中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第三版）實(shí)訓(xùn)參考答案 11 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

項(xiàng)目十一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正實(shí)訓(xùn)一1.計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低稅前差異所得稅影響稅后差異2013年年末4000000300000010000002500007500002014年年末1300000110000020000050000150000合計(jì)5300000410000012000003000009000002.有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：（1）對(duì)2013年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)750000遞延所得稅負(fù)債250000②調(diào)整利潤(rùn)分配按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積750000×15%=112500(元)。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)112500貸：盈余公積112500（2）對(duì)20×8年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150000遞延所得稅負(fù)債50000②調(diào)整利潤(rùn)分配按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積150000×15%=22500(元)。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)22500貸：盈余公積22500實(shí)訓(xùn)二1.設(shè)備2012年計(jì)提的折舊額=200×2/5=80（萬(wàn)元）設(shè)備2013年計(jì)提的折舊額=（200-80）×2/5=48（萬(wàn)元）2.2014年1月1日設(shè)備的賬面凈值=200-80-48=72（萬(wàn)元）設(shè)備2014年計(jì)提的折舊額=（72-8）÷（4-2）=32（萬(wàn)元）3.按原會(huì)計(jì)估計(jì)，設(shè)備2014年計(jì)提的折舊額=（200-80-48）×2/5=28.8（萬(wàn)元）上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2014年凈利潤(rùn)減少=（32-28.8）×（1-25%）=2.4（萬(wàn)元）實(shí)訓(xùn)三分析前期差錯(cuò)的影響：少提資產(chǎn)減值損失4000000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用=4000000×25%=1000000（元）；多計(jì)凈利潤(rùn)=4000000-1000000=3000000（元）；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)=4000000×25%=1000000（元）；多提法定盈余公積300000元（3000000×10%）多提任意盈余公積150000元（3000000×5%）。針對(duì)上述分析，編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：1.補(bǔ)提資產(chǎn)減值損失：借：以前年度損益調(diào)整4000000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40000002.調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1000000貸：以前年度損益調(diào)整1000000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3000000貸：以前年度損益調(diào)整3000000（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積——法定盈余公積300000——任意盈余公積150000貸：利潤(rùn)分配——未分配