記賬實操-農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖企業(yè)賬務(wù)處理

會計實操文庫1/21記賬實操-農(nóng)業(yè)養(yǎng)殖企業(yè)賬務(wù)處理財務(wù)管理制度第一章總則第一條為了規(guī)范XX有限公司(以下簡稱“公司”)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，使公司的會計工作有章可循、有法可依，公允地處理會計事項，以提高公司經(jīng)濟效益，維護股東權(quán)益，制定本制度。第二條本制度根據(jù)我國《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合公司具體情況及公司對會計工作管理的要求制定。第三條本制度適用于公司及下屬控股公司。各控股公司可根據(jù)本制度，結(jié)合自身實際情況制定實施細則。第二章會計核算體制第四條財會組織體系及機構(gòu)設(shè)置1、公司負責(zé)人對公司財務(wù)管理的建立健全、有效實施以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性負責(zé)。公司財務(wù)管理工作在董事會領(lǐng)導(dǎo)下由總經(jīng)理組織實施，公司財務(wù)負責(zé)人對董事會和總經(jīng)理負責(zé)。2、公司設(shè)立會計機構(gòu)負責(zé)人崗位，負責(zé)和組織公司財務(wù)管理工作和會計核算工作。會計機構(gòu)負責(zé)人由董事會按規(guī)定的任職條件聘用或解聘。3、公司設(shè)置財務(wù)部，專門辦理公司的財務(wù)管理和會計事項，財務(wù)部配備與工作相適應(yīng)、具有會計專業(yè)知識的會計人員。財務(wù)部根據(jù)會計業(yè)務(wù)設(shè)置工作崗位。會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管、收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬務(wù)處理等工作，財務(wù)部應(yīng)建立崗位責(zé)任(第二次修訂稿)制，以滿足會計業(yè)務(wù)需要。4、財務(wù)部經(jīng)理是公司會計機構(gòu)負責(zé)人。5、公司有權(quán)對下屬控股子公司的財務(wù)負責(zé)人予以推薦，并依照規(guī)定程序聘任和解聘。第五條會計人員職業(yè)道德。會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，提高專業(yè)知識和技能，熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度。按照法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、及時、完整，辦理會計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實事求是、客觀公正，熟悉本單位經(jīng)營情況和管理情況，運用掌握的會計信息和方法，改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。保守公司秘密，按規(guī)定提供會計信息。第六條賬簿設(shè)置。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定結(jié)合公司具體情況使用會計科目、明細賬、日記賬和其他輔助賬。第七條內(nèi)部會計管理制度。結(jié)合本公司經(jīng)營特點和管理要求，建立內(nèi)部會計管理制度，使會計管理工作滲透到經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)，以利于改善管理。內(nèi)部會計管理制度包含：1、內(nèi)部牽制制度。必須組織分工、錢賬分離、賬物分離，出納和會計分離。為保障企業(yè)資金安全完整，涉及到資金不相容的職責(zé)分由不同的人員擔(dān)任，形成嚴格的內(nèi)部牽制制度，并實行交易分開、賬物管理分開、錢賬管理分開，內(nèi)部稽核、定期輪崗。2、內(nèi)部稽核制度。明確會計稽核的職責(zé)、權(quán)限、程序和方法。3、內(nèi)部原始記錄管理制度。建立規(guī)范的原始記錄管理制度，規(guī)定原始記錄的格式、內(nèi)容和填制方法，按要求填制、簽署、傳遞、匯集、審核、管理原始記錄。4、內(nèi)部定額管理制度。制定原輔材料、低值易耗品的消耗定額、考核方法、獎懲措施，定期檢查執(zhí)行情況。5、內(nèi)部財產(chǎn)清查制度。定期清查財產(chǎn)，保證賬實相符。內(nèi)部財務(wù)收支審批，按財務(wù)收支審批權(quán)限、范圍、程序執(zhí)行。6、內(nèi)部財務(wù)會計分析制度。制定財務(wù)指標(biāo)分析方法，定期檢查財務(wù)指標(biāo)落實情況，分析存在問題和原因。第八條會計工作交接。會計人員工作調(diào)動或離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作全部移交給接管人員，沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或離職。辦理移交手續(xù)前，必須編制移交清冊，由交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名，移交清冊填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。第三章主要會計政策第九條根據(jù)財政部財會(2006)3號文的規(guī)定，公司于2007年1月1日起執(zhí)行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則。第十條會計年度：公司采用公歷年度，即每年從1月1日起至12月31日止。第十一條記賬本位幣：公司以人民幣為記賬本位幣。第十二條記賬基礎(chǔ)和計價原則：本公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時以歷史成本為計價原則。第十三條外幣業(yè)務(wù)核算方法公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，采用固定匯率進行折算，報告期末按期末匯率進行調(diào)整，差額列入當(dāng)期損益或予以資本化，在建工程外幣借款的匯兌差額在該工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入在建工程。第十四條現(xiàn)金等價物的確定標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)金等價物是指持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為己知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。第十五條金融資產(chǎn)的確認、計量和轉(zhuǎn)移的核算方法根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認和計量》的規(guī)定：1、金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認時分為：(1)以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項;(4)可供出售金融資產(chǎn)。2、確認條件：(1)在滿足下列條件之一時，劃分為交易性金融資產(chǎn)：①取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售;②屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;③屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具，屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。(2)只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：①該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。②企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(3)持有至到期的投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。(4)貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。(5)可供出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。3、金融資產(chǎn)滿足下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)終止確認：(1)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止;(2)該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件。4、金融資產(chǎn)后續(xù)計量(1)交易性金融資產(chǎn)①按公允價值計量。②持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利確認為投資收益。③資產(chǎn)負債表日，公允價值的變動計入公允價值變動損益。④處置該金融資產(chǎn)或金融負債時，該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。(2)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)①按公允價值計量。②持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利確認為投資收益。③資產(chǎn)負債表日，公允價值的變動計入公允價值變動損益。④處置該金融資產(chǎn)或金融負債時，該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。(3)持有至到期投資①持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認利息收入，計入投資收益。實際利率與票面利率差別很小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。②采用實際利率法，按攤余成本計量。③處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額確認為投資收益。(4)應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。企業(yè)收回或處置應(yīng)收款項時，應(yīng)按取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額，確認為當(dāng)期損益。(5)可供出售金融資產(chǎn)①持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利計入投資收益。②資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)。③處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按取得的價款與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額，與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，確認為投資收益。農(nóng)業(yè)企業(yè)賬務(wù)處理如下：一、在建生物資產(chǎn)賬務(wù)處理（一）幼畜及育肥畜分群核算1.外購的幼畜（禽）或育肥畜（禽）借：幼畜及育肥畜（按購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買幼畜（禽）或育肥畜（禽）的相關(guān)稅費）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等2.自繁幼畜（禽）借：幼畜及育肥畜（按實際成本）貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本3.發(fā)生飼料費用時借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本貸：銀行存款/原材料等期末，結(jié)轉(zhuǎn)各群幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養(yǎng)費用借：幼畜及育肥畜（按結(jié)轉(zhuǎn)金額）貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本4.幼畜（禽）或育肥畜（禽）轉(zhuǎn)群借：幼畜及育肥畜（××群別）貸：幼畜及育肥畜（××群別）5.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時借：固定資產(chǎn)清理生物資產(chǎn)累計折舊（按已計提的累計折舊）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計提的減值準(zhǔn)備）貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面余額）借：幼畜及育肥畜（按淘汰時的賬面價值）貸：固定資產(chǎn)清理6.幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按其賬面價值）存貨跌價準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價準(zhǔn)備（按已計提的幼畜及育肥畜跌價準(zhǔn)備）貸：幼畜及育肥畜（按賬面余額）7.幼畜（禽）或育肥畜（禽）對外銷售，結(jié)轉(zhuǎn)幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實際成本時借：主營業(yè)務(wù)成本（按結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本）貸：幼畜及育肥畜8.幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失借：待處理財產(chǎn)損溢（按其賬面價值）存貨跌價準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價準(zhǔn)備（按已計提的幼畜（禽）及育肥畜（禽）跌價準(zhǔn)備）貸：幼畜及育肥畜（按賬面余額）待查明原因后，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（場長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘余價值之后，計入當(dāng)期管理費用借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計入營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)?；旌虾怂?.畜（禽）本身的價值及其飼養(yǎng)費用，均通過農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目核算。購進畜（禽）時，按實際支付或應(yīng)支付的價款借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本貸：銀行存款等2.投入飼料時借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本貸：銀行存款/原材料等3.幼畜（禽）或育肥畜（禽）轉(zhuǎn)分群核算借：幼畜及育肥畜（××群別）貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本4.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時借：固定資產(chǎn)清理生物資產(chǎn)累計折舊（按已計提的累計折舊）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計提的減值準(zhǔn)備）貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面余額）借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（按淘汰時的賬面價值）貸：固定資產(chǎn)清理5.幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面價值）存貨跌價準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備（按已計提的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備）貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（按賬面余額）6.幼畜（禽）或育肥畜（禽）對外銷售，結(jié)轉(zhuǎn)幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實際成本時借：幼畜及育肥蓄貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本（按結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本）貸：幼畜及育肥畜（二）生物性在建工程1.自行營造的生物性在建工程，投入成本時借：生物性在建工程（按發(fā)生的實際成本）貸：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付工資等2.由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因造成的生物性在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入繼續(xù)營造的生物性在建工程成本借：生物性在建工程（其他支出）貸：生物性在建工程如為非正常原因造成的生物性在建工程報廢或毀損，或生物性在建工程全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出——非常損失貸：生物性在建工程3.企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對生物性在建工程進行全面檢查。如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因造成生物性在建工程的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物性在建工程減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失——計提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備[原辦法為“營業(yè)外支出”]貸：生物性在建工程減值準(zhǔn)備3.生物性在建工程達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按生物性在建工程賬面價值）生物性在建工程減值準(zhǔn)備（按已計提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備）貸：生物性在建工程（按其賬面余額）二、成熟生物資產(chǎn)賬務(wù)處理1.購入的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸:銀行存款等2.按月計提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本等貸：生物資產(chǎn)累計折舊3.企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價值的差額，計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失——計提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護費用借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本等貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資5.成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤盈時（新準(zhǔn)則計入前期差錯處理，調(diào)整以前年度損益調(diào)整）借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(按同類成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格)貸:以前年度損益調(diào)整成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢（按其賬面價值）生物資產(chǎn)累計折舊（按已計提的累計折舊）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計提的減值準(zhǔn)備）貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面原價）借：營業(yè)外支出—盤虧損失其他應(yīng)收款（追究應(yīng)負擔(dān)責(zé)任部分收款）貸：待處理財產(chǎn)損溢6.因死亡、出售、毀損等原因減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（按減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值）生物資產(chǎn)累計折舊（按已計提的累計折舊）成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計提的減值準(zhǔn)備）貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面原價）借：營業(yè)外支出—非常損失/銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理三、消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理1.郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)耗用的直接材料、直接人工和其他直接費，直接計入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、現(xiàn)金、銀行存款等2.消耗性林木資產(chǎn)郁閉成林時借：消耗性林木資產(chǎn)（按其賬面余額）貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本3.郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)發(fā)生的管護費用借：營業(yè)費用貸：銀行存款、現(xiàn)金、原材料等4.郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)明確其生產(chǎn)性特點，轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按其賬面價值）消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備（按已計提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備）貸：消耗性林木資產(chǎn)（按其賬面余額）5.將郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時借：消耗性林木資產(chǎn)（按公益林的賬面余額）貸：公益林（按公益林的賬面余額）借：公益林基金貸：資本公積6.消耗性林木資產(chǎn)采伐時借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（按其賬面價值）消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備（按已計提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備）貸：消耗性林木資產(chǎn)（按其賬面余額）7.期末，企業(yè)根據(jù)實際情況計算出消耗性林木資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其成本的，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借：營業(yè)外支出——計提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備貸：消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備四、農(nóng)產(chǎn)品賬務(wù)處理1.收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時借：農(nóng)產(chǎn)品（按其實際成本）貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本2.將農(nóng)產(chǎn)品出售借：銀行存款/應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本（按選定的發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品計價方法計算確定的實際成本）貸：農(nóng)產(chǎn)品不通過入庫直接銷售的鮮活產(chǎn)品借：銀行