第2章-貨幣資金

第二章貨幣資金學(xué)習(xí)目標(biāo)：第二章

了解貨幣資金的概念及其內(nèi)部控制的一般要求了解企業(yè)外幣交易的基本內(nèi)容和主要賬務(wù)處理理解貨幣資金和庫存現(xiàn)金、銀行存款管理的主要內(nèi)容理解銀行支付結(jié)算方式的種類、適用范圍和基本規(guī)定理解其他貨幣資金的主要內(nèi)容和基本賬務(wù)處理。掌握貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法掌握庫存現(xiàn)金和銀行收支業(yè)務(wù)的核算掌握庫存現(xiàn)金和銀行存款清查核對(duì)的方法及其賬務(wù)處理。第二章貨幣資金本章重點(diǎn)：

本章重點(diǎn)是貨幣資金的構(gòu)成內(nèi)容；貨幣資金內(nèi)部控制的一般要求和內(nèi)容，庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算與清查核對(duì)；銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的種類和適用范圍；其他貨幣資金的構(gòu)成內(nèi)容。難點(diǎn)提示：課時(shí)分配：16課時(shí)

庫存現(xiàn)金和銀行存款的清查；銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的種類和基本運(yùn)用；外幣交易的核算要求和基本賬務(wù)處理。第二章第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概念和內(nèi)容（一）概念貨幣資金是一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)（流動(dòng)性最強(qiáng)）存在形態(tài)特點(diǎn)貨幣體現(xiàn)支付能力是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)第二章第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概念和內(nèi)容（二）內(nèi)容貨幣資金*庫存現(xiàn)金（狹義現(xiàn)金）銀行存款出納員經(jīng)管（包括人民幣和外幣）存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金(包括定期、活期存款;人民幣存款和外幣存款)除上述兩項(xiàng)以外的各種貨幣資金其他貨幣資金第二章

不包括：凍結(jié)存款、被查封的貨幣資金第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的概念和內(nèi)容（二）內(nèi)容*廣義現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（狹義現(xiàn)金）可以隨時(shí)支付的銀行存款、其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物。如期限很短，流動(dòng)性強(qiáng)的交易性金融資產(chǎn)等。（銀行存款+其他貨幣資金）≠可見：貨幣資金≠廣義現(xiàn)金。同時(shí)也需注意：廣義現(xiàn)金≠貨幣性資產(chǎn)(貨幣性資產(chǎn)至少還包括應(yīng)收款項(xiàng))第二章第一節(jié)貨幣資金概述二、貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制必要性：與此項(xiàng)資產(chǎn)特征密切相關(guān)，舉1-2個(gè)案例說明基本依據(jù)：財(cái)會(huì)法規(guī)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范(貨幣資金)》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《銀行結(jié)算制度》及企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)制度等基本要求：建立健全內(nèi)部控制制度；按程序和規(guī)范辦事第二章貨幣資金管控案例

余杭區(qū)教育學(xué)院3000多萬公款，幾年的時(shí)間里，被出納蠶食鯨吞，竟然沒有被察覺。直到當(dāng)事人跳樓自殺，事情才得以敗露。一個(gè)單位的管理怎么會(huì)如此混亂，除了當(dāng)事人，誰還應(yīng)該為這筆消失的巨款負(fù)責(zé)呢？市紀(jì)委首次披露了該案的細(xì)節(jié)。

案情：財(cái)務(wù)非正常死亡侵吞巨額公款炒期貨

2016年，4月9日凌晨，人們還都在睡夢(mèng)之中。隨著一聲沉悶的巨響，一名男子在余杭區(qū)第一人民醫(yī)院2號(hào)樓墜樓身亡。而就在兩天前，該男子由于在辦公室割腕自殺被送到醫(yī)院救治。誰料，剛搶救過來，他還是走上了絕路。自殺的背后又有什么樣的隱情呢？公安部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，死者名叫黃偉勝，52歲，生前是杭州市余杭教育學(xué)院的一名出納。財(cái)務(wù)人員的非正常死亡，讓人想象的空間很大，有關(guān)部門立即對(duì)學(xué)院的賬目進(jìn)行了核查。教育學(xué)院共有行政基本戶、食堂、基建、工會(huì)等四個(gè)賬戶，單位存款應(yīng)有余額為3043萬余元，而經(jīng)核查，實(shí)際上四個(gè)賬戶加起來總金額只有607.75元，那3000多萬元的存款到哪里去了呢？

調(diào)查顯示，從2014年底至2015年4月，巨額的資金從學(xué)校賬戶轉(zhuǎn)入黃偉勝的銀行賬戶，有時(shí)候，一天甚至就達(dá)幾十萬上百萬，而這些資金進(jìn)入黃偉勝賬戶后，大部分都是當(dāng)天就被消費(fèi)或者取出，最終都流向了期貨貴金屬交易公司。第二章貨幣資金管控案例

截止2015年4月9號(hào)，黃偉勝通過單位網(wǎng)銀、支票轉(zhuǎn)賬劃轉(zhuǎn)和現(xiàn)金支票套現(xiàn)等方式，侵吞進(jìn)修學(xué)校管理的區(qū)教師培訓(xùn)專項(xiàng)資金共計(jì)3000余萬元，其中學(xué)校行政基本賬戶內(nèi)2818萬余元、食堂賬戶169萬余元、工會(huì)賬戶45萬余元。由于炒期貨虧損，侵吞巨額公款的事實(shí)已經(jīng)無法掩蓋，2015年4月7日，黃偉勝在辦公室內(nèi)割腕自殺，被同事發(fā)現(xiàn)后送至醫(yī)院救治。2015年4月9日凌晨，黃偉勝在醫(yī)院跳樓自殺。警示：不監(jiān)管、不跟蹤、不審核埋下了重大隱患2009年，姚新華被任命為余杭區(qū)教師進(jìn)修學(xué)校校長(zhǎng)，兩年后，他讓沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的數(shù)學(xué)老師黃偉勝擔(dān)任了學(xué)校的出納，原來的出納楊秀瓊擔(dān)任了會(huì)計(jì)。期間，姚新華明知學(xué)校沒有建立食堂賬，也知道教育局下?lián)艿膶ｍ?xiàng)資金從行政基本戶被隨意劃轉(zhuǎn)到完全沒有監(jiān)管的食堂賬戶上，但他對(duì)專項(xiàng)資金的去向、用途、結(jié)余等情況不監(jiān)管、不跟蹤、不審核，從而埋下了重大隱患。2014年7月，姚新華被調(diào)離進(jìn)修學(xué)校，郎明仙繼任校長(zhǎng)一職。同年10月，余杭區(qū)教育局委托會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)姚新華進(jìn)行離任審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了食堂入賬不及時(shí)、入賬明細(xì)與實(shí)際不一致、工會(huì)入賬不及時(shí)等嚴(yán)重問題，要求整改。然而他的繼任者郎明仙既沒有采取有效的措施進(jìn)行整改，也沒有調(diào)整黃偉勝的崗位，而是繼續(xù)放任縱容。

2014年11月，會(huì)計(jì)楊秀瓊偶然發(fā)現(xiàn)黃偉勝擅自從食堂賬戶劃撥12.46萬元到自己的個(gè)人賬戶，有挪用、貪污公款的重大嫌疑，于是她調(diào)取了銀行相關(guān)憑證，并將這一情況匯向郎明仙作了匯報(bào)。第二章貨幣資金管控案例

庭審中，郎明仙承認(rèn)他就沒有對(duì)此事進(jìn)行調(diào)查追究。過了幾天，黃偉勝拿了一張?zhí)摷俚你y行付款回單，聲稱錢已經(jīng)打回單位賬上了，而實(shí)際上，直到黃偉勝自殺身亡，這筆錢也沒有歸還?！暗抢擅飨蓞s用無限的信任代替了必要的監(jiān)督，不僅沒有核查賬戶，沒有向上級(jí)主管部門匯報(bào)，也沒有向紀(jì)檢或司法機(jī)關(guān)報(bào)案，致使黃偉勝輕松過關(guān)?！鞭k案人員說，先后兩任校長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)問題以后沒有補(bǔ)救，反而息事寧人。2014年年底，黃偉勝開通了進(jìn)修學(xué)校的食堂賬戶網(wǎng)上銀行，2015年年初，又開通了進(jìn)修學(xué)校行政基本戶的網(wǎng)上銀行。他一人保管著兩枚U盾，既當(dāng)操作員又當(dāng)管理員，銀行賬戶的安全保障完全失控。

財(cái)務(wù)制度方面有嚴(yán)重缺失，好的制度可以讓壞人不能犯罪，壞的制度好人也可能變壞人。黃偉勝這么膽大妄為，把這么多資金侵吞掉,“跟他們學(xué)校財(cái)務(wù)混亂是有關(guān)系的。”辦案人員表示，作為校長(zhǎng)或者會(huì)計(jì)，只要進(jìn)行核賬或者跟銀行對(duì)賬等基本、簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)調(diào)查，黃偉勝的謊言就會(huì)被戳破，他套取公款的違法行為就會(huì)暴露無遺。2017年1月4日，姚新華因犯貪污罪和玩忽職守罪，被余杭區(qū)人民法院依法判處有期徒刑五年；郎明仙因犯玩忽職守罪，被判處有期徒刑三年，緩刑五年。其他對(duì)案件負(fù)有一定責(zé)任的人員也分別受到了黨政紀(jì)處分。第二章第一節(jié)貨幣資金概述二、貨幣資金的內(nèi)部控制責(zé)職分明并形成內(nèi)部牽制崗位分工存款賬戶、票據(jù)、印章的管理稽核(審核)制度（一）貨幣資金內(nèi)部控制的一般要求審批制度收支監(jiān)控把關(guān)（如授權(quán)批準(zhǔn)制度）源頭控制過程控制核對(duì)、制約③審核≠審批②不相容的崗位（職務(wù)）分離①責(zé)任人：出納員第二章第一節(jié)貨幣資金概述二、貨幣資金的內(nèi)部控制票據(jù)填開、入賬、保管收入控制支出控制（二）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法支付申請(qǐng)票款核對(duì)款項(xiàng)入賬、存行支付辦理程序要求票、款分離要求支付審批支付復(fù)核支付辦理遵守支付結(jié)算制度和現(xiàn)金管理的規(guī)定，依證（票）辦支、手續(xù)齊全、規(guī)范入賬授權(quán)批準(zhǔn)、款項(xiàng)支付和記賬要分離，發(fā)票憑證需兩人以上簽批第二章第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金收付范圍法規(guī)依據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》三個(gè)方面（教材13至14頁）八個(gè)方面（教材14頁），可以概括為：收入范圍支付范圍①對(duì)職工個(gè)人的支付：如工資、獎(jiǎng)金、津貼、勞保福利、差旅費(fèi)等②對(duì)不能轉(zhuǎn)賬的單位、個(gè)人的支付③結(jié)算起點(diǎn)（現(xiàn)金支付限額，1000元）以下的零星支出第二章第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的管理（二）庫存現(xiàn)金限額企業(yè)申請(qǐng)，開戶銀行核定目的：控制支付，保證安全，利于管理核定3-5天的日常零星支出（最長(zhǎng)不超過15天）不足限額提取；超限額交存銀行第二章第二節(jié)庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的管理（三）現(xiàn)金的日常收支管理不得挪用、私借關(guān)于“坐支現(xiàn)金”遵循各項(xiàng)現(xiàn)金結(jié)算紀(jì)律不能謊報(bào)用途套取現(xiàn)金不得“白條”抵庫不得擅自坐支現(xiàn)金（一般不允許）特殊情況，報(bào)經(jīng)開戶銀行批準(zhǔn)后方可不得公款私存不得代替他人存支現(xiàn)金不得私設(shè)“小金庫”出納員對(duì)現(xiàn)金賬款日清核對(duì);內(nèi)審人員核查、監(jiān)督第二章第二節(jié)庫存現(xiàn)金三、庫存現(xiàn)金核算的業(yè)務(wù)流程庫存存現(xiàn)金核算業(yè)務(wù)見圖如下:第二章受理收款業(yè)務(wù)出據(jù)收款票據(jù)（發(fā)材料、收據(jù)）取得支出憑單，經(jīng)有關(guān)人員答案蓋章受理付款業(yè)務(wù)收款、與交款人當(dāng)面清點(diǎn)根據(jù)審核無誤的憑單編制記賬憑證（收款）根據(jù)審核無誤的記賬憑證（收款）登記日記賬根據(jù)審核無誤的憑單編制記賬憑證（付款）根據(jù)審核后的記賬憑證（付款），登記日記賬收到現(xiàn)金款票一致（出納員）（出納員）支付現(xiàn)金單據(jù)審核無誤登記總分類賬逐筆或匯總（會(huì)計(jì)人員）第二節(jié)庫存現(xiàn)金三、庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算（一）總分類核算1．“庫存現(xiàn)金”的總分類賬根據(jù)收付款憑證直接登記根據(jù)收付款憑證定期匯總（科目匯總表等）登記必須設(shè)置：出納人員以外的會(huì)計(jì)人員登記登記2．“庫存現(xiàn)金”賬戶及其結(jié)構(gòu)借方“庫存現(xiàn)金”賬戶貸方現(xiàn)金收入現(xiàn)金付出期末余額：持有的庫存現(xiàn)金3．核算舉例：教材18頁[例2-1]。第二章第二節(jié)庫存現(xiàn)金三、庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算（二）序時(shí)核算形式：庫存現(xiàn)金日記賬要點(diǎn)人員：出納員登記依據(jù)：審核無誤的收付款憑證或原始憑證格式：三欄式（發(fā)給）按幣種設(shè)置(不一定是一本)訂本式賬簿要求：逐日逐筆順序登記;按日結(jié)出余額;并進(jìn)行賬款核對(duì)第二章第二節(jié)庫存現(xiàn)金四、庫存現(xiàn)金的清查（一）清查目的

核對(duì)查實(shí)、安全防范、控制不當(dāng)（二）清查形式和內(nèi)容出納員自查清查小組核查形式清查內(nèi)容見教材19頁第二章第二節(jié)庫存現(xiàn)金四、庫存現(xiàn)金的清查（三）清查結(jié)果的處理賬款相符賬款不符清查結(jié)果賬存數(shù)＜實(shí)存數(shù)賬存數(shù)＞實(shí)存數(shù)溢余短缺通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算

舉例見教材19頁[例2-2]。第二章短缺發(fā)現(xiàn)時(shí)：查明原因、審批后：借:其他應(yīng)收款(應(yīng)收少收、付或責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償款等）

管理費(fèi)用（賠償不足及無法查明原因的）

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金第二節(jié)庫存現(xiàn)金四、庫存現(xiàn)金的清查

舉例見教材19頁[例2-3]。

注意：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)賬務(wù)處理上的特殊性（見教材19-20頁提示）。第二章溢余發(fā)現(xiàn)時(shí)：查明原因、審批后：借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸:其他應(yīng)付款(應(yīng)退少付、多收)營(yíng)業(yè)外收入(無法查明原因的溢余款)借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢第三節(jié)銀行存款一、銀行存款的管理（一）銀行存款賬戶的開設(shè)基本存款賬戶一般存款戶臨時(shí)存款戶專用存款戶見教材20-21頁表2-1先向人民銀行申請(qǐng)核準(zhǔn)，在所在地商業(yè)銀行的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)申請(qǐng)開設(shè)，辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)第二章企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定開立賬戶。企業(yè)開立的賬戶可分為四類：第三節(jié)銀行存款一、銀行存款的管理（二）銀行支付結(jié)算的基本原則和辦理要求恪守信用，履約付款----強(qiáng)調(diào)誠(chéng)實(shí)信用誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配---尊重?fù)碛姓咦灾鳈?quán)

保障正常支付

銀行不墊款---劃清資金界限

基本原則支付結(jié)算的辦理要求:應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開立、使用銀行賬戶使用統(tǒng)一規(guī)定票據(jù)和結(jié)算憑證

簽章和記載事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)真實(shí)，不得偽造、變?cè)?/p>

票據(jù)和憑證填寫應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到齊全、正確、清晰、不涂改第二章第三節(jié)銀行存款二、銀行支付結(jié)算方式結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算轉(zhuǎn)賬結(jié)算同城（同一票據(jù)交換區(qū)）異地同城、異地均可銀行本票匯兌、托收承付支票、銀行匯票、委托收款、商業(yè)匯票、信用卡第二章第三節(jié)銀行存款二、銀行支付結(jié)算方式（一）銀行匯票結(jié)算方式適用范圍同城、異地各種款項(xiàng)信用度較高簽票人持票人辦理：付款人申請(qǐng)開戶銀行出票持票經(jīng)辦人持票辦理業(yè)務(wù)結(jié)算收款人連同“進(jìn)賬單”交開戶銀行賬務(wù)處理：通過“其他貨幣資金”賬戶核算(付款方)主要使用規(guī)定開戶銀行付款單位提示付款期1個(gè)月；可背書轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)賬、提現(xiàn)（有“現(xiàn)金”字樣）均可；可分次支付、轉(zhuǎn)匯、退匯；喪失分類處理第二章(銀行匯票(式樣和結(jié)算程序圖見教材22、23頁圖2-3、2-4)第三節(jié)銀行存款二、銀行支付結(jié)算方式（二）銀行本票結(jié)算方式適用范圍同城、同一票據(jù)交換區(qū)各種款項(xiàng)信用度高簽票人持票人辦理：與“銀行匯票”基本相同賬務(wù)處理：通過“其他貨幣資金”賬戶核算(付款方)主要使用規(guī)定開戶銀行付款單位提示付款期2個(gè)月；可以背書轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)賬、提現(xiàn)(有“現(xiàn)金”字樣)均可；可退匯；喪失分類處理第二章(與銀行匯票結(jié)算的區(qū)別見教材24頁提示)第三節(jié)銀行存款二、銀行支付結(jié)算方式注意:(1)銀行匯票、銀行本票均由銀行簽發(fā)，具有票隨人到，見票付款，支付功能強(qiáng)的特點(diǎn)

，但兩種票據(jù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)含是不同的,信譽(yù)度也是不一樣的,

(2)銀行匯票與銀行匯票結(jié)算方式、銀行本票與銀行本票結(jié)算方式的區(qū)別。

(3)企業(yè)收到銀行匯票、銀行本票連同“進(jìn)賬單”交開戶銀行后，辦妥手續(xù)取得銀行存款后，其賬務(wù)處理應(yīng)是借記“銀行存款”賬戶，而不是“其他貨幣資金”賬戶。第二章（三）商業(yè)匯票結(jié)算方式適用范圍同城、異地均可訂有經(jīng)濟(jì)合同的商品交易是延期付款的一種方式種類賬務(wù)處理主要使用規(guī)定：付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月；可以背書轉(zhuǎn)讓；收款人持有的未到期的商業(yè)匯票可以申請(qǐng)貼現(xiàn)銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票付款人：“應(yīng)付票據(jù)”賬戶收款人：“應(yīng)收票據(jù)”賬戶承兌人為開戶銀行承兌人為付款人出票人:付款人或收款人承兌人:開戶銀行或付款人第三節(jié)銀行存款二、銀行支付結(jié)算方式第三節(jié)銀行存款二、銀行支付結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算方式的辦理流程:（三）商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)承兌匯票:(圖式:見教材25頁圖2-7)

兌。

兌。

三步:①簽發(fā)和承兌;②收款人委托收款;③付款人到期兌付(承付期3天)銀行承兌匯票:三步:①簽發(fā)和銀行承兌;②收款人委托收款;③付款人(或承兌銀行)到期兌付不同:①銀行承兌需企業(yè)申請(qǐng),銀行同意,并支付手續(xù)費(fèi);②票據(jù)到期付款人無力付款的,由承兌銀行付款,并將支付的票款轉(zhuǎn)為付款人的逾期貸款(圖式:見教材26頁圖2-8)第二章第三節(jié)銀行存款二、銀行支付結(jié)算方式（四）支票結(jié)算方式適用范圍同城、異地均可各種款項(xiàng)使用廣泛種類主要使用規(guī)定：一律記名;起點(diǎn)100元;提示付款期10天;轉(zhuǎn)賬支票可背書轉(zhuǎn)讓;喪失的掛失止付。填寫要求:日期大寫;須用碳素墨水或墨汁;不能簽發(fā)空頭支票、遠(yuǎn)期支票、與預(yù)留印鑒不符的支票;支票不得涂改現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票收款:支票連同“進(jìn)賬單”交開戶銀行付款:簽發(fā)支票,連同有關(guān)憑證用于提現(xiàn)用于轉(zhuǎn)賬借記“銀行存款”貸記“銀行存款”普通支票可以轉(zhuǎn)賬,也可用于提現(xiàn)（劃線后只能用于轉(zhuǎn)賬）賬務(wù)處理第二章結(jié)算流程:①簽發(fā)支票;②持票取款;③銀行付款

一般結(jié)算流程:四步,見教材27頁圖2-10第三節(jié)銀行存款二、銀行支付結(jié)算方式（五）匯兌結(jié)算方式適用范圍異地可使用各種款項(xiàng)傳統(tǒng)的結(jié)算方式主要使用規(guī)定：無起點(diǎn)限制；有信匯、電匯兩種；收款人為個(gè)人可以辦理“留行待取”）匯款開立采購專戶的，形成“其他貨幣資金——外埠存款”當(dāng)即產(chǎn)生支付的，借記有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶賬務(wù)處理第二章第三節(jié)銀行存款二、銀行支付結(jié)算方式（六）委托收款結(jié)算方式適用范圍同城、異地均可使用各種款項(xiàng)是收款人主動(dòng)提出的一種結(jié)算方式（無起點(diǎn)限制）結(jié)算流程及其規(guī)定①托收。成立：辦妥托收手續(xù)（取得回單）②承付。期限及承付成立：3天，表示同意付款或承付期滿未提出拒付的（視同承付）收款人托收成立:增加應(yīng)收款;接通知收到款項(xiàng),借“銀行存款”賬戶、貸“應(yīng)收賬款”賬戶付款人:承付后借記有關(guān)賬戶,貸記“銀行存款”賬戶③拒絕付款。承付期內(nèi)提出拒付理由,銀行不審查理由,辦理轉(zhuǎn)退賬務(wù)處理④延期付款。承付期滿2天內(nèi)退單,銀行辦理轉(zhuǎn)退,逾期不退單的銀行將予以處以罰款第二章第三節(jié)銀行存款二、銀行支付結(jié)算方式（七）托收承付結(jié)算方式適用范圍異地使用訂有經(jīng)濟(jì)合同的商品交易及其勞務(wù)供應(yīng)與委托收款有區(qū)別結(jié)算流程及其規(guī)定①托收。成立：辦妥托收手續(xù)（取得回單）②承付。期限：驗(yàn)單付款3天,驗(yàn)貨付款10天③拒絕付款。承付期內(nèi)提出書面拒付理由,銀行審查同意后,辦理轉(zhuǎn)退賬務(wù)處理:同委托收款結(jié)算方式④延期付款。承付期滿企業(yè)無足夠資金支付的,按逾期付款處理,付款人一旦有款開戶銀行按扣款順序執(zhí)行扣款金額起點(diǎn)1萬元第二章注意計(jì)算起點(diǎn)第三節(jié)銀行存款二、銀行支付結(jié)算方式（七）托收承付結(jié)算方式

課堂討論

⑴請(qǐng)說明委托收款結(jié)算方式和托收承付結(jié)算方式的異同點(diǎn)。⑵委托收款方式和托收承付結(jié)算方式下已辦妥托收，到期未收到的款項(xiàng)，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理嗎？第二章第三節(jié)銀行存款二、銀行支付結(jié)算方式（八）信用卡結(jié)算方式適用范圍同城、異地均可各種款項(xiàng)是一種靈活方便的結(jié)算方式辦理及使用規(guī)定單位申請(qǐng)，可以多張,持卡購物、消費(fèi),可以透支、掛失不能交存現(xiàn)金，不能存交銷售收入；不能提現(xiàn)，資金從基本賬戶轉(zhuǎn)入賬務(wù)處理:通過“其他貨幣資金”賬戶核算不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算第二章第三節(jié)銀行存款三、銀行存款的業(yè)務(wù)流程銀行存款的業(yè)務(wù)流程見圖如下：(教材32頁圖2-13)第二章受理收款業(yè)務(wù)根據(jù)收款票據(jù)，編制記賬憑證（收款）取得審批簽字后付款憑單，填制或取得結(jié)算憑證受理付款業(yè)務(wù)填制進(jìn)賬單，取得銀行收款通知根據(jù)審核無誤的記賬憑證（收款）登記日記賬根據(jù)審核無誤的憑單編制記賬憑證（付款）根據(jù)審核無誤的記賬憑證(付款),登記日記賬出據(jù)收款票據(jù)（出納）（出納）登記總分類賬逐筆或匯總(會(huì)計(jì)人員)第三節(jié)銀行存款四、銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算（一）總分類核算1．“銀行存款”賬戶及其結(jié)構(gòu)借方“銀行存款”賬戶貸方存款收入數(shù)存款支出數(shù)期末余額：銀行存款結(jié)余數(shù)2．“銀行存款”總分類賬必須設(shè)置，出納員以外的會(huì)計(jì)人員登記、保管登記根據(jù)收付款憑證直接登記根據(jù)收付款憑證定期匯總登記3．核算舉例見教材31-32頁[例2-4]、[例2-5].第二章第三節(jié)銀行存款四、銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算（二）序時(shí)核算形式“銀行存款”日記賬訂本式賬簿按開戶銀行、存款種類、幣種等設(shè)置格式：“收”、“付”、“余”三欄式要求出納員登記根據(jù)審核無誤的收付款憑證或原始憑證登記逐日逐筆順序登記，按日結(jié)出余額;定期(月末)與銀行存款總分類賬和“銀行對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì)第二章第三節(jié)銀行存款五、銀行存款的清查（一）清查目的：檢查核對(duì)，控制防范（二）清查形式主要是“賬”、“單”核對(duì)逐筆核對(duì)、余額核對(duì)定期出納人員以外的財(cái)會(huì)人員參加第二章第三節(jié)銀行存款五、銀行存款的清查（三）清查結(jié)果的處理清查結(jié)果記賬差錯(cuò)（雙方）賬單一致存在“未達(dá)賬項(xiàng)”賬單不一致未達(dá)賬項(xiàng)的含義2．一方已入賬，另一方未入賬1．企業(yè)與銀行之間3．原因是憑證傳遞上的時(shí)間差第二章第三節(jié)銀行存款五、銀行存款的清查處理：調(diào)節(jié)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”舉例：P33頁[例2-6]類型：四種，見教材33頁注意(1)調(diào)節(jié)表的格式及編制的一般方法(2)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額表示企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)(3)不能按“調(diào)節(jié)表”記錄登記入賬第二章加上應(yīng)收未達(dá)賬減去應(yīng)付未達(dá)賬第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容含義貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀行存款以外由于存放地點(diǎn)、存在方式不同或用途限制等原因而產(chǎn)生的主要內(nèi)容（五種）信用卡存款外埠存款銀行本票存款存出投資款銀行匯票存款結(jié)算方式形成外地存款、采購等專用專項(xiàng)用于證券投資的存款第二章信用證保證金存款存外地、用途限定第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理（一）“其他貨幣資金”賬戶借方“其他貨幣資金”賬戶貸方增加數(shù)減少數(shù)期末余額：持有的其他貨幣資金明細(xì)賬戶：可按照銀行匯票或本票、信用卡的發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，并分別有關(guān)其他貨幣資金的種類行明細(xì)核算

第二章第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理（二）基本賬務(wù)處理1．形成：借：其他貨幣資金——×××銀行(××存款)貸：銀行存款2．使用：借：材料采購（或原材料）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金-----×××銀行(××存款)3．余款轉(zhuǎn)回：借：銀行存款貸：其他貨幣資金-----×××銀行(××存款)第二章第四節(jié)其他貨幣資金（三）舉例

見教材35-36頁[例2-7]、[例2-8]、[例2-9]、[例2-10]根據(jù)教材35頁[例2-8]，可以用下圖說明有關(guān)賬戶之間的關(guān)系：銀行存款其他貨幣資金-工行武漢三江支行原材料30000030000023400020000034000(3)(1)(2)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))第二章二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理6600066000第五節(jié)外幣交易）一、外幣交易概述

外幣是記賬本位幣以外的貨幣；外幣交易是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付往來結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)。（一）匯率及其種類匯率標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法(我國(guó)采用):100美元＝683元(人民幣)間接標(biāo)價(jià)法:100元人民幣=16.13澳大利亞元匯率種類市場(chǎng)匯率買入價(jià)賣出價(jià)中間價(jià)：（買入價(jià)+賣出價(jià)）÷2中國(guó)人民銀行授權(quán)中國(guó)外匯交易中心公布第二章第五節(jié)外幣交易一、外幣交易的概述（二）外幣交易核算的一般規(guī)定1.記賬匯率的確定外幣交易記賬所采用的匯率即期匯率即期匯率近似的匯率（當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率）交易當(dāng)日外匯牌價(jià)中間價(jià)2.外幣賬戶的期末調(diào)整原賬面記賬本位幣金額時(shí)間:會(huì)計(jì)期末(月末、年末)——資產(chǎn)負(fù)債表日匯率：期末市場(chǎng)匯率（即期匯率）外幣賬戶外幣金額×期末市場(chǎng)匯率(即期匯率)差額匯兌損益第二章第五節(jié)外幣交易一、外幣交易概述含義：是企業(yè)在進(jìn)行外幣交易業(yè)務(wù)處理時(shí)，由于采用不同的匯率折算為記賬本位幣而產(chǎn)生的差額。

包括折算損益兌換損益匯率變動(dòng)外幣兌換會(huì)計(jì)處理專項(xiàng)用于購建固定資產(chǎn)，符合資本化條件的籌建期間，專購建固定資產(chǎn)無關(guān)的其他開列為開辦費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用購建固定資產(chǎn)成本(“在建工程”賬戶等)財(cái)務(wù)費(fèi)用3.匯兌損益第二章第五節(jié)外幣交易二、外幣交易的賬務(wù)處理4.外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目主要包括:(外幣賬戶)外幣債務(wù)外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款外幣債權(quán)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、長(zhǎng)期借款、短期借款、應(yīng)付職工薪酬等

第二章外幣非貨幣性項(xiàng)目(非外幣賬戶)，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等外幣貨幣性項(xiàng)目（外幣賬戶）需在期末按匯率進(jìn)行調(diào)整;外幣非貨幣性項(xiàng)目（非外幣賬戶）入賬金額是不再變動(dòng)的第五節(jié)外幣交易二、外幣交易的賬務(wù)處理（一）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1．購入外幣：借：銀行存款——××外幣[外幣×記賬匯率(中間價(jià))]財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額）貸：銀行存款——人民幣(外幣×賣出價(jià)）舉例見教材38頁[例2-11]。第二章

企業(yè)外幣賬戶應(yīng)按不同幣種設(shè)立明細(xì)賬戶，其明細(xì)賬戶應(yīng)采用“三欄式”和復(fù)式幣記載，分別反映：外幣金額、匯率和記賬本位幣金額，格式見教材38頁表2-3。第五節(jié)外幣交易二、外幣交易的賬務(wù)處理（二）外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.進(jìn)口貨物：借：原材料（外幣×記賬匯率+國(guó)內(nèi)費(fèi)用等）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）

——外幣賬戶(外幣×記賬匯率)銀行存款（人民幣支付進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)等)第二章2．售出外幣：借：銀行存款——人民幣（人民幣×買入價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸:銀行存款—××外幣[外幣×記賬匯率(中間價(jià))]舉舉例見教材39頁[例2-12]。第五節(jié)外幣交易二、外幣交易的賬務(wù)處理2．出口產(chǎn)品：注意出口產(chǎn)品的增值稅稅率為0%借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）

——外幣賬戶（外幣×記賬