我國推行通貨膨脹會計的模式選擇研究

我國推行通貨膨脹會計的模式選擇研究摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，不可避免地出現(xiàn)了通貨膨脹會計，本文指出了我國推行通貨膨脹會計的問題所在，然后給出了我國推行通貨膨脹會計的模式選擇，就是應(yīng)該有一個過渡時期。就目前來說，應(yīng)是將具體方法的選擇和運(yùn)用分為三個階段來進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：通貨膨脹會計；模式；歷史成本

一、通貨膨脹會計的涵義

通貨膨脹會計是在通貨膨脹條件下，根據(jù)一般物價指數(shù)或現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，將傳統(tǒng)歷史成本會計加以調(diào)整，借以反映和消除物價上漲因素對傳統(tǒng)會計報表的影響，或徹底改變某些傳統(tǒng)會計原則，從而更真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計程序和方法。

通貨膨脹會計不同于物價變動會計，通貨膨脹會計反映的是物價上漲對會計信息的影響，而物價變動會計則是從雙向反映物價升降變動對會計信息的影響。所以，通貨膨脹會計是物價變動會計的一個方面。關(guān)于通貨膨脹的判定標(biāo)準(zhǔn)，國際會計準(zhǔn)則第29號在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告指出，三年累計通貨膨脹率接近或超過100％為惡性通貨膨脹；而針對我國市場經(jīng)濟(jì)體制為主體的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，按照過去20多年我國五輪經(jīng)濟(jì)波動周期的經(jīng)驗(yàn)，將物價漲幅在5％以下定義為正常，5％—10％之間視為溫和型通貨膨脹，10％以上則為惡性通貨膨脹

通貨膨脹會計研究起步最早、也最為完善的國家是英國和美國。著名英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家克里斯托弗.諾比斯提出，英、美等一些發(fā)達(dá)西方國家已經(jīng)具有了對惡性通貨膨脹具有一定免疫力的會計體系。其中，美國早在上世紀(jì)30年代就開始提出并研究通貨膨脹會計，因而美國對通貨膨脹會計的研究也居于領(lǐng)先地位。但在20世紀(jì)70年代以前，由于美國經(jīng)濟(jì)上的穩(wěn)定和繁榮，使它的會計實(shí)務(wù)相當(dāng)穩(wěn)定和保守，直到70年代中期美國的通貨膨脹率迅速上升后，才使其加強(qiáng)了對通貨膨脹會計的研究與實(shí)踐。英國對通貨膨脹會計的研究起步也較早，而受到重視是在英國的物價上漲率迅速上升的60年代以后。從1971—1974年，英國會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了一些有關(guān)物價變動的文告，1975年桑地蘭茲委員會發(fā)表了著名的桑地蘭茲報告《通貨膨脹會計》，建議所有公司盡可能采用現(xiàn)行成本會計體系。

二、通貨膨脹會計的規(guī)律

第一，通貨膨脹期持有現(xiàn)金及其等價物一般會遭受貨幣購買力損失，持有實(shí)物資產(chǎn)一般會獲得持產(chǎn)利益。企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的金額是固定不變的，但它們所代表的實(shí)際購買力卻隨物價水平的變動而變化。與此相反，非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負(fù)債的價格一般是變化的，但它們所蘊(yùn)藏的購買力卻不隨物價水平的變動而變化。一般物價水平變動是個別物價變動和幣值變動交叉影響的結(jié)果，個別資產(chǎn)商品價格的變動趨勢通常情況下是同一般物價水平變動趨勢一致的。所以，當(dāng)物價水平上漲時，實(shí)物性資產(chǎn)和負(fù)債的價值也上漲，而貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際購買力要下降。

第二，技術(shù)進(jìn)步對通貨膨脹的影響具有抵消作用，并且會導(dǎo)致個別資產(chǎn)的價格下跌。先進(jìn)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，能夠極大的提高勞動生產(chǎn)力，降低商品的生產(chǎn)成本，從而使原有商品的價值遭到貶損。同時，由于技術(shù)的進(jìn)步，能使得一些產(chǎn)品的性能提高、用途增加、消耗下降，從而加速了商品特別是機(jī)器設(shè)備的貶值。實(shí)踐證明，技術(shù)進(jìn)步具有使某些商品價格永久下跌的趨勢。二次世界大戰(zhàn)以后，西方國家的一般物價水平呈爬坡上升趨勢，但高科技領(lǐng)域的某些商品像電腦等的價格卻一降再降。我們在研究通貨膨脹會計時，必須充分認(rèn)識技術(shù)進(jìn)步對物價變動的影響，以便對特定行業(yè)、特定產(chǎn)品以及一般企業(yè)具體資產(chǎn)價格的特殊性予以足夠重視，恰當(dāng)?shù)姆从称鋬r格變動情況，提供確實(shí)對決策有用的信息。

三、我國推行通貨膨脹會計存在的問題

1.我國的會計法規(guī)沒有作出明確的規(guī)定

通貨膨脹會計的推行首先需要國家的政策支持。國際會計準(zhǔn)則中的“惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告”項(xiàng)目，我國會計準(zhǔn)則體系中沒有作出明確的規(guī)定，只有少數(shù)的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)我國財政部財政部的分析報告，其原因是中國不存在該準(zhǔn)則所適用的環(huán)境在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中國政府具有宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的能力，不會出現(xiàn)惡性通貨膨脹的情況，也就不需要制定類似的會計準(zhǔn)則。目前我國有關(guān)通貨膨脹的會計法規(guī)，在今年我國財政部頒布的新會計準(zhǔn)則中只對中國企業(yè)在境外的子公司報回的惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的財務(wù)報告作出了規(guī)定將于明年月起實(shí)施的企業(yè)會計準(zhǔn)則第號第四章外幣財務(wù)報表的折算第條，對企業(yè)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表列示出了相關(guān)折算規(guī)定。具體分析國家限制通貨膨脹會計的原因，有以下幾個方面：

(1)我國是一個發(fā)展中國家，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各地區(qū)物價變動水平也存在較大的差異，把全國統(tǒng)計的平均綜合物價指數(shù)作為各地通貨膨脹會計的參數(shù)，顯然滿足不了會計信息可比性和可靠性的要求，如果分地區(qū)物資類別統(tǒng)計物價指數(shù)，雖然從理論上講可行，但是信息處理技術(shù)的物質(zhì)基礎(chǔ)目前尚難以滿足通貨膨脹會計的要求。

(2)國家雖然與企業(yè)的根本利益是一致的，但是具體涉及到企業(yè)利潤分配時，企業(yè)總是希望少納稅、少繳利潤，而國家為加強(qiáng)其宏觀調(diào)控的力度，更好的履行其職能，總希望多征多收，如果實(shí)行通貨膨脹會計并以此作為企業(yè)利潤分配的依據(jù)，必定會在一定時期內(nèi)影響國家財政收入。而我國的市場經(jīng)濟(jì)正處于改革發(fā)展階段，法律體系還不夠完善成熟，實(shí)行通貨膨脹會計后，國家對企業(yè)會計工作的監(jiān)控難度將會增大，可能會出現(xiàn)某些企業(yè)濫用通貨膨脹會計，借以偷稅漏稅的情況。

（3）實(shí)行通貨膨脹會計后，使會計工作更加復(fù)雜，從而對財會人員的素質(zhì)要求以及對會計信息處理的技術(shù)及系統(tǒng)要求大大提高，雖然東南沿海等發(fā)達(dá)地區(qū)會計信息處理系統(tǒng)較高，能滿足這些要求，但是我國會計工作人員的整體水平還有待提高，還有相當(dāng)一部分地區(qū)和企業(yè)的會計水平難以滿足通貨膨脹會計的要求。

2.企業(yè)對應(yīng)用通貨膨脹會計的認(rèn)識不足

通貨膨脹會計的建立和運(yùn)行需要一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)，其中企業(yè)對其的認(rèn)識和支持以及技術(shù)上的運(yùn)用是一個重要的外在因素，而對于我國大多數(shù)企業(yè)及企業(yè)管理者、會計從業(yè)者而言，對通貨膨脹會計的了解及認(rèn)識還不足。

（1）一般企業(yè)認(rèn)為產(chǎn)品的價格決定于市場，而國家征稅的依據(jù)是傳統(tǒng)會計的資料，通貨膨脹會計不能給企業(yè)帶來直接的利益，反而使企業(yè)增加對財會工作的投入，得不償失。

（2）由于受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下粗放管理模式的影響，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者對通貨膨脹給企業(yè)造成的影響認(rèn)識片面，他們只看到由于物價上漲而使采購資金的實(shí)際需要量、更新購置固定資產(chǎn)的資金需要量常常超過計劃數(shù)，使企業(yè)資金受短缺之困，也由于原材料價格上漲，職工工資增長等導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本不斷上升。但是，他們沒有認(rèn)識到傳統(tǒng)跨及低估了前期購入資產(chǎn)轉(zhuǎn)移消耗的價值。他們在經(jīng)營決策中，考慮的是未來的名義收入和支出，而對未來的實(shí)際收入和支出不夠重視，甚至還沒有認(rèn)識到，因此在決策中缺乏考慮通貨膨脹的因素。

（3）由于我國長期政企職責(zé)不分，官僚主義現(xiàn)象比較嚴(yán)重，意識形態(tài)過于濃厚，使企通貨膨脹會計使用的客觀依據(jù)，是美國聯(lián)邦政府按月公布的城市居民消費(fèi)品物價指數(shù)和每年的一般物價指數(shù)，巴西也是采用一般物價水平變動指數(shù)來對財務(wù)報表中的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)、存貨和負(fù)債等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整計算后重新編報。但在我國，物價指數(shù)體系不夠完整，統(tǒng)計指標(biāo)的公布不及時，不能滿足報表及時性的要求而如果只依據(jù)零售物價指數(shù)，忽視了物價變動幅度更大的生產(chǎn)資料市場的物價變動情況，必然會降低會計報表的客觀性和相關(guān)性。然而困難的是，目前我國生產(chǎn)資料市場尚未完全放開，價格變動幅度不易確定。另外，由于體制的作用，物價變動對不同企業(yè)的影響程度也不相同。

（2）我國現(xiàn)階段的電算化水平還比較低，改革歷史成本會計來實(shí)施通貨膨脹會計將大幅度的增加會計人員的工作量，而我國會計人員的整體素質(zhì)參差不齊，絕大部分會計人員還不了解通貨膨脹會計，需要有個培訓(xùn)和認(rèn)識過程企業(yè)外部信息的使用者也有個知識水平問題，一時恐怕難以接受通貨膨脹會計。

（3）實(shí)行通貨膨脹會計模式對國家財政收入影響較大，我國財力目前還不能承受得了，并且還需要國家對現(xiàn)行成本會計模式下的收益額的認(rèn)可，否則僅能解決會計資料真實(shí)性問題，而不能解決企業(yè)少計成本、利潤虛增、資金流失問題。

參考文獻(xiàn)：

[1][12]劉國光：《結(jié)構(gòu)性松動貨幣抑制通貨緊縮》，《經(jīng)濟(jì)研究》，2002年第十期.

[2]葛家澎：《通貨膨脹會計》，廈門大學(xué)出版社，1986.

[3]王松年：《國際會計前沿》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

[4]ChristopherW.Nobes，ComparativeInterationalAccounting，Prentice