內(nèi)部控制制度與設(shè)計(jì)課件

第三章內(nèi)部控制方法主講人：第1頁(yè)內(nèi)部控制方法是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)、發(fā)揮內(nèi)部控制功能、落實(shí)內(nèi)部控制原則的技術(shù)手段。主要的控制方法有：組織規(guī)劃控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制等。第一節(jié)組織規(guī)劃控制一、組織規(guī)劃控制的含義組織規(guī)劃控制，又稱組織機(jī)構(gòu)控制，是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。它主要包括采用合理的組織方案，建立合理的組織機(jī)構(gòu)，并對(duì)部門內(nèi)部的崗位設(shè)立和崗位之間的職責(zé)分工做出科學(xué)的安排。組織規(guī)劃控制的基本內(nèi)容有二個(gè)：一是組織機(jī)構(gòu)設(shè)置；二是不相容職務(wù)的分離。二、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置企業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩個(gè)層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，涉及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理的設(shè)置及其相互關(guān)系，二是管理部門的設(shè)置及其相互關(guān)系。三、不相容職務(wù)的分離不相容職務(wù)的分離是組織規(guī)劃控制的基礎(chǔ)。不相容職務(wù)是指某些如果由一名員工擔(dān)任，既可以弄虛作假，又能夠自己掩飾作弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離控制的核心是內(nèi)部牽制。第二節(jié)授權(quán)審批控制一、授權(quán)審批控制的含義與要求授權(quán)審批控制是指通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程的審批、授權(quán)等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，以防止員工的不當(dāng)授權(quán)或者越權(quán)行為，從而確保企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人力資源等方面的管理安全和規(guī)范性。授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)單位自身的特點(diǎn)和情況，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批層次、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。二、授權(quán)審批控制的形式常規(guī)授權(quán)特別授權(quán)（一）常規(guī)授權(quán)常規(guī)授權(quán)又稱制度授權(quán)，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。如銷售部門確定銷售價(jià)格的權(quán)利、財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)費(fèi)用報(bào)銷的權(quán)利。常規(guī)授權(quán)具體又分為基本授權(quán)和崗位授權(quán)兩類。（二）特別授權(quán)特別授權(quán)是指在特定情況下，企業(yè)會(huì)將某些管理權(quán)限授予特定的人員或部門，以便其在緊急情況下及時(shí)做出決策并采取行動(dòng)。這些授權(quán)通常與企業(yè)的業(yè)務(wù)和情況相關(guān)，可以是在時(shí)間上有限制的，也可以是在具體領(lǐng)域內(nèi)有限制的。三、授權(quán)審批控制的原則授權(quán)有依據(jù)授權(quán)有界限授權(quán)要適度授權(quán)要監(jiān)督第三節(jié)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制一、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的含義與要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為確認(rèn)、匯總、分析、分類、記錄和報(bào)告企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的受托責(zé)任而建立的各種會(huì)計(jì)記錄手段、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)報(bào)告制度和會(huì)計(jì)檔案管理制度等的總稱。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的措施技術(shù)控制措施管理控制措施物理控制措施（一）技術(shù)控制措施訪問(wèn)控制網(wǎng)絡(luò)安全數(shù)據(jù)加密備份恢復(fù)（二）管理控制措施主要包括制定內(nèi)部控制制度、規(guī)定審批程序、建立授權(quán)機(jī)制、分工明確、保密管理、控制文件、內(nèi)部審計(jì)、及時(shí)糾錯(cuò)等措施。（三）物理控制措施主要包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施安全控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)硬件和軟件的穩(wěn)定運(yùn)行控制（包括修復(fù)系統(tǒng)漏洞、更新安全補(bǔ)丁、檢查網(wǎng)絡(luò)和服務(wù)器等）、文件管理、存儲(chǔ)介質(zhì)的銷毀和保管、自然災(zāi)害等應(yīng)急措施等措施。三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的內(nèi)容會(huì)計(jì)憑證控制會(huì)計(jì)賬簿控制財(cái)務(wù)報(bào)告控制會(huì)計(jì)復(fù)核控制（一）會(huì)計(jì)憑證控制會(huì)計(jì)憑證控制指在填制或取得會(huì)計(jì)憑證時(shí)實(shí)施的相應(yīng)控制措施。內(nèi)容主要包括：1．嚴(yán)格審查。2．設(shè)計(jì)科學(xué)的憑證格式。3．連續(xù)編號(hào)。4．規(guī)定合理的憑證傳遞程序。5．明確憑證裝訂與保管手續(xù)。（二）會(huì)計(jì)賬簿控制1．按照規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)張簿。2．啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)要填寫“賬簿啟用表”，明確賬簿管理責(zé)任。3．會(huì)計(jì)憑證必須經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤后才能夠登記人賬。4．對(duì)會(huì)計(jì)賬簿中的賬頁(yè)或賬戶連續(xù)編號(hào)。5．會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法和程序登記并進(jìn)行錯(cuò)誤更正。6．按照規(guī)定的方法與時(shí)間結(jié)賬。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告控制財(cái)會(huì)報(bào)告控制指在編報(bào)財(cái)會(huì)報(bào)告時(shí)實(shí)施的相應(yīng)控制措施。其具體內(nèi)容包括：1．按照規(guī)定的方法與時(shí)間編制及報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。2．編制的會(huì)計(jì)報(bào)表必須由單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)主管人員審閱、簽名并蓋章。3．對(duì)報(bào)送給各有關(guān)部門的會(huì)計(jì)報(bào)表要裝訂成冊(cè)，加蓋公章等。（四）會(huì)計(jì)復(fù)核控制會(huì)計(jì)復(fù)核控制指對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄采用復(fù)查核對(duì)的方法進(jìn)行的控制。其目的是避免發(fā)生差錯(cuò)和舞弊，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與可靠，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正會(huì)計(jì)記錄中的錯(cuò)誤，做到證、賬、表記錄相符。會(huì)計(jì)復(fù)核控制的內(nèi)容主要包括：1．憑證之間的復(fù)核。2．憑證和賬簿之間、賬簿和報(bào)表之間以及賬簿之間的復(fù)核。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制一、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的含義與要求財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是指保護(hù)財(cái)產(chǎn)不被偷盜或未經(jīng)許可而獲得或被使用的措施和程序。這里的財(cái)產(chǎn)主要包括機(jī)器設(shè)備、電子設(shè)備、存貨、現(xiàn)金和其他（房屋、家具等)。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。二、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的主要措施賬務(wù)保護(hù)控制實(shí)物保護(hù)控制（一）財(cái)產(chǎn)賬務(wù)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)賬務(wù)保護(hù)控制是指企業(yè)為保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)賬務(wù)資料而采取的一系列安全措施和管理措施。主要包括：（1）財(cái)務(wù)部門控制。（2）行政部門控制。（3）生產(chǎn)部門控制。（4）倉(cāng)儲(chǔ)部門控制。（二）財(cái)產(chǎn)實(shí)物保護(hù)控制

財(cái)產(chǎn)實(shí)物保護(hù)控制主要包括（1）限制直接接觸。（2）財(cái)產(chǎn)處置。（3）實(shí)物保管。（4）定期盤點(diǎn)。（5）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。第五節(jié)運(yùn)營(yíng)分析控制一、運(yùn)營(yíng)分析控制的含義與要求分析就是將一個(gè)事件、活動(dòng)、概念分解成不同的部分，并找出彼此間的各種聯(lián)系的過(guò)程，是大腦的一種綜合性的思維過(guò)程，是一個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)、技能、文化、知識(shí)、性格等各種因素的綜合體現(xiàn)。運(yùn)營(yíng)分析，就是分析人員利用相關(guān)資料，采用一定分析方法，通過(guò)對(duì)某一時(shí)期、某項(xiàng)業(yè)務(wù)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入研究，探討收入、成本、費(fèi)用、毛利等變化的原因，肯定成績(jī)，查找不足，揭露矛盾，提出建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息依據(jù)的過(guò)程。二、運(yùn)營(yíng)分析控制的方法（一）因素分析法（二）比較分析法（三）比率分析法（四）趨勢(shì)分析法（五）綜合分析法（一）因素分析法通過(guò)分析影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的各項(xiàng)因素計(jì)算其對(duì)指標(biāo)的影響程度來(lái)說(shuō)明財(cái)務(wù)指標(biāo)前后期發(fā)生變動(dòng)或產(chǎn)生差異的主要原因的一種分析方法。因素分析法的基本步驟如下：第一步，確定運(yùn)營(yíng)分析控制的目標(biāo)。第二步，識(shí)別因素。如：生產(chǎn)設(shè)備、人員技能、供應(yīng)鏈管理、工藝流程、質(zhì)量控制等。第三步，收集數(shù)據(jù)。第四步，進(jìn)行因素分析。第五步，確定控制措施。第六步，監(jiān)控和反饋。（二）比較分析法比較分析法是運(yùn)營(yíng)分析控制的一種常用的方法，用于比較和評(píng)估不同運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、策略或方案之間的差異和效果。它可以幫助組織發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的差異、問(wèn)題和機(jī)會(huì)，為決策提供數(shù)據(jù)支持和參考，促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)和效率提升。比較分析法的基本步驟如下：第一步，確定比較對(duì)象。第二步，確定比較指標(biāo)。包括成本、質(zhì)量、生產(chǎn)效率、客戶滿意度、市場(chǎng)份額等。第三步，收集數(shù)據(jù)。第四步，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。第五步，解釋結(jié)果。第六步，提出改進(jìn)措施。（三）比率分析法比率分析法是運(yùn)營(yíng)分析控制的一種常用的方法，用于評(píng)估和分析運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的效果和表現(xiàn)。通過(guò)比率分析，可以將不同的運(yùn)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行相對(duì)比較，揭示運(yùn)營(yíng)績(jī)效的趨勢(shì)和潛在問(wèn)題，幫助組織評(píng)估運(yùn)營(yíng)績(jī)效、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和改進(jìn)機(jī)會(huì)。比率分析法的基本步驟如下：第一步，選擇比率指標(biāo)。包括盈利率、毛利率、凈利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流量比率等。第二步，收集數(shù)據(jù)。第三步，計(jì)算比率。第四步，分析比率。第五步，尋找異常和問(wèn)題。第六步，提出改進(jìn)建議。（四）趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是運(yùn)營(yíng)分析控制一種常用的方法，用于觀察和分析運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的變化趨勢(shì)，以便理解和預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展方向。通過(guò)趨勢(shì)分析，組織可以了解運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的長(zhǎng)期變化趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵的增長(zhǎng)機(jī)會(huì)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)預(yù)測(cè)的趨勢(shì)做出相應(yīng)的決策和行動(dòng)。趨勢(shì)分析還可以幫助組織制定更準(zhǔn)確的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以適應(yīng)市場(chǎng)和行業(yè)的變化。趨勢(shì)分析法的基本步驟如下：第一步，確定觀察期間?？梢赃x擇過(guò)去的幾個(gè)月、幾年或更長(zhǎng)時(shí)間段來(lái)觀察指標(biāo)的變化。第二步，收集數(shù)據(jù)。第三步，繪制趨勢(shì)圖。第四步，分析趨勢(shì)。第五步，進(jìn)行趨勢(shì)預(yù)測(cè)。第六步，基于分析提出建議。（五）綜合分析法運(yùn)營(yíng)分析控制中的綜合分析法是一種綜合考慮企業(yè)的償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力等指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行系統(tǒng)、全面和綜合的分析和評(píng)價(jià)。這種方法可以提供一個(gè)更全面的視角，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，并基于分析結(jié)果制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，為提升企業(yè)整體業(yè)績(jī)做出更明智的決策。綜合分析法的基本步驟如下：第一步，收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。包括財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等數(shù)據(jù)第二步，計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)。包括但不限于：償債能力指標(biāo)；盈利能力指標(biāo)；營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)；發(fā)展能力指標(biāo)。第三步，分析指標(biāo)結(jié)果。第四步，制定改進(jìn)措施。三、運(yùn)營(yíng)分析控制涉及的內(nèi)容運(yùn)營(yíng)環(huán)境分析行業(yè)特征分析競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分析（一）運(yùn)營(yíng)環(huán)境分析（二）行業(yè)特征分析競(jìng)爭(zhēng)特征需求特征技術(shù)特征增長(zhǎng)特征盈利特征競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)數(shù)需求增長(zhǎng)率技術(shù)成熟程生產(chǎn)能力增長(zhǎng)率平均利潤(rùn)率競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)戰(zhàn)略顧客穩(wěn)定性技術(shù)復(fù)雜性企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)程度平均貢獻(xiàn)率行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)熱點(diǎn)產(chǎn)品生命周期階段相關(guān)技術(shù)的影響新投資總額平均收益率資源的可得性替代品可接受性技術(shù)的可保護(hù)性一體化、多角化發(fā)展速度

潛在進(jìn)入者需求彈性研究與開發(fā)費(fèi)用

競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)互補(bǔ)性增長(zhǎng)率

產(chǎn)品差異化程度

技術(shù)進(jìn)步的影響

（三）競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分析成本領(lǐng)先戰(zhàn)略差異化戰(zhàn)略聚集戰(zhàn)略第六節(jié)績(jī)效考評(píng)控制一、績(jī)效考評(píng)控制的含義與要求績(jī)效考評(píng)控制是指企業(yè)通過(guò)考核評(píng)價(jià)的形式規(guī)范企業(yè)各級(jí)管理者及員工的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)行為。它強(qiáng)調(diào)的是控制目標(biāo)而不是控制過(guò)程，只要各級(jí)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，則企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)就得以實(shí)現(xiàn)?？?jī)效考評(píng)系統(tǒng)主要包括考評(píng)指標(biāo)和考評(píng)程序的制定、考評(píng)方法的選擇、考評(píng)結(jié)果的分析和糾正偏差與獎(jiǎng)勵(lì)措施等關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？?jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。二、激勵(lì)相容原則激勵(lì)相容是指：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，每個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人都會(huì)有自利的一面，其個(gè)人行為會(huì)按自利的規(guī)則行為行動(dòng)；如果能有一種制度安排，使行為人追求個(gè)人利益的行為，正好與企業(yè)實(shí)現(xiàn)集體價(jià)值最大化的目標(biāo)相吻合。這一制度安排，就是激勵(lì)相容。激勵(lì)相容是激勵(lì)機(jī)制的本質(zhì)屬性，通過(guò)尋求對(duì)利益各方互惠的實(shí)現(xiàn)方式，使雙方滿意，相互滿足，實(shí)現(xiàn)利人與利己的統(tǒng)一。激勵(lì)相容的根本問(wèn)題就是如何調(diào)動(dòng)人們的積極性的問(wèn)題，即通過(guò)某種制度或政策的安排來(lái)誘導(dǎo)人們努力工作，使得努力工作的收益大于所付出的代價(jià)，進(jìn)而使人們的自利和社會(huì)利益有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。而激勵(lì)相容的不足在于無(wú)法解決參與者的個(gè)人偏好。因?yàn)槊總€(gè)人的偏好在歷史的進(jìn)程中是一個(gè)潛移默化的過(guò)程。培育參與者的個(gè)人偏好（即信念），是激勵(lì)相容機(jī)制能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)的更有效保證。三、績(jī)效考評(píng)控制的方法關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法（KPI）個(gè)人業(yè)務(wù)承諾計(jì)劃法（PBC）平衡計(jì)分卡法（BSC）經(jīng)濟(jì)增加值法（EVA）360度績(jī)效反饋法（一）關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法（KPI）關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KeyPerformanceIndicators，縮寫KPI）是從對(duì)象（個(gè)人、業(yè)務(wù)單元、部門或組織）的關(guān)鍵成果領(lǐng)域中提取出來(lái)的主要工作目標(biāo)。代表了工作的重點(diǎn)和花費(fèi)時(shí)間最多的工作內(nèi)容，是用以衡量流程績(jī)效的一種目標(biāo)式量化管理指標(biāo)，具有數(shù)量少、對(duì)工作重點(diǎn)有指導(dǎo)作用等特點(diǎn)。這一方法把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為可操作的工作目標(biāo)的工具，是企業(yè)績(jī)效管理的基礎(chǔ)。（二）個(gè)人業(yè)務(wù)承諾計(jì)劃法個(gè)人業(yè)務(wù)承諾計(jì)劃法（PersonalBusinessCommitment，縮寫PBC）是指?jìng)€(gè)人根據(jù)自身情況、資源和能力，在一定時(shí)間范圍內(nèi)向自己承諾并制定可行的計(jì)劃，積極推進(jìn)自己的工作、生活和學(xué)習(xí)等方面的目標(biāo)和計(jì)劃，逐步實(shí)現(xiàn)個(gè)人的成長(zhǎng)和提高。其主要內(nèi)容包括：制定計(jì)劃、合理分配時(shí)間、自我約束、向他人匯報(bào)、檢查和總結(jié)等。（三）平衡計(jì)分卡（四）經(jīng)濟(jì)增加值經(jīng)濟(jì)增加值（EconomicValueAdded，縮寫EVA）的核心思想是：一個(gè)公司只有在其資本收益超過(guò)為獲得該收益所投入資本的全部成本時(shí)，才能為股東帶來(lái)價(jià)值。基于這種認(rèn)識(shí)，EVA不僅是一種有效的公司業(yè)績(jī)度量指標(biāo)，同時(shí)還是企業(yè)進(jìn)行決策與戰(zhàn)略評(píng)估，以及資金運(yùn)用和出售定價(jià)的基本理念。（五）360度反饋法360度反饋法是指從與被考核者發(fā)生工作關(guān)系的多方主體那里獲得被考核者的信息，以此對(duì)被考核者的績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行全方位、多維度的績(jī)效評(píng)估。這些信息的來(lái)源主要有：上級(jí)監(jiān)督者的自上而下的反饋；下屬的自下而上的反饋下屬；平級(jí)同事之間的反饋；企業(yè)內(nèi)部支持部門和供應(yīng)部門的反饋：公司內(nèi)部和外部客戶的反饋，以及來(lái)自本人的反饋等?？梢哉f(shuō)，360