消費稅稅收籌劃案例分析（5篇）

消費稅稅收籌劃案例分析（5篇）第一篇：消費稅稅收籌劃案例分析消費稅稅收籌劃案例分析1.2月8日，宇豐汽車廠以20輛小汽車向宇南出租汽車公司進行投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車折價款為16萬元。該類型汽車的正常銷售價格為16萬元（不含稅），宇豐汽車廠上月銷售該種小汽車的最高售價為17萬元（不含稅）。該種小汽車的消費稅稅率為5%。該汽車廠應(yīng)如何進行稅收籌劃？2.為了進一步擴大銷售，信義公司采取多樣化生產(chǎn)銷售策略，生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成的禮品套裝進行銷售。2012年6月，該廠對外銷售700套套裝酒，單價100元/套，其中糧食白酒、藥酒各1瓶（若單獨銷售，糧食白酒30元/瓶，藥酒70元/瓶）。假設(shè)此包裝屬于簡易包裝，包裝費可以忽略不計，那么該企業(yè)對此銷售行為應(yīng)當如何進行納稅籌劃？3.某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)甲委托某酒廠乙為其加工酒精10噸，委托方甲企業(yè)提供糧食，成本為800000元，委托加工的加工費為72000元，繳納增值稅12240元，用銀行存款支付。受托方乙企業(yè)無同類酒精銷售價。甲企業(yè)將收回的全部酒精用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒150噸，每噸不含稅售價50000元，當月全部銷售。計算委托加工方式下甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅并提出納稅籌劃方案以降低甲企業(yè)的稅負。4.紅葉卷煙廠是一大型卷煙生產(chǎn)企業(yè)。2013年3月接到一筆7000萬元，計2000標準箱的卷煙生產(chǎn)訂單，原材料（煙葉）價格1000萬元。如何生產(chǎn)這批產(chǎn)品，公司管理者有三種不同意見：第一，全部卷煙各生產(chǎn)流程均由企業(yè)自行完成；加工成本、分攤費用1700萬元。第二，委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)再進一步加工成卷煙；雙方協(xié)議加工費680萬元。加工煙絲收回后，紅葉卷煙廠繼續(xù)加工成卷煙，加工成本、分攤費用1020萬元。第三，全部生產(chǎn)流程委托其他企業(yè)加工，收回后直接銷售給客戶；委托加工費用1700萬元。紅葉卷煙廠收回后直接銷售給客戶，售價7000萬元。三個方案中，哪一個可為企業(yè)帶來最大稅后利益呢？（考慮到增值稅是價外稅，對企業(yè)利潤沒有影響，這里不做分析。城建稅、教育費附加、印花稅等忽略不計。）第二篇：增值稅稅收籌劃案例分析增值稅稅收籌劃案例分析案例：匯海塑業(yè)有限責任公司（增值稅一般納稅人），下設(shè)3個非獨立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：零售商，塑料制品加工廠，工程安裝施工隊。前兩個部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝隊主要是承接安裝，維修等任務(wù)并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售貨物——設(shè)備和材料價款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時費收入兩部分合成的?？梢杂幸粋€較為可行的方法，就是走企業(yè)改制分立的道路，即把原工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦照，單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納3％的營業(yè)稅，這比原按17％納增值稅，會降低不小的稅負?；I劃思路：先假設(shè)公司2011取得包工包料安裝收入500萬元，其中設(shè)備及材料價款340萬元，安裝工時費收入160萬元，施工隊獨立前，應(yīng)按混合銷售納增值稅：銷項稅額＝500÷（1＋17％）×17％＝72.65（萬元），假定可抵扣進項稅額為35萬，則應(yīng)納增值稅=72.65-35=37.25稅負率為：37.25÷500×100％＝7.45％。若施工隊獨立后，設(shè)備和材料的供應(yīng)問題，施工隊可不管此事，它只負責承接安裝工程作業(yè)，只就安裝工時費收入160萬元單獨開票收款，并按營業(yè)稅征稅規(guī)定計稅。此時，設(shè)備及材料價款340萬元，則由原企業(yè)納增值稅，即應(yīng)納增值稅＝340÷（1＋17％）×17％－35＝14.40（萬元）；而工時費收入160萬元，由新獨立的施工隊納營業(yè)稅，即應(yīng)納營業(yè)稅＝160×3％＝4.8（萬元），“兩稅”加起來，則公司總的應(yīng)納稅額＝14.40＋4.8=19.2（萬元），稅負率為：19.2÷500×100％＝3.8%。由此可見，這家公司這樣籌劃后，總體稅收負擔大不一樣，它能合理合法地將原稅負7.45％降至3.8%，從而稅收支出降低了3.65%，企業(yè)的益增加了18.05萬元。這樣就為公司創(chuàng)造了大量的盈余，合理的進行了稅后籌劃的，幫企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠。第三篇：營業(yè)稅稅收籌劃案例分析案例一一、案例名稱：酒店兼營行為的稅收籌劃二、案例適用：兼營行為的稅收籌劃三、案例來源：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》蓋地主編四、案例內(nèi)容：某集團下屬的一個酒店是集住宿、飲食、購物和娛樂為一體的服務(wù)企業(yè)，該酒店是小規(guī)模納稅人，征收率為3%，2012年7月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）客房部收取客房收入80000元；（2）為某公司提供一間辦公用房（每月作價6000元），條件是該公司為酒店提供價值相當?shù)臒艟吆脱b飾畫，合同期半年；（3）集團公司召開會議，租用賓館會議室、客房5天，租金作價10000元，酒店將其沖減應(yīng)上交集團公司的管理費；（4）餐飲部收取餐飲服務(wù)收入60000元，其中附設(shè)的外賣點銷售煙酒、飲料收入20000元；（5）洗衣房為旅客洗衣收費2000元，與客房部內(nèi)部結(jié)算洗床被款10000元；（6）一樓商品部出售百貨收入90000元；（7）二樓供外商合資企業(yè)經(jīng)營游樂項目，合同規(guī)定客房按月固定收取收益50000元；（8）代客預定飛機票、火車票手續(xù)費收入4000元；（9）收取桑拿浴門票收入30000元；（10）收取舞場門票收入20000元。請問該酒店應(yīng)如何進行核算？五、籌劃分析：（1）如果按規(guī)定實行分別核算各項目，則：第1項收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——旅店業(yè)5%計算營業(yè)稅。第2項收入應(yīng)視同出租房屋，按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計算營業(yè)稅。第3項收入不能沖減管理費。其沖減的管理費用應(yīng)作為企業(yè)收入，按租賃業(yè)5%計算營業(yè)稅。第4項餐飲收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)5%計算營業(yè)稅；外賣點銷售的煙酒飲料收入屬兼營行為，應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。第5項收入中內(nèi)部結(jié)算價款，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，與洗衣費一并按服務(wù)業(yè)5%計算營業(yè)稅。第6項收入，屬于兼營行為，應(yīng)繳納增值稅，不征營業(yè)稅。第7項收取的固定收益，實質(zhì)上是房屋租賃費，應(yīng)按服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)5%計算營業(yè)稅。第8項手續(xù)費收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)——代理業(yè)5%計算營業(yè)稅。第9項桑拿浴門票收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)5%計算營業(yè)稅。第10項舞場門票收入，應(yīng)按娛樂業(yè)20%計算營業(yè)稅。該酒店本月應(yīng)納營業(yè)稅為：80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元）應(yīng)納增值稅為：（20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元）本月營業(yè)稅與增值稅共計20304元。（2）如果該企業(yè)不分別設(shè)帳核算，按規(guī)定要從高適用稅率，則應(yīng)納營業(yè)稅為：（80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×20%=78400元可見，按照分別核算的方法處理，可以少納稅57069元。六、相關(guān)的稅收法規(guī)：涉及的稅收法規(guī)：（1）《增值稅暫行條例實施細則》第5條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。（2）《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第5條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。七、籌劃點評納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)稅額的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。因此，納稅人應(yīng)該分別核算不同稅目的營業(yè)額，單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額。案例二一、案例名稱：建筑業(yè)的稅收籌劃二、案例適用：建筑業(yè)的稅收籌劃+三、案例來源：《中國稅務(wù)報》四、案例內(nèi)容：（1）建設(shè)單位A建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)B，工程總承包價為3000萬元，另工程所用的主要材料由建設(shè)單位A供應(yīng)，材料價款為2100萬元。價款結(jié)清后施工企業(yè)B應(yīng)納營業(yè)稅額=（3000+2100）×3%=153（萬元）。如何進行稅收籌劃，使得企業(yè)B繳納的營業(yè)稅稅負減少？（2）安裝企業(yè)B承包制造企業(yè)A設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設(shè)備由安裝企業(yè)B提供并負責安裝，工程總價款為400萬元（其中安裝費60萬元）。價款結(jié)清后，B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=400×3%=12（萬元）。B企業(yè)應(yīng)如何節(jié)稅？（3）建設(shè)單位A有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司B的組織安排下，施工單位C承建了該項工程。A與C簽訂了承包合同，合同金額為425萬元。此外，C還支付給B公司25萬元的服務(wù)費用。此時工程承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=25×5%=1.25（萬元）。如何進行稅收籌劃，使得B的稅收負擔減輕？五、籌劃分析：（1）若B企業(yè)對該工程進行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業(yè)B自行購買，B企業(yè)利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢以2000萬元買到所需同樣材料。這樣總承包價為5000萬元，此時B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=5000×3%=150（萬元），從而少納3萬元。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，安裝企業(yè)只負責安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節(jié)稅目的。（2）若B企業(yè)對該安裝工程進行納稅籌劃，協(xié)商好設(shè)備由A企業(yè)自行采購提供，B企業(yè)只負責安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費60萬元，則A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=60×3%=1.8（萬元），與籌劃前相比，可節(jié)稅10.2萬元。（3）若B與A直接簽訂合同。合同金額為425萬元，然后B再把工程轉(zhuǎn)包給C，簽訂轉(zhuǎn)包合同，合同金額為400萬元。完工后，B向C支付價款400萬元。這樣承包公司B應(yīng)納營業(yè)稅額=（425－400）×3%=0.75（萬元），應(yīng)納印花稅額=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（萬元），通過簽訂合同，B工程承包公司節(jié)稅總額=1.25－0.75－0.2475=0.2525（萬元）。六、相關(guān)的稅收法規(guī)：涉及的稅收法規(guī)：（1）《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。（2）《營業(yè)稅暫行條例》第四條規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。七、籌劃點評建筑施工企業(yè)作為營業(yè)稅納稅主體之一，其應(yīng)納稅額是按營業(yè)額乘以稅率計算繳納的，而營業(yè)稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，但營業(yè)額極富彈性，有相當大的稅收籌劃空間。對于從事建筑、修繕工程的企業(yè)，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。一項工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應(yīng)渠道不同，必然會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)不同。建設(shè)單位一般是直接從市場上購買，價格較高，會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)過高，而施工企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，購進材料價格相對便宜，這樣就直接降低了計入營業(yè)稅依據(jù)的原材料價值，達到節(jié)稅目的。安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，安裝企業(yè)只負責安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節(jié)稅目的。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用3%的稅率征收營業(yè)稅；如果建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用5%的稅率征收營業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進行納稅籌劃提供了操作空間。除此之外，我們還能對納稅義務(wù)發(fā)生時間進行籌劃。稅法規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。施工企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定如下。1.實行合同完成一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當天；2.實行旬末或月中預支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；3.實行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工工程價款結(jié)算的當天；4.實行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當天。根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預付備料款和預收工程價款時不是施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，要在保證款項按期到賬的前提下不將預收款的時間作為結(jié)算時間，且將結(jié)算時間盡量往后推遲，這就使得營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間也向后延遲。因稅款繳納時限的暫時延緩，增加了施工企業(yè)的運營資金，使企業(yè)獲取了資金的時間價值，從而為施工企業(yè)的經(jīng)營活動提供了便利。案例三一、案例名稱：從業(yè)務(wù)模式變換中尋找籌劃空間二、案例適用：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的稅收籌劃三、案例來源：《中國稅務(wù)報》四、案例內(nèi)容：東方集團是國內(nèi)知名品牌，集團位于中原腹地，不斷整合和優(yōu)化電機研發(fā)、制造、銷售的價值鏈，在國內(nèi)擁有多家生產(chǎn)銷售子公司、分公司及辦事處?，F(xiàn)東方集團（文中稱甲方）與沃馬商貿(mào)公司（文中稱乙方）就甲方擁有的一座商務(wù)大樓的經(jīng)營租賃達成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關(guān)財稅風險，更好地發(fā)揮資產(chǎn)的經(jīng)營效益，集團聘請稅務(wù)專家對該項目進行分析評價。經(jīng)過細致分析和實地調(diào)研，稅務(wù)專家為東方集團設(shè)計了兩個不同的納稅方案：方案一：資產(chǎn)租賃經(jīng)營方案雙方簽訂資產(chǎn)租賃合同，在資產(chǎn)租賃經(jīng)營合同中應(yīng)嚴格界定雙方的權(quán)利義務(wù)，具體條款安排如下：（1）主體資產(chǎn)所涉及的合同價款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務(wù)開具發(fā)票給乙方。（2）為了保證經(jīng)營過程中資產(chǎn)的完整性，甲方向乙方收取資產(chǎn)經(jīng)營押金，并約定所委托資產(chǎn)的維修費用（包括對房屋、電梯、供電設(shè)施定期安全檢查，電梯、房屋主體結(jié)構(gòu)、給排水設(shè)施等維修費用）由乙方負擔。為了便利操作，甲乙雙方就維修費設(shè)立定額制。（3）為了保證資產(chǎn)的合理使用，所委托經(jīng)營資產(chǎn)的物業(yè)費應(yīng)由乙方負擔。乙方還須承擔經(jīng)營期內(nèi)的水、電、空調(diào)、通訊及而產(chǎn)生的費用，并按單如期繳納。（4）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對委托經(jīng)營資產(chǎn)進行管理，由乙方負擔該派駐管理人員的辦公費用及相關(guān)費用。（5）甲方擁有大樓頂部部分廣告位所有權(quán)，但甲方對外出租大樓頂部部分廣告位時，須征求乙方意見。乙方有權(quán)提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權(quán)，所需費用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨立協(xié)議約定。（6）甲方人員對乙方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務(wù)或其他幫助的，乙方應(yīng)以勞務(wù)費或傭金的形式支付相關(guān)報酬。反之，乙方人員對甲方在經(jīng)營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務(wù)或其他幫助的，甲方也應(yīng)以勞務(wù)費或傭金的形式支付相關(guān)報酬。（7）甲乙雙方在資產(chǎn)委托經(jīng)營中出現(xiàn)爭議的，可以友好協(xié)商解決，并可通過調(diào)整交易價款和交易條件的辦法予以解決。若確實無法協(xié)商解決的，可以訴諸法律。方案二：內(nèi)部承包經(jīng)營模式甲方在項目前期運作的基礎(chǔ)上，對于不動產(chǎn)物業(yè)部分進行剝離，注冊成立一家獨立運作的商業(yè)公司，然后對該商業(yè)公司采取內(nèi)部承包經(jīng)營方式，即簽訂內(nèi)部承包經(jīng)營合同，并使出包方收取的承包費同時符合以下3個條件：（1）承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關(guān)的法律責任；（2）承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。最后經(jīng)過運作，乙方經(jīng)過一定程序后成為承包方。五、籌劃分析根據(jù)方案一第（1）、（6）條，甲方商務(wù)大樓的部分運營和維護支出則沒有體現(xiàn)在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節(jié)約了部分營業(yè)稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經(jīng)營租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經(jīng)營租賃方式。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)的規(guī)定，承包方支付承包費屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不征收營業(yè)稅。根據(jù)方案二，如果乙方以內(nèi)部承包經(jīng)營模式經(jīng)營甲方擁有的商務(wù)大樓，乙方向甲方交納的承包費不繳納營業(yè)稅。六、籌劃點評（點評人：中國稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風險研究室于蕾）操作方案一須注意兩點。一是所分解的費用存在被界定為“價外費用”的風險，因此一定要與當?shù)刂鞴艿囟惥诌M行良好的政策溝通。二是應(yīng)按照房產(chǎn)余值合理計算繳納房產(chǎn)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）規(guī)定：（1）為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。（2）對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。本文中，甲方應(yīng)注意房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的確定，而不僅僅依據(jù)賬面固定資產(chǎn)的記載。在方案二操作時要注意以下問題：一是按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉第十一條有關(guān)問題的通知》（財稅〔2001〕160號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)文件的規(guī)定，符合條件的承包費可以不征收營業(yè)稅。但在滿足文件所列條件的基礎(chǔ)上，沃馬商貿(mào)公司如何取得應(yīng)得利益，帶有一定的困難，值得商榷。二是按此設(shè)計，由于乙方以甲方名義對外經(jīng)營，乙方的經(jīng)營收支全部納入甲方的財務(wù)會計核算，甲方就需要對乙方開展租賃活動產(chǎn)生的租賃收入承擔營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅的納稅義務(wù)，同時按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕008號）文件規(guī)定：“企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅?！币虼?，甲方在方案設(shè)計、執(zhí)行中，既要注意履行各種涉稅義務(wù)，又要在核算中能夠合法、合理區(qū)分實際應(yīng)由乙方負擔的各項稅款，以避免自身利益遭受損失。案例四一、案例名稱：捆綁式銷售巧納稅多獲利二、案例適用：銷售方式的稅收籌劃”三、案例來源：《私人理財》吳昕四、案例內(nèi)容：每一個流通領(lǐng)域的小老板都想盡可能多的提高自己的銷售業(yè)績，同時還希望盡可能多的減少納稅負擔。趙源是廣州的一家服裝品牌店的小老板，閑時總愛到廣州各大商場“游逛”，以調(diào)查各個商場服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場手機專賣區(qū)又見到某大型移動電信公司“1元購機”活動，該電信公司打出了“1元手機＋1年話費＝話費同等價值手機”的廣告語，只要是該公司的銀卡以上用戶在預存話費后，可以最低1元的價格購機。趙源使用的手機通信網(wǎng)絡(luò)正是該運營商的，頻頻使用手機聯(lián)絡(luò)業(yè)務(wù)的他早已經(jīng)是該移動電信公司的“金卡”用戶，預繳話費又能獲得低價手機這么超值的活動吸引了趙源的眼光。當時趙源看中了一部索尼愛立信S700c，其市場價格為3967元，金卡用戶預存3720元話費后可以1元購買，購機預存的話費分12個月平均返還，每月必須消費310元，如果當月消費不足，仍按規(guī)定金額收取。以市場價九折的價格買下該手機，又可以獲得與手機價格相當?shù)脑捹M，可謂是手機、話費兩兼得，而趙源一個月的手機費遠遠要超于該規(guī)定數(shù)額，這便十分劃算。在調(diào)查市場的同時，趙源又買下一部超值手機，他心里十分愉悅。但是，趙源在買下該手機后又想了這么一個問題：為何該電信移動公司要采用捆綁式的銷售方式來促進銷售？精明的商家肯定會計算好促銷時的得失，但商家的算盤是怎么打的呢？五、案例評析：（1）稅法規(guī)定：電信單位銷售無線電尋呼機、移動電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，繳納營業(yè)稅。（2）假若廣告上只是單純打出廣告語“預繳話費，送手機”，那么在企業(yè)繳納稅款的時候便包括了：該公司收取的3720元電話費要按3%征收營業(yè)稅3720元×3%=111.6元；對于贈送的手機要視同銷售，也要交納3%的營業(yè)稅，手機價值3967元，那么公司應(yīng)負擔的營業(yè)稅為3967元×3%=119.01元這樣，企業(yè)一筆業(yè)務(wù)要負擔111.6元+119.01元=230.61元的稅。同時，企業(yè)還要為得到手機的個人代扣代繳20%的個人所得稅3967元/（1-20%）×20%=991.75元。雖然在實際工作中企業(yè)財務(wù)并不一定是按照“預交話費，送手機”的這種方式進行處理的，但是由于企業(yè)在促銷時是這樣宣傳的，這就給企業(yè)造成很大的納稅風險，一旦稅務(wù)機關(guān)按照宣傳材料到公司收稅，公司就只有按照實際銷售方式補繳稅款，這就會給企業(yè)造成很大損失?？墒侨绻麑㈦娫捹M和手機捆綁銷售，即：“1元手機+1年的電話費=3720元”，這樣該公司就可以按3720元來交納3%的營業(yè)稅111.6元。每部手機可節(jié)約營業(yè)稅119.01元，為個人節(jié)約個人所得稅991.75元。如果該公司一年銷售20萬部，一年可為企業(yè)節(jié)省營業(yè)稅119.01元×20萬=2380.2萬元，因為代扣代繳的個人所得稅個人不可能負擔，只能由企業(yè)負擔，所以還可以為企業(yè)每年節(jié)省代扣代繳個人所得稅991.75元×20萬=19835萬元。合計可為企業(yè)節(jié)約2380.2萬元+19835萬元=22215.2萬元。思考案例：1.甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無力償還這部分貸款。雙方商定甲企業(yè)以一棟原購置成本為1000萬元、賬面價值為800萬元的房產(chǎn)作價2500萬元抵償這部分欠款，甲企業(yè)如何籌劃最節(jié)稅？2.A房地產(chǎn)開發(fā)公司于2009年1月份開發(fā)一棟寫字樓。公司售樓部與該市環(huán)保局簽訂了購房合同，合同規(guī)定，A公司將寫字樓的二至五層共6000平方米辦公用房，按照環(huán)保局的要求裝修后銷售給環(huán)保局，每平方米售價4000元，合計2400萬元。A公司將裝修工程承包給B裝修公司，承包總額1000萬元。A公司應(yīng)如何籌劃？第四篇：消費稅稅務(wù)籌劃案例消費稅稅務(wù)籌劃案例一、納稅人方面的優(yōu)惠1994年開征的消費稅，僅就四大類十一種商品征收消費稅，其它產(chǎn)品無論是生產(chǎn)、批發(fā)、還是零售一概不征消費稅，這四大類商品是：第一類：有余消費品；煙類--酒類--煙花鞭炮第二類：奢侈消費品：護膚護發(fā)品--化妝品--貴重首飾第三類：不可再生資源：汽油、柴油；第四類：高檔消費及高耗能：摩托車、汽車、輪胎、小轎車。二、納稅環(huán)節(jié)的優(yōu)惠消費稅一般有兩類：直接消費稅和間接消費稅。前者一般指消費者本人作為納稅人，當消費者消費應(yīng)稅消費品時，交納的消費稅；后者指的是由生產(chǎn)者繳納，而不是由消費者繳納，盡管消費者是該稅負的最終承擔者。我國的消費稅屬于間接消費稅，稅負將納稅環(huán)節(jié)選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這樣既可達到開征消費稅的目的，節(jié)約征管費用，提高征管效率，又可減少重復征稅、減輕納稅人負擔。三、消費稅具有高轉(zhuǎn)嫁特征消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性，凡列入征稅范圍的消費品，一般都是高價高稅產(chǎn)品。因此，消費稅無論采取價內(nèi)稅形式還是價外稅形式，其稅負都具有轉(zhuǎn)嫁性。這種轉(zhuǎn)嫁性有利于消費稅納稅人運用稅負轉(zhuǎn)嫁手段將稅收負扭轉(zhuǎn)嫁給消費者從而達到進行稅務(wù)籌劃的目的。四、出口的應(yīng)稅消費品免稅出口應(yīng)稅消費品的免稅方法，由國稅總局規(guī)定。出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后如發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，由報關(guān)出口者按規(guī)定期限向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請補繳已退的消費稅稅款。由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后發(fā)生退關(guān)，或國外退貨進口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管科務(wù)機關(guān)批準可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機關(guān)申請補繳消費稅。消費稅只對出口應(yīng)稅消費品免稅，這是因為：①按照國際通行的做法，凡開征消費稅的國家對其出口消費品都準予免稅，故對出口消費品免稅符合國際慣例。②鼓勵出口，提高本國產(chǎn)品在國際市場的競爭力。除出口消費品外，其他應(yīng)稅消費品一律不予減免稅，這是由開征消費稅的目的所決定的，開征消費稅是為了引導消費方向，調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，抑制超前消費，為此消費稅征稅范圍只限于非生活必需品、高檔消費品和稀缺資源消費品。凡購買應(yīng)稅消費品的單位和個人，一般來說都具有較高的消費水平，如果沒有相應(yīng)的負擔能力，一般就不會發(fā)生應(yīng)稅消費品消費行為。這就決定了應(yīng)稅消費品的購買者不能要求用減免稅方式來滿足其超前消費的需求。所以一般情況下，消費稅不存在給予減免稅的照顧問題。租賃房屋要比無償使用節(jié)稅一位朋友問我用自己的住房辦公司如何繳房產(chǎn)稅？原來，他最近和兩個人辦了一家咨詢公司，員工只有5人，為節(jié)省費用，用自家的住房注冊了辦公地點。在公司登記成立后，到地稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)人員發(fā)了一張下月需要繳納稅款的申報表，其中房產(chǎn)稅使他大吃一驚，因為稅款預計高達16800元。他抱怨說：公司的注冊資本就10萬元，辦理各種登記已經(jīng)花了5000多元，現(xiàn)在一分錢還沒掙，就要繳納16800元的房產(chǎn)稅，公司還辦得下去嗎？房屋還是原來的房屋，以前一直都不繳稅，怎么用它辦了一個執(zhí)照，每年就得給稅務(wù)機關(guān)繳這么多的稅？經(jīng)詳細詢問得知，朋友的住房在北京三環(huán)路附近，屬于帶躍層的頂樓住房，面積總計300多平方米，樓上為100平方米，購價達200萬元。朋友在辦理工商登記、稅務(wù)登記時，按規(guī)定向工商、稅務(wù)機關(guān)提供了房屋產(chǎn)權(quán)證書和購房發(fā)票，證明是用自有房產(chǎn)開辦公司。我向朋友解釋，他原來的房產(chǎn)屬于個人非營業(yè)用房產(chǎn)，按規(guī)定免繳房產(chǎn)稅；而現(xiàn)在把它用來開公司，已經(jīng)變成了營業(yè)用房，按《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，需要繳納房產(chǎn)稅。因為把房產(chǎn)無償提供給公司使用，需要按房產(chǎn)余值計算房產(chǎn)稅。房產(chǎn)余值為房產(chǎn)原值減去30％計算，稅率為1．2％。他的房產(chǎn)原值為200萬元，則房產(chǎn)余值為140萬元，需要繳納的房產(chǎn)稅就是每年16800元。按他目前的做法，稅務(wù)機關(guān)肯定要他繳這么多的稅。朋友問我有沒有辦法少繳一點？我向朋友提了兩個方案：第一個方案，也是最佳的方案，是簽訂房屋租賃合同。我向他分析，他的房屋現(xiàn)在是屬于公私合用，居住、開公司用的都是同一個房屋；公司就5個人，實際使用的面積也就是樓上兩個房間，其他面積仍然是居住所用。因此，如果事先他和公司簽訂一個房屋租賃合同，將樓上面積按每月1000元租給公司使用，并用這個租賃合同向工商、稅務(wù)機關(guān)辦理登記，這樣就可以減少房產(chǎn)稅。因為按《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)出租的，按租金收入計算繳納房產(chǎn)稅，而且房產(chǎn)稅的納稅人變成了個人，而不是公司。這樣算來，他出租居民住房每年的收入為12000元，房產(chǎn)稅按12％計算，每年僅需要繳納1440元的房產(chǎn)稅。此外，還會帶來其他好處：首先家庭每月多獲得了1000元的收入，總計起來也不超過原房產(chǎn)稅的數(shù)額；其次，公司支付的租金，可以作為費用在企業(yè)所得稅前扣除，減少企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅。但是，由于他剛剛辦完工商登記和稅務(wù)登記，要實施上述方案，涉及登記變更等麻煩的手續(xù)，今年已經(jīng)來不及了。聽完最后一句話，朋友剛剛舒展的眉頭又陰云密布起來，甩出一句話：“你不是廢話嗎？到明年實施，也許公司活不到明年呢！”我又向他提了第二個方案。第二個方案，向稅務(wù)機關(guān)說明情況，爭取按公司實際使用的面積繳納房產(chǎn)稅。上面已經(jīng)分析過，他的房產(chǎn)屬于公私合用，公司實際使用的僅是樓上的面積。稅法規(guī)定只對營業(yè)用房征收房產(chǎn)稅，其他用房不征房產(chǎn)稅，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法也需要考慮實際情況，不會搞一刀切。如果按樓上面積來計算，所繳納的房產(chǎn)稅也會減少很多。朋友在購房時，樓上面積的價格比樓下面積便宜得多，總購價為40萬元。按40萬元的房產(chǎn)原值計算，每年需繳納的房產(chǎn)稅為3360元，僅為原來16800元的五分之一。朋友聽后問這樣做稅務(wù)機關(guān)會同意嗎？我說只能去試試。后來朋友打電話告訴我結(jié)果：他向稅務(wù)機關(guān)說明了真實情況，稅務(wù)機關(guān)基本同意了第二個方案，讓他寫一個材料，列出公司實際使用的面積和原值，稅務(wù)機關(guān)審核后予以確定。我朋友的事例并不是特例，有一定的代表性。目前，隨著自己創(chuàng)業(yè)的人士增多，各種公司的數(shù)量在猛增。許多公司在草創(chuàng)時期，因為人員少，業(yè)務(wù)量不多，為節(jié)省費用，加之對稅收不熟悉，往往只顧以最方便、最快的方式把工商執(zhí)照辦下來，直到納稅時才發(fā)現(xiàn)問題很多。比如，幾個人辦一個公司，約定有的股東以現(xiàn)金出資，有的股東以實物，包括設(shè)備、房產(chǎn)出資，很快公司辦起來了。到納稅時，股東們會發(fā)現(xiàn)，接受房產(chǎn)出資還不如租入房產(chǎn)使用。原因就是房產(chǎn)成了公司的房產(chǎn)后，就需要繳納房產(chǎn)稅；如果是租賃，既不需要繳納房產(chǎn)稅，租金又可以在稅前扣除。雖然房產(chǎn)稅是小稅種，在納稅人的稅負構(gòu)成中所占比例很小，但仍然有籌劃的空間。《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定了一些減免稅條款，符合條件的企業(yè)應(yīng)該最大限度加以利用。比如，按規(guī)定，在房屋大修停用期間，可以免征房產(chǎn)稅，前提是納稅人向稅務(wù)機關(guān)提出申請。而有的納稅人往往由于疏忽而沒有申請，導致房產(chǎn)修理期間仍然繳納了房產(chǎn)稅。由此引申，不管公司規(guī)模有多小，不管是不是小稅種，納稅人在進行投資決策前，都需要進行必要的稅收籌劃，以免事后后悔。企業(yè)合理避稅中價格轉(zhuǎn)移法的運用價格轉(zhuǎn)移定價法是企業(yè)避稅的基本方法之一，是指在經(jīng)濟活動中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了確保集團利益的最大化，為分攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進行產(chǎn)品（或勞務(wù)）定價的方法。采用這種定價方法產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格可以高于或低于市場公平價格，以達到少納稅或不納稅的目的。就是說，凡是發(fā)生財務(wù)關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系、行政關(guān)系的公司為了規(guī)避稅收，均可采用這種價格轉(zhuǎn)移方式來轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品。這其中包括產(chǎn)品銷售價格、勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價、管理費用的轉(zhuǎn)讓定價、有、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價、借貸款利息等。在實際操作中，價格轉(zhuǎn)移法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合市場常規(guī)的交易進行納稅籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多，下面簡要介紹幾種主要做法的具體運用：（一）貨物的轉(zhuǎn)讓定價集團公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料、產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進低出”或“低進高出”等內(nèi)部作價辦法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè)，而把費用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè)，從而達到轉(zhuǎn)移利潤和減輕公司整體稅負的目的。例一：設(shè)立于廣州市區(qū)的某公司A，將一批建材產(chǎn)品銷售給設(shè)立于惠州市的B企業(yè)，其不含稅銷售收入為1，000萬元，產(chǎn)品銷售成本費用為800萬元，可抵扣的進項增值稅額為136萬元（800×17％），實現(xiàn)利潤額為200萬元。A、B兩企業(yè)均無享受特殊稅收優(yōu)惠，所得稅率均為33％，增值稅率均為17％。未進行價格轉(zhuǎn)移避稅籌劃，A公司銷售上述建材產(chǎn)品，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納增值稅稅額=1，000×17％-136=34（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=200×33％=66（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000×0.3?=3，000（元）？應(yīng)納各稅合計=340，000+660，000+3，000=1，003，000（元）價格轉(zhuǎn)移避稅籌劃做法：A公司將產(chǎn)品以850萬元的價格，銷售給其在深圳特區(qū)設(shè)立的一關(guān)聯(lián)企業(yè)C，然后由C公司再將產(chǎn)品以1，000萬元的價格銷售給B公司，假定C公司的所得稅稅率為15%，則A、C兩公司應(yīng)納的各稅如下：A公司銷售上述建材產(chǎn)品，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納增值稅稅額=850×17％-136=8.5（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（850-800）×33％=16.5（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=850×0.3?=2550（元）？應(yīng)納各稅合計=85，000+165，000+2，550=252，550（元）C公司銷售上述建材產(chǎn)品，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納增值稅稅額=（1，000-850）×17％=25.5（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（1，000-850）×15％=22.5（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000×0.3?=3000（元）？應(yīng)納各稅合計=255，000+225，000+3，000=483，000（元）價格轉(zhuǎn)移避稅籌劃后，A、C兩公司銷售上述建材產(chǎn)品，應(yīng)納各稅合計為：？應(yīng)納增值稅額=8.5+25.5=34（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=16.5+22.5=39（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=2，550+3，000=5，550（元）？合計應(yīng)納各稅=34+39+5，550=735，550（元）上面兩方案比較，可以明顯地看出，由于兩個企業(yè)的所得稅率相差懸殊，有必要利用轉(zhuǎn)讓定價的方法，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，雖然有些稅種（如印花稅）是多交了，但卻降低或減輕集團整體稅負水平，經(jīng)計算采用價格轉(zhuǎn)移法避稅稅額為267，450元（1，003，000-735，550）。運用上述方法避稅時應(yīng)注意，如果企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，沒有按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)可按照下列順序和確定的方法進行調(diào)整：按獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平；按成本加合理的費用和利潤；按其他合理的方法進行調(diào)整。（二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)之間除了上面所述的材料和產(chǎn)品貿(mào)易往來外，還會經(jīng)常相互提供各種勞務(wù)服務(wù)。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價基本相同，并且比貨物的轉(zhuǎn)移定價的做法更方便。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價方式來實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，達到減輕整體稅負。例二：設(shè)立于廣州市區(qū)的某建筑公司A，承接設(shè)立于惠州市的B企業(yè)的一建筑安裝工程項目，其建筑安裝工程總收入為1000萬元，工程成本費用為800萬元，實現(xiàn)利潤為200萬元。A公司所得稅稅率為33％。不進行納稅籌劃，A公司承接上述建安工程，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納建安營業(yè)稅稅額=1，000×3％=30（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=200×33％=66（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000×0.3?=3，000（元）？合計應(yīng)納各稅=300，000+660，000+3，000=963，000（元）納稅籌劃做法一：A公司承接上述建安工程后，以其在深圳特區(qū)設(shè)立的一關(guān)聯(lián)建安公司C的名義與B公司簽訂合同，假定C公司的所得稅稅率為15%，C公司承接上述建安工程，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納建安營業(yè)稅稅額=1，000×3％=30（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=200×15％=30（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000×0.3?=3，000（元）？合計應(yīng)納各稅=300，000+300，000+3000=603，000（元）上面兩做法相比，第二種做法不僅比第一個做法少交稅額為360，000元（963，000-603，000），并且不會怕被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整。納稅籌劃做法二：A公司與B公司簽訂承包工程合同，A公司在承接工程過程中支付了各項成本費用為15萬元，然后將上述建安工程的大部分工程量以980萬元，轉(zhuǎn)包給其在深圳特區(qū)設(shè)立的一關(guān)聯(lián)建安公司C，假定C公司的所得稅稅率為15%，應(yīng)納各稅如下：A公司承接上述建安工程，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納建安營業(yè)稅稅額=（1，000-980）×3％=6000（元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（1000-15-980）×33％=1.65（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=1，000×0.3?=3，000（元）？合計應(yīng)納各稅=6，000+16，500+3，000=25，500（元）？應(yīng)代扣代繳建安營業(yè)稅稅額=980×3％=29.4（萬元）（納稅人為C公司）C公司承接上述建安工程，應(yīng)納如下各稅：？應(yīng)納建安營業(yè)稅稅額=980×3％=29.4（萬元）（由A公司代扣代繳）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=（980-800）×15％=27（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=980×0.3?=2，940（元）？合計應(yīng)納各稅=294，000+270，0000+2，940=566，940（元）價格轉(zhuǎn)移避稅籌劃后，A、C兩公司承接上述建安工程，應(yīng)納各稅合計為：？應(yīng)納建安營業(yè)稅稅額=6000+29.4=30（萬元）？應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1.65+27=28.65（萬元）？應(yīng)納印花稅稅額=3，000+2，940=5，940（元）？合計應(yīng)納各稅=30+28.65+5，940=592，440（元）經(jīng)過避稅籌劃后，上述建安工程項目少交稅額為370，650元（963，000-592，440），由于企業(yè)依法辦理了相關(guān)手續(xù)，同樣不會怕被稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整。（三）管理費用的轉(zhuǎn)讓定價現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)集團總部為其下屬公司提供各種管理服務(wù)，有關(guān)的管理費用必須分攤給下屬公司負擔；外國企業(yè)在中國設(shè)立的機構(gòu)、場所，向總機構(gòu)支付同本機構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費用同時，應(yīng)當提供總機構(gòu)出具有管理匯集范圍、總額、分攤依據(jù)和方法的參照文件，并附有會計師的審查報告，但是稅法沒有具體規(guī)定支付標準，這給企業(yè)進行納稅籌劃提供了相應(yīng)的空間。避稅做法：集團公司為了降低企業(yè)整體稅負，沒有按合理標準來分配管理費用，而是對高稅率子公司多分配費用，對低稅率子公司少分配費用，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益。（四）有形資產(chǎn)的租賃轉(zhuǎn)讓定價在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)為了實現(xiàn)優(yōu)勢互補，企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備等有形資產(chǎn)的租賃行為。這就為我們進行納稅籌劃提供了空間。關(guān)聯(lián)企業(yè)通過制定內(nèi)部租賃價格（即租金價格），也可以達到轉(zhuǎn)移利潤和減輕稅負的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃業(yè)務(wù)進行納稅籌劃主要有三種方法：①利用自定租金進行籌劃，如在高稅率地區(qū)的公司借入資金購買機器設(shè)備，以最低價格租給低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價租給另一個高稅地區(qū)的企業(yè)獲取較高利潤；②利用售后回租籌劃，設(shè)備可以提取折舊，承租方還可以在利潤中扣除設(shè)備租金的好處。③利用多個國家不同的折舊政策進行籌劃。例三：珠海經(jīng)濟特區(qū)一外商投資公司B，以融資租賃方式向其國外母公司A租用價值500萬美元的資本設(shè)備，合同規(guī)定母公司按原值的140％收取本金、租金及管理費，租期為8年，期滿后設(shè)備歸于B公司所有。這種租賃形式表面上看來比較優(yōu)惠――子公司亦稱該設(shè)備貸款是由母公司提供的，母公司收取的租金率低于貸款利率，因此按我國稅法規(guī)定可以就其租金免征提所得稅，但經(jīng)過繼續(xù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，母公司向該B公司收取租金采取逐年遞減的方式，第一年為25％，第二年為15％等，租賃期年平均租金率為8.68％，超過了同期國際金融市場的一般利率水平。這種利用有形資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)規(guī)避稅收的方法，在大型跨國企業(yè)中并不少見。（五）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價無形資產(chǎn)，是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的商標、商譽、專利權(quán)、專有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點，轉(zhuǎn)讓價格沒有統(tǒng)一的市場標準價格可供參照，其轉(zhuǎn)讓定價比貨物及有形資產(chǎn)更為自由、靈活和方便，轉(zhuǎn)讓價格亦可包含于被轉(zhuǎn)讓的設(shè)備款之中，由于其價格的確定存在著極大的困難，我國沒有收費的明確規(guī)定，而且由于其專有性，無可比市場價格，其價格的確定更是難以掌握，這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費轉(zhuǎn)讓定價，來調(diào)節(jié)其利潤，以追求稅收負擔最小化。但是如果是國內(nèi)企業(yè)將無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價包含設(shè)備里面，則應(yīng)考慮國家對出售固定資產(chǎn)征稅的相關(guān)稅收政策法規(guī)。（六）資金的轉(zhuǎn)讓定價資金的價格表現(xiàn)為貸款或借款的利息。關(guān)聯(lián)公司之間可以通過其內(nèi)部結(jié)算銀行發(fā)生借貸行為，其主要表現(xiàn)為總公司對分公司進行貸款。作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的一種投資形式，貸款比參股有更大的靈活性。關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司，以股息形式償還母公司的投資報酬，在納稅時不能作為費用扣除，而支付的利息可以作為費用在稅前扣除，因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過貸款中的轉(zhuǎn)讓定價方式來轉(zhuǎn)移利潤。這樣，總公司就可通過對稅率高的分公司實行高利率貸款的政策，而對稅率低的分公司實行低利率貸款的政策，使公司利潤從高稅率公司向低稅率公司轉(zhuǎn)移，以減輕整體所得稅稅負。例四，關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方為了增加關(guān)聯(lián)企業(yè)的另一方的盈利，可以通過提供貸款，少收或不收利息，減少企業(yè)生產(chǎn)費用，以達到盈利的目的；相反，為了造成關(guān)聯(lián)方虧損或微利時，可以以較高的利率收取貸款利息，提高其產(chǎn)品成本。也有些企業(yè)由于資金比較寬?；蚶麧欇^多或貸款比較通暢，由于其稅負較重，往往采用無償提供貸款或采取預付款的方式給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)來負擔，增加了成本，減少了企業(yè)負擔。但必須注意，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機關(guān)可參照正常利率進行調(diào)整。從我國具體情況看，由于長期存在不同地區(qū)、不同行業(yè)、各部門間盈利水平及稅收待遇存在很大差異，運用價格轉(zhuǎn)移避稅的基本方法，轉(zhuǎn)讓定價的機會和可行性的程度都比較大。但是，在運用上面案例進行納稅籌劃時，要清楚稅法的有關(guān)規(guī)定，以免誤入禁區(qū)。比如，《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?！?。此外，《稅收征收管理法實施細則》對關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定、國家稅務(wù)總局《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》和《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預約定價實施規(guī)則》，以及當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對相關(guān)稅務(wù)事項的認定標準及做法也值得關(guān)注。工薪階層繳納個稅籌劃評析“提高個人所得稅起征點”、“燃油稅、房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅醞釀開征”??近段時間以來，有關(guān)稅的話題紛至沓來。作為一個普通的工薪階層，每月收到工資單，看到代扣代繳的稅款，自己到底納了哪些稅、納了多少稅、如何合理避稅等等，也就成了最想了解的投資理財?shù)谋匦拚n。據(jù)有關(guān)權(quán)威部門的調(diào)查顯示，目前個人所得稅成為納稅人最為關(guān)注的稅種。一個人從參加工作到退休，到底要繳多少稅呢？一位長期與稅務(wù)打交道的某企業(yè)財務(wù)部門的老同志算了一筆賬。假設(shè)張先生25歲參加工作，每月工資平均收入4000元，年底一次性發(fā)放獎金平均1.2萬元。他30歲時存款達到20萬元，花費30萬元買了普通住宅一套，貸款20萬元；35歲花費20萬元買了一輛車，貸款10萬元。那么到60歲退休要繳納什么稅？稅款金額是多少呢？個人所得稅是與工薪階層聯(lián)系最為緊密的一個稅種。從我們拿到工資的第一天起，就與它結(jié)下了不解之緣。其實，個稅征收遠不只針對工資一項，按稅法規(guī)定，目前個人取得的11類收入需要繳納個人所得稅，這包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、偶然所得、稿酬所得等。那么，案例中的張先生一生要繳納多少個人所得稅呢？19余萬元：工資和年終獎從參加工作到退休的需繳稅我國稅法規(guī)定，工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%-45%.其計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)?！皯?yīng)納稅所得額”是個人所得稅的計稅依據(jù)，個人當月所有的工資薪金所得收入減除一定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，扣除的費用標準暫按800元（不考慮其他扣除因素）計算。張先生每月工資平均4000元，每月工資繳納個人所得稅：（4000-800）×15%-125＝355（元）；一年繳納個人所得稅：355×12＝4260元）。按照國家頒布的最新年終獎計稅規(guī)則，張先生年底一次性發(fā)放的獎金1.2萬元應(yīng)繳納個人所得稅：1.2萬／12＝1000（元），12000×10%-25＝1175（元）。全年共繳納個人所得稅：4260＋1175＝5435（元）。按張先生每年的工資、獎金收入為6萬元計算，從開始工作到退休的35年中，他總共有210萬元的收入。而這35年中他總共要繳納的工資和年終獎個人所得稅達到19.0225萬元。1萬元：利息、股息、紅利所得稅錢存在銀行會產(chǎn)生利息，買股票會有分紅，而利息和分紅同樣也是要征收個人所得稅的。利息稅和分紅派息所得稅都適用比例稅率，稅率為20%，即我們通過利息和分紅取得的收入中有20%的比例上繳了國家。假定張先生從35歲到60歲之間在銀行一直有10萬元存款，按照目前銀行3年期定期存款的利率3.24%計算，那么他在這25年間將獲得利息收入8.1萬元，而同時要繳納利息稅1.62萬元。假定張先生一生中有10年時間投資了股票，根據(jù)目前一個平均的標準，張先生每年要繳納的分紅派息所得稅大概為100元，那么10年他就要繳納1000元?？傊瑥埾壬鷥H利息稅和分紅派息所得稅共要繳納17200元。1萬元：偶然所得稅當前，我國的彩票事業(yè)蒸蒸日上，足彩、福彩、體彩應(yīng)有盡有。如果哪天你一不小心中了大獎，獎金則屬于偶然所得，也是要繳偶然所得稅的。目前我國對此的稅收政策是：一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；一次中獎收入超過1萬元，按每次收入額的20%征收。其他稅收與住房有關(guān)的契稅、購買私家車后每年的車船使用稅、投資股票或與合作有關(guān)的印花稅等，這些稅種像張先生這樣的工薪納稅人基本上都會涉及。另外還有一些與張先生密切相關(guān)但還未正式征收的稅種。如燃油稅、房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等，這三大稅種一旦出爐，對納稅人來講，無疑又是一筆不輕的負擔。第五篇：營業(yè)稅的稅收籌劃和案例分析營業(yè)稅的稅收籌劃和案例分析營業(yè)稅是指對在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。下面介紹幾個營業(yè)稅稅收籌劃案例。1、建筑工程承包公司的稅務(wù)籌劃營業(yè)稅暫行條例按工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將工程承包劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目。營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額”。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于建筑業(yè)適用的稅率是3％，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5％，因此，這就使得工程承包公司可以進行營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃。例如，建設(shè)單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標，于是，B與C簽訂了承包合同，合同金額為400萬元。另外，B還支付給A企業(yè)20萬元的服務(wù)費用。1、若作為中介，組織安排B公司與C公司簽合同，收取中介費20萬元，則A公司應(yīng)納營業(yè)稅為：20萬元×5％＝10000元；C公司應(yīng)納營業(yè)稅為：400萬元×3％＝120000元2、若A進行籌劃，讓B直接和自己簽訂合同，合同金額為420萬元。然后，A再把該工程轉(zhuǎn)包給C完工后，A向C支付價款400萬元。則：A應(yīng)繳納營業(yè)稅為：（420－400）×3％＝6000元。通過籌劃，A可少納營業(yè)稅4000元。當然，在考慮印花稅時，收益會有所不同，因為按照印花稅條例規(guī)定：A公司與C公司簽訂400萬元的建筑安裝工程公司，雙方都要按建筑安裝工程承包合同規(guī)定的印花稅稅率為0.3‰，計算交納印花稅，印花稅(A)=(420+400)*0.03%=0.246印花稅(B)=420*0.03%=0.126印花稅(C)=400*0.03%=0.122、利用營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間進行籌劃案例：四川省成都市某甲單位采用預收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給乙單位，合計轉(zhuǎn)讓收入100萬元。2009年7月12日，甲單位收到乙單位支付的預收款40萬元。2009年10月18日，甲單位又收到乙單位支付的預收款20萬元。2009年11月21日，甲單位與乙單位結(jié)算，甲單位開具銷售發(fā)票，共計價款100萬元，但乙單位由于特殊情況尚有40萬元尚未支付給甲單位。但由于甲單位是采用預收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。因此，第一筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為第一次收到預收款的當天，即為2009年7月12日；第二筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2009年10月18日。由于稅法中還規(guī)定了營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當天，因此第三筆收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2009年11月21日。7月份應(yīng)納營業(yè)稅為40×5％＝2萬元10月份應(yīng)納營業(yè)稅為20×5％＝1萬元11月份應(yīng)納營業(yè)稅為（100-40-20）×5％＝2萬元2009年11月份甲乙雙方結(jié)算后，盡管甲單位尚有20萬元價款未收到，但由于此項收入已經(jīng)結(jié)算，取得了索取營業(yè)收入的憑證，因此計稅時并未將此40萬元從甲方營業(yè)額中扣除。甲方不得不在尚未收到價款時，就先行繳納2萬元的營業(yè)稅，增加了甲方的稅收負擔。從納稅籌劃角度來講，甲方在尚未收到全部價款時，不應(yīng)與乙單位進行結(jié)算。這樣只有在乙單位支付40萬預收款后，甲方在收到預收款的當天，才發(fā)生納稅義務(wù)，避免了提前負擔稅賦的不利情況。分析：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定。營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。對一些具體項目有明確的規(guī)定，其中包括規(guī)定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)時采用的預收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。這樣規(guī)定是因為納稅人采用預收款（含定金）方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。在我國，這些年來房地產(chǎn)熱、房地產(chǎn)買賣活躍的情況下，是經(jīng)常采用的一種經(jīng)營方式。為了保證稅收及時足額人庫，加強稅收征管，在1994年稅改中，把轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時間作了特殊規(guī)定，從目前的實踐來看，的確堵塞了房地產(chǎn)業(yè)中的稅收漏洞，保證了國家財政收入。對于采用預收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的單位，當納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，是以納稅人收到的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的款項（如預收款、結(jié)算時收到的價款等）作為營業(yè)稅計算繳納營業(yè)稅，而不一定是只要納稅義務(wù)一發(fā)生，就要全額計稅。但對轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時應(yīng)收的，而受托方拖欠的價款，根據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確定的基本規(guī)定，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓方結(jié)算時納稅。因此，當甲乙企業(yè)結(jié)算后，在甲單位尚未收到乙單位支付的價款時，甲單位就必須承擔納稅義務(wù)，只要甲單位采取籌劃措施，在收到乙單位支付的價款之前，不進行結(jié)算，就可避免過早承擔納稅義務(wù)。點評：納稅義務(wù)發(fā)生時間，是指納稅人發(fā)生納稅行為、應(yīng)履行納稅義務(wù)的時間。它不同于納稅期限，后者是指稅收法律、法規(guī)稅收征收機關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后計算應(yīng)納稅款的期限。營業(yè)稅暫行條例明確規(guī)定了納稅人應(yīng)在何時發(fā)生納稅義務(wù)，即只要具備了下面兩個條件中的一個，納稅義務(wù)即告發(fā)生：一是納稅人收訖營業(yè)收入款項的當天；二是納稅人取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天。根據(jù)實際工作的需要，營業(yè)稅暫行條例實施細則還制定了一些特殊規(guī)定，如上述案例中所涉及到的對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊規(guī)定。因此納稅人在對營業(yè)稅進行籌劃時，不僅可以從營業(yè)額方面進行考慮，也可以從納稅義務(wù)發(fā)生時間方面進行考慮，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，通過時間上的延遲，獲得資金的時間價值，從而降低了稅收負擔。3、對外投資的營業(yè)稅籌劃案例：某內(nèi)資企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%.中方準備以自已使用過08年4月購進的機器設(shè)備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入。[籌劃分析]投入方式有兩種：方案1、以機器設(shè)備作價1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價1200萬元作為其他投入。方案2、以房屋、建筑物作價1200萬元作為注冊資本投入，機器設(shè)備作價1200萬元作為其他投入。方案1，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以機器設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及契稅，具體數(shù)據(jù)營業(yè)稅＝1200×5%＝60（萬元）城建稅、教育費附加＝60×（7%＋3%）＝6（萬元）契稅＝1200×3%＝36（萬元）（由受讓方繳納）方案2，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過的08年12月31日之前購進的固定資產(chǎn)，按照4％的征收率減半征收增值稅。其最終的稅收負擔：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)契稅＝1200×3%＝36（萬元）（由受讓方繳納）銷售固定資產(chǎn)增值稅＝1200×4％/2＝24萬元城建稅、教育費附加＝24×（7%＋3%）＝2.4（萬元）[籌劃結(jié)果]從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負擔相差36萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對企業(yè)來說，投資是一項有計劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負擔，達到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益的目的。因此，建議企業(yè)從投資開始，把納稅籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇4、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價進行稅務(wù)籌劃（1）兼營銷售的稅務(wù)籌劃兼營是指納稅人從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目。對兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營業(yè)額。因為不同稅目營業(yè)額確定的標準不同，有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業(yè)額就按哪個高稅率計稅。例如，餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。兼營是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營業(yè)務(wù)的納稅原則是，分別核算、分別征收，即銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅，對提供非應(yīng)稅勞務(wù)獲得的收入征收營業(yè)稅。案例1某商場為增值稅一般納稅人，2009年3月份，共實現(xiàn)銷售收入100萬元（含稅），同時又經(jīng)營風味小吃實現(xiàn)營業(yè)收入10萬元，相應(yīng)的貨物購貨成本為70萬元（含稅）。假設(shè)除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建及教育費費附加。分析：案例中某商場的行為屬于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。[籌劃分析]未分別核算時：當期應(yīng)納增值稅＝(100-70)/（1+17%）+10]*17%＝6.06分別核算：當期應(yīng)納增值稅＝(100-70)/(1+17%)*17%＝4.36當期應(yīng)納營業(yè)稅＝10×5%=0.5當期合計應(yīng)納稅＝4.36+0.5=4.86[籌劃結(jié)果]分別核算的情況下可以節(jié)稅6.06－4.86＝1.2萬案例2宏光物資公司為增值稅一般納稅人，2009年6月份，銷售煤炭80萬元、銷售焦米100萬元，購進煤炭50萬元、焦米70萬元，煤炭稅率為13%、焦米稅率為17%，上述金額均為含稅額。假設(shè)除購貨可以抵扣增值稅外，無其他可以抵扣的項目，不考慮城建及教育費附加。分析：此案例的情況屬于兼營不同稅率的貨物。[籌劃分析1]未分別核算：當期應(yīng)納增值稅=（80+100-50-70）/（1+17%）*17%=8.72（萬元）[籌劃分析2]分別核算時：當期應(yīng)納增值稅=(80-50)/（1+13%）*13%+(100-70)/（1+17%）*17%=7.81（萬元）[籌劃結(jié)果]分別核算的情況下可以節(jié)稅0.91萬元稅法規(guī)定兼營行為的征稅辦法，納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說明