)際化，應(yīng)該把交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅的征收范圍。由此看來(lái)，確立與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的規(guī)范勞務(wù)稅制體系中的重復(fù)征稅問(wèn)題，從2012年1月1日起，在上海市試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)的稅收政策。這次營(yíng)改增政策的實(shí)施主要是一方面為了通過(guò)采取結(jié)構(gòu)性減稅政策措施來(lái)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)以及減輕部分行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面希望通過(guò)這次改革可以轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式以及調(diào)整經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)框架。從2012年1月1日起，在上海試點(diǎn)地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的稅收政策，并在征收17%和13%的增值稅稅率的基礎(chǔ)上，新增加了11%和6%的增值稅稅率，其中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行征收11%的增值稅的稅收政策。到了2012年12月試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到1.2文獻(xiàn)調(diào)研(1)閏鵬學(xué)者主要研究了交通運(yùn)輸業(yè)商品稅各個(gè)階段的發(fā)展情況，從重(2)錢玲學(xué)者主要從兩方面闡明了交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值(3)林清清學(xué)者研究分析了交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)有所下降或保持不變51.2.2國(guó)外研究現(xiàn)狀政策，甚至一些國(guó)家為鼓勵(lì)和促進(jìn)公共交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展對(duì)其實(shí)行零稅率的政策8調(diào)高至18%,上升了2%,而中檔稅率則提高至8%。其中交通運(yùn)輸業(yè)適用于8%的中檔稅率，稅率分別為18.6%,5.5%,2.0%,0%。在法國(guó)增值稅的征收范圍比較廣泛，幾乎覆蓋了所1.3研究?jī)?nèi)容及方法1.3.2研究方法(1)文獻(xiàn)研究法。通過(guò)查找并閱讀大量文獻(xiàn)資料，了解國(guó)內(nèi)外對(duì)(2)理論分析法。對(duì)營(yíng)改增的相關(guān)理論依據(jù)進(jìn)行闡述，為之后分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅(3)定性分析與定量分析結(jié)合法。通過(guò)搜集、整理和分析相關(guān)數(shù)據(jù)，研究我國(guó)交通1.4研究意義在這次政策改革試點(diǎn)的過(guò)程中出現(xiàn)了很多的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，國(guó)家也不斷地更新稅改政策，但事實(shí)上這些更新的稅改政策還是無(wú)法對(duì)一些問(wèn)題進(jìn)行根本性的解決。例如營(yíng)改增的紅利并未惠及所有營(yíng)改增納稅人；營(yíng)改增后稅負(fù)并沒(méi)有減少反而有所增加，尤其是交通運(yùn)輸業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，并與工業(yè)、商業(yè)密切相關(guān)，出現(xiàn)的問(wèn)題如不能得到很好的解決，將會(huì)對(duì)我國(guó)營(yíng)改增政策的順利進(jìn)行產(chǎn)生一定的影響。國(guó)家為了促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的良好發(fā)展，2012年初在上海試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)始實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)執(zhí)行營(yíng)改增的征稅制度，此次改革的目的是希望既可以避免重復(fù)征稅，又可以減少稅收。但在這次政策改革試點(diǎn)的過(guò)程中出現(xiàn)了很多的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，國(guó)家也不斷地更新稅改政策，但事實(shí)上這些更新的稅改政策還是無(wú)法對(duì)一些問(wèn)題進(jìn)行根本性的解決。例如營(yíng)改增的紅利并未惠及所有營(yíng)改增納稅人；特別是交通運(yùn)輸業(yè)在試點(diǎn)營(yíng)改增之后，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的減少，反而有所增加。本課題從實(shí)際出發(fā)，從理論以及實(shí)證研究交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后的稅負(fù)及財(cái)務(wù)績(jī)效的變2交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的理論依據(jù)2.2最適課稅理論3營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)影響的理論分析3.1營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅費(fèi)的影響(1+11%)×11%—B,所以營(yíng)改增對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響變化值為兩式相減，也即A/(1+11%)(1)當(dāng)0.0691A-B>0時(shí)，即B<0.0691A時(shí)，營(yíng)改增后的增值稅稅額大于營(yíng)改增前的(2)當(dāng)0.0691A-B=0時(shí)，即B=0.0691A時(shí)，在營(yíng)改增改革前后流轉(zhuǎn)稅費(fèi)稅額保持不(3)當(dāng)0.0691A-B<0時(shí)，即B>0.0691A時(shí)，營(yíng)改增后的增值稅稅額小于營(yíng)改增前的3.1.2城建稅及教育費(fèi)附加的變化(1)當(dāng)增值稅稅額等于營(yíng)業(yè)稅稅額時(shí)，城建稅和教育費(fèi)附加的(2)當(dāng)增值稅稅額大于營(yíng)業(yè)稅稅額時(shí)，城建稅和教育費(fèi)附加的金額也會(huì)增加，所以3.1.3所得稅的變化 3.2營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的影響3.3營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)不同納稅人的稅負(fù)影響表3-1稅率為3%小規(guī)模納稅人營(yíng)改增稅負(fù)比較(單位：元)收入金額稅金及附加額稅負(fù)率按營(yíng)業(yè)稅計(jì)征(改革前)3按增值稅計(jì)征(改革后)變化備注：(3-1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=100-100/(1+3%)X3%=97.09元表3-2稅率為5%小規(guī)模納稅人營(yíng)改增稅負(fù)比較(單位：元)收入金額稅金及附加額稅負(fù)率按營(yíng)業(yè)稅計(jì)征(改革前)5按增值稅計(jì)征(改革后)變化備注：(3-2)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=100-100/(1+3%)X3%=97.09元3.3.2一般納稅人表3-3一般納稅人營(yíng)改增稅負(fù)比較(單位：元)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入稅金及附加額稅負(fù)率按營(yíng)業(yè)稅計(jì)征(改革前)3按增值稅計(jì)征(改革后)變化(3-4)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=40/(1+11%)x11%=3.96元應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入x11%一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)收入元，稅負(fù)率增加了3.6%,稅負(fù)率明顯上升。在營(yíng)改增之前，交通運(yùn)輸企業(yè)的一般納稅人按照3%計(jì)征貨物銷售額來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)不含稅銷售額×11%×(1一抵扣率)=含稅銷售額×3%通過(guò)計(jì)算可以得出抵扣率=69.72%由此可以得出，在其他條件不變的情況下，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后實(shí)際的抵扣率要達(dá)到69.72%才能達(dá)到減稅的效果，若實(shí)際抵扣率>69.72%,則企業(yè)減稅的效果明顯；若實(shí)際抵扣率<69.72%,則不能起到減稅的效果。4營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)影響的實(shí)例分析4.1研究樣本及數(shù)據(jù)來(lái)源表4-1成本費(fèi)用表金額(單位：萬(wàn)元)汽油費(fèi)過(guò)路費(fèi)修理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)人工費(fèi)折舊費(fèi)辦公用品費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)表4-2固定資產(chǎn)明細(xì)表金額(單位：萬(wàn)元)固定資產(chǎn)小型運(yùn)輸車輛大、中型運(yùn)輸車輛數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)上海海博股份有限公司2013年度固定資產(chǎn)明細(xì)表整理所得表4-3利潤(rùn)表金額(單位：萬(wàn)元)減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1資產(chǎn)減值損失0二：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出0三、利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)上海海博股份有限公司2013年度利潤(rùn)表整理所得4.2營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)影響的實(shí)例分析4.2.1研究方法4.2.2研究過(guò)程(2)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)占固定資產(chǎn)總額的35%,當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和當(dāng)期采購(gòu)(3)企業(yè)適用7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附表4-4上海海博股份有限公司營(yíng)業(yè)收入還原測(cè)算表(單位：萬(wàn)元)增值稅營(yíng)業(yè)稅稅率收入額稅率含稅收入稅額附加道路運(yùn)輸裝卸搬運(yùn)倉(cāng)儲(chǔ)物流車輛租賃車輛銷售//合計(jì)/表4-5上海海博股份有限公司成本費(fèi)用還原測(cè)算表(單位：萬(wàn)元)增值稅營(yíng)業(yè)稅稅率不含稅金額進(jìn)項(xiàng)稅額含稅金額汽油費(fèi)過(guò)路費(fèi)/修理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)/人工費(fèi)//折舊費(fèi)/辦公用品費(fèi)其他費(fèi)用/固定資產(chǎn)合計(jì)由表4-4和表4-5可以計(jì)算得到：(4-1)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：636.29—374.46=261.83(萬(wàn)元)(4-2)當(dāng)期應(yīng)納增值稅及附加：261.83×(1+7%+3%)=288.013(萬(wàn)元)(4-3)當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加：182.84×(1+7%+3%)=201.124(萬(wàn)元)(4-4)營(yíng)改增后稅負(fù)增加：288.013—201.124=86.889(萬(wàn)元)4.2.3研究結(jié)果4.3.1研究方法4.3.2研究過(guò)程表4-6營(yíng)改增對(duì)上海海博股份有限公司利潤(rùn)影響對(duì)比表(單位：萬(wàn)元)征收增值稅征收營(yíng)業(yè)稅影響金額金額差額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用0管理費(fèi)用0財(cái)務(wù)費(fèi)用110資產(chǎn)減值損失000二：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入0減：營(yíng)業(yè)外支出000三、利潤(rùn)總額4.3.3研究結(jié)果4.4小結(jié)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是對(duì)一定期間內(nèi)企業(yè)擁有的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債及內(nèi)部所有者權(quán)益情況的具體反映?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響主要集中在固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)上?！秾?shí)施辦法》中有關(guān)交通運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸工具的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的規(guī)定，激發(fā)了上海海博股份有限公司淘汰舊設(shè)備，采購(gòu)新設(shè)備，加快固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的意愿。致使企業(yè)2013年度新增固定資產(chǎn)占當(dāng)年固定資產(chǎn)存量的35%,比去年同期增長(zhǎng)23.7%。運(yùn)輸設(shè)備的購(gòu)置一方面增加上海海博股份有限公司現(xiàn)有資產(chǎn)的價(jià)值，改變了原有資產(chǎn)的新舊比例，推加速上海海博股份有限公司賬面上耗能大、污染重的運(yùn)輸工具的價(jià)值降低，引發(fā)上海海博5.1結(jié)論況下，要達(dá)到減稅的效果則實(shí)際抵扣率要達(dá)到69.72%,若實(shí)際抵扣率>69.72%,則達(dá)到減5.2完善交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增方案的建議(1)明確交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法以及管理制度(2)適當(dāng)擴(kuò)大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍[1]羅飛娜，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的探討鐵路運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì)，2006(9):4-7.[2]錢玲.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J]..中外企業(yè)家，2012(17):90-91.[3]劉霞.交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅問(wèn)題研究[D].北京交通大學(xué)碩士論文，2012.[4]龔輝文.關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅合并問(wèn)題的思考[J].稅務(wù)研究，2010(5):41-43.[5]郭家華.增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的影響一以交通運(yùn)輸企業(yè)為例[J].企業(yè)改革與發(fā)展.,2011(8):165-167.[6]愛(ài)倫·A·泰特.增值稅管理與政策問(wèn)題[M].劉翠薇譯.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，[7]羅飛娜.交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的探討[J].鐵路運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì)，2006(9):4-7.[8]劉艷偉.國(guó)外增值稅制的比較分析與啟示[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2009(1):91-92.[9]劉曉鳳.增值稅的國(guó)際比較與借鑒[J].新會(huì)計(jì)，2010(3):40-41.[10]李靖.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)推動(dòng)增值稅改革[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2012(9):49-51.[11]邵瑞慶.國(guó)外交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅政策及其啟示[J].涉外稅務(wù)，2009(9):38-39