財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課件 項(xiàng)目05 投資活動(dòng)-金融投資核算

5項(xiàng)目五投資活動(dòng)—對外投資素養(yǎng)目標(biāo)：

1.展現(xiàn)大國擔(dān)當(dāng)奉獻(xiàn)精神，堅(jiān)定青年學(xué)生的四個(gè)自信。

2.培養(yǎng)發(fā)展意識(shí)，增強(qiáng)全球市場競爭意識(shí)，建設(shè)富強(qiáng)中國。知識(shí)目標(biāo)：1.了解企業(yè)對外投資活動(dòng)的內(nèi)容。2.掌握交易性金融資產(chǎn)取得、轉(zhuǎn)讓、持有等相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。3.掌握債權(quán)投資、長期股權(quán)投資取得、持有、處置的會(huì)計(jì)核算。能力目標(biāo)：1.能夠識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、謹(jǐn)慎投資意識(shí)。2.能夠?qū)灰仔越鹑谫Y產(chǎn)增減業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。3.能夠?qū)鶛?quán)投資、股權(quán)投資投資報(bào)酬進(jìn)行計(jì)算并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目五

對外投資教學(xué)目標(biāo)

任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)核算

任務(wù)三長期投資——長期股權(quán)投資核算項(xiàng)目五投資活動(dòng)—對外投資CONTENT

目錄

任務(wù)二長期投資——債權(quán)投資核算任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)

1.在二級(jí)市場上購買三峽水利等公司的股票2.出售股票3.12月31日計(jì)提交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)（一）金融資產(chǎn)概述1.概念：金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。二、知識(shí)準(zhǔn)備CONTENTS2.金融資產(chǎn)的范圍

庫存現(xiàn)金銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息債券投資、股票投資、基金投資衍生金融資產(chǎn)（期貨、期權(quán)）二、知識(shí)準(zhǔn)備預(yù)付賬款產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，不是金融資產(chǎn)。前言3.金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)債權(quán)投資、銀行的貸款（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式合同現(xiàn)金流量例如：是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)劃分依據(jù)：根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征3.金融資產(chǎn)的分類

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)：本金+利息持有的普通債券投資（其他債權(quán)投資）(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式合同現(xiàn)金流量例如：既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。劃分依據(jù)：根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征3.金融資產(chǎn)的分類

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)：本金+利息購買的股票、基金、債券（交易金融資產(chǎn)）3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式例如：以出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)劃分依據(jù)：根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征3.金融資產(chǎn)的分類

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)4.金融資產(chǎn)的管理管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是通過金融市場交易可以產(chǎn)生現(xiàn)金流量（賺錢）股市有風(fēng)險(xiǎn)，投資雖謹(jǐn)慎存在不可分散的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要目的多為解決暫時(shí)閑置資金并增加企業(yè)投資收益金融資產(chǎn)管理

（1）定義

：是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。如從二級(jí)市場上購入的股票、債券、基金等。（二）交易性金融資產(chǎn)（2）目的：為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，以賺取差價(jià)為目的（3）交易費(fèi)用：取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，沖減投資收益，1.交易性金融資產(chǎn)概念2.交易性金融資產(chǎn)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶交易性金融資產(chǎn)取得成本資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)的金額）交易性金融資產(chǎn)--成本（××種類）

--公允價(jià)值變動(dòng)（××種類）

公允價(jià)值變動(dòng)損益--××種類投資收益交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值交易費(fèi)用投資損失投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額已實(shí)現(xiàn)收益或損失

）未實(shí)現(xiàn)的收益或損失3.需要進(jìn)行賬務(wù)處理的環(huán)節(jié)取得出售持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)收到分派現(xiàn)金股利時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值

變動(dòng)二、知識(shí)準(zhǔn)備賬務(wù)處理手冊

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

1.取得交易性金融時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（取得時(shí)公允價(jià)）

應(yīng)收股利（利息）（價(jià)款中包含的股利或利息）貸：其他貨幣資金—存出投資款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金（交易費(fèi)用）：借：投資收益應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—存出投資款

四、學(xué)中做【例5-1】2x23年4月10日，丁公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票100000股，該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為1000000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2500元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為150元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)4月10日，購買A上市公司股票時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)——A公司（成本

）1

000000

貨:其他貨幣資金——存出投資款

1000000(2)4月10日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí):借:投資收益——A公司

2

500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

150

貸:其他貨幣資金——存出投資款

2

650【例5-2】2x23年9月5日，丁公司從上海證券交易所購入B上市公司股票100000股，支付價(jià)款100000元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1000元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2500元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為150元。丁公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)2x23年9月5日，購買B上市公司股票時(shí):

借：交易性金融資產(chǎn)——B公司（成本）

99000

應(yīng)收股利—B公司

1000

貸：其他貨幣資金—存出投資款

100000(2)2x23年9月5日，支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí):

借：投資收益—B公司

2500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

150

貸：其他貨幣資金一存出投資款

2650

四、學(xué)中做

【1·單選題】企業(yè)購入A股票10萬股，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為103萬元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元，另支付交易費(fèi)用2萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（

）萬元。

A.103B.100C.102D.105借：交易性金融資產(chǎn)—成本100萬應(yīng)收股利3萬

投資收益2萬貸：其他貨幣資金—存出投資款105萬【答案】B

做中學(xué)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

賬務(wù)處理手冊

2.持有期間宣告分派現(xiàn)金股利或已到計(jì)息期借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益（注意：分派股票股利，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理）3.持有期間收到股利及利息借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利（利息）（前期已經(jīng)確認(rèn)投資收益或前期購買時(shí)已宣告尚未發(fā)放的股利或利息）【例5-3】承【例5-2】，假定2x23年9月20日，甲公司收到B上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利1000元，并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：其他貨幣資金——存出投資款1000

貸：應(yīng)收股利——B公司

1000

四、學(xué)中做【例5-4】承【例5-1】，假定2024年3月20日，A上市公司宣告發(fā)放2022年現(xiàn)金股利，丁公司按其持有該上市公司股份計(jì)算確定的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為60000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：應(yīng)收股利——A公司

60000

貸：投資收益——A公司

60000

四、學(xué)中做【例5-5】2023年4月1日，丁公司購入C公司發(fā)行的公司債券，支付價(jià)款3000000元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息60000元)，另支付交易費(fèi)用3000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為180元。該筆B公司債券面值為3000000元。丁公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2023年5月1日,丁公司收到該筆債券利息60000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和因素。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:①2x23年4月1日，購入C公司的公司債券時(shí):借:交易性金融資產(chǎn)——C公司債券（成本）2940000

應(yīng)收利息——C公司

60000

投資收益——C公司

3000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

180

貸:其他貨幣資金——存出投資款

3003180②2x23年5月1日，收到購買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí):

借:其他貨幣資金——存出投資款60000

貸:應(yīng)收利息——C公司60000

四、學(xué)中做經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

賬務(wù)處理手冊

4.資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)>賬面余額（差額）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)<賬面余額

（差額）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【例5-6】承【例5-1】,假定2x23年6月30日，丁公司持有A上市公司股票的公允價(jià)值為1200000元;2x23年12月31日，丁公司持有A上市公司股票的公允價(jià)值為1080000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:①2x23年6月30日，確認(rèn)A上市公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí):

賬面余額1000000<公允價(jià)1200000

借:交易性金融資產(chǎn)——A公司（公允價(jià)值變動(dòng)）

200000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益——A公司

200000

②2x23年12月31日，確認(rèn)A上市公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí):

賬面余額1200000>公允價(jià)1080000

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益——A公司

120000

貸:交易性金融資產(chǎn)——A公司（公允價(jià)值變動(dòng)

）

120000

四、學(xué)中做三、賬務(wù)處理手冊

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄

5.出售交易性金融資產(chǎn)借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（若出售前該明細(xì)賬戶是貸方余額）

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（若出售前該明細(xì)賬戶是借方余額）

這時(shí)候上面借方與貸方差額計(jì)入：投資收益【例5-7】承【例5-1】、【例5-6】，假定2024年4月5日，丁公司出售所持有的全部A上市公司股票，價(jià)款為1240000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：其他貨幣資金——存出投資款

1240000

貸：交易性金融資產(chǎn)——A公司（成本）

1000000——A公司公允價(jià)值變動(dòng)

80000

投資收益——A公司

160000

四、學(xué)中做（六）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交的增值稅A取得時(shí)B被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)C收到股利（利息）時(shí)D資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)E出售時(shí)F出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的增值稅ABC（2）若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。（1）金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅按照差額征收法，即按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。（3）年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益。三、賬務(wù)處理手冊

業(yè)務(wù)項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄6.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（1）銷售額=賣出價(jià)－買入價(jià)>0（收益）應(yīng)交增值稅=（賣出價(jià)－買入價(jià)）/（1+6%）*6%借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（2）銷售額=賣出價(jià)－買入價(jià)<0（損失）可轉(zhuǎn)入下一期抵扣應(yīng)交增值稅=（賣出價(jià)－買入價(jià)）/（1+6%）*6%借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

（3）至年末時(shí)還有未抵減完的金融商品轉(zhuǎn)讓損失時(shí)，前期確認(rèn)的應(yīng)抵減的增值稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【例5-8】承【例5-7】，計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=(1240000-1000000)/(1+6%)x6%

=13584.91(元)丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：投資收益——A公司

13584.91

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

13584.91

四、學(xué)中做【2.單選】A公司2019年6月2日從證券交易市場中購入B公司發(fā)行在外的普通股股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，每股支付購買價(jià)款5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，2019年6月30日，該股票的公允價(jià)值為5.2元/股。不考慮其他因素，則該項(xiàng)金融資產(chǎn)對營業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。

A.200

B.199

C.0

D.201答案：B解析：影響營業(yè)利潤的金額=-1（投資收益）+（5.2-5）×1000（公允價(jià)值變動(dòng)損益）=199（萬元）。

做中學(xué)【3.單選】企業(yè)取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，在持有期間，被投資單位宣告分派股票股利，下列做法正確的是（）。A.按企業(yè)應(yīng)分得的金額計(jì)入當(dāng)期投資收益B.按分得的金額計(jì)入資本公積C.被投資單位宣告分派股票股利，投資單位無需進(jìn)行賬務(wù)處理D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)才進(jìn)行賬務(wù)處理答案：C解析：被投資單位宣告分派股票股利，投資單位和被投資單位無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

做中學(xué)【4.多選】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)支付的總價(jià)款中，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（）。A.取得時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利B.支付代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)C.取得時(shí)已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息D.支付給咨詢公司的傭金答案：A；B；C；D解析：企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額；支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；購入時(shí)支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益中。

做中學(xué)【5.多選】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。A.持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益B.持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益C.取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的應(yīng)收股利計(jì)入初始成本D.取得時(shí)支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益答案：A；B；D解析：取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始成本。

做中學(xué)五、任務(wù)實(shí)施1.在二級(jí)市場上購買三峽水利等公司的股票2.出售股票五、任務(wù)實(shí)施3.12月31日計(jì)提交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)五、任務(wù)實(shí)施小結(jié)①

取得：借：交易性金融資產(chǎn)—成本

貸：其他貨幣資金—存出投資款支付相關(guān)交易費(fèi)用

借：投資收益

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：其他貨幣資金—存出投資款出售期末2期末1取得③

出售：A.借：其他貨幣資金—存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益C.出售應(yīng)交增值稅（收益).借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅出售應(yīng)交增值稅（損失）借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

A期末公允價(jià)>賬面余額差額借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益B.期末公允價(jià)<賬面余額差額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)THANKS5項(xiàng)目五投資活動(dòng)—對外投資

任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)核算

任務(wù)三長期投資——長期股權(quán)投資核算項(xiàng)目五投資活動(dòng)—對外投資CONTENT

目錄

任務(wù)二長期投資——債權(quán)投資核算任務(wù)二長期投資——債權(quán)投資核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)

鳴鵬公司12月10日購買A上市公司發(fā)行的公司債券，面值100000，還有三年到期，債券利率為8%，共支付價(jià)款110000元，手續(xù)費(fèi)100元，準(zhǔn)備持有至到期。1.長期投資含義及優(yōu)缺點(diǎn)長期投資定義：

是指企業(yè)投資期限在1年(含1年)以上的對外投資。優(yōu)點(diǎn)：投資期限長、穩(wěn)定性和收益性相對較高缺點(diǎn)：投資金額較高、資金占用時(shí)間長、資金周轉(zhuǎn)慢、資金調(diào)度困難、投資風(fēng)險(xiǎn)高

（一）

長期投資概述二、知識(shí)準(zhǔn)備(一）

長期投資概述長期投資優(yōu)點(diǎn)投資期限長、穩(wěn)定性和收益性相對較高缺點(diǎn)：投資金額較高、資金占用時(shí)間長、資金周轉(zhuǎn)慢、資金調(diào)度困難、投資風(fēng)險(xiǎn)高2.長期投資的管理加強(qiáng)企業(yè)長期投資的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督落實(shí)投資經(jīng)管責(zé)任合理控制投資規(guī)模、有效管控投資風(fēng)險(xiǎn)鑒于長期投資的優(yōu)缺點(diǎn)，管理要做到二、知識(shí)準(zhǔn)備3.長期投資的內(nèi)容長期投資內(nèi)容

收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)企業(yè)=(債權(quán)投資）小企業(yè)（長期債券投資）收取合同現(xiàn)金流量和出售兩者兼有以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）根據(jù)投資方在獲取投資后能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加影響程度劃分確定的對子公司投資，合營投資，聯(lián)營投資（長期股權(quán)投資）

能夠施加影響以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）不能施加影響收取合同現(xiàn)金流量和出售兩者兼有其他權(quán)益工具投資（如優(yōu)先股投資）債券股票二、知識(shí)準(zhǔn)備以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)除普通股以外的優(yōu)先股4.其他權(quán)益工具投資二、知識(shí)準(zhǔn)備（二）債權(quán)投資的核算收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)一般企業(yè)======債權(quán)投資小企業(yè)====長期債券投資企業(yè)購入債券債權(quán)投資含義二、知識(shí)準(zhǔn)備初始計(jì)量按公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量傭金、過戶手續(xù)費(fèi)、印花稅支付的價(jià)款中包含的已到期但尚未發(fā)放的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

二、知識(shí)準(zhǔn)備實(shí)際利率法債券投資的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。直線法2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

指計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本以及將利息收入分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法

攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回的本金＋（－）利息調(diào)整累計(jì)攤銷的金額

－已計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備

應(yīng)收利息=債券面值

x

票面利率

①投資收益=每期期初攤余成本

x實(shí)際利率

②應(yīng)收利息與投資收益的差額就是債券溢或折價(jià)的攤銷

③小企業(yè)采用直線法攤銷攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回的本金＋（－）利息調(diào)整累計(jì)攤銷的金額

－已計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備

應(yīng)收利息=債券面值

x

票面利率

①債券溢或折價(jià)的年（次）攤銷=溢（折）價(jià)÷債券存續(xù)期間計(jì)息期數(shù)

②投資收益=應(yīng)收利息+（-）

折價(jià)（溢價(jià)）的攤銷額

③一般企業(yè)采用實(shí)際利率法后續(xù)計(jì)量實(shí)際利率法直線法2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一般企業(yè)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)量與確認(rèn)的攤余成本和投資收益比較準(zhǔn)確；缺點(diǎn)：市場實(shí)際利息率計(jì)算確定及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜。優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理簡便易行缺點(diǎn)：攤余成本和投資收益的確認(rèn)與計(jì)量不夠準(zhǔn)確小企業(yè)債權(quán)投資

成本應(yīng)計(jì)利息用來核算企業(yè)取得債券投資的面值用來核算企業(yè)取得的到期一次付息債券的利息利息調(diào)整應(yīng)收利息用來核算企業(yè)取得債券投資時(shí)產(chǎn)生的利息調(diào)整的金額及其攤銷的金額用來核算企業(yè)取得的到期分次付息債券的利息3.賬戶設(shè)置（一般企業(yè)）投資收益

用來核算債權(quán)投資實(shí)際獲得的債權(quán)投資的利息收入長期債券投資

面值應(yīng)計(jì)利息用來核算企業(yè)取得債券投資的面值用來核算企業(yè)取得的到期一次付息債券的利息溢折價(jià)應(yīng)收利息用來核算企業(yè)取得債券投資時(shí)產(chǎn)生的利息調(diào)整的金額及其攤銷的金額用來核算企業(yè)取得的到期分次付息債券的利息3.賬戶設(shè)置（小企業(yè)）投資收益

用來核算債權(quán)投資實(shí)際獲得的債權(quán)投資的利息收入（1）實(shí)際支付的款項(xiàng)>債券面值（溢價(jià)）借：債權(quán)投資——成本

（面值）

債權(quán)投資——利息調(diào)整

應(yīng)收利息（已到計(jì)息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

賬務(wù)處理手冊1、一般企業(yè)取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）時(shí)：實(shí)際支付的款項(xiàng)102000>債券面值100000

1020001000002000（2）實(shí)際支付的款項(xiàng)<債券面值（折價(jià)）借：債權(quán)投資——成本

應(yīng)收利息（如有已到計(jì)息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

債權(quán)投資——利息調(diào)整賬務(wù)處理手冊1、一般企業(yè)取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）時(shí)：實(shí)際支付的款項(xiàng)98000>債券面值100000

200010000098000（1）實(shí)際支付的款項(xiàng)>債券面值（溢價(jià)）借：長期債券投資——面值

——溢折價(jià)

應(yīng)收利息（已到計(jì)息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

賬務(wù)處理手冊1、小企業(yè)取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）時(shí)：實(shí)際支付的款項(xiàng)102000>債券面值100000

1020001000002000（2）實(shí)際支付的款項(xiàng)<債券面值（折價(jià)）借：長期債券投資——面值

應(yīng)收利息（如有已到計(jì)息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

長期債券投資——溢折價(jià)賬務(wù)處理手冊1、小企業(yè)取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）時(shí)：實(shí)際支付的款項(xiàng)98000>債券面值100000

200010000098000（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)為分期付息，到期一次還本的債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

①借（或貸）：債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）

①－

②=

③貸：投資收益（金融資產(chǎn)的賬面余額×實(shí)際利率）

②（2）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)為到期一次還本付息債券投資：借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）

①借（或貸）：債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）

①－

②=③貸：投資收益（金融資產(chǎn)的賬面余額×實(shí)際利率）

②2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)（一般企業(yè)）(1)2023年1月3日，購入乙公司債券時(shí)長期債券投資初始成本=（515000-15000）+10000=510000借：長期債券投資——面值

應(yīng)收利息

長期債券投資——溢折價(jià)貸：銀行存款

學(xué)中做【例5-9】甲公司為一家小企業(yè)。2023年1月3日，從二級(jí)市場購入乙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)515

000元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息15

000元)，另支付交易費(fèi)用10

000元。該債券面值500000元，剩余期限為2年，票面年利率為6%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以為償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。假定不考慮增值稅等其他因素，每期利息于到期日的下一個(gè)月的6日收取。甲公司的賬務(wù)處理如下:1000050000052500015000(2)2023年1月6日，收到2022年下半年利息15000元：

借：銀行存款15000

貸：應(yīng)收利息15000學(xué)中做【例5-9】甲公司為一家小企業(yè)。2023年1月3日，從二級(jí)市場購入乙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)515

000元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息15

000元)，另支付交易費(fèi)用10

000元。該債券面值500000元，剩余期限為2年，票面年利率為6%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以為償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。假定不考慮增值稅等其他因素，每期利息于到期日的下一個(gè)月的6日收取，甲公司的賬務(wù)處理如下:（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)為分期付息，到期一次還本的債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

①借（或貸）：長期債券投資——溢折價(jià)（

溢（折）價(jià)÷債券存續(xù)期間計(jì)息期數(shù)

②

貸：投資收益（應(yīng)收利息+（-）

折價(jià)（溢價(jià)）的攤銷額）①

+（-）②=③（2）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)為到期一次還本付息債券投資：借：長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）

①借（或貸）：長期債券投資——溢折價(jià)

（

溢（折）價(jià)÷債券存續(xù)期間計(jì)息期數(shù)

②

貸：投資收益（應(yīng)計(jì)利息+（-）

折價(jià)（溢價(jià)）的攤銷額）①

+（-）②

=③2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)（小企業(yè)）(3)2023年6月30日和12月31日及2024年6月30日和12月31日，分別確認(rèn)投資收益

每半年應(yīng)收利息=500000x6%÷2=15000(元)；溢折價(jià)攤銷=10000÷4=2500(元)借：應(yīng)收利息

15000

貸：長期債券投資——溢折價(jià)

2500

投資收益

12500學(xué)中做【例5-11】甲公司為一家小企業(yè)。2020年1月3日，從二級(jí)市場購入乙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)515

000元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息15

000元)，另支付交易費(fèi)用10

000元。該債券面值500000元，剩余期限為2年，票面年利率為6%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以為償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。假定不考慮增值稅等其他因素，每期利息于到期日的下一個(gè)月的6日收取，甲公司的賬務(wù)處理如下:(4)2023年7月6日和2024年1月6日及2024年7月6日，分別收到各半年的應(yīng)收利息

借：銀行存款15000

貸：應(yīng)收利息15000學(xué)中做【例5-11】甲公司為一家小企業(yè)。2020年1月3日，從二級(jí)市場購入乙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)515

000元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息15

000元)，另支付交易費(fèi)用10

000元。該債券面值500000元，剩余期限為2年，票面年利率為6%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以為償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。假定不考慮增值稅等其他因素，每期利息于到期日的下一個(gè)月的6日收取甲公司的賬務(wù)處理如下:(4)2023年7月6日和2024年1月6日及2024年7月6日，分別收到各半年的應(yīng)收利息

借：銀行存款15000貸：應(yīng)收利息15000學(xué)中做【例5-11】甲公司為一家小企業(yè)。2023年1月3日，從二級(jí)市場購入乙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)515

000元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息15

000元)，另支付交易費(fèi)用10

000元。該債券面值500000元，剩余期限為2年，票面年利率為6%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以為償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。假定不考慮增值稅等其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下:借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備）貸：債權(quán)投資——成本（處置債券投資的面值）

——利息調(diào)整（處置債券投資尚未攤銷的利息調(diào)整金額）

——應(yīng)計(jì)利息（處置債券投資已計(jì)提的利息）貸（或借）：投資收益（差額）3、債券投資到期時(shí)收回本金和利息（一般企業(yè)）借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）貸：長期債券投資——面值（處置債券投資的面值）

——溢折價(jià)（處置債券投資尚未攤銷的溢折價(jià)）（如果已攤銷完了，此明細(xì)賬戶沒有余額）

——應(yīng)計(jì)利息（處置債券投資已計(jì)提一次性付息的利息）

應(yīng)收利息

（前期已確認(rèn)的未收到的利息）

如差額記借：營業(yè)外支出（

這是投資損失）

如差額記貸：投資收益

（這是投資收益

）3、（處置）債券投資到期時(shí)收回本金和利息（小企業(yè)）(5)2025年1月6日，收到半年利息及本金合計(jì)515000元

借：銀行存款

515000

貸：長期債券投資——面值

500000

應(yīng)收利息

15000學(xué)中做【例5-11】甲公司為一家小企業(yè)。2023年1月3日，從二級(jí)市場購入乙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)515

000元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息15

000元)，另支付交易費(fèi)用10

000元。該債券面值500000元，剩余期限為2年，票面年利率為6%，每半年付息一次，合同現(xiàn)金流量特征僅為本金和以為償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期，分類為長期債券投資進(jìn)行核算與管理。假定不考慮增值稅等其他因素，每期利息于到期日的下一個(gè)月的6日收取。甲公司的賬務(wù)處理如下:債權(quán)投資——成本銀行存款投資收益2、期末計(jì)提利息4、出售投資以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（分次付息債券投資）的賬務(wù)處理程序1、取得投資時(shí)應(yīng)收利息債權(quán)投資——利息調(diào)整3、收到利息

【1·單選題】

1.甲股份有限公司于2021年4月1日購入面值為1000萬元的3年期債券并作為債權(quán)投資核算。實(shí)際支付的價(jià)款為1500萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息20萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。不考慮其他因素，則該項(xiàng)債權(quán)投資的初始入賬金額為()萬元。A.1510B.1490C.1500D.1520答案：B解析：債權(quán)投資的初始入賬金額=1500-20+10=1490(萬元)。

做中學(xué)

【2單選題】2021年1月1日，甲公司從二級(jí)市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2020年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。

A.120萬元B.258萬元C.270萬元D.318萬元

【答案】B【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（萬元）做中學(xué)五、任務(wù)實(shí)施

鳴鵬公司12月10日購買A上市公司發(fā)行的公司債券，面值100000，還有三年到期，債券利率為8%，共支付價(jià)款110000元，手續(xù)費(fèi)100元，準(zhǔn)備持有至到期。【小

結(jié)】任務(wù)小結(jié)債權(quán)投資初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量注意二種企業(yè)使用的會(huì)計(jì)科目名稱價(jià)款+交易費(fèi)用一般企業(yè)：債權(quán)投資小企業(yè)：直線法一般企業(yè)：實(shí)際利率法小企業(yè)：長期債權(quán)投資THANKS5項(xiàng)目五投資活動(dòng)—對外投資

任務(wù)一交易性金融資產(chǎn)核算

任務(wù)三長期投資——長期股權(quán)投資核算項(xiàng)目五投資活動(dòng)—對外投資CONTENT

目錄

任務(wù)二長期投資——債權(quán)投資核算任務(wù)三長期投資——長期股權(quán)投資核算2023年12月11日，鳴鵬公司以銀行存款80萬元從乙公司購入其持有的A公司10％的股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)

特別提示：按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資No.1企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資——即對子公司的投資

>50%No.2企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資——即對合營企業(yè)的投資

50%:50%

No.3企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資——即對聯(lián)營企業(yè)的投資

20%----50%

（一）長期股權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量范圍按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：二、知識(shí)準(zhǔn)備（二）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

母公司

甲公司

乙公司同一控制下

取得投資的方式初始投資成本備注：企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用應(yīng)作為當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

A公司

B公司非同一控制下（１）形成同一控制下控股合并取得的長期股權(quán)投資初始投資成本

＝被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例（２）形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資初始投資成本＝支付的合并對價(jià)的公允價(jià)值（購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值）（３）不形成控股合并的長期股權(quán)投資初始投資成本＝支付的合并對價(jià)的公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)后續(xù)計(jì)量（1）成本法含義：是指長期股權(quán)投資日常核算按投資成本計(jì)價(jià)的一種方法。（實(shí)際成本）成本法（3）采用成本法的情形：①企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對子公司的投資采用成本法②按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一般企業(yè)）權(quán)益法（2）特點(diǎn):除追加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。后續(xù)計(jì)量（1）含義：是指取得長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價(jià)，后續(xù)根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)相應(yīng)對其投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種方法。成本法（3）采用權(quán)益法的情形：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（三）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一般企業(yè)）權(quán)益法（2）特點(diǎn)：長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，在股權(quán)持有期間，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益的份額相對應(yīng)。特別強(qiáng)調(diào)：（小企業(yè)）長期股權(quán)投資的投資成本的確定

初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本。按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。（四）賬戶設(shè)置

方法賬戶名稱核算長期股權(quán)投資的投資成本的增減變動(dòng)核算因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益或分派現(xiàn)金股利而調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的金額核算因被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額

核算因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和分紅以外所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的金額

成本法長期股權(quán)投資——XX公司投資收益：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利確認(rèn)的收益應(yīng)收股利：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利權(quán)益法長期股權(quán)投資——投資成本：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整長期股權(quán)投資——其他綜合收益長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)：投資收益：應(yīng)收股利長期股權(quán)投資（2）（持有）后續(xù)核算（1）取得（3）處置（五）賬務(wù)處理的環(huán)節(jié)長期股權(quán)投資初始投資或追加投資的成本收回投資的成本余額：尚未收回的投資成本賬面余額一般不變成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法成本法及其適用范圍投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算

（一）企業(yè)合并

取得

長期股權(quán)投資：成本法三、具體賬務(wù)處理在合并日按照被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額——作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的

長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額——應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整盈余公積、未分配利潤。1.同一控制下的企業(yè)合并

取得

的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的重新配置與賬面調(diào)撥，僅涉及集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)間資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動(dòng)，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不應(yīng)產(chǎn)生經(jīng)營性損益和非經(jīng)營性損益。借：長期股權(quán)投資——XX公司

（被投資方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額）

①

貸：資產(chǎn)、負(fù)債（按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值）

②

①-②=差額

③如為貸方差額，貸：資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)如為借方差額，首先沖借：資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)

不足時(shí)，

再?zèng)_

借：盈余公積

再不足時(shí)，再?zèng)_借：未分配利潤1.同一控制下的企業(yè)合并

取得

的長期股權(quán)投資三、具體賬務(wù)處理：成本法（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的合并日，A公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下:借：長期股權(quán)投資——B公司

50000000

①

資本公積——股本溢價(jià)

2600000

③

盈余公積1000000④

貸：銀行存款

53600000②

學(xué)中做【例5-10】A公司和B公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。2023年1月1日，A公司向其母公司支付現(xiàn)金53600000元，取得母公司擁有B公司100%的股權(quán)，于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2023年1月1日母公司合并報(bào)表中B公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為50000000元。在A、B公司合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。2023年1月1日，A公司資本公積賬戶余額為2600000元，盈余公積賬戶余額為1200000元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。在合并日按照被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額——作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的

應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本計(jì)量，應(yīng)按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額——應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。1.同一控制下的企業(yè)合并

取得

的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——XX公司

（被投資方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額）

①

貸：股本

（股票股數(shù)X股票面值）

②

①-②=差額

③如為貸方差額，貸：資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)如為借方差額，首先沖借：資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)

不足時(shí)，

再?zèng)_

借：盈余公積

再不足時(shí)，再?zèng)_借：未分配利潤1.同一控制下的企業(yè)合并

取得

的長期股權(quán)投資具體賬務(wù)處理：成本法（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的合并日，A公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下:借：長期股權(quán)投資——B公司

20000000

①

貸：股本

10000000

②

資本公積——股本溢價(jià)

10000000

③

學(xué)中做【例5-11】A公司和B公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。2023年1月1日，假定A公司向其母公司發(fā)行10000000股普通股(每股面值為1元，每股公允價(jià)值為2.36元)，取得母公司擁有B公司100%的股權(quán)，于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2023年1月1日母公司合并報(bào)表中B公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為20000000元。在A、B公司合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的按照確定的企業(yè)合并成本進(jìn)行初始計(jì)量；應(yīng)在購買日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本計(jì)量確定合并成本。2.非同一控制下企業(yè)合并

取得

的長期股權(quán)投資（成本法）非同一控制下的企業(yè)合并實(shí)質(zhì)是不同市場主體間的產(chǎn)權(quán)交易，購買方如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式作為對價(jià)的，實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)性質(zhì)，產(chǎn)生經(jīng)營性或非經(jīng)營性損益。借：長期股權(quán)投資——XX公司

（合并成本=公允價(jià)值）

①

貸：資產(chǎn)、負(fù)債（按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值）

②

①-②=差額

③如為貸方差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“資產(chǎn)處置損益”“投資收益”等科目如為借方差額，借記“管理費(fèi)用”“資產(chǎn)處置損益”“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

2.非同一控制下的企業(yè)合并

取得

的長期股權(quán)投資具體賬務(wù)處理：成本法（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的投資日，A公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下:借：長期股權(quán)投資——B公司13500000

①

累計(jì)折舊

4000000

③

貸：固定資產(chǎn)

15000000

②資產(chǎn)處置損益2500000④學(xué)中做【例5-12】A公司和B公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立公司。2023年1月1日，A公司以其擁有的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得乙B公司70%的股權(quán)。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已累計(jì)計(jì)提折舊400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，投資日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1350萬元。2023年1月1日B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。借：長期股權(quán)投資——XX公司

（合并成本=權(quán)益性證券公允價(jià)值）

①

貸：股本

（股票股數(shù)x股票面值）

②資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)①-

②=③

2.非同一控制下的企業(yè)合并

取得

的長期股權(quán)投資具體賬務(wù)處理：成本法（2）購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的應(yīng)在購買日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本計(jì)量；支付發(fā)行相關(guān)稅費(fèi):

借：資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)

貸：

銀行存款

支付審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用

貸：

銀行存款

購買日，A公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下:借：長期股權(quán)投資-——B公司240000000

①

貸：股本80000000

②

資本公積——股本溢價(jià)160000000

①-

②=③

學(xué)中做【例5-13】A公司和B公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立公司。2023年1月1日，A公司以發(fā)行普通股8000萬股取得B公司有表決權(quán)的股份70%。該股票面值為每股1元，市場發(fā)行價(jià)格為3元。向證券承銷機(jī)構(gòu)支付股票發(fā)行相關(guān)稅費(fèi)1220萬元。A公司為與B公司合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用共計(jì)為60萬元。假定不考慮其他因素影響。購買日，A公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下:學(xué)中做【例5-13】A公司和B公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立公司。2023年1月1日，A公司以發(fā)行普通股8000萬股取得B公司有表決權(quán)的股份70%。該股票面值為每股1元，市場發(fā)行價(jià)格為3元。向證券承銷機(jī)構(gòu)支付股票發(fā)行相關(guān)稅費(fèi)1220萬元。A公司為與B公司合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用共計(jì)為60萬元。假定不考慮其他因素影響。購買日，A公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下:支付發(fā)行相關(guān)稅費(fèi):

借：資本公積——股本溢價(jià)12200000

貸：

銀行存款12200000支付審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用600000

貸：

銀行存款600000做中學(xué)

甲公司為某一集團(tuán)母公司，分別控制乙公司和丙公司。2020年1月1日，甲公司以4000萬元從本集團(tuán)外部購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬元。

2021年12月31日，乙公司向甲公司支付4800萬元購入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。至2021年12月31日止，丁公司2021年12月31日的所有者權(quán)益在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為6200萬元

要求：（1）做出甲公司對丁公司投資的會(huì)計(jì)分錄；（2）做出乙公司對丁公司投資的會(huì)計(jì)分錄。甲公司丁公司2020年購入80%乙公司丙公司2021年末從甲公司購入其持有的乙公司80%借：長期股權(quán)投資——丁公司4000

貸：銀行存款4000

借：長期股權(quán)投資——丁公司4960

貸：銀行存款4800

資本公積——資本溢價(jià)160

初始計(jì)量（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本。方式1：（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理方式2：3.小企業(yè)

取得

長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——XX公司（公允價(jià)扣除已宣告未發(fā)放的股利+相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)收股利

（

公允價(jià)中包含已宣告未發(fā)放的股利）

貸：銀行存款

全部款項(xiàng)

3.小企業(yè)

取得

長期股權(quán)投資具體賬務(wù)處理：成本法方式1：以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資——XX公司

換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)-扣除已宣告股利

）

應(yīng)收股利

（

如有公允價(jià)中包含已宣告未發(fā)放的股利）

營業(yè)外支出

（如有資產(chǎn)處置凈損失）

貸：

資產(chǎn)

（賬面價(jià)值）

營業(yè)外收入

（如有資產(chǎn)處置凈收益）

3.小企業(yè)

取得

長期股權(quán)投資具體賬務(wù)處理：成本法方式2：通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資學(xué)中做【例5-14】A公司和B公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立小型有限責(zé)任股份公司。2023年1月1日，A公司以支付現(xiàn)金200萬元取得B公司有表決權(quán)的股份20%。A公司準(zhǔn)備長期持有。假定不考慮其他因素影響。購買日，A公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下:

借：長期股權(quán)投資——B公司2000000

貸：

銀行存款

2000000

（1）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（二）成本法核算長期股權(quán)投資持有期間具體賬務(wù)處理：成本法（2）收到被投資單位分派的現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

學(xué)中做【例5-15】承【例5-11】2023年12月31日，B公司利潤表顯示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。2024年2月20日發(fā)布經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)的利潤