財務(wù)會計實務(wù) 課件 4任務(wù)五 固定資產(chǎn)處置、清查與減值核算

財務(wù)會計實務(wù)微課堂

情景引入

固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)處置情形二、固定資產(chǎn)處置的賬戶設(shè)置三、固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)處置的情形固定資產(chǎn)處置的情形出售毀損因遭受自然災(zāi)害等非常原因而毀損的固定資產(chǎn)將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓報廢因磨損、技術(shù)進步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行報廢二、固定資產(chǎn)處置賬戶設(shè)置借方

固定資產(chǎn)清理

貸方①固定資產(chǎn)凈值②發(fā)生的清理費用①出售固定資產(chǎn)收入②清理變價收入③應(yīng)收保險公司賠償④過失人賠償⑤結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失⑤結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益注意報廢和毀損計入營業(yè)外收支出售計入資產(chǎn)處置損益處置步驟會計分錄三、

固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)（賬面價值）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)【累計折舊額】【已提減值準(zhǔn)備】【原值】【賬面價值】借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等2.發(fā)生的清理費用3-1.收回出售價款、變價收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3-2.殘料入庫借：原材料貸：固定資產(chǎn)清理4、保險賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理三、固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理5、固定資產(chǎn)清理凈損益5-1.因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入“資產(chǎn)處置損益”1.結(jié)轉(zhuǎn)凈收益（固定資產(chǎn)清理貸方余額）借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益2.結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（固定資產(chǎn)清理借方余額）借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理5-2因固定資產(chǎn)報廢清理產(chǎn)生的利得或損失計入“營業(yè)外收支”借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)處收入——非流動資產(chǎn)處置利得1.結(jié)轉(zhuǎn)凈收益（固定資產(chǎn)清理貸方余額）2.結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（固定資產(chǎn)清理借方余額）借：營業(yè)外支出一非流動資產(chǎn)處置損失(正常原因)一非常損失(非正常原因)貸：固定資產(chǎn)清理會計分錄【學(xué)中做】例1丁公司為增值稅一般納稅人，2023年12月30日，出售一座建筑物(系2017年6月1日自建完工)，該固定資產(chǎn)原值為3000000元，已計提折舊1500000元，未計提減值準(zhǔn)備。實際出售價格為1800000元，增值稅稅率為9%，增值稅稅額為162000元，款項已存入銀行。

貸：固定資產(chǎn)3000000①將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時:借：固定資產(chǎn)清理

1500000

累計折舊

1500000

固定資產(chǎn)賬面價值=

3000000-1500000=1500000（元）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

162000②收到出售固定資產(chǎn)的價款和稅款時：借：銀行存款

1962000貸：固定資產(chǎn)清理

1800000③結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的收益時：

貸：資產(chǎn)處置損益300000

借：固定資產(chǎn)清理300000固定資產(chǎn)清理

1500000

1800000清理凈收益：300000清理凈收益從借方轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益【學(xué)中做】例2丁公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，（1）原價為60000元，相關(guān)增值稅稅額為10200元，已計提折舊45000元，未計提減值準(zhǔn)備。（2）報廢時的殘值變價收入為3000元，增值稅稅額為390元。（3）報廢清理過程中發(fā)生自行清理費用4000元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。

貸：固定資產(chǎn)60000①將報廢的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時:借：固定資產(chǎn)清理15000

累計折舊45

000

該項固定資產(chǎn)賬面價值=

60000-45000=15000（元）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）390②收回殘料變價收入時：借：銀行存款3390貸：固定資產(chǎn)清理3000④結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：固定資產(chǎn)清理

①15000②3000④清理凈損失：16000④清理凈損失從貸方轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出③4000③支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理4000

貸：銀行存款4000

借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失16000

貸：固定資產(chǎn)清理16000【學(xué)中做3】丁公司為增值稅一般納稅人，因遭受臺風(fēng)襲擊毀損一座倉庫，（1）該倉庫原價4000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準(zhǔn)備。（2）其殘料估計價值50000元，殘料已辦理入庫。（3）發(fā)生清理費用并取得增值稅專用發(fā)票，注明的裝卸費為20000元，增值稅稅額

為1800元，全部款項以銀行存款支付。（4）收到保險公司理賠款1500000元，存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

貸：固定資產(chǎn)4000000①將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理:借：固定資產(chǎn)清理3000000

累計折舊1000000

固定資產(chǎn)賬面價值=

4000000-1000000=3000000（元）借：原材料50000②殘料入庫時：貸：固定資產(chǎn)清理50000固定資產(chǎn)清理

①3000000

②50000清理凈損失：⑤1470000⑤清理凈損失從貸方轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出③支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1800貸：銀行存款21800

④確認(rèn)并收到保險公司理賠款項時：借：銀行存款1500000貸：固定資產(chǎn)清理1500000③20000④1500000

⑤結(jié)轉(zhuǎn)報廢的凈損失時：借：營業(yè)外支出1470000

貸：固定資產(chǎn)清理147000本節(jié)小結(jié)處置的情形處置的賬戶設(shè)置

處置的賬務(wù)處理（五個步驟）固定資產(chǎn)處置重點難點（五）固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益1.減值表現(xiàn)（五）固定資產(chǎn)減值根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——-資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。2.特別強調(diào)3.固定資產(chǎn)減值所涉及的賬戶固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減少時沖減的減值準(zhǔn)備數(shù)提取減值準(zhǔn)備

提取減值準(zhǔn)備期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備數(shù)（五）固定資產(chǎn)減值賬面價值>可收回金額(減值）賬面價值－可收回金額=差額（減值損失）3.賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（五）固定資產(chǎn)減值賬面價值（1300000）>

可收回金額

（1230000）

(減值）賬面價值1300000－可收回金額1230000=70000（減值損失）3.賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失70000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備70000【例6】2×20年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算，該機器的可收回金額合計為1230000元，賬面價值為1300000元，賬面價值為對該生產(chǎn)線計提減值準(zhǔn)備。THANKS

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情景引入

固定資產(chǎn)清查一、固定資產(chǎn)清查要求二、固定

資產(chǎn)盤盈三、固定資產(chǎn)盤虧四、固定資產(chǎn)減值一、固定資產(chǎn)清查的要求清查目的：為保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力清查時間：定期或者至少于每年年末財務(wù)制度規(guī)定

清查要求清查中：如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表清查后：應(yīng)當(dāng)及時查明原因,并按照規(guī)定程序報批處理一、固定資產(chǎn)清查的要求

賬務(wù)處理特殊規(guī)定（1）盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為重要的前期差錯進行會計處理。盤盈的固定資產(chǎn)按重置成本確定其入賬價值。（2）盤虧的固定資產(chǎn)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅的制度規(guī)定：購進貨物及不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失，其負(fù)擔(dān)的進項稅額不得抵扣，其中購進貨物包括被確認(rèn)為固定資產(chǎn)的貨物。如果盤虧的是固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面凈值（即固定資產(chǎn)原價—已計提折舊）×

稅率計算不可以抵扣的進項稅額即進項稅額轉(zhuǎn)出。二、固定資產(chǎn)盤盈

（實存數(shù)>賬面數(shù))調(diào)整固定資產(chǎn)賬面數(shù)，使賬實相符1、盤盈固定資產(chǎn)2、盤盈固定資產(chǎn)入賬價值重置完全價值3、賬戶借方

以前年度損益調(diào)整

貸方調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損性質(zhì)：損益類用途：調(diào)整前期會計差錯二、固定資產(chǎn)盤盈4.賬務(wù)處理：

（1）盤盈時：

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

（2）借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅

（3）結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積——法定盈余公積

利潤分配——未分配利潤二、固定資產(chǎn)盤盈【學(xué)中做】例4-19丁公司為增值稅一般納稅人，2022年12月28日在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)，盤盈一臺設(shè)備，重置成本為40000元。假定丁公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）盤盈時：

借：固定資產(chǎn)40000

貸：以前年度損益調(diào)整40000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)留存收益時：

借：以前年度損益調(diào)整40000

貸：盈余公積——法定盈余公積4000

利潤分配——未分配利潤36000三、固定資產(chǎn)盤虧1.盤虧

(實存數(shù)<賬面數(shù))調(diào)整固定資產(chǎn)賬面數(shù)，減少固定資產(chǎn)，使賬實相符2.賬戶:“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”3.賬務(wù)處理:

（1）盤虧時:

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢

(賬面凈值)

累計折舊

(已提折舊)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按照已計提的減值準(zhǔn)備）

貸：固定資產(chǎn)

(原始價值)三、固定資產(chǎn)盤虧3.賬務(wù)處理:

（2）因管理不善造成盤虧的，若增值稅進項稅額已經(jīng)抵扣，則需要做進項稅額轉(zhuǎn)出借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（3）按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時

借：其他應(yīng)收款

（可收回的保險或過失人賠償）

營業(yè)外支出

（凈損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢三、固定資產(chǎn)盤虧【學(xué)中做】例4-20丁公司為增值稅一般納稅人，2022年12月28日進行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計提折舊6000元，購入時增值稅稅額為1300元。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）盤虧時:

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢

6000

累計折舊4000

貸：固定資產(chǎn)10000

三、固定資產(chǎn)盤虧【學(xué)中做】例4-20丁公司為增值稅一般納稅人，2022年12月28日進行財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦，原價為10000元，已計提折舊6000元，購入時增值稅稅額為1300元。丁公司應(yīng)編制如下會計分錄：（2）轉(zhuǎn)出不可抵扣的進項稅額時：

轉(zhuǎn)出不可抵扣的進項稅額=（10000－6000）×13%=520（元）

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢520

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）520（3）報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：

借：營業(yè)外支出——盤虧損失

4520

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢4520四、固