【企業(yè)納稅籌劃的基本理論與原理綜述2400字】

企業(yè)納稅籌劃的基本理論與原理綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u13999企業(yè)納稅籌劃的基本理論與原理綜述 110078一、納稅籌劃基本理論 124265（一）有效稅收籌劃理論 19685（二）稅收調(diào)控理論 211196二、納稅籌劃基本原理 224595（一）遞延納稅方法 211098（二）會計方法選擇 38526（三）稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用 3納稅籌劃是指企業(yè)在所處稅法體系之下，通過一系列事前經(jīng)濟活動安排，在合法的前提下，最大限度降低企業(yè)稅負(fù)以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化目標(biāo)的活動。合法是納稅籌劃的前提，納稅籌劃的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最低，稅后利潤最大化。這可能與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)會有沖突。由于企業(yè)在追求利潤最大化的同時，可能會使稅額增加，但納稅籌劃方案可能會著力于降低企業(yè)稅負(fù)，與財務(wù)管理目標(biāo)相悖。所以，在綜合考慮納稅籌劃方案之時，應(yīng)以股東的意愿為目標(biāo)，選擇適合于企業(yè)的納稅籌劃方案，使納稅籌劃與財務(wù)管理目標(biāo)相一致，才能讓納稅籌劃真正服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理活動。納稅籌劃是綜合稅務(wù)會計和企業(yè)財務(wù)管理的一門綜合學(xué)科，依托于企業(yè)財務(wù)會計核算，屬于企業(yè)財務(wù)管理的一部分，有其基本理論和基本原理，下文將介紹納稅籌劃的幾種基本理論和基本原理。一、納稅籌劃基本理論（一）有效稅收籌劃理論有效稅收籌劃理論最早是由美國斯科爾斯和沃爾夫森在《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略：籌劃方法》中所提出（尚兆燕，2008）[45]。斯科爾斯認(rèn)為，傳統(tǒng)的稅收籌劃理論僅僅將重心放在了稅負(fù)最小化的目標(biāo)上，而忽視了有效稅收籌劃與稅負(fù)最小化的巨大差異。有效稅收籌劃是需要企業(yè)在實現(xiàn)稅后利潤最大化的同時，考慮到所有的相關(guān)成本。稅負(fù)僅僅是企業(yè)經(jīng)營成本中的一種，相關(guān)成本既包括了納稅成本，也包括了非稅成本。他的理論主要包括了三點核心：第一，納稅籌劃的實施者應(yīng)采取多邊方法，考慮交易各方的利益，而不僅僅是籌劃企業(yè)自身的利益。第二，要重視隱性稅收的重要性。企業(yè)在納稅籌劃時，所負(fù)擔(dān)的不僅僅包含了顯性稅收，還包含了并未實際支付給稅務(wù)機關(guān)卻由企業(yè)負(fù)擔(dān)的隱性稅收。第三，企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)該考慮所有與之相關(guān)的成本，而非僅僅是稅負(fù)成本。納稅籌劃應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的一部分，服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略制定。（二）稅收調(diào)控理論稅收調(diào)控即國家利用稅收收益的差異，引導(dǎo)企業(yè)等納稅主體對自身稅收利益進行追求，充分發(fā)揮稅收政策的經(jīng)濟調(diào)控作用，促進一定階段社會經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。稅收政策作為國家的一種經(jīng)濟調(diào)節(jié)手段，其作用在于在宏觀經(jīng)濟向好時，納稅主體收入上漲，所得稅負(fù)增加。稅收政策可以發(fā)揮其累進稅率的效果，上升的收入征收更多的稅負(fù)，以平衡經(jīng)濟過熱狀態(tài)，起到穩(wěn)定經(jīng)濟的作用。宏觀經(jīng)濟衰退時，則利用累進稅率或其他稅收優(yōu)惠政策的效果，降低企業(yè)等納稅主體稅負(fù)，增加納稅主體收入，刺激需求，防止經(jīng)濟衰退的進一步加劇。納稅籌劃作為納稅主體對國家稅收政策的回應(yīng)，符合企業(yè)追求自身利益最大化的目標(biāo)。利用稅法政策合理制定納稅籌劃方案，有利于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控。利用稅法漏洞和政策缺陷進行納稅籌劃，雖無益于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控，但卻可以健全我國的稅收法制體系，彌補稅法的不足。所以，納稅籌劃既是企業(yè)實現(xiàn)其自身稅收利益的方法，也是國家實施宏觀經(jīng)調(diào)控的重要手段。二、納稅籌劃基本原理由于會計準(zhǔn)則從企業(yè)財務(wù)角度出發(fā)，稅法從稅收征管者的角度出發(fā)，對于同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定會存在一定程度上差異，分為了永久性差異與暫時性差異。對于企業(yè)納稅籌劃而言，永久性差異不存在納稅籌劃的空間，納稅籌劃的方案設(shè)計是基于暫時性差異而進行的。下文列舉了幾種納稅籌劃方法的基本原理。（一）遞延納稅方法遞延納稅是盡量延緩稅款的繳納時間，最大限度地獲得資金的時間價值。從企業(yè)財務(wù)管理的角度來說，企業(yè)的資本成本分為權(quán)益資本成本和債務(wù)資本成本，而二者都是有使用成本的。遞延納稅雖然沒有減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但卻相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，并不需要付出使用成本。并且在考慮通貨膨脹的因素下，遞延納稅時間越長，所繳納的稅款成本越低。企業(yè)可以通過在稅法允許的最晚的時間內(nèi)繳納稅款，獲取稅款的時間價值。而在我國稅收法治體系下，延期納稅也是降低企業(yè)稅負(fù)的方法之一。例如，企業(yè)重組過程中，符合特殊性稅務(wù)處理條件的稅務(wù)處理方式。所以，無論是企業(yè)納稅籌劃的基本方法，還是稅法所實行的稅收優(yōu)惠方法，遞延納稅都是降低稅負(fù)行之有效的方法之一。（二）會計方法選擇企業(yè)進行財務(wù)核算時，會計方法的選擇是由企業(yè)會計準(zhǔn)則所限制的。但在準(zhǔn)則所限制的范圍內(nèi)，企業(yè)擁有一定的自主選擇權(quán)，這也就給了企業(yè)一定的納稅籌劃空間。不同會計方法選擇是基于企業(yè)所處經(jīng)濟政策情況，根據(jù)企業(yè)自身需求所選擇的。當(dāng)企業(yè)將納稅籌劃的因素考慮在會計方法選擇之中時，納稅籌劃事前籌劃的目標(biāo)就能凸顯其作用。例如，通過選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，可以影響固定資產(chǎn)在壽命期內(nèi)成本的分?jǐn)?，進而起到?jīng)_減應(yīng)納稅所得額的作用。但對于企業(yè)會計處理來說，會計政策不得輕易變更，會計政策的變更每年要在年度財務(wù)報告中披露。所以，對于會計方法選擇的納稅籌劃，應(yīng)與企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展情況相結(jié)合，選擇適合于企業(yè)發(fā)展的會計政策，并結(jié)合企業(yè)納稅籌劃方案，以實現(xiàn)事先籌劃的目的，幫助企業(yè)起到節(jié)稅的作用。（三）稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策代表著國家經(jīng)濟政策、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源配置的導(dǎo)向。充分利用稅收優(yōu)惠政策不僅符合企業(yè)納稅籌劃的要求，也在有意識地調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟行為，對國家調(diào)控政策形成積極回應(yīng)。例如，近年來國家大力扶持集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，實施三免三減半及五免五減半等稅收優(yōu)惠政策，有力地促進了集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)有發(fā)展需求和投資意向的情況下，可以利用政策優(yōu)勢，在近些年大力發(fā)展集成電路產(chǎn)業(yè)，在初創(chuàng)期實現(xiàn)企業(yè)快速成長，形成規(guī)模以后，不再依靠政策扶持，真正填補我國集成電路制造產(chǎn)業(yè)的短板，也可以助力于企業(yè)轉(zhuǎn)