第三節(jié)-個人所得稅稅額計算3

第六章個人所得稅主講王碧秀教授LOGO個人所得稅目錄個人所得稅概述1個人所得稅納稅人與征稅對象2個人所得稅稅額計算3個人所得稅稅款繳納4第三節(jié)個人所得稅稅額計算知識點1.稅額計算基本公式2.一般項目個人所得稅稅額計算3.特殊項目個人所得稅稅額計算累進稅率比例稅率應納稅額=應納稅所得額

×適用稅率應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

-速算扣除數(shù)稅額計算公式稅率形式三、稅額計算——稅額計算基本公式（一）稅額計算基本公式三、稅額計算——2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得(1)計稅依據(jù)確定應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額成本、費用是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用，以及銷售費用、管理費用和財務(wù)費用損失是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出三、稅額計算——2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用：賬冊健全的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅計稅依據(jù)：應納稅所得額=收入總額-成本-費用-稅金-損失-其他支出-允許彌補的以前年度虧損(2)查賬征收收入總額是指從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入成本是指銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費費用是指銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，已計入成本的費用除外稅金是指除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加損失是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失其他支出是指除前述之外的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出三、稅額計算——2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得(2)查賬征收不得扣除的支出項目:個人所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失不符合扣除規(guī)定的捐贈支出贊助支出用于個人和家庭的支出與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的支出個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除8三、稅額計算——2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得◆實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除◆業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除,業(yè)主的費用扣除標準為42000元/年◆按規(guī)定范圍和標準為業(yè)主和從業(yè)人員繳納的“五險一金”，準予扣除◆為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除特殊扣除項目及標準工資薪金五險一金業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除9三、稅額計算——2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得◆個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除◆職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除特殊扣除項目及標準三項經(jīng)費業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在上述規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除10三、稅額計算——2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得◆個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除?！糌斦?、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。◆個體工商戶直接對受益人的捐贈不得扣除特殊扣除項目及標準公益性捐贈11三、稅額計算——2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得◆個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除◆單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除特殊扣除項目及標準三新”研發(fā)支出12三、稅額計算——2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得特殊扣除項目及標準與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入開辦費每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除業(yè)務(wù)招待費廣告費業(yè)務(wù)宣傳費13三、稅額計算——2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得特殊扣除項目及標準個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生額扣除業(yè)主自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標準內(nèi)據(jù)實扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除添加標題文本內(nèi)容案例分析6-4吉祥快餐店為一個體工商戶，其稅款實行查賬征收。2017年7月全月營業(yè)額為34

000元，當月購進大米、菜、肉、蛋等原料支出為19

500元，全月共繳納水電費、房租、煤氣費等4

000元，繳納其他稅費合計340元，當月支付雇傭員工工資3

000元。假定上述費用均在規(guī)定的扣除標準之內(nèi)。1～6月累計應納稅所得額為67

800元，1～6月累計已預繳的個人所得稅額為18

460元。計算吉祥快餐店7月應預繳的個人所得稅稅額7月應納稅所得額＝34

000-19

500-4

000-340-3

000＝7

160（元）7月累計應納稅所得額＝7160+67800＝74960（元）全年應納稅所得額＝74

960×12/7＝128

502（元）全年應納稅額＝128

502×35%-6

750＝38

226（元）7月應納稅額＝38

226×7/12-18

460＝3

838.5（元）分析三、稅額計算——2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用：會計核算不健全，或沒有建賬的個體工商戶方法：包括定額征收和定率征收(3)核定征收◆定額征收是指稅務(wù)機關(guān)對經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)營情況比較穩(wěn)定的個體工商戶，可根據(jù)業(yè)主的實際經(jīng)營情況，核定應納稅額，按月納稅，年終不清算◆定率征收