2022年高級會計實務考試試卷（共五卷含答案解析）

理由；如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合

2022年高級會計實務考試試卷（一）

并，并簡要說明理由，同時指出合并日（或購買日）。

（總分100分，考試時長90分鐘）要求：（2）根據(jù)資料，計算甲公司在合并日（或購買日）應確定的長期股權(quán)投資金額，

簡要說明支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額的會計處理方法；簡要說明甲公司支

題號—?總分閱卷人

付的審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理方法。

分值100100

【答案】（1）甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。理由：收購完成后，A公司董事會

得分進行重組，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策須由

半數(shù)以上董事表決通過。甲公司能夠控制A公司。甲公司購入A公司股份屬于同一控制

下的企業(yè)合并。理由：A公司是甲公司的母公司乙集團下屬全資子公司。合并日是2X18

■考試過程中如遇問題請及時向監(jiān)考老師反饋。

年10月31日。

■書寫一定要字體工整、筆跡清晰，作圖時一定要使用規(guī)范的作圖工具。

■考試結(jié)束，考生要按照監(jiān)考員的指令有序、錯峰離開考場（2）甲公司在合并日應確定的長期股權(quán)投資金額=170000萬元X50%=85000萬元。支

付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額，應調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，應當首先調(diào)整甲

一、主觀題（每小題10分，共100分）

公司資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖

減的，應沖減留存收益。甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用應于發(fā)生時費用化

1、甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位。2x17年6月，該單位財務處按照上級主管部門

計入當期損益。

的要求，籌備編制本單位2x18年度“一上”預算草案。2x18年，甲單位按規(guī)定為職

工繳納的'‘五險一金”預算450萬元（其中：基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)等社會保險費3、（2019年）甲公司為一家以復合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團企業(yè)，于2018

預算200萬元，住房公積金預算250萬元）。財務處建議按支出功能分類科目，列入“社年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其

會保障和就業(yè)支出”類；按支出經(jīng)濟分類科目，列入“工資福利支出”類。配套指引等有關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系

優(yōu)化實施方案。該方案部分要點如下：

【答案】有關(guān)“五險一金”預算的支出功能分類建議不正確。正確分類：“養(yǎng)老保險、

假定不考慮其他因素。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，

失業(yè)保險、工傷保險、生育保險”按照支出功能分類應列入“社會保障和就業(yè)支出”，

回答下列問題：

“醫(yī)療保險”按照支出功能分類應列入“衛(wèi)生健康支出”，“住房公積金”按照支出功

（1）整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部和風險管理部合并為風險與內(nèi)控部，從工

能分類應列入“住房保障支出”；有關(guān)“五險一金”預算的支出經(jīng)濟分類建議正確。

作目標、內(nèi)容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對內(nèi)部控制建設和風險管

2、18年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議。以100000萬元購入乙集團下理工作進行整合。合并后的風險與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領導。

屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購完成后，A公司董事會進行重組，7名董要求：簡要說明資料（1）中對內(nèi)部控制建設和風險管理工作進行整合的合理性。

事中4名由甲公司委派；A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表（2）突出控制重點。在全面控制的基礎上，對存在重大風險隱患的業(yè)務實施重點控制：

決通過。9月30日，A公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值為160①加強對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責，維護公司權(quán)益。②加

000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為180000萬元。強對外擔保管理，可為與其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔較大賠

10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股償責任的擔保申請人提供擔保，但應要求其提供反擔保。③加強存貨管理，除存貨在公

權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實質(zhì)控制權(quán)，A公司所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)不必辦理出入庫手續(xù)外，所有采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流

價值為170000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為190000萬元。此外，甲公司為本次收轉(zhuǎn)均需履行嚴格的出入庫手續(xù)。

購發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。假定不考慮其他因素。要求：逐項指出資料（2）中①至③項是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別

要求：（1）根據(jù)資料，指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明說明理由。

（3）強化自我評價。授權(quán)內(nèi)部審計部門具體實施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評價工

作，評價范圍包括集團總部(及分公司)，子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)；評價報告按規(guī)售增長率僅為4%,仍有市場拓展余地。因此，建議進一步拓展市場，爭取今明兩年把銷

定的權(quán)限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。售增長率提升至12%以上。

要求：指出資料(3)中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。生產(chǎn)部經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長率領水平有困難，需要擴

(4)加強外部審計。委托為公司提供年度財務報表審計服務的A會計師事務所實施年度大生產(chǎn)能力?？紤]到當前宏觀經(jīng)濟和房地產(chǎn)行業(yè)面臨的諸多不確定因素，建議今明兩年

內(nèi)部控制審計工作。A會計師事務所在實施審計工作過程中可結(jié)合實際情況適當利用公維持2018年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要效益，進一步降低成本費用水平，走內(nèi)涵式發(fā)展道

司自我評價工作的成果，并應當對財務報告內(nèi)部控制有效性和非財務報告內(nèi)部控制有效路。

性發(fā)表審計意見。財務部經(jīng)理：財務部將積極配合公司戰(zhàn)略調(diào)整，做好有關(guān)資產(chǎn)負債管理和融資籌劃工

要求：指出資料(4)中是否存在不當之處；對存在不當之處的，說明理由。作。同時，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有的財務狀況和財務政策。本公司2018年末資產(chǎn)

總額為50億元，負債總額為25億元，所有者權(quán)益為25億元；2018年度銷售總額為40

【答案】(1)合理性：①內(nèi)部控制的最終目標是防控風險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；風

億元，凈利潤為2億元，分配現(xiàn)金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產(chǎn)負債率

險管理的目標也是防控風險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，且兩者都要求將風險控制在可承

和50%股利支付率的財務政策。

受范圍之內(nèi)。②內(nèi)部控制與風險管理二者不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。③可以避

總經(jīng)理：公司的發(fā)展應穩(wěn)中求進，既要抓住機遇加快發(fā)展，也要積極防范財務風險。根

免職能交叉，提高運行效率

據(jù)董事會有關(guān)決議，公司資產(chǎn)負債率一般不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一般

(2)事項①不存在不當之處。

不得低于40%,公司有關(guān)財務安排不能突破這一紅線。

事項②存在不當之處。理由：對于擔保申請人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛、

假定不考慮其他因素。

面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責任情形的，不得提供擔保。

要求：

事項③存在不當之處。理由：企業(yè)應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到

1.根據(jù)甲公司2018年度財務數(shù)據(jù)，分別計算該公司的內(nèi)部增長率和可持續(xù)增長率；據(jù)此

存貨記錄與實際庫存相符?；颍喝绻尕泝?nèi)部流轉(zhuǎn)不辦理出庫手續(xù)，可能導致存貨缺失

分別判斷市場部經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理建議是否合理，并說明理由。

或被挪用等風險?；颍捍尕浽诓煌瑐}庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)也需要辦理出入庫手續(xù)。

2.在保持董事會設定的資產(chǎn)負債率和股利支付率指標值的前提下，計算甲公司可實現(xiàn)的

(3)存在不當之處。

最高銷售增長率

理由：集團性企業(yè)的內(nèi)部控制評價范圍是母公司及控股子公司。

或：評價范圍不包括合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)?！敬鸢浮?.

(4)存在不當之處。(1)R0A=(24-50)X100%=4%

理由：會計師事務所僅對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。內(nèi)部增長率=[4%X(1-50%)]+[1-4%X(1-50%)]=2.04%

或：會計師事務所對非財務報告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計意見。R0E=(2+25)X100%=8%

或：會計師事務所對審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控可持續(xù)增長率=L8%X(1-50%)]4-[1-8%X(1-50%)]=4.17%

制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。(2)市場部經(jīng)理的建議不合理。

理由：市場部經(jīng)理建議的12%增長率太高，遠超出公司4.17%的可持續(xù)增長率。

4、甲公司是國內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的股份公司。2018年底，國家宏觀生產(chǎn)部經(jīng)理的建議不合理。

經(jīng)濟增勢放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著嚴峻的宏觀調(diào)控形勢。甲公司董事會認為，公司的

理由：生產(chǎn)部經(jīng)理建議維持2018年產(chǎn)銷規(guī)模較保守。

發(fā)展與房地產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，公司戰(zhàn)略需進行相應調(diào)整。

2.2018年年末資產(chǎn)總額50億元，資產(chǎn)負債率不得超過60%,則2018年年末所有者權(quán)益

2019年初，甲公司根據(jù)董事會要求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討

總額=50X(1-60%)=20(億元)，R0E=(2/20)X100%=10%

會。部分參會人員發(fā)言要點如下：

股利支付率一般不得低于40%,貝人在董事會設定的資產(chǎn)負債率和股利支付指標的前提

市場部經(jīng)理：盡管國家宏觀經(jīng)濟增勢放緩，但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司

下，公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率(可持續(xù)增長率)=[10%X(1-40%)]/[l-10%X(1-

仍處于重要發(fā)展機遇期，在此形勢下，公司宜擴大規(guī)模，搶占市場，謀求更快發(fā)展。近

40%)]=6.38%o

年來，本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達12%以上，而本公司同期年均銷

5、甲單位為中央級環(huán)保事業(yè)單位，甲單位為進行環(huán)境治理，采用公開招標方式采購一套企業(yè)所得稅稅率25%O

大型設備（未納入集中采購目錄范圍，但達到政府采購限額標準）。甲單位自2x13年6要求：L計算A公司稅后凈營業(yè)利潤。

月20日發(fā)出招標文件后，供應商投標非常踴躍，截至7月2日已經(jīng)收到10家供應商的2.計算A公司的平均資本占用。

投標文件。物資采購處張某建議，鑒于投標供應商已經(jīng)較多，為滿足環(huán)境治理工作迫切3.計算A公司的經(jīng)濟增加值.

需要，會后第二天（7月3日）立即開始評標。

【答案】1.稅后凈營業(yè)利潤=7000+（1000+500+400）X（1-25%）=8425（萬元）

【答案】張某的建議不正確。理由：實行公開招標方式采購的，自招標文件開始發(fā)出之2.平均資本占用=35000—5000—2000=28000（萬元）

日起至投標人提交投標文件截止之日止，不得少于20日。3,經(jīng)濟增加值=8425—28000X6%=6745（萬元）

6、甲公司和乙公司是兩家新能源領域的高科技企業(yè)，經(jīng)營同類業(yè)務，甲公司為上市公9、甲公司是一家從事電子設備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提

司，乙公司為非上市公司。高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強全面預算管理，調(diào)整績效評價體

甲公司為擴大市場規(guī)模，于2013年1月著手籌備收購乙公司100%的股權(quán)。合同約系。有關(guān)資料如下：

定甲公司支付時價20億元，甲公司因自有資金不足以全額支付并購對價，需從外部融資（1）提高預算編制質(zhì)量。2018年10月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預算編

10億元。甲公司決定發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集，并于2013年8月5日按面值發(fā)行5年制指導方案。

期債券10億元，每份面值100元，票面利率1.2%,按年支付利息；3年后按面值轉(zhuǎn)股，①2018年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營，甲公司并購了A公司。A公司是一家從

轉(zhuǎn)股價格每股16元；不考慮發(fā)行費用。事生命技術(shù)服務業(yè)務的企業(yè)，井購前A公司的業(yè)務與甲公司的電子設備制造業(yè)務彼此沒

要求：根據(jù)上述資料，如果2016年8月5日可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)，分別計有關(guān)聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)濟活動中存在較多的不合理費用開支項目，指導方案要

算每份可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價值（假定轉(zhuǎn)換日甲公司股票市價為每股18求A公司以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預算期內(nèi)各項經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平

元）衡后形成年度預算方案。

②因B公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定性，指導方案要求B公司采用彈性預算公

【答案】每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換比率=100/16=6.25

式法編制年度預算。B公司編制X產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預算的相關(guān)資料為：年度固定成本

每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換價值=6.25X18=112.5（元）

為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元，彈性定額適用的產(chǎn)量為30~35萬件。

（2）加強預算過程管控。為強化預算責任、加強預算控制，甲公司決定從2019年開始

7、甲公司為一家建筑企業(yè)，在電力建設的全產(chǎn)業(yè)鏈（規(guī)劃設計，工程施工與裝備制造）

對預算內(nèi)、預算外和超預算審批事項均嚴格按同一審批流程進行控制。

中，甲公司的規(guī)劃設計和工程施工能力處于行業(yè)領先水平，但尚未涉入裝備制造領域。

（3）調(diào)整績效評價體系。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計分卡對子公司績效進行

在甲公司承攬的EPC（設計一采購一施工）總承包合同中，電力工程設備均向外部供應

考核評價。在討論平衡計分卡指標體系時，有關(guān)人員觀點如下：

商采購。為形成全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢，甲公司擬通過并購方式快速提升電站風機等電力工程設

①戰(zhàn)略部經(jīng)理認為，平衡計分卡應圍繞戰(zhàn)略目標展開指標體系的構(gòu)建，且應以非財務指

備的技術(shù)水平和制造能力。乙公司為一家歐洲裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎，在電

標為核心，因為非財務指標可反映未來績效，有利于實現(xiàn)未來的財務成功。

站風機領域擁有世界領先的研發(fā)能力和技術(shù)水平。甲公司準備收購乙公司100%股權(quán)。

②人力資源部經(jīng)理認為，平衡計分卡關(guān)注的是各類指標間的平衡，如財務指標與非財務

要求：根據(jù)資料，從并購雙方行業(yè)相關(guān)性角度，指出甲公司并購乙公司的并購類型

指標的平衡、結(jié)果性指標與動因性指標的平衡等，所以在分配指標權(quán)重時也應對各指標

【答案】屬于縱向并購中的后向一體化。進行綜合權(quán)衡，對特別重要的指標可適當提高權(quán)重，但對任何一個指標均不可設立“一

票否決”制度。

8、A公司是一家國有重型設備制造企業(yè)，2018年的有關(guān)財務數(shù)據(jù)如下：平均資產(chǎn)總額

③財務部經(jīng)理認為，平衡計分卡各個層面的指標間應具有因果關(guān)系，這種因果關(guān)系可依

35000萬元，平均的無息流動負債5000萬元，平均在建工程2000萬元，凈利潤7000萬

次推進，最終的結(jié)果應能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實施效果。

元，管理費用1000萬元，其中研究開發(fā)費用500萬元，財務費用800萬元，其中利息支

假定不考慮其他因素。

出1000萬元，當期確認為無形資產(chǎn)的研發(fā)支出400萬元。假設加權(quán)平均資本成本6%,

要求：

(1)根據(jù)資料(1)中的第①項，按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出甲公司并購A公10、某汽車生產(chǎn)商的內(nèi)部審計部門正在就旗下生產(chǎn)的渣土運輸車進行尾氣排放測試。內(nèi)

司的并購類型，并說明理由。部審計部門發(fā)現(xiàn)，公司針對渣土運輸車對外公布的尾氣排放信息與內(nèi)部記錄的實際數(shù)據(jù)

(2)根據(jù)資料(1)中的第①項，指出甲公司要求A公司2019年采用哪種預算編制方有重大差異。內(nèi)部審計部門經(jīng)理表示，測試樣本顯示的尾氣排放量實際上要高于對外公

法；判斷采用該方法是否恰當，并說明理由。布的排放量，有可能涉及虛假披露和違反環(huán)保法規(guī)。雖然已向相關(guān)部門主管報告，但該

(3)根據(jù)資料(1)中的第②項，如果預計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬件，計算確定部門主管只承認錯誤并未采取改進措施。

X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預算目標；如果預計X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬件，采用要求：

彈性預算法編制預算時應如何進行處理。(1)根據(jù)風險管理的要求，按照風險的內(nèi)容可分為哪些風險。

(4)根據(jù)資料(2),指出甲公司的做法是否恰當，并說明理由。(2)簡要說明企業(yè)在該事件中所暴露出來的可能風險。

(5)根據(jù)資料(3),分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理和財務部經(jīng)理的說法

【答案】(1)按照風險的內(nèi)容可分為戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律

是否合適；如不恰當，說明理由。

風險。

【答案】(1)并購類型：混合并購【或：純粹的并購】［L1］(2)該事件所暴露出來的可能風險：①戰(zhàn)略風險與市場風險。虛報/錯報事件對公司的

理由：A公司與甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營彼此沒有關(guān)聯(lián)度。［1.2］公眾形象帶來負面的影響，這有可能影響其渣土運輸車的銷售，對公司業(yè)務的長遠發(fā)展

或：A公司與甲公司既非競爭對手，又非現(xiàn)實中或潛在的客戶或供應商。［1.2］帶來不利影響；②運營風險。對外錯報或虛報可能表明管理層對風險管理的輕率態(tài)度，

(2)預算編制方法：零基預算法。［2.1］從而影響公司的運營；③法律風險。違反環(huán)保法規(guī)可能會導致企業(yè)受到法律的制裁。

恰當。恰2］

理由：A公司以前年度經(jīng)濟活動存在較多的不合理性。［2.3］

(3)2019年度生產(chǎn)成本預算目標=0.65+0.25X32=8.65(億元)［3.1］

處理措施：修正、更新彈性定額【或：改為列表法編制】。［3,2］

評分說明：［3.1］可不列示計算過程，計算結(jié)果正確，得［3.1］相應分值；計算過程正

確，但計算結(jié)果錯誤，得［3.1］相應分值的一半。

(4)不恰當。［4.1］

理由：預算內(nèi)審批事項，應簡化流程，提高效率；預算外審批事項，應嚴格控制，防范

風險；超預算審批事項，應執(zhí)行額外的審批流程。［4.2］

或：對于預算內(nèi)非常規(guī)或金額重大事項，應經(jīng)過較高的授權(quán)批準層審批。

對于超預算或預算外事項，應當實行嚴格特殊的審批程序，金額重大的還應報經(jīng)預算管

理委員會或董事會審批。［4.2］

或：

預算管理應遵循權(quán)變性原則，剛性與柔性相結(jié)合。［4.2］

(5)①戰(zhàn)略部經(jīng)理說法不恰當。［5.1］

理由：平衡計分卡指標體系應以財務指標為核心，其他維度指標應與核心維度的一個或

多個指標相關(guān)聯(lián)。［5.2］

②人力資源部經(jīng)理說法不恰當。［5.3］

理由：對特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價值的指標可設立“一票否決”制度。［5.4］

財務部經(jīng)理說法恰當。［5.5］

2022年高級會計實務考試試卷（二）①資金投資環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可

（總分100分，考試時長90分鐘）以從事一定額度的投資；但大額期權(quán)期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準。

題號—總分閱卷人②資金籌集環(huán)節(jié)。為了降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行

職權(quán)的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權(quán)限。

分值100100③物資采購環(huán)節(jié)。《手冊》規(guī)定，當庫存水平降低時，授權(quán)采購部門直接購買。

④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方

得分式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保全業(yè)務全權(quán)委托外部專業(yè)機構(gòu)開展，公司不再另行制定有關(guān)

投保業(yè)務的控制規(guī)定。

■考試過程中如遇問題請及時向監(jiān)考老師反饋。⑤商品銷售環(huán)節(jié)。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，《手冊》規(guī)定，特定商品的銷售

■書寫一定要字體工整、筆跡清晰，作圖時一定要使用規(guī)范的作圖工具。人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行

■考試結(jié)束，考生要按照監(jiān)考員的指令有序、錯峰離開考場情況和有關(guān)文檔進行核查。

一、主觀題（每小題10分，共100分）要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷上述資料中各項內(nèi)部控

1、甲會計師事務所接受委托對乙公司2019年度內(nèi)部控制的有效性實施審計，在審計過制設計是否有效，并逐項說明理由。

程中發(fā)現(xiàn)乙公司與售后“三包”返利業(yè)務相關(guān)的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準則第

【答案】①資金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效。

14號一一收入》的規(guī)定。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

理由：大額期權(quán)期貨交易應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。

及其配套指引的要求，說明該事項可能產(chǎn)生的主要風險；并針對主要風險提出相應的控

②資金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效。

制措施。

理由：特別授權(quán)應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行。

【答案】可能產(chǎn)生的主要風險是：編制財務報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準③物資采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效。

則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損?？刂拼胧浩髽I(yè)應當遵循規(guī)定的標準理由：公司應當建立采購申請制度，明確相關(guān)部門和人員的職責權(quán)限及相應的請購審批

［或：《企業(yè)會計準則第14號一一收入》的規(guī)定；或：國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)程序。

定］,如實列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效

入。理由：公司應當對財產(chǎn)保險業(yè)務外包實施相應的控制。

⑤商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計有效。

2、甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財政部等理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補償性控制措施，

五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營管理實際，符合適應性原則和成本效益原則的要求。

制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），自2012年1月1日起實施。為了檢

驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設計與運行情3、（2017年）丙公司為一家裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎，在電站風機領域擁有世

況進行檢查評價。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指界領先的研發(fā)能力和技術(shù)水平。丙公司風機業(yè)務90%的客戶來自歐美，在歐美市場享有

定，組員由公司各職能部門業(yè)務骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內(nèi)較高的品牌知名度和市場占有率，銷售一直保持著較高增長水平。雖然丙公司擁有領先

部相關(guān)部門對檢查情況進行討論，要點如下：的技術(shù)和良好的業(yè)績，但是風機業(yè)務并非丙公司所屬集團的核心業(yè)務。

關(guān)于控制活動。內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)要求：

《手冊》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制根據(jù)材料運用波士頓矩陣模型，指出丙公司風機業(yè)務在市場中所屬的業(yè)務類型，并

設計可能存在缺陷。有關(guān)資料如下：說明理由。

【答案】明星業(yè)務。(1)購置機器設備等固定資產(chǎn)投資1000萬元(含運輸、安裝和稅費等)，折舊年限

理由：丙公司風機業(yè)務在歐美市場享有較高的品牌知名度和市場占有率，屬于高市10年，直線法，預計無殘值，第五年機器設備預計市場價值600萬元；

場占有率。銷售一直保持著較高增長水平，屬于高銷售增長率。所以屬于明星業(yè)務。(2)項目投資后，營運資本投入為下年收入的5%；

(3)銷售數(shù)量、單價和成本數(shù)據(jù)如下：

4、甲公司為一投資項目擬定了A、B兩個方案，相關(guān)資料如下：

(1)A方案原始投資額在建設期起點一次性投入，原始投資120萬元，項目壽命期

要求：計算項目凈現(xiàn)值，并評價財務可行性。

為6年，凈現(xiàn)值為25萬元；

(2)B方案原始投資額為105萬元，在建設期起點一次性投入，運營期為3年，建【答案】該項目凈現(xiàn)值大于零，項目可行。

設期為1年，運營期每年的凈現(xiàn)金流量均為50萬元；【解析】解析

(3)該項目的折現(xiàn)率為10%。

6、甲公司是一家長期從事通信設備生產(chǎn)與銷售的企業(yè)，面對激烈的市場競爭，企業(yè)所占

假定不考慮其他因素。

市場份額越來越小，生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境。公司高層管理者為了擺脫困境，給出優(yōu)厚激勵

要求：

措施，鼓勵各個事業(yè)部經(jīng)理制定切實可行的經(jīng)營戰(zhàn)略，為企業(yè)扭轉(zhuǎn)被動局面作出貢獻。

1.計算B方案的凈現(xiàn)值。

其中的A事業(yè)部經(jīng)理提出一項戰(zhàn)略方案，擬進入市場需求較大的電視機、電冰箱和空調(diào)

2.用等額年金法做出投資決策。

等家用電器的生產(chǎn)與銷售領域。

3.用重置現(xiàn)金流法做出投資決策。

要求：根據(jù)上述材料，指出甲公司采用的戰(zhàn)略實施模式并說明該實施模式的局限

4.請說明采用重置現(xiàn)金流法需要注意的問題。

性。

【答案】LB方案的凈現(xiàn)值=50X(P/A,10%,3)X(P/F,10%,1)-105=8.04(萬

【答案】增長型模式。

元)

局限性：要求企業(yè)有很好的戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)，否則很難取得預期成效。

2.A方案凈現(xiàn)值的等額年金=25/(P/A,10%,6)=5.74(萬元)

B方案凈現(xiàn)值的等額年金=8.04/(P/A,10%,4)=2.54(萬元)

7、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016

結(jié)論：應該選擇A方案。

年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：

3.共同年限是6和4的最小公倍數(shù)為12?

財務部經(jīng)理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實

用重置現(xiàn)金流法計算的A方案的凈現(xiàn)值=25+25X(P/F,10%,6)=39.11(萬

施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納入募集

元)資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業(yè)資產(chǎn)，以便有充裕的資金支持今年的投

用重置現(xiàn)金流法計算的B方案的凈現(xiàn)值=8.04+8.04X(P/F,10%,4)+8.04X

資計劃。

(P/F,10%,8)=17.28(萬元)

要求：

結(jié)論：應該選擇A方案。

根據(jù)上述資料，指出財務部經(jīng)理的建議體現(xiàn)了哪些融資戰(zhàn)略(基于融資方式)，并說明這

4.采用重置現(xiàn)金流法對不同壽命期的項目進行比較時，應注意以下兩點：

些融資戰(zhàn)略存在的不足。

(1)在存在通貨膨脹的情況下，需要對各年的凈現(xiàn)金流量進行調(diào)整；

(2)如果預測項目執(zhí)行過程中可能遇到重大技術(shù)變革或其他重大事件，也需要對項【答案】融資戰(zhàn)略類型：股權(quán)融資戰(zhàn)略和銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略。

目各年的現(xiàn)金流量進行調(diào)整。股權(quán)融資戰(zhàn)略存在的不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權(quán)的變更，并且股權(quán)融資

方式的成本也比較高。

5、公司欲投資建設一條專門生產(chǎn)教學用筆記本的生產(chǎn)線，預計生產(chǎn)線壽命5年。2015

銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略存在的不足：比較激進，一旦操作了就無回旋余地，而且如果銷售的

年公司曾為建設項目聘請相關(guān)專業(yè)咨詢機構(gòu)進行項目可行性論證，花費80萬元，該項目

時機選擇不準，銷售的價值就會低于資產(chǎn)本身的價值。

相關(guān)資料如下：

8、京川餐飲公司近期實行了新的經(jīng)營方式，顧客既可以按照公司提供的菜譜點餐，也可可行性研究，重新制定發(fā)展戰(zhàn)略。2017年2月，董事會審議通過戰(zhàn)略委員會提交的方案

以自帶菜譜和食材請公司的廚師加工烹飪，還可以在支付一定學習費用后在廚師指導下后開始實施，并設立新能源產(chǎn)業(yè)部，迅速注入巨額資金，實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

自己操作，從而在享受美食的同時提高廚藝。這些新的經(jīng)營方式使該公司的顧客數(shù)量和要求：

營業(yè)收入均增長20%以上。指出資料中的不當之處，并說明理由。

要求：從密集型戰(zhàn)略角度看，指出京川餐飲公司實施的戰(zhàn)略具體類型及理由。

【答案】不當之處：董事會審議通過戰(zhàn)略委員會提交的方案后開始實施。

【答案】①產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略。理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東（大）會批準實施。

理由：京川餐飲公司近期實行了新的經(jīng)營方式，可以自帶菜譜和食材請公司的廚師

加工烹飪，還可以在支付一定學習費用后在廚師指導下自己操作。

②市場滲透戰(zhàn)略。

理由：在現(xiàn)有市場上，公司的顧客數(shù)量和營業(yè)收入均增長20%。

9、甲單位為一家中國企業(yè)，乙公司、丙公司為歐洲企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公

司。甲公司計劃向乙公司收購丙公司100%股權(quán)，并購項目建議書部分要點如下：

（1）乙公司為一家大型多元化集團企業(yè)，涉及電氣工程、信息與通訊、家電、風機、照

明等多個經(jīng)營領域。近年來，受外部經(jīng)濟環(huán)境，尤其是歐洲經(jīng)濟狀況影響，乙公司經(jīng)營

出現(xiàn)困難。為集中資源，鞏固其在信息與通訊、電氣工程等多個業(yè)務領域的領先地位，

乙公司決定對風機、照明等業(yè)務予以剝離出售，降低營運的復雜性；丙公司就在本次的

剝離出售計劃范圍內(nèi)。

（2）丙公司為一家裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎，在電站風機領域擁有世界領先的

研發(fā)能力和技術(shù)水平。丙公司風機業(yè)務90%的客戶來自歐美，在歐美市場享有較高的品

牌知名度和市場占有率，銷售一直保持著較高增長水平。雖然丙公司擁有領先的技術(shù)和

良好的業(yè)績，但是風機業(yè)務并非丙公司所屬集團的核心業(yè)務。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1）,指出乙公司所采取的總體戰(zhàn)略類型。

2.根據(jù)資料（2）,運用波士頓矩陣模型，指出丙公司風機業(yè)務在歐美市場所屬的業(yè)務類

型，并說明理由。

【答案】1.乙公司采取的戰(zhàn)略類型：收縮型戰(zhàn)略【或：緊縮型戰(zhàn)略】

理由：丙公司在歐美市場享有較高的市場占有率，且銷售增長率處于較高水平?；虮?/p>

司在歐美市場具有高增長、強競爭地位，處于迅速增長的市場、享有較大的市場份額。

10、發(fā)展戰(zhàn)略。甲公司在境內(nèi)外橋梁建筑工程建設中享有較高知名度。為了順應經(jīng)濟形

勢的發(fā)展，甲公司董事會決定大舉進軍新能源產(chǎn)業(yè)。為此，董事會要求戰(zhàn)略委員會進行

2022年高級會計實務考試試卷（三）要求：

（總分100分，考試時長90分鐘）1.根據(jù)資料（1）,依據(jù)目標成本法，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位目標成本。

題號—總分閱卷人2.根據(jù)資料（2）,結(jié)合產(chǎn)品單位目標成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩種產(chǎn)品哪種

更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。

分值100100

【答案】1.產(chǎn)品目標成本=產(chǎn)品競爭性市場價格一產(chǎn)品的必要利潤

得分A產(chǎn)品的單位目標成本=207/（1+15%）=180（元/件）