記賬實操-企業(yè)促銷活動的財稅會計處理

會計實操文庫1/11記賬實操-企業(yè)促銷活動的財稅會計處理日常企業(yè)為了吸引消費者，會推出各種促銷活動。由于不同的促銷方案會涉及到不同的財稅問題。

常見的有關(guān)注就送、買一送一、滿額直減、積分抵現(xiàn)四類促銷活動，搜集了一下資料，一起來看看這些促銷活動的財稅處理01關(guān)注就送案例1：某便利店舉辦促銷活動，顧客只要進店關(guān)注公眾號，就贈送一瓶某品牌飲料。一、會計核算本案例中“關(guān)注就送”活動，企業(yè)無法從消費者獲取贈品對價，不滿足收入的確認條件，會計上不確認收入。借:

業(yè)務(wù)宣傳費

貸:

庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)二、稅務(wù)處理增值稅1.計提視同銷售銷項稅。本案例中，企業(yè)未從消費者獲取贈品對價，符合無償贈送規(guī)定，因此需要計提視同銷售增值稅。2.無需開具發(fā)票。3.納稅申報時，視同銷售增值稅額填列至《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》第6列“未開具發(fā)票”。企業(yè)所得稅1.確認企業(yè)所得稅視同銷售收入。本案例中，企業(yè)贈送飲料的行為導致飲料所有權(quán)屬由企業(yè)轉(zhuǎn)移到消費者，應(yīng)按企業(yè)所得稅視同銷售規(guī)定確定收入，價格按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。2.納稅申報時，視同銷售收入和視同銷售成本分別填列至《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細表》第3行次“用于市場推廣或銷售視同銷售收入”和第13行次“用于市場推廣或銷售視同銷售成本”，反映至《A105000納稅調(diào)整項目明細表》第2行次“視同銷售收入”和第13行次“視同銷售成本”；收入與成本的差額填列至《A105000納稅調(diào)整項目明細表》第30行次“其他”。

提示：企業(yè)所得稅視同銷售行為不影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算結(jié)果。個人所得稅本案例中，個人取得的飲料，屬于個人所得稅應(yīng)稅范圍，應(yīng)按照“偶然所得”項目計算繳納個稅，此時企業(yè)需要履行代扣代繳個稅義務(wù)。提示：企業(yè)在申報個稅時需要個人詳細信息進行明細申報，或在辦稅服務(wù)廳開通匯總申報，執(zhí)行有難度。因此一般情況下企業(yè)選擇替?zhèn)€人承擔該部分稅費，計入銷售費用。此時為個人負擔的個人所得稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要納稅調(diào)增。建議靈活制定活動方案，選擇具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、優(yōu)惠券等形式作為禮品贈送，避免增加費用負擔。02買一送一案例2：某商場推出“買A送B”活動，A的不含稅售價為120元，B的不含稅售價為30元。A與B適用增值稅稅率13%，本月共售出A商品100件。一、會計核算對于“買A送B”活動產(chǎn)生的合同折扣，企業(yè)應(yīng)在各單項履約義務(wù)之間按比例分攤，分別確認收入。

借:

銀行存款13560

貸:

主營業(yè)務(wù)收入—A9600

主營業(yè)務(wù)收入—B2400

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

1560二、稅務(wù)處理增值稅1.無需視同銷售“買一贈一”活動中贈送的貨物不屬于無償贈送，屬于商品售價的一部分，無需計提視同銷售增值稅。2.按實際收取的金額開具發(fā)票。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額應(yīng)在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。即分別將A和B的獨立售價開具在一張發(fā)票上，將折扣金額開具在對應(yīng)金額欄內(nèi)。提示：由于部分行業(yè)開票限制，贈品和商品無法開具在同一張發(fā)票，例如買成品油送玻璃水，由于系統(tǒng)限制，僅能開具成品油發(fā)票，贈品無法在發(fā)票上列示，此時建議企業(yè)結(jié)合當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)要求，留存促銷策劃方案、客戶領(lǐng)取記錄等資料，證明“買一贈一”業(yè)務(wù)實質(zhì)。企業(yè)所得稅企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售商品時，應(yīng)將總銷售金額按各項商品的公允價值比例來分攤確認各項的銷售收入，與會計核算確認收入方式一致，不存在稅會差異。個人所得稅企業(yè)在向個人銷售商品和提供服務(wù)的同時給予贈品，不征收個人所得稅。03滿額直減案例3：某便利店推出“滿200-30”的活動，買200元商品結(jié)算價格直減30元。一、會計核算企業(yè)應(yīng)當將折扣金額在各單項履約義務(wù)之間按比例分攤，即按折扣后的價格分攤至相關(guān)一項或多項履約義務(wù)。二、稅務(wù)處理增值稅按實際收取的金額開具發(fā)票。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額應(yīng)在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。企業(yè)所得稅企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。個人所得稅不征收個人所得稅。04積分抵現(xiàn)案例4：2023年1月1日，甲公司開始推行獎勵積分計劃，客戶每消費10元可獲得1個積分，每個積分在購物時可以抵減1元。截至2023年1月31日，客戶共消費10000元可獲得1000個積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為95%。假定上述金額均不包含增值稅，稅率13%。一、會計核算“積分抵現(xiàn)”符合額外購買選擇權(quán)的銷售。獎勵積分產(chǎn)生時，按照公允價值作為合同負債入賬，不確認收入。借：銀行存款11300

貸:

主營業(yè)務(wù)收入9132

合同負債868

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13002023年1月31日，客戶兌換了450個積分，企業(yè)以客戶兌換的積分數(shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認收入。借：合同負債411

貸：主營業(yè)務(wù)收入411二、稅務(wù)處理增值稅增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。即企業(yè)應(yīng)在收取款項的當天全額確認增值稅。企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅不認可額外購買選擇權(quán)分攤交易價格的情形，在銷售商品時確認銷售收入，形成