審計(jì)實(shí)務(wù)(第二版)電子全書電子教案

項(xiàng)目一審計(jì)職業(yè)認(rèn)知審計(jì)Objectives主要學(xué)習(xí)內(nèi)容010203了解審計(jì)職業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一部分了解審計(jì)職業(yè)1.審計(jì)—市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士審計(jì)是股市中的“經(jīng)濟(jì)警察”截至2012年4月25日，在已披露年報(bào)的滬深兩市2162家上市公司中，已有72份年報(bào)被打上“非標(biāo)”烙印。中國資本市場(chǎng)大發(fā)展的20多年里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了迅速的發(fā)展。在公司上市前的審計(jì)以及上市后的年報(bào)審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)服務(wù)發(fā)揮著不可替代的作用。資本市場(chǎng)“把關(guān)者”，為投資者降低風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告顯示，資本市場(chǎng)上存在不少“問題公司”。截至4月25日，在已披露年報(bào)的滬深兩市2162家上市公司中，已有72份年報(bào)被打上“非標(biāo)”烙印。據(jù)中注協(xié)的歷史資料顯示，2001年到2005年間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師每收1元審計(jì)費(fèi)用帶來約470元的糾錯(cuò)成效；遏制企業(yè)轉(zhuǎn)微虧為微利的企圖，微利企業(yè)減少64家，降幅達(dá)40%，虧損企業(yè)增加160家，增幅達(dá)20%；擠壓利潤水分方面，按Feltham-Ohlson

模型計(jì)算避免了約5500億元的股市泡沫，按市盈率計(jì)算則擠壓了47000億元的股市泡沫；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的把關(guān)擋住了至少313家公司的配股企圖，股市“圈錢”因此減少了約1300億元，有效地保證再融資的秩序；制止至少182家公司虛增利潤、甩掉ST、PT帽子的企圖；為國家追調(diào)應(yīng)收稅金高達(dá)180多億元等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作用日益彰顯注冊(cè)會(huì)計(jì)師被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，不僅在資本市場(chǎng)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮著非常重要的作用，小到一個(gè)企業(yè)的設(shè)立和一個(gè)項(xiàng)目的結(jié)算，大到整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全保障，都有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的身影。什么是審計(jì)？審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，離不開會(huì)計(jì)，更離不開審計(jì)。審計(jì)產(chǎn)生的根本原因是財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離審計(jì)的職能就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證與經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)被審計(jì)單位做到獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)和報(bào)告。審計(jì)要素（一）審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師（第一審計(jì)人、審計(jì)主體）被審計(jì)單位管理層（第二審計(jì)人、審計(jì)客體）財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者（第三審計(jì)人、審計(jì)委托方）

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象）在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對(duì)象即財(cái)務(wù)報(bào)表。包括相關(guān)附注

。相關(guān)附注通常包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指整套財(cái)務(wù)報(bào)表，有時(shí)也指單一財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中不可或缺的一項(xiàng)要素。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。主題類型不同1目的內(nèi)容不同2審計(jì)技術(shù)模式3政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)審計(jì)的種類審計(jì)監(jiān)督體系（一）政府審計(jì)

由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)

在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé)

由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)（二）內(nèi)部審計(jì)

屬于本單位董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門

屬于本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門

屬于本單位主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì)師的種類（一）審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格初、中、高級(jí)審計(jì)師（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格第二部分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)以會(huì)計(jì)資料為切入點(diǎn)進(jìn)行查錯(cuò)糾弊式的審計(jì)方法，即以檢查會(huì)計(jì)憑證、賬簿為主的詳細(xì)審計(jì)。制度基礎(chǔ)審計(jì)以內(nèi)部控制制度評(píng)審為基礎(chǔ)所進(jìn)行抽樣檢查的審計(jì)，其程序設(shè)置切入點(diǎn)是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程示意圖2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法項(xiàng)目審計(jì)法循環(huán)審計(jì)法電子審計(jì)法制造企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)籌資與投資循環(huán)3.審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最終結(jié)果，對(duì)報(bào)表使用者進(jìn)行決策具有一定的指導(dǎo)意義。審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。4.審計(jì)責(zé)任

被審計(jì)單位管理層的責(zé)任選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。兩種責(zé)任不能相互取代5.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的涵義注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定被審單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

發(fā)生權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

6.審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)重要性涵義：《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)》和《1241號(hào)》，指出重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如何確定重要性？報(bào)表層次的重要性水平各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平重要性的確定報(bào)表層次的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)層次重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等四項(xiàng)。我們?cè)趯?shí)務(wù)中常被用來判斷重要性水平的一般比例是：稅前凈利的5%-10%（凈利較小時(shí)用10%，較大時(shí)用5%）；資產(chǎn)總額的0.5%-1%；凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的0.5%-1%。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇重要性水平最低者作為報(bào)表層次的重要性水平。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次實(shí)施審計(jì)，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額。確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%—75%。實(shí)際執(zhí)行的重要性存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改重要性：審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）獲取新信息通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化審計(jì)過程中修改重要性累積審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)與被審計(jì)單位的管理層進(jìn)行溝通評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響是否重大評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)【實(shí)例專欄】會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額資產(chǎn)總計(jì)180000主營業(yè)務(wù)收入240000股東權(quán)益合計(jì)88000利潤總額36000凈利潤24120要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ),采用固定比率法,并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%.1%.0.5%和5%,請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定XYZ股份有限公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平(請(qǐng)列示計(jì)算過程)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下(單位：人民幣萬元)

按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性水平=180000×0.5%=900萬元按凈資產(chǎn)計(jì)算的重要性水平=88000×1%=880萬元按主營業(yè)務(wù)收入計(jì)算的重要性水平=240000×0.5%=1200萬元按凈利潤計(jì)算的重要性水平=24120×5%=1206萬元從低，所以XYZ股份有限公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為880萬元。分析涵義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。關(guān)系模型檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)(包括披露，下同)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)？評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)涵構(gòu)成要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督7.內(nèi)部控制與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)控？注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制和其他與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。局限性？明確：內(nèi)部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性提供“合理”的保證。在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。制度治理職能管理職能思想態(tài)度與認(rèn)識(shí)措施內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)成因素如何評(píng)價(jià)內(nèi)控環(huán)境？對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)職權(quán)與責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)控制環(huán)境了解其的重要性何在？風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的作用是識(shí)別、評(píng)估和管理影響其經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程目的評(píng)價(jià)內(nèi)控制度收集信息信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。主要活動(dòng)：授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。對(duì)控制的監(jiān)督第三部分審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿審計(jì)程序接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告（一）接受業(yè)務(wù)委托

了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性決策是否考慮接受委托商定業(yè)務(wù)約定條款簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)程序（二）計(jì)劃審計(jì)工作

進(jìn)行初步的業(yè)務(wù)活動(dòng)制定總體審計(jì)策略制定具體的審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)。具體步驟審計(jì)程序（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┠繕?biāo)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問被分析程序觀察和檢查

在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性審計(jì)程序（四）應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試是為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定控制是否得到執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)目標(biāo)審計(jì)程序（五）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡。復(fù)核審計(jì)工作底稿。復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表。與管理層和治理層溝通。形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告。實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄含有的信息和其他信息。審計(jì)種類知多少？審計(jì)證據(jù)的特征充分性適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)按其特征分實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按來源分外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)審計(jì)證據(jù)如何獲取審計(jì)證據(jù)？檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察、詢問函證重新計(jì)算與執(zhí)行分析性程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。綜合類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿備查類工作底稿工作底稿的類別審計(jì)工作底稿是聯(lián)接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能。對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考價(jià)值。工作底稿作用何在？審計(jì)工作底稿

內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。審計(jì)工作底稿①被審計(jì)單位名稱②審計(jì)項(xiàng)目名稱③審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間④審計(jì)過程記錄⑤審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明

要素審計(jì)工作底稿⑥審計(jì)結(jié)論⑦索引號(hào)及頁次⑧編制者姓名及編制日期⑨復(fù)核者姓名及復(fù)核日期⑩其他應(yīng)說明事項(xiàng)編制總體要求1.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；3.就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。審計(jì)工作底稿歸

檔審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案永久性檔案：綜合類和備查類審計(jì)工作底稿當(dāng)期檔案：業(yè)務(wù)類工作底稿審計(jì)工作底稿歸

檔注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。審計(jì)工作底稿歸

檔會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。審計(jì)工作底稿項(xiàng)目一職業(yè)認(rèn)知審計(jì)項(xiàng)目二接受審計(jì)委托接受業(yè)務(wù)委托1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

3主要內(nèi)容contents編制審計(jì)計(jì)劃

2學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計(jì)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容了解審計(jì)計(jì)劃的種類和內(nèi)容掌握審計(jì)計(jì)劃編寫的要求與技巧掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和書寫技巧了解和掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程與技巧客戶接受和保持主要活動(dòng)：1．針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。2．評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性?？蛻舻慕邮芎捅３至私夂驮u(píng)價(jià)被審計(jì)單位確定業(yè)務(wù)約定書的條款任務(wù)1接受業(yè)務(wù)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解的被審計(jì)單位的基本情況，包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（3）以前年度接受審計(jì)的情況；（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和工作組織；（5）其他與簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。1.1了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。約定哪些條款？1.2確定業(yè)務(wù)約定書的條款業(yè)務(wù)約定書的條款有那些？必備條款考慮條款100%滿意

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；審計(jì)范圍；執(zhí)行審計(jì)工作的安排；審計(jì)收費(fèi)；違約責(zé)任；簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章等。確定業(yè)務(wù)約定書的條款①在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；②與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；③預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；④與治理層整體直接溝通；⑤在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排；⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。必備條款考慮條款100%滿意確定業(yè)務(wù)約定書的條款任務(wù)2編制審計(jì)計(jì)劃制定總體審計(jì)策略制定具體審計(jì)計(jì)劃與治理層和管理層溝通確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。需要考慮因素？意圖2.1總體審計(jì)策略界定審計(jì)范圍；明確報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通；審計(jì)方向等事項(xiàng)?？傮w審計(jì)策略具體設(shè)計(jì)計(jì)劃雙向互動(dòng)、互相牽制與影響總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系2.2具體審計(jì)計(jì)劃2.2具體審計(jì)計(jì)劃制定審計(jì)計(jì)劃所要執(zhí)行的程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序其他審計(jì)程序制定審計(jì)計(jì)劃所要執(zhí)行的程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序其他審計(jì)程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）。包括詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序；觀察和檢查。了解內(nèi)部控制?？梢栽谠u(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行的同時(shí)，測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，以提高審計(jì)效率。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論。討論的內(nèi)容包括被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和確定總體應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案。計(jì)劃擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改2.3與管理層和治理層的溝通溝通的內(nèi)容包括：審計(jì)的時(shí)間安排和總體策略審計(jì)工作中受到的限制治理層和管理層對(duì)審計(jì)工作的額外要求等

主要內(nèi)容：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并記錄于工作底稿評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析被審計(jì)單位有關(guān)信息，在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，以便于設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的過程。

評(píng)估程序詢問分析程序觀察信息來源：內(nèi)部與外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估影響審計(jì)單位的因素構(gòu)成被審計(jì)單位行業(yè)狀況法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境其他外部因素所有權(quán)結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)治理結(jié)構(gòu)籌資活動(dòng)3.1了解審計(jì)單位及其環(huán)境1.重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例；2.重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；3.在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；4.會(huì)計(jì)政策的變更；5.被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1234576行業(yè)發(fā)展開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)業(yè)務(wù)擴(kuò)張新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)監(jiān)管要求本期及未來的融資條件信息技術(shù)的運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)1234576關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)業(yè)績(jī)趨勢(shì)預(yù)測(cè)、預(yù)算與差異分析分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告管理層與關(guān)公業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性業(yè)績(jī)考核與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較外部機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)涵構(gòu)成要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督3.2了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并記錄于工作底稿了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)的單位

內(nèi)部控制的內(nèi)容與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制和其他與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制局限性？明確：內(nèi)部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性提供“合理”的保證。在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)計(jì)劃所要執(zhí)行的程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大其他審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次

和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)哪些因素需要考慮存在錯(cuò)報(bào)？（1）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；（2）在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)；（3）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；（4）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；（5）融資能力受到限制；（6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（7）供應(yīng)鏈發(fā)生變化等等.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素分析123456風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；交易的復(fù)雜程度；風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非常規(guī)交易判斷事項(xiàng)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)管理層凌駕于控制之上需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。非常規(guī)交易需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)。判斷事項(xiàng)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理層凌駕于控制之上（1）針對(duì)日常核算過程中存在的凌駕風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試日常核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)；（2）針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)存在的凌駕風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允；（3）對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解其商業(yè)理由的合理性。實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。TheEndThanks項(xiàng)目三銷售與收款循環(huán)審計(jì)01銷售與收款循環(huán)控制設(shè)置03應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì)04其他相關(guān)賬戶審計(jì)02主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)主要內(nèi)容

任務(wù)一銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試PART01任務(wù)一123銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試銷售與收款業(yè)務(wù)主要活動(dòng)銷售與收款業(yè)務(wù)的主要憑證、記錄與控制程序銷售與收款業(yè)務(wù)控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序主要內(nèi)容一、銷售與收款業(yè)務(wù)主要活動(dòng)接受客戶訂單批準(zhǔn)賒銷信用發(fā)貨裝運(yùn)開具銷售發(fā)票記錄銷售收入辦理記錄貨幣資金收入辦理銷售退回、折扣與折讓與客戶對(duì)賬與催收提取與注銷壞賬

涉及的憑證及記錄重要控制程序顧客訂貨單、銷售單顧客名單已被授權(quán)審批銷售單信用部門簽署意見，目的降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)銷售單、發(fā)運(yùn)憑證防止未授權(quán)發(fā)貨、裝運(yùn)商品確保銷售發(fā)票的正確性銷售發(fā)票及附件、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧客月末對(duì)賬單主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間匯款通知單、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性貸項(xiàng)通知單必須授權(quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理壞賬審批表應(yīng)該獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批二、銷售與收款業(yè)務(wù)的主要憑證、記錄與控制程序三、銷售交易內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試正確的授權(quán)審批控制測(cè)試適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離充分的憑證和記錄憑證的預(yù)先編號(hào)按月寄出對(duì)賬單

內(nèi)部核查程序登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)?shù)怯浫胭~的銷售交易是真實(shí)的銷售交易的記錄及時(shí)銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)實(shí)質(zhì)性程序三、銷售交易內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試

任務(wù)二主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)PART02任務(wù)二123主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)重點(diǎn)主要內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)確定主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量是否合理、正確、完整；確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定主營業(yè)務(wù)收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序主營業(yè)務(wù)收入的本期與上期的比較；各月主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況；計(jì)算重要產(chǎn)品的毛利率，將本期與上期進(jìn)行比較，收入與成本是否配比；計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率。運(yùn)用分析性復(fù)核進(jìn)行分析如下：趨勢(shì)分析，尋找差異和異常審計(jì)重點(diǎn)獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售經(jīng)關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制測(cè)試表。實(shí)施銷售的截止測(cè)試。運(yùn)用分析性復(fù)核進(jìn)行分析如下：截至測(cè)試的目的何在？審計(jì)重點(diǎn)一是發(fā)票開具日期或收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營業(yè)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在。截止性測(cè)試的三個(gè)時(shí)間審計(jì)重點(diǎn)截止性測(cè)試的三種方法以賬簿記錄為起點(diǎn)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：直觀缺點(diǎn)：缺少全面性與連貫性優(yōu)點(diǎn)：全面連貫缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)費(fèi)力審計(jì)重點(diǎn)真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷售銷售期間不恰當(dāng)分割，調(diào)節(jié)銷售收入虛構(gòu)客戶，虛擬銷售利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入被審計(jì)單位收入舞弊的主要手段審計(jì)重點(diǎn)

任務(wù)三應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì)PART03審計(jì)目標(biāo)12確定是否存在確定是否歸被審計(jì)單位所有4確定是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)3確定增減變動(dòng)的記錄是否完整5確定年末余額是否正確6確定在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)審計(jì)目標(biāo)分析應(yīng)收賬款賬齡向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符函證的范圍應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前年度的函證結(jié)果；函證方式的選擇。若執(zhí)行肯定式函證，可以相應(yīng)減少函證量；若執(zhí)行否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。函證的對(duì)象大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方[包括持股5％（含）以上的股東]項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。應(yīng)收賬款主要審計(jì)方法——函證函證方式肯定式消極式否定式積極式當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用肯定式函證較好：個(gè)別賬戶欠款金額較大；有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問題。積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（二）涉及大量余額較小的賬戶；（三）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（四）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。應(yīng)收賬款主要審計(jì)方法——函證函證其他方面需要考慮因素：函證時(shí)間的選擇最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。函證的控制通過編制函證結(jié)果匯總表來控制函證的實(shí)施。函證結(jié)果差異的分析對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款主要審計(jì)方法——函證審計(jì)目標(biāo)確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。壞賬準(zhǔn)備審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；審查壞賬損失；檢查原因是否清楚，符合規(guī)定，有無授權(quán)批準(zhǔn)。檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)；包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等，如有長(zhǎng)期掛賬，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作適當(dāng)處理。檢查函證結(jié)果；分析性復(fù)核；計(jì)算壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款余額的比例，并和以前期間的相關(guān)比例核對(duì)。確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。壞賬準(zhǔn)備審計(jì)

任務(wù)四其他相關(guān)賬戶審計(jì)——應(yīng)收票據(jù)審計(jì)PART04審計(jì)目標(biāo)12確定應(yīng)收票據(jù)是否存在確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有4確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回3確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整5確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確6確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)審計(jì)程序核對(duì)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬與總賬的余額是否相符。獲取或編制資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并檢查明細(xì)表各項(xiàng)余額的加計(jì)是否正確；從應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表總數(shù)追查到總分類賬；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項(xiàng)目:追查到應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬，并與有關(guān)文件核對(duì)。監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應(yīng)收票據(jù)登記簿的有關(guān)內(nèi)容核對(duì)。抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實(shí)其存在性和可收回性。驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入賬。核對(duì)已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng)。驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。其他相關(guān)賬戶審計(jì)——應(yīng)收票據(jù)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定預(yù)收賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定預(yù)收賬款的年末余額是否正確；確定預(yù)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。其他相關(guān)賬戶審計(jì)——預(yù)收賬款審計(jì)審計(jì)程序獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符。選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。回函金額不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，應(yīng)再次函證或通過檢查決算日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款是否與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代程序，確定其是否真實(shí)、正確。檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類。檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整。驗(yàn)明預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。其他相關(guān)賬戶審計(jì)——預(yù)收賬款審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；確定未交稅金的年末余額是否正確；確定未交稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。其他相關(guān)賬戶審計(jì)——應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)獲取或編制未交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符；查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其年度內(nèi)應(yīng)納稅項(xiàng)的內(nèi)容；檢查應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確;檢查應(yīng)繳營業(yè)稅金的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查應(yīng)繳資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查應(yīng)繳土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；其他相關(guān)賬戶審計(jì)——應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)檢查應(yīng)繳各項(xiàng)營業(yè)稅金的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；其他相關(guān)賬戶審計(jì)——應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定營業(yè)稅金及附加的記錄是否完整；確定營業(yè)稅金及附加的計(jì)算是否正確；確定營業(yè)稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否適當(dāng)。審計(jì)程序根據(jù)審定的應(yīng)稅銷售額(或數(shù)量)，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納營業(yè)稅額；根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納資源稅稅額；檢查城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算是否正確；驗(yàn)明營業(yè)稅金及附加是否已在損益表上恰當(dāng)披露。其他相關(guān)賬戶審計(jì)——營業(yè)稅金及附加審計(jì)

2018年1月，審計(jì)人員對(duì)某電暖氣廠應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)“順風(fēng)超市”明細(xì)賬2017年1月1日借方余額為150000元，年內(nèi)借貸方均無發(fā)生額，2017年末仍為借方余額150000元。經(jīng)查此款為2012年順風(fēng)超市購買電暖氣150臺(tái)的貨款。分析上述應(yīng)收賬款存在的問題，并提出審計(jì)意見。案例分析由于該筆款項(xiàng)連續(xù)三年均未收回款項(xiàng)，則可能存在以下情況：此貨款可能在購銷雙方有糾紛或分歧；此貨款純屬虛構(gòu)，企業(yè)為了增加收入，虛構(gòu)應(yīng)收賬款。從而虛構(gòu)收入；可能是記賬錯(cuò)誤；可能該貨款已收回，被人利用或工作失誤未銷賬。針對(duì)上述情況，應(yīng)派人或函詢順風(fēng)超市了解情況，若雙方因價(jià)格、質(zhì)量等方面問題，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步查明原因，并做相應(yīng)會(huì)計(jì)調(diào)整處理。案例分析項(xiàng)目三銷售與收款循環(huán)審計(jì)

項(xiàng)目四

采購與付款循環(huán)審計(jì)審計(jì)Objectives主要學(xué)習(xí)內(nèi)容010203采購與付款循環(huán)控制測(cè)試應(yīng)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊審計(jì)04其他相關(guān)賬戶審計(jì)主要內(nèi)容：了解被審計(jì)單位采購與付款循環(huán)的特性與內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系采購與付款交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試任務(wù)1采購與付款循環(huán)控制測(cè)試一、采購與付款循環(huán)涉及的主要賬戶應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)累計(jì)折舊預(yù)付賬款固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)研發(fā)支出工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理應(yīng)付票據(jù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)付款二、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購請(qǐng)購單經(jīng)批準(zhǔn)訂購訂單批準(zhǔn)的請(qǐng)購單預(yù)先編號(hào)驗(yàn)收驗(yàn)收單預(yù)先編號(hào)移交商品驗(yàn)收單簽收編制付款憑單各種憑證？預(yù)先編號(hào)、憑證齊全記錄負(fù)債轉(zhuǎn)賬憑證賣方發(fā)票驗(yàn)收單付款憑單核查付款支票憑單注銷憑單記錄現(xiàn)金存款付款憑證日記賬核查三、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1.請(qǐng)購單2.訂購單3.驗(yàn)收單4.賣方發(fā)票5.付款憑單6.轉(zhuǎn)賬憑證7.付款憑證8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬9.現(xiàn)金和銀行存款日記賬10.賣方對(duì)賬單11.存貨類明細(xì)賬12.固定資產(chǎn)明細(xì)賬13.相關(guān)總賬主要憑證四、采購交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測(cè)試所記錄的購貨都確已收到物品或已授受勞務(wù)并符合購貨方的要求——存在①請(qǐng)購單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；②購貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)；③注銷憑證以防止重復(fù)使用；④對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購單作內(nèi)部核查。①查驗(yàn)付款憑單后是否附有所有必要的單據(jù)；②檢查審批標(biāo)志；③檢查注銷憑證的標(biāo)志；④檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志。四、采購交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測(cè)試已發(fā)生的采購交易均已記錄——完整性①訂貨單均事先編號(hào)并已登記入賬；②驗(yàn)收單均事先編號(hào)并已登記入賬；③賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬檢查訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性；四、采購交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測(cè)試所記錄的采購交易估價(jià)正確——準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偄儆?jì)算和金額的內(nèi)部核查；②采購價(jià)格和折扣經(jīng)審批；①檢查內(nèi)部核查標(biāo)志②檢查價(jià)格和折扣的審批標(biāo)志采購交易的分類正確——分類①采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；②分類的內(nèi)部核查①檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表；②檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)志。四、采購交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制內(nèi)部控制測(cè)試采購交易按正確的日期記錄——截止（及時(shí)性）①要求一收到商品或授受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)；②內(nèi)部核查①檢查工作手冊(cè)并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票；②檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬，并被正確匯總——準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倯?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志五、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度１.固定資產(chǎn)預(yù)算制度。

固定資產(chǎn)采購和工程支出應(yīng)有預(yù)算2.授權(quán)批準(zhǔn)制度3.賬簿記錄制度4.職責(zé)分工制度固定資產(chǎn)取得\記錄\保管\使用\維修\處置等,均應(yīng)明確職責(zé),由專門部門和專人負(fù)責(zé)。5.資本性和收益性支出的區(qū)分制度6.定期盤點(diǎn)制度建立固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，對(duì)盤盈、盤虧、毀損等情況要查清原因，并及時(shí)處理。對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)及時(shí)辦理封存和申報(bào)手續(xù)；發(fā)現(xiàn)閑置或使用不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)及時(shí)向有關(guān)部門反映。7.維修保養(yǎng)制度

在固定資產(chǎn)使用過程中，應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行維修保養(yǎng)，以保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行。8.固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的處置均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序（二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制測(cè)試１.取得或編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說明資料審計(jì)人員可以向客戶索取有關(guān)固定資產(chǎn)內(nèi)控的書面說明、流程圖，也可以自行設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，請(qǐng)客戶予以回答，從而了解客戶的內(nèi)部控制制度的情況。２.抽查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

應(yīng)關(guān)注相關(guān)控制要點(diǎn)是否得到執(zhí)行抽查有關(guān)的原始憑證，確定新增固定資產(chǎn)與預(yù)算是否相符。抽查有關(guān)的原始憑證，確定固定資產(chǎn)的增加、減少是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。抽查有關(guān)的原始憑證，確定資本性支出與收益性支出的規(guī)定是否得到執(zhí)行。抽查有關(guān)的原始憑證，確定固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度是否得到遵循。維護(hù)\保養(yǎng)\盤點(diǎn)是否按規(guī)定執(zhí)行３.評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度主要內(nèi)容一、審計(jì)目標(biāo)二、審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序三、審計(jì)重點(diǎn)操作流程任務(wù)2應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄記錄的應(yīng)付賬款確屬被審計(jì)單位的現(xiàn)實(shí)義務(wù)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序１.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。２.分析性程序根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)Ρ酒谄谀?yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性；分析存貨、營業(yè)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序3.檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整；4.函證應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款并不必須函證，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且審計(jì)人員能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序函證對(duì)象：較大金額的債權(quán)人（本期發(fā)生額或余額較大的）。在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（因會(huì)計(jì)期間發(fā)生金額較大）。函證方式：

最好采用積極式，并具體說明應(yīng)付金額。函證的控制：

審計(jì)人員必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。

如果存在未回函的重大項(xiàng)目該如何處理？重在發(fā)生額應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代程序。方法：可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。實(shí)訓(xùn)1某注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證：公司名稱應(yīng)付賬款年末余額本年度進(jìn)貨總額Ａ公司22650

46100Ｂ公司0

1980000

Ｃ公司65000

75000

Ｄ公司190000

2123000

試問（１）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？（２）如果上述四家公司均為甲公司的購貨人，上表中后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年銷貨總額，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？解答：（１）該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇Ｂ公司和Ｄ公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為0，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無未入賬負(fù)債，本年度該公司從B和D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。(２)應(yīng)選擇Ｃ公司和Ｄ公司作為應(yīng)收賬款的函證對(duì)象。因?yàn)楹C應(yīng)收賬款的目的，在于驗(yàn)證各期末余額的存在性、準(zhǔn)確性，防止客戶多計(jì)應(yīng)收賬款，夸大資產(chǎn)，C和D兩家公司在會(huì)計(jì)決策日欠客戶貨款最多，高估的風(fēng)險(xiǎn)因而更大。5.檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（重要程序）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票，及有材料入庫憑證，但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項(xiàng)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部人員，確定有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，檢查相關(guān)記錄或文件。詢問被審計(jì)單位會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。6.檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付賬款入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用；7.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確；8.結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款等項(xiàng)目的審計(jì)，查明有否兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，或有無屬于其他應(yīng)付款的款項(xiàng)。如有應(yīng)作出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。9.標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)程序，并注明應(yīng)抵銷的金額；10.確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。

實(shí)訓(xùn)2審計(jì)人員在審查某公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)20012年開富工廠明細(xì)賬有貸方余額86000元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，為2009年向開富化工廠購買化工原料的貨款，請(qǐng)分析可能存在的問題？是否要進(jìn)行進(jìn)一步的審查，如何審查？怎樣提出審計(jì)意見？應(yīng)付賬款-開富化工廠明細(xì)賬可能存在的問題有：1.該公司與開富化工廠業(yè)務(wù)上有糾紛，拒付貨款；2.該公司故意拖欠貨款，占有開富化工廠的資金；3.可能是記賬差錯(cuò)。要查明事實(shí)真相，應(yīng)該進(jìn)一步進(jìn)行審查，方法是采用詢問或函詢的方法到開富化工廠進(jìn)行調(diào)查，針對(duì)不同的情況，作出不同的處理，若是糾紛，雙方協(xié)調(diào)解決；若是故意拖欠，應(yīng)盡快歸還欠款；若是記賬差錯(cuò)，則應(yīng)及時(shí)加以糾正。主要內(nèi)容：一、固定資產(chǎn)余額的審計(jì)二、累計(jì)折舊審計(jì)三、固定資產(chǎn)減值審計(jì)四、固定資產(chǎn)清理的審計(jì)任務(wù)3固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的1固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的增減變動(dòng)均已記錄2固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊的金額是正確的4固定資產(chǎn)累計(jì)折舊已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)5記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制33固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序１.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.實(shí)施分析性程序計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷；計(jì)算本期計(jì)提折舊額／固定資產(chǎn)原值。將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分可能存在的錯(cuò)誤。比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍視被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)重要性和經(jīng)驗(yàn)來判斷；檢查方法可以采用逆查法或順查法。4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定；對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑證、保險(xiǎn)單等書面文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃；汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加是否符合預(yù)算、計(jì)劃，是否符合經(jīng)營需要，資金來源是否合法外購固定資產(chǎn)核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等。抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否完備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)自建的固定資產(chǎn)

應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否完備，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估價(jià)入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；是否等確定實(shí)際成本后對(duì)固定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。其他方式增加的固定資產(chǎn)

手續(xù)是否完備、合法計(jì)價(jià)是否符合規(guī)定賬務(wù)處理是否正確對(duì)自建的固定資產(chǎn)

應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否完備，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估價(jià)入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；是否等確定實(shí)際成本后對(duì)固定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。其他方式增加的固定資產(chǎn)

手續(xù)是否完備、合法計(jì)價(jià)是否符合規(guī)定賬務(wù)處理是否正確6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少減少的理由是否正當(dāng)，是否授權(quán)批準(zhǔn)，賬務(wù)處理是否正確及時(shí)結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目進(jìn)行，重點(diǎn)檢查是否存在已經(jīng)減少未作賬的情況。7.檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定8.檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營租賃租賃是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。租入固定資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方是否認(rèn)真履行合同，是否存在不正當(dāng)交易。租金收取是否簽有合同，有無多收或少收的情況；出租固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。租入固定資產(chǎn)有無久占不用，浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出固定資產(chǎn)有無長(zhǎng)期不收租金、無人過問，有無變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。租入資產(chǎn)是否登入備查簿；固定資產(chǎn)的改良支出的核算是否符合規(guī)定。在融資租賃中，除參照經(jīng)營租賃檢查要點(diǎn)外，還要注意租入固定資產(chǎn)是否登記入賬；最低租賃付款額及其現(xiàn)值的確定是否恰當(dāng)；租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否合理；結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用等科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確；未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷是否恰當(dāng)；折舊年限的確定和計(jì)提是否符合規(guī)定；其它有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確等。9.調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時(shí)間，并做出記錄10.確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。任務(wù)4其他相關(guān)賬戶審計(jì)主要內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)審計(jì)在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理審計(jì)管理費(fèi)用審計(jì)無形資產(chǎn)審計(jì)預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)TheEndThanks項(xiàng)目五生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

審計(jì)Objectives主要學(xué)習(xí)內(nèi)容0102生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)計(jì)劃部門計(jì)劃與安排生產(chǎn)倉儲(chǔ)發(fā)出材料生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品財(cái)務(wù)部門核算產(chǎn)品成本倉庫部門儲(chǔ)存產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)部門發(fā)出產(chǎn)品生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)任務(wù)1生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試

生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時(shí)記錄工資匯總表及人工費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配匯總表成本計(jì)算單存貨明細(xì)賬生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及到的憑證和記錄

成本會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表1控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制控制測(cè)試生產(chǎn)任務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的（發(fā)生）對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)通過恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：（1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；（2）領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；（3）工薪的授權(quán)批準(zhǔn)檢查這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是否審批記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有上述相關(guān)單證生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制成本會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表2控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制控制測(cè)試所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中（完整性）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬檢查上述單證是否預(yù)先連續(xù)編號(hào)、完整成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用恰當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查對(duì)成本實(shí)施分析程序；抽查成本計(jì)算單，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否正確；對(duì)重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試成本會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表3控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制控制測(cè)試對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立（存貨/存在、完整性)存貨保管人員與記錄、保管人員職務(wù)相分離

賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?定期進(jìn)行存貨盤點(diǎn)

實(shí)施監(jiān)盤程序工薪內(nèi)部控制的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表1控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制控制測(cè)試工薪賬項(xiàng)均經(jīng)正確批準(zhǔn)（發(fā)生）

對(duì)以下五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批；批準(zhǔn)上工；工作時(shí)間，特別是加班時(shí)間；工薪、薪金或傭金；代扣款項(xiàng)；工薪結(jié)算表和工薪匯總表將工時(shí)卡同工時(shí)記錄等進(jìn)行比較

記錄的工薪為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（發(fā)生）

工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)；用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時(shí)

對(duì)本期工薪費(fèi)用的發(fā)生情況實(shí)施分析程序；將有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬與工薪費(fèi)用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表相核對(duì)工薪內(nèi)部控制的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表2控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制控制測(cè)試所有已發(fā)生的工薪支出已作記錄（完整性）

工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出

對(duì)本期工薪費(fèi)用的發(fā)生情況實(shí)施分析程序；將工薪費(fèi)用分配表、工薪匯總表、工薪結(jié)算表與有關(guān)費(fèi)用明細(xì)賬相核對(duì)工薪以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┎捎眠m當(dāng)?shù)墓ば劫M(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)膬?nèi)務(wù)處理流程對(duì)本期工薪費(fèi)用實(shí)施分析程序；檢查工薪的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離（準(zhǔn)確性）

人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離

以制造業(yè)為例成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性交易的數(shù)量和復(fù)雜性評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)寄存的存貨將存貨存放在很多地方某些存貨項(xiàng)目可變現(xiàn)凈值難以確定產(chǎn)品的多元化存在重大錯(cuò)不風(fēng)險(xiǎn)

有效性控制測(cè)試

成本會(huì)計(jì)制度控制測(cè)試制造費(fèi)用測(cè)試直接人工成本測(cè)試直接材料成本測(cè)試生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測(cè)試定額單耗的測(cè)試非定額單耗的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)成本法的測(cè)試計(jì)時(shí)工薪制的測(cè)試計(jì)件工薪制的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)成本法的測(cè)試費(fèi)用分配匯總表中分擔(dān)的費(fèi)用與計(jì)算單一致合計(jì)數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)一致分配標(biāo)準(zhǔn)與統(tǒng)計(jì)報(bào)告、原始記錄一致費(fèi)用分配適當(dāng)成本計(jì)算單數(shù)量與統(tǒng)計(jì)或盤點(diǎn)數(shù)一致在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算或其他分配合理計(jì)算復(fù)核各成本，做出最終評(píng)價(jià)

工薪控制測(cè)試月工薪單檢查月工薪匯總表檢查存貨內(nèi)部控制測(cè)試流程

成本費(fèi)用內(nèi)部控制測(cè)試流程

職工薪酬內(nèi)部控制測(cè)試流程主要內(nèi)容:生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序存貨的審計(jì)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)任務(wù)2生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序交易的細(xì)節(jié)測(cè)試余額的細(xì)節(jié)測(cè)試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序確定的期望值定義可接受的重大差異額計(jì)算、比較存貨余額和預(yù)期周轉(zhuǎn)率計(jì)算、比較差異查證重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性確定細(xì)節(jié)測(cè)試程序形成結(jié)論營業(yè)收入營業(yè)成本毛利以存貨周轉(zhuǎn)費(fèi)用支出

營業(yè)收入營業(yè)成本存貨識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際數(shù)和預(yù)計(jì)數(shù)實(shí)際數(shù)與關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序交易的細(xì)節(jié)測(cè)試選取樣本檢査支持性證據(jù)實(shí)施截止測(cè)試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序余額的細(xì)節(jié)測(cè)試詢問、函證盤點(diǎn)、重新計(jì)價(jià)審閱核對(duì)存貨的審計(jì)存貨審計(jì)審計(jì)目標(biāo)存在性完整性權(quán)利計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)實(shí)質(zhì)性程序分析性程序監(jiān)盤計(jì)價(jià)測(cè)試截止測(cè)試主要工作底稿簡(jiǎn)單比較法（前后期比較）比率比較法（存貨周轉(zhuǎn)率、毛利率）存貨的審計(jì)監(jiān)盤的含義和目的存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤程序特殊情況的處理存貨的監(jiān)盤

存貨監(jiān)盤指CPA現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨，對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。主要目的獲取存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)存貨的審計(jì)存貨的監(jiān)盤目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)監(jiān)盤計(jì)劃人員的分工檢查范圍存貨的審計(jì)存貨的監(jiān)盤會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)監(jiān)督期中盤點(diǎn)測(cè)試盤存日和會(huì)計(jì)期末之間的永續(xù)記錄編制期末盤點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表盤點(diǎn)的時(shí)間盡量靠近會(huì)計(jì)期末監(jiān)盤計(jì)劃存貨的審計(jì)監(jiān)盤時(shí)間存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤方法(1)觀察(觀察監(jiān)盤的存貨及盤點(diǎn)過程)(2)檢查(抽查盤點(diǎn)結(jié)果)監(jiān)盤前觀察存貨擺放、范圍監(jiān)盤過程中觀察盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行監(jiān)盤完成后抽查盤點(diǎn)結(jié)果方法：兩條路線

差異的處理

存貨的審計(jì)存貨的監(jiān)盤盤點(diǎn)存貨前的觀察

納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨應(yīng)查明原因觀察監(jiān)盤過程中的觀察

盤點(diǎn)計(jì)劃是否得有效執(zhí)行是否準(zhǔn)確記錄存貨的數(shù)量和狀況存貨的審計(jì)存貨的監(jiān)盤檢查方法差異的處理檢查范圍包括盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨從盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性從實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的完整性提請(qǐng)更正擴(kuò)大檢查范圍重新盤點(diǎn)檢查存貨的審計(jì)存貨的監(jiān)盤原材料計(jì)價(jià)測(cè)試1生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)測(cè)試2主營業(yè)務(wù)成本測(cè)試3

存貨的審計(jì)存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試選取樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的存貨中選取了解存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性進(jìn)行審查審核存貨價(jià)格的組成對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試測(cè)試結(jié)果與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比編制對(duì)比分析表分析形成差異的原因存貨計(jì)價(jià)測(cè)試過程存貨的審計(jì)存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更

存貨的審計(jì)存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試審計(jì)目標(biāo)A、資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是存在的；B、所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄；C、記錄的應(yīng)付職工薪酬是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；D、應(yīng)付職工薪酬以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；E、應(yīng)付職工薪酬已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。應(yīng)付職工薪酬審計(jì)審計(jì)程序1．獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；2．實(shí)質(zhì)性分析程序；3.檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；4.檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提(分配)和支付(或使用)的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；5.檢查辭退福利項(xiàng)目；6.檢查非貨幣性福利；應(yīng)付職工薪酬審計(jì)審計(jì)程序7.檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付；8.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)；9.根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的其他審計(jì)程序；10.檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。應(yīng)付職工薪酬審計(jì)審計(jì)目標(biāo)利潤表中記錄的營業(yè)成本已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)成本均已記錄與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄營業(yè)成本已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間營業(yè)成本已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶營業(yè)成本已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)成本科目與營業(yè)成本報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；2.實(shí)質(zhì)性分析程序（必要時(shí)）；

3.檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致；4.復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表并與相關(guān)科目交叉索引；5.抽查月份主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則；

審計(jì)程序主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)6.針對(duì)主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證，評(píng)價(jià)真實(shí)性和合理性，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；7.在采用計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本或售價(jià)核算存貨的條件下，應(yīng)檢查產(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確；8.結(jié)合期間費(fèi)用的審計(jì)，判斷被審計(jì)單位是否通過將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的支出計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)?yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出計(jì)入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)成本；9.根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序；10.檢查營業(yè)成本是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出作出恰當(dāng)列報(bào)。

審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)M公司“存貨”項(xiàng)目時(shí)，M公司介紹年末已進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，但未能向?qū)徲?jì)人員提供各項(xiàng)存貨的盤點(diǎn)表。審計(jì)人員能確認(rèn)該公司存貨的存在性嗎？案例一注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)N公司“存貨”項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)其中有N公司所屬子公司異地存貨，雖提供有各單位的存貨清單，其數(shù)額占40％左右，但由于所屬子公司分散在全國各地，審計(jì)人員由于受到限制無法分赴各地進(jìn)行審驗(yàn)。張雷能對(duì)公司公司存貨的存在性和完整性做出評(píng)價(jià)么？案例二注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)A上市公司“存貨”項(xiàng)目，根據(jù)A公司提供“存貨盤點(diǎn)表”，通過履行抽查審計(jì)程序，存貨數(shù)量及盤盈、盤虧數(shù)額可以確認(rèn)，A公司已將盈虧數(shù)額(盤盈金額200萬元、盤虧金額550萬元)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目。（借：待處理財(cái)產(chǎn)損益，貸：庫存商品）張雷能否同意改公司的做法？案例三注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷審計(jì)Y公司“存貨—庫存商品”項(xiàng)目，通過計(jì)價(jià)測(cè)試審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)Y公司V產(chǎn)品的計(jì)價(jià)情況如表所示：項(xiàng)目本月購進(jìn)本月發(fā)出本月結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額11月350025890300012月26000246639600027500024667650002000267534000該公司存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法為一次加權(quán)平均法。錯(cuò)誤出在哪里了？案例四案例五注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在審計(jì)B公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)B公司的Y產(chǎn)品銷售收入和成本不配比，詳細(xì)追查Y產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理時(shí)，發(fā)