中級財務(wù)會計（第三版）實(shí)訓(xùn)參考答案 11 會計政策、會計估計變更和差錯更正

項(xiàng)目十一會計政策、會計估計變更和差錯更正實(shí)訓(xùn)一1.計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積影響數(shù)時間公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅影響稅后差異2013年年末4000000300000010000002500007500002014年年末1300000110000020000050000150000合計5300000410000012000003000009000002.有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：（1）對2013年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：①調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000000貸：利潤分配——未分配利潤750000遞延所得稅負(fù)債250000②調(diào)整利潤分配按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積750000×15%=112500(元)。借：利潤分配——未分配利潤112500貸：盈余公積112500（2）對20×8年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動200000貸：利潤分配——未分配利潤150000遞延所得稅負(fù)債50000②調(diào)整利潤分配按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積150000×15%=22500(元)。借：利潤分配——未分配利潤22500貸：盈余公積22500實(shí)訓(xùn)二1.設(shè)備2012年計提的折舊額=200×2/5=80（萬元）設(shè)備2013年計提的折舊額=（200-80）×2/5=48（萬元）2.2014年1月1日設(shè)備的賬面凈值=200-80-48=72（萬元）設(shè)備2014年計提的折舊額=（72-8）÷（4-2）=32（萬元）3.按原會計估計，設(shè)備2014年計提的折舊額=（200-80-48）×2/5=28.8（萬元）上述會計估計變更使2014年凈利潤減少=（32-28.8）×（1-25%）=2.4（萬元）實(shí)訓(xùn)三分析前期差錯的影響：少提資產(chǎn)減值損失4000000元；多計所得稅費(fèi)用=4000000×25%=1000000（元）；多計凈利潤=4000000-1000000=3000000（元）；多計應(yīng)交稅費(fèi)=4000000×25%=1000000（元）；多提法定盈余公積300000元（3000000×10%）多提任意盈余公積150000元（3000000×5%）。針對上述分析，編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：1.補(bǔ)提資產(chǎn)減值損失：借：以前年度損益調(diào)整4000000貸：存貨跌價準(zhǔn)備40000002.調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1000000貸：以前年度損益調(diào)整1000000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤3000000貸：以前年度損益調(diào)整3000000（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積——法定盈余公積300000——任意盈余公積150000貸：利潤分配——未分配