財務會計實務 課件 4任務五 固定資產處置、清查與減值核算

財務會計實務微課堂

情景引入

固定資產處置一、固定資產處置情形二、固定資產處置的賬戶設置三、固定資產處置賬務處理一、固定資產處置的情形固定資產處置的情形出售毀損因遭受自然災害等非常原因而毀損的固定資產將不適用或不需用的固定資產對外出售轉讓報廢因磨損、技術進步等原因對固定資產進行報廢二、固定資產處置賬戶設置借方

固定資產清理

貸方①固定資產凈值②發(fā)生的清理費用①出售固定資產收入②清理變價收入③應收保險公司賠償④過失人賠償⑤結轉清理凈損失⑤結轉清理凈收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出資產處置損益資產處置損益注意報廢和毀損計入營業(yè)外收支出售計入資產處置損益處置步驟會計分錄三、

固定資產處置賬務處理

1、固定資產（賬面價值）轉入清理借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產【累計折舊額】【已提減值準備】【原值】【賬面價值】借：固定資產清理

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等2.發(fā)生的清理費用3-1.收回出售價款、變價收入借：銀行存款貸：固定資產清理應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3-2.殘料入庫借：原材料貸：固定資產清理4、保險賠償等的處理借：其他應收款貸：固定資產清理三、固定資產處置賬務處理5、固定資產清理凈損益5-1.因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入“資產處置損益”1.結轉凈收益（固定資產清理貸方余額）借：固定資產清理貸：資產處置損益2.結轉凈損失（固定資產清理借方余額）借：資產處置損益貸：固定資產清理5-2因固定資產報廢清理產生的利得或損失計入“營業(yè)外收支”借：固定資產清理貸：營業(yè)處收入——非流動資產處置利得1.結轉凈收益（固定資產清理貸方余額）2.結轉凈損失（固定資產清理借方余額）借：營業(yè)外支出一非流動資產處置損失(正常原因)一非常損失(非正常原因)貸：固定資產清理會計分錄【學中做】例1丁公司為增值稅一般納稅人，2023年12月30日，出售一座建筑物(系2017年6月1日自建完工)，該固定資產原值為3000000元，已計提折舊1500000元，未計提減值準備。實際出售價格為1800000元，增值稅稅率為9%，增值稅稅額為162000元，款項已存入銀行。

貸：固定資產3000000①將出售固定資產轉入清理時:借：固定資產清理

1500000

累計折舊

1500000

固定資產賬面價值=

3000000-1500000=1500000（元）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

162000②收到出售固定資產的價款和稅款時：借：銀行存款

1962000貸：固定資產清理

1800000③結轉出售固定資產實現的收益時：

貸：資產處置損益300000

借：固定資產清理300000固定資產清理

1500000

1800000清理凈收益：300000清理凈收益從借方轉入資產處置損益【學中做】例2丁公司為增值稅一般納稅人，現有一臺設備由于性能等原因決定提前報廢，（1）原價為60000元，相關增值稅稅額為10200元，已計提折舊45000元，未計提減值準備。（2）報廢時的殘值變價收入為3000元，增值稅稅額為390元。（3）報廢清理過程中發(fā)生自行清理費用4000元。有關收入、支出均通過銀行辦理結算。

貸：固定資產60000①將報廢的固定資產轉入清理時:借：固定資產清理15000

累計折舊45

000

該項固定資產賬面價值=

60000-45000=15000（元）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）390②收回殘料變價收入時：借：銀行存款3390貸：固定資產清理3000④結轉報廢固定資產發(fā)生的凈損失時：固定資產清理

①15000②3000④清理凈損失：16000④清理凈損失從貸方轉入營業(yè)外支出③4000③支付清理費用

借：固定資產清理4000

貸：銀行存款4000

借：營業(yè)外支出——非流動資產處置損失16000

貸：固定資產清理16000【學中做3】丁公司為增值稅一般納稅人，因遭受臺風襲擊毀損一座倉庫，（1）該倉庫原價4000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準備。（2）其殘料估計價值50000元，殘料已辦理入庫。（3）發(fā)生清理費用并取得增值稅專用發(fā)票，注明的裝卸費為20000元，增值稅稅額

為1800元，全部款項以銀行存款支付。（4）收到保險公司理賠款1500000元，存入銀行。假定不考慮其他相關稅費。

貸：固定資產4000000①將毀損的倉庫轉入清理:借：固定資產清理3000000

累計折舊1000000

固定資產賬面價值=

4000000-1000000=3000000（元）借：原材料50000②殘料入庫時：貸：固定資產清理50000固定資產清理

①3000000

②50000清理凈損失：⑤1470000⑤清理凈損失從貸方轉入營業(yè)外支出③支付清理費用

借：固定資產清理

20000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1800貸：銀行存款21800

④確認并收到保險公司理賠款項時：借：銀行存款1500000貸：固定資產清理1500000③20000④1500000

⑤結轉報廢的凈損失時：借：營業(yè)外支出1470000

貸：固定資產清理147000本節(jié)小結處置的情形處置的賬戶設置

處置的賬務處理（五個步驟）固定資產處置重點難點（五）固定資產減值固定資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益1.減值表現（五）固定資產減值根據《企業(yè)會計準則第8號——-資產減值》的規(guī)定，企業(yè)固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。2.特別強調3.固定資產減值所涉及的賬戶固定資產減值準備資產減值損失固定資產減少時沖減的減值準備數提取減值準備

提取減值準備期末余額轉入本年利潤余額：現有固定資產計提減值準備數（五）固定資產減值賬面價值>可收回金額(減值）賬面價值－可收回金額=差額（減值損失）3.賬務處理借：資產減值損失

貸：固定資產減值準備（五）固定資產減值賬面價值（1300000）>

可收回金額

（1230000）

(減值）賬面價值1300000－可收回金額1230000=70000（減值損失）3.賬務處理借：資產減值損失70000

貸：固定資產減值準備70000【例6】2×20年12月31日，丁公司的某生產線存在可能發(fā)生減值的跡象。經計算，該機器的可收回金額合計為1230000元，賬面價值為1300000元，賬面價值為對該生產線計提減值準備。THANKS

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情景引入

固定資產清查一、固定資產清查要求二、固定

資產盤盈三、固定資產盤虧四、固定資產減值一、固定資產清查的要求清查目的：為保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現有固定資產的潛力清查時間：定期或者至少于每年年末財務制度規(guī)定

清查要求清查中：如果發(fā)現盤盈、盤虧，應當填制固定資產盤盈盤虧報告表清查后：應當及時查明原因,并按照規(guī)定程序報批處理一、固定資產清查的要求

賬務處理特殊規(guī)定（1）盤盈的固定資產，應當作為重要的前期差錯進行會計處理。盤盈的固定資產按重置成本確定其入賬價值。（2）盤虧的固定資產，根據現行增值稅的制度規(guī)定：購進貨物及不動產發(fā)生非正常損失，其負擔的進項稅額不得抵扣，其中購進貨物包括被確認為固定資產的貨物。如果盤虧的是固定資產，應按其賬面凈值（即固定資產原價—已計提折舊）×

稅率計算不可以抵扣的進項稅額即進項稅額轉出。二、固定資產盤盈

（實存數>賬面數)調整固定資產賬面數，使賬實相符1、盤盈固定資產2、盤盈固定資產入賬價值重置完全價值3、賬戶借方

以前年度損益調整

貸方調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損性質：損益類用途：調整前期會計差錯二、固定資產盤盈4.賬務處理：

（1）盤盈時：

借：固定資產

貸：以前年度損益調整

（2）借：以前年度損益調整

貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅

（3）結轉留存收益時：

借：以前年度損益調整

貸：盈余公積——法定盈余公積

利潤分配——未分配利潤二、固定資產盤盈【學中做】例4-19丁公司為增值稅一般納稅人，2022年12月28日在財產清查過程中發(fā)現，盤盈一臺設備，重置成本為40000元。假定丁公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關稅費及其他因素的影響。丁公司應編制如下會計分錄：

（1）盤盈時：

借：固定資產40000

貸：以前年度損益調整40000

（2）結轉留存收益時：

借：以前年度損益調整40000

貸：盈余公積——法定盈余公積4000

利潤分配——未分配利潤36000三、固定資產盤虧1.盤虧

(實存數<賬面數)調整固定資產賬面數，減少固定資產，使賬實相符2.賬戶:“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”3.賬務處理:

（1）盤虧時:

借：待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢

(賬面凈值)

累計折舊

(已提折舊)

固定資產減值準備（按照已計提的減值準備）

貸：固定資產

(原始價值)三、固定資產盤虧3.賬務處理:

（2）因管理不善造成盤虧的，若增值稅進項稅額已經抵扣，則需要做進項稅額轉出借：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）按管理權限報經批準后處理時

借：其他應收款

（可收回的保險或過失人賠償）

營業(yè)外支出

（凈損失）

貸：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢三、固定資產盤虧【學中做】例4-20丁公司為增值稅一般納稅人，2022年12月28日進行財產清查時，發(fā)現短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計提折舊6000元，購入時增值稅稅額為1300元。丁公司應編制如下會計分錄：

（1）盤虧時:

借：待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢

6000

累計折舊4000

貸：固定資產10000

三、固定資產盤虧【學中做】例4-20丁公司為增值稅一般納稅人，2022年12月28日進行財產清查時，發(fā)現短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計提折舊6000元，購入時增值稅稅額為1300元。丁公司應編制如下會計分錄：（2）轉出不可抵扣的進項稅額時：

轉出不可抵扣的進項稅額=（10000－6000）×13%=520（元）

借：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢520

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）520（3）報經批準轉銷時：

借：營業(yè)外支出——盤虧損失

4520

貸：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢4520四、固