出口退(免)稅重點內(nèi)容講解培訓精講課件(基本概念、申報及相關證明業(yè)務辦理-備案單證、收匯和分類管理)

出口退（免）稅重點內(nèi)容講解稅法講師團宣講課件2023.07出口退（免）稅基本概念出口退（免）稅業(yè)務出口退（免）稅管理目錄/CONTENTS010203出口退（免）稅基本概念01出口退（免）稅主體出口企業(yè)外貿(mào)生產(chǎn)高新技術完全沒有生產(chǎn)能力的企業(yè)是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。國家稅務總局公告2013年第12號屬于增值稅一般納稅人的集成電路設計、軟件設計、動漫設計企業(yè)及其他高新技術企業(yè)出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，實行免抵退稅辦法實行免抵退稅辦法實行免退稅辦法39號文出口貨物是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。視同出口1.出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。2.出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入特殊區(qū)域，并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物。4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產(chǎn)品。5.出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。6.輸入特殊區(qū)域的水電氣。出口與視同出口財稅〔2012〕39號視同自產(chǎn)出口與視同出口免退稅辦法不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。增值稅應退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率免抵退稅辦法具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。免抵退出口環(huán)節(jié)免征增值稅相應的進項稅額抵減應納增值稅額不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額未抵減完的部分予以退還免退出口環(huán)節(jié)免征增值稅相應進項稅額予以退還出口退（免）稅辦法出口退（稅）業(yè)務0201出口退（免）稅申報02出口退（免）稅相關證明申報資料企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料（國家稅務總局公告2012年第24號）（1）《免抵退稅申報匯總表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》；（4）出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；（5）下列原始憑證：①出口貨物報關單（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)還需提供中華人民共和國海關保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；②出口發(fā)票；③委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明；④主管稅務機關要求提供的其他資料。出口退（免）稅申報申報資料國家稅務總局公告2012年第24號：運入保稅區(qū)的貨物，如屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關手續(xù)，海關在其全部離境后，簽發(fā)進入保稅區(qū)的出口貨物報關單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時，除分別提供本辦法第四、五條規(guī)定的資料外，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準。企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料（國家稅務總局公告2012年第24號）出口退（免）稅申報運入保稅區(qū)的貨物，如屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關手續(xù)，海關在其全部離境后，簽發(fā)進入保稅區(qū)的出口貨物報關單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報退（免）稅時，除分別提供本辦法第四、五條規(guī)定的資料外，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準。申報資料對比（財稅2012年第39號）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。具體是指：......2.出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。出口退（免）稅申報申報資料數(shù)據(jù)自檢疑點出口退（免）稅申報出口退（免）稅計稅依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易出口：為出口貨物勞務的實際離岸價(FOB)。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權(quán)予以核定。進料加工復出口：按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定國內(nèi)購進免稅原材料：按出口貨物的離岸價(FOB)扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定

出口退（免）稅申報計稅依據(jù)情形而疑點內(nèi)容：申報的美元離岸價（XXX）超過報關單電子數(shù)據(jù)中的（XXX)。出口退（免）稅申報FOB=CIF-運費-保費FOB=CFR-運費數(shù)據(jù)自檢疑點情形一：離岸價錄入錯誤情形二：填報出口貨物離岸價差異原因說明表免抵退稅額計算免抵退稅額出口退（免）稅申報當期免抵退稅額

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當期出口貨物離岸價（FOB價）

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外匯人民幣折合率

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出口貨物退稅率

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當期免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率（進料加工企業(yè)特有）出口退（免）稅申報外匯人民幣折合率疑點內(nèi)容：申報的美元匯率（XXX）不在合理范圍之內(nèi)退稅率

１.退稅率從低原則適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

2.退稅率發(fā)生調(diào)整

(1)除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準。

(2)屬于非報關出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準。

(3)保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。出口退（免）稅申報免抵退稅額情形而出口退（免）稅申報以貴金屬和寶石為主要原材料的貨物出口退稅率（財稅2014年98號）

出口企業(yè)和其他單位出口的貨物，如果其原材料成本80%以上為本通知附件所列原材料的，應按照成本占比最高的原材料的增值稅、消費稅政策執(zhí)行。出口退（免）稅申報原材料商品編碼退稅率免稅/征稅珍珠7101229013%天然鉆石710210000免稅工業(yè)用和人造鉆石710221009%、13%寶石7105900013%銀710691900征稅金710812000免稅鉑711011000征稅鈀711021000征稅銠711031000征稅銥、鋨、釕711041000征稅貴金屬和寶石為主要原材料的貨物免抵退稅額計算免抵退稅額出口退（免）稅申報當期免抵退稅額

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當期出口貨物離岸價（FOB價）

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外匯人民幣折合率

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出口貨物退稅率

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當期免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率（進料加工企業(yè)特有）免抵退稅額進料加工出口退（免）稅申報例：A企業(yè)從事進料加工業(yè)務，貿(mào)易方式為保稅進口主料，境內(nèi)采購部分輔料，經(jīng)過生產(chǎn)加工后，通過綜合保稅區(qū)出口。進料對口報關單金額為100萬，收取境外客戶加工費及輔料費70萬元，本年度計劃分配率20%。請問實操中開具出口發(fā)票的銷售額是多少？財政部稅務總局公告2020年第2號：納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關電子信息后，即可申報辦理出口退(免)稅；未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報辦理退(免)稅。國家稅務總局公告2020年第4號：因疫情影響，納稅人未能在規(guī)定期限內(nèi)申請開具相關證明或者申報出口退（免）稅的，待收齊退（免）稅憑證及相關電子信息后，即可向主管稅務機關申請開具相關證明，或者申報辦理退（免）稅。因疫情影響，納稅人無法在規(guī)定期限內(nèi)收匯或辦理不能收匯手續(xù)的，待收匯或辦理不能收匯手續(xù)后，即可向主管稅務機關申報辦理退（免）稅。出口退（免）稅申報出口退（免）稅申報期限出口退（免）稅相關證明出口貨物已補稅/未退稅證明出口貨物未申報出口退（免）稅的，核實結(jié)果填寫“未退稅”已申報但尚未辦理退（免）稅的，待納稅人撤銷出口退（免）稅申報后，核實結(jié)果填寫“未退稅”。已辦理退（免）稅的出口貨物，待納稅人補繳已退稅款后，核實結(jié)果填寫“已補稅”。納稅人發(fā)生退運或者需要修改、撤銷出口貨物報關單時，報送簡并優(yōu)化后的《出口貨物已補稅/未退稅證明》（國家稅務總局公告2021年第15號）作廢《出口貨物已補稅/未退稅證明》的，除收回原出具的紙質(zhì)證明，還需納稅人承諾已將原出具或打印的所有紙質(zhì)證明交回并且不再使用該證明辦理相關業(yè)務。出口退（免）稅相關證明出口貨物已補稅/未退稅證明出口貨物未申報出口退（免）稅的，核實結(jié)果填寫“未退稅”已申報但尚未辦理退（免）稅的，待納稅人撤銷出口退（免）稅申報后，核實結(jié)果填寫“未退稅”。已辦理退（免）稅的出口貨物，待納稅人補繳已退稅款后，核實結(jié)果填寫“已補稅”。

已辦理退（免）稅的出口貨物，適用免抵退稅方式的，向納稅人出具《稅務事項通知書》，要求其在本月或次月申報免抵退稅時以負數(shù)沖減原申報數(shù)據(jù)。

納稅人未按規(guī)定負數(shù)沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)的，在沖減數(shù)據(jù)前不得再次申報退（免）稅。（國家稅務總局公告2021年第15號）出口退（免）稅管理0301備案單證管理02收匯管理03分類管理備案單證相關稅收規(guī)定出口貨物備案單證管理措施變化對比序號內(nèi)容2012年24號公告2022年9號公告1管理對象出口貨物；視同出口貨物及對外提供修理修配勞務不實行備案單證管理。出口貨物；納稅人發(fā)生零稅率跨境應稅行為不實行備案單證管理。2單證種類1．外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；2．出口貨物裝貨單；3．出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證）。1.出口企業(yè)的購銷合同（包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等）；2.出口貨物的運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費用的國際貨物運輸代理服務費發(fā)票等）；3.出口企業(yè)委托其他單位報關的單據(jù)（包括：委托報關協(xié)議、受托報關單位為其開具的代理報關服務費發(fā)票等）。3申報要求出口企業(yè)應在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務機關核查。納稅人應在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將下列備案單證妥善留存，并按照申報退（免）稅的時間順序，制作出口退（免）稅備案單證目錄，注明單證存放方式，以備稅務機關核查。4管理要求若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進行單證備案。納稅人無法取得上述單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進行單證備案。5除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。6納稅人可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式，留存保管上述備案單證。選擇紙質(zhì)化方式的，還需在出口退（免）稅備案單證目錄中注明備案單證的存放地點。7稅務機關按規(guī)定查驗備案單證時，納稅人按要求將影像化或者數(shù)字化備案單證轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)化備案單證以供查驗的，應在紙質(zhì)化單證上加蓋企業(yè)印章并簽字聲明與原數(shù)據(jù)一致。（一）備案單證內(nèi)容優(yōu)化調(diào)整國家稅務總局公告2022年第9號，對國家稅務總局公告2012年第24號的備案單證內(nèi)容進行優(yōu)化調(diào)整，變化為：1.取消出口貨物裝貨單；2.由購貨合同變化為購銷合同，新增出口合同以及外貿(mào)綜合服務合同等；3.新增出口企業(yè)委托其他單位報關的單據(jù)變化（二）備案單證保管方式優(yōu)化調(diào)整納稅人可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式，留存保管上述備案單證。因此，對于無紙化留存?zhèn)浒竼巫C無需出口企業(yè)進行申請，企業(yè)可自行選擇上述無紙化方式留存保管備案單證。備案單證管理（一）未按規(guī)定進行單證備案▲未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰。（國家稅務總局公告2012年第24號）▲出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報退（免）稅，適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應用負數(shù)申報沖減原申報。（國家稅務總局公告2013年第12號）▲一類、二類出口企業(yè)不配合稅務機關實施出口退（免）稅管理，以及未按規(guī)定收集、裝訂、存放出口退（免）稅憑證及備案單證的，出口企業(yè)管理類別應調(diào)整為三類。上一年度發(fā)生過拒絕向稅務機關提供有關出口退（免）稅賬簿、原始憑證、申報資料、備案單證等情形，其出口企業(yè)管理類別應評定為四類。拒絕提供有關出口退（免）稅賬簿、原始憑證、申報資料、備案單證的，應調(diào)整為四類。（國家稅務總局公告2016年第46號）管理備案單證管理管理（二）提供虛假備案單證▲適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務：出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。（財稅〔2012〕39號）▲出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰。（國家稅務總局公告2012年第24號）▲適用增值稅征稅政策：出口貨物的提單或運單等備案單證為偽造、虛假。（國家稅務總局公告2013年第12號）▲出口企業(yè)按規(guī)定向國家商檢、海關、外匯管理等對出口貨物相關事項實施監(jiān)管核查部門報送的資料中，屬于申報出口退（免）稅規(guī)定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務機關發(fā)現(xiàn)為虛假或其內(nèi)容不實的，其對應的出口貨物不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的按照相應的規(guī)定處理。（國家稅務總局公告2013年第65號）備案單證管理視同收匯改為事后備查未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，但符合《視同收匯原因及舉證材料清單》所列原因的，納稅人留存《出口貨物收匯情況表》及舉證材料，即可視同收匯。應當向稅務機關報送收匯材料的情形出口退(免)稅管理類別為四類的納稅人；納稅人在退(免)稅申報期截止之日后申報出口貨物退(免)稅的；納稅人被稅務機關發(fā)現(xiàn)收匯材料為虛假或冒用的。收匯或視同收匯舉證材料對于已收匯的出口貨物，舉證材料為銀行收匯憑證或者結(jié)匯水單等憑證;出口貨物為跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算、委托出口并由受托方代為收匯，或者委托代辦退稅并由外貿(mào)綜合服務企業(yè)代為收匯的，可提供收取人民幣的收款憑證;對于視同收匯的出口貨物，舉證材料按照《視同收匯原因及舉證材料清單》確定。未按規(guī)定收匯及未按規(guī)定留存資料稅務機關未辦理出口退(免)稅的，不得辦理出口退(免)稅;已辦理出口退(免)稅的，應在發(fā)生相關情形的次月用負數(shù)申報沖減原退(免)稅申報數(shù)據(jù)，當期退(免)稅額不足沖減的，應補繳差額部分的稅款。收匯管理視同收匯原因及舉證材料清單②因出口商品質(zhì)量原因的，提供進口商的有關函件和進口國商檢機構(gòu)的證明；由于客觀原因無法提供進口國商檢機構(gòu)證明的，提供進口商的檢驗報告等證明材料，或者貨物、原材料生產(chǎn)商等第三方證明材料。①因國外商品市場行情變動的，提供有關商會出具的證明或有關交易所行情報價資料；由于客觀原因無法提供的，提供進口商相關證明材料。③因動物及鮮活產(chǎn)品變質(zhì)、腐爛、非正常死亡或損耗的，提供進口商的有關函件和進口國商檢機構(gòu)的證明；由于客觀原因確實無法提供商檢證明的，提供進口商相關證明材料、貨物運輸?shù)鹊谌阶C明材料。⑥因進口國貨幣匯率變動的，提供報刊等新聞媒體刊登或人民銀行公布的匯率資料。⑦因溢短裝的，提供提單或其他正式貨運單證等商業(yè)單證。④因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素的，提供報刊等新聞媒體的報道材料或中國駐進口國使領館商務處出具的證明。⑤因進口商破產(chǎn)、關閉、解散的，提供以下任一資料：報刊等新聞媒體的報道材料、中國駐進口國使領館商務處出具的證明、進口商所在地破產(chǎn)清算機構(gòu)出具的證明、債權(quán)申報證明。⑧因出口合同約定全部收匯最終日期在申報退（免）稅截止期限以后的，提供出口合同。⑨因無法收匯而取得出口信用保險賠款的，提供相關出口信用保險合同、保險理賠單據(jù)、賠款入賬流水等資料。收匯管理▲納稅人確實無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物，適用增值稅免稅政策。▲稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人申報退（免）稅的出口貨物收匯材料為虛假或者冒用的，應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理，相應的出口貨物適用增值稅征稅政策。一、一類出口企業(yè)的評定標準三、四類出口企業(yè)的評定標準二、三類出口企業(yè)的評定標準

國家稅務總局公告2022年第9號國家稅務總局公告2021年第15號

國家稅務總局公告2018年第48號