化妝品進(jìn)口新格局背后的合規(guī)挑戰(zhàn)與爭議解決

多年以來，中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，民眾消費(fèi)支出不斷增長，但近期的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下消費(fèi)者對(duì)自身消費(fèi)增長的預(yù)期相對(duì)謹(jǐn)慎。體現(xiàn)在化妝品進(jìn)口上，2014年至2021年，化妝品進(jìn)口總額持續(xù)增長，并在2021年達(dá)到248.8億美元峰值。此后，進(jìn)口增速開始放緩，并進(jìn)入負(fù)增長區(qū)間，2023年化妝品進(jìn)口額已回落至179.4億美元。[1]為了尋求突破，化妝品市場(chǎng)正在高端美妝個(gè)護(hù)、香水類產(chǎn)品上不斷探索，并優(yōu)化供應(yīng)鏈安排。然而，這一新格局不僅帶來了市場(chǎng)機(jī)遇，同時(shí)也引發(fā)了前所未有的合規(guī)挑戰(zhàn)和爭議解決需求。高端化妝品的消費(fèi)稅計(jì)核為何頻頻觸碰法律紅線？稀有成分化妝品和含有危險(xiǎn)化學(xué)品成分的產(chǎn)品在進(jìn)口時(shí)是否有特殊監(jiān)管要求？特殊關(guān)系下的價(jià)格申報(bào)為何屢屢招致巨額補(bǔ)稅或刑事風(fēng)險(xiǎn)？這些問題正成為化妝品進(jìn)口企業(yè)亟需解決的關(guān)鍵挑戰(zhàn)。一、高端美妝個(gè)護(hù)“隱秘”的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)后疫情時(shí)代，化妝品新格局的特點(diǎn)之一是消費(fèi)者的消費(fèi)能力呈現(xiàn)出明顯的兩極分化。在整體市場(chǎng)疲軟的情況下，高消費(fèi)力群體持續(xù)追求高端產(chǎn)品，審慎型消費(fèi)者傾向于消費(fèi)降級(jí)，中間價(jià)位段的市場(chǎng)份額則受到擠壓。數(shù)據(jù)顯示，2023年經(jīng)濟(jì)型品牌（均價(jià)200元以下）和超高端品牌（均價(jià)700元以上）的市場(chǎng)份額分別增長至59.1%和20.5%，而大眾化妝品組（均價(jià)200元到700元）的市場(chǎng)份額從23.2%下降至20.4%[2]。在此新格局下，不少進(jìn)口化妝品企業(yè)正加速推動(dòng)高端產(chǎn)品的市場(chǎng)擴(kuò)張，以迎合高消費(fèi)力群體的需求。然而這一擴(kuò)張也帶來新的合規(guī)挑戰(zhàn)，高端護(hù)膚品化妝品正是進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)核法律風(fēng)險(xiǎn)的“重災(zāi)區(qū)”。依據(jù)海關(guān)總署公告2022年第51號(hào)（關(guān)于調(diào)整部分進(jìn)口化妝品申報(bào)要求的公告），進(jìn)口貨物收貨人及其代理人申報(bào)進(jìn)口商品稅目在3303、3304項(xiàng)下的化妝品時(shí)，包裝標(biāo)注含量以重量計(jì)、以體積計(jì)、以“片”或“張”計(jì)的化妝品，在申報(bào)時(shí)應(yīng)按照凈含量申報(bào)。由于《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的通知》（財(cái)關(guān)稅(2016)48號(hào)）將需征收15%進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的高檔美容修飾類和高檔護(hù)膚品化妝品界定標(biāo)準(zhǔn)為進(jìn)口完稅價(jià)格在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上，企業(yè)在化妝品進(jìn)口時(shí)的凈含量申報(bào)與是否繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅密切相關(guān)。有不少企業(yè)由于未按規(guī)范申報(bào)凈重含量，價(jià)格申報(bào)有誤，導(dǎo)致漏繳進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，海關(guān)最后在寧波的一起行政處罰案件中，當(dāng)事人作為跨境電商境內(nèi)代理人，以網(wǎng)購保稅進(jìn)口（1210）方式向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口多款高端護(hù)膚品，申報(bào)完稅價(jià)格均低于10元/克，已繳納消費(fèi)稅為0。海關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)申報(bào)的高端美妝個(gè)護(hù)商品所涉及稅則號(hào)33049900、33030000、33049100、33042000、33041000，均屬于化妝品，且當(dāng)事人第一法定數(shù)量申報(bào)有誤，實(shí)際完稅價(jià)格均大于或等于10元/克，對(duì)應(yīng)消費(fèi)稅率為15%，當(dāng)事人申報(bào)不實(shí)的行為造成漏繳稅款共計(jì)人民幣500多萬。最終，海關(guān)處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款。二、進(jìn)口含稀有成分美妝個(gè)護(hù)的許可證件管理風(fēng)險(xiǎn)在消費(fèi)的韌性時(shí)代，消費(fèi)者的購物需求從趣味性、高顏值向品牌成分有效性轉(zhuǎn)變。消費(fèi)者對(duì)美妝護(hù)膚類產(chǎn)品的成分更加了解，更加關(guān)注化妝品的有效性、安全性，稀有動(dòng)植物提取成分成為重要的營銷賣點(diǎn)。高端美妝個(gè)護(hù)中常見添加如鱘魚子醬提取物、人參、西洋參等稀有成分，如該成分為瀕危野生動(dòng)植物種國際貿(mào)易公約（CITES）附錄或其他相關(guān)保護(hù)目錄列明的種類，進(jìn)口含該稀有成分的美妝個(gè)護(hù)產(chǎn)品時(shí)應(yīng)按法律規(guī)定憑允許進(jìn)出口證明書向海關(guān)報(bào)檢并接受檢驗(yàn)檢疫。根據(jù)CITES公約、《中華人民共和國野生動(dòng)物保護(hù)法》、《中華人民共和國瀕危野生動(dòng)植物進(jìn)出口管理?xiàng)l例》等規(guī)定，進(jìn)口瀕危野生動(dòng)植物及其產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)憑允許進(jìn)出口證明書向海關(guān)報(bào)檢，并接受檢驗(yàn)檢疫。非法進(jìn)口、出口或者以其他方式走私瀕危野生動(dòng)植物及其產(chǎn)品的，由海關(guān)依照海關(guān)法的有關(guān)規(guī)定予以處罰；情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。發(fā)生在福州的一起行政處罰案件中，當(dāng)事人委托某貨代公司以保稅電商方式向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口一批貨物，其中含有某品牌黃金魚子醬面霜，申報(bào)商品編碼為3304990039（商品名稱為：包裝標(biāo)注含量以體積計(jì)的其他美容品或化妝品及護(hù)膚品）。經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)，該商品含有鱘魚子醬提取物，實(shí)際應(yīng)歸入商品編碼3304990031（包裝標(biāo)注含量以體積計(jì)的含瀕危物種成分美容品或化妝品及護(hù)膚品），需提供瀕危物種允許進(jìn)口證明書。海關(guān)認(rèn)定當(dāng)事人進(jìn)口貨物商品編碼申報(bào)不實(shí)，影響國家許可證件管理，處貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款。三、屬于危險(xiǎn)化學(xué)品的化妝品進(jìn)口檢驗(yàn)檢疫風(fēng)險(xiǎn)隨著個(gè)護(hù)產(chǎn)品市場(chǎng)的不斷演變，各大品牌正在努力通過成分和功效的創(chuàng)新來吸引消費(fèi)者，從而推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的競爭從傳統(tǒng)的功能性需求向附加價(jià)值方向轉(zhuǎn)變。在這個(gè)新趨勢(shì)下，“嗅覺經(jīng)濟(jì)”成為重要戰(zhàn)場(chǎng)，香水不再局限于奢侈品牌的領(lǐng)域，各大美妝品牌也紛紛推出自己的香氛產(chǎn)品，以滿足消費(fèi)者對(duì)個(gè)性化氣味的追求。與此同時(shí)，作為“她經(jīng)濟(jì)”中的新寵，指甲油正憑借其豐富的色彩與個(gè)性化表達(dá)成為新一代女性消費(fèi)者的心頭好。方便易用的定妝噴霧和摩絲噴霧也越來越受到快節(jié)奏生活方式下消費(fèi)者的青睞，成為日常化妝包中的必備單品。而香水、指甲油、噴霧區(qū)別于一般化妝產(chǎn)品，含有特殊溶劑或助推劑，往往帶有易燃性質(zhì)，進(jìn)口此類化妝品的企業(yè)要根據(jù)《海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)出口危險(xiǎn)化學(xué)品及其包裝檢驗(yàn)監(jiān)管有關(guān)問題的公告》（海關(guān)總署公告2020年第129號(hào)）要求進(jìn)行申報(bào)。（一）未按危險(xiǎn)化學(xué)品向海關(guān)申報(bào)的行政處罰風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)《危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第591號(hào)）、《海關(guān)總署關(guān)于進(jìn)出口危險(xiǎn)化學(xué)品及其包裝檢驗(yàn)監(jiān)管有關(guān)問題的公告》（海關(guān)總署公告2020年第129號(hào)），企業(yè)在進(jìn)口危險(xiǎn)化學(xué)品時(shí)，報(bào)關(guān)填報(bào)事項(xiàng)應(yīng)包括危險(xiǎn)類別、包裝類別、聯(lián)合國危險(xiǎn)貨物編號(hào)、聯(lián)合國危險(xiǎn)貨物包裝標(biāo)記等。如當(dāng)事人未向海關(guān)申報(bào)實(shí)施檢驗(yàn)，涉嫌違反《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法》的有關(guān)規(guī)定，由出入境檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)沒收違法所得，并處商品貨值金額5%以上20%以在南京的一起行政處罰案件中，當(dāng)事人進(jìn)口噴霧未向海關(guān)申報(bào)實(shí)施檢驗(yàn)。根據(jù)南京海關(guān)危險(xiǎn)貨物與包裝檢測(cè)中心出具的《危險(xiǎn)特性分類鑒別報(bào)告》，部分貨物所含主要成分“乙醇”屬于《危險(xiǎn)化學(xué)品目錄》（2015版）列明的化學(xué)品，根據(jù)《危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第591號(hào)）、海關(guān)總署公告2020年第129號(hào)，應(yīng)向海關(guān)申報(bào)實(shí)施檢驗(yàn)。當(dāng)事人的行為已構(gòu)成違反進(jìn)出口商品檢驗(yàn)規(guī)定，海關(guān)最后處以罰款。（二）涉嫌構(gòu)成逃避商檢罪的刑事法律風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)《進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法》，必須經(jīng)商檢機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)的進(jìn)口商品未報(bào)經(jīng)檢驗(yàn)而擅自銷售或者使用的，由商檢機(jī)構(gòu)沒收違法所得，并處貨值金額百分之五以上百分之二十以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。在上海的一起跨境電商刑事案件中，被告人陳某作為被告單位負(fù)責(zé)人委托第三方跨境電商平臺(tái)公司，將一般貿(mào)易進(jìn)口的必須經(jīng)商檢機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)的日本化妝品，偽報(bào)成無需檢驗(yàn)的跨境電商貿(mào)易的貨物，并以低報(bào)價(jià)格的方式走私入境。被告人陳某將涉案單證交給跨境電商平臺(tái)公司，由跨境電商平臺(tái)公司根據(jù)上述單證、信息偽造低價(jià)發(fā)票用于出區(qū)申報(bào)進(jìn)口。法院最后判定，被告單位和被告人違反海關(guān)法規(guī)，逃避海關(guān)監(jiān)管，委托跨境電商平臺(tái)公司，將應(yīng)當(dāng)以一般貿(mào)易進(jìn)口的貨物偽報(bào)成跨境電商貿(mào)易的貨物，并以低報(bào)價(jià)格的方式走私入境，同時(shí)違反進(jìn)出口商品檢驗(yàn)法規(guī)定，逃避商品檢驗(yàn)，多次將必須經(jīng)商檢機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)的進(jìn)口化妝品等貨物未報(bào)經(jīng)檢驗(yàn)而擅自銷售，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成走私普通貨物罪、逃避商檢罪，數(shù)罪并罰。四、跨國集團(tuán)內(nèi)部的特殊關(guān)系交易影響進(jìn)口申報(bào)價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)一體化和市場(chǎng)需求多元化的新格局下，化妝品跨國集團(tuán)正面臨日益復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易環(huán)境。這些交易不僅在類型和金額上更為多樣化，頻次更高，也反映出企業(yè)在供應(yīng)鏈管理、成本控制以及市場(chǎng)競爭中不斷變化的戰(zhàn)略。對(duì)于這些跨境貨物交易，海關(guān)通常關(guān)注交易雙方存在的特殊關(guān)系是否會(huì)對(duì)貨物的成交價(jià)格造成影依據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》（以下簡稱“《審價(jià)辦法》”），買賣雙方之間存在特殊關(guān)系，但是納稅義務(wù)人能證明其成交價(jià)格與同時(shí)或者大約同時(shí)發(fā)生的下列任何一款價(jià)格相近的，應(yīng)當(dāng)視為特殊關(guān)系未對(duì)進(jìn)口貨物的成交價(jià)格產(chǎn)生影響：（一）向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的相同或者類似進(jìn)口貨物的成交價(jià)格；（二）按照倒扣價(jià)格估價(jià)方法所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格；（三）按照計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法所確定的相同或者類似進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。如海關(guān)認(rèn)為企業(yè)的申報(bào)價(jià)格不符合成交價(jià)格，將可能要求對(duì)完稅價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，并追征、補(bǔ)征相應(yīng)稅款。如辦案機(jī)關(guān)認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)通過特殊安排偷逃稅款，企業(yè)將被追究刑事責(zé)任。（一）價(jià)格質(zhì)疑與價(jià)格磋商在黃埔海關(guān)公布的2023年度十佳稽核查案例中，黃埔海關(guān)所屬蘿崗海關(guān)通過審查某公司《分銷協(xié)議》，發(fā)現(xiàn)其進(jìn)口某品牌護(hù)膚品正裝及非賣品貨物成交價(jià)格受特殊關(guān)系影響，經(jīng)聯(lián)合關(guān)稅部門價(jià)格質(zhì)疑磋商，重新審定相關(guān)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格，補(bǔ)稅1.6億元。據(jù)企業(yè)反映，海關(guān)通常關(guān)注以下問題：買賣雙方之間是如何達(dá)成成交價(jià)格的，定價(jià)策略是否符合所處行業(yè)的定價(jià)慣例？關(guān)聯(lián)交易與銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方定價(jià)原則是否一致？雙方交易價(jià)格是否已充分包含了貨物的成本、費(fèi)用、利潤等。針對(duì)海關(guān)關(guān)注的問題，企業(yè)需圍繞特殊關(guān)系未影響成交價(jià)格來向海關(guān)補(bǔ)充資料并提交情況說明。在海關(guān)正式發(fā)出《價(jià)格質(zhì)疑通知書》之前，化妝品企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)間窗口，積極與海關(guān)溝通，充分說明情況。但需要注意的是，如果在磋商后企業(yè)再次低報(bào)價(jià)格，可能會(huì)被認(rèn)定為主觀故意，面臨緝私處理的風(fēng)險(xiǎn)。（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)涉嫌通過特殊安排偷逃稅款的刑事風(fēng)險(xiǎn)在我國一起特大高端香水走私案中，被告單位甲公司作為代理商向歐洲知名香水公司采購品牌香水，并將貨物運(yùn)至香港。香港P公司負(fù)責(zé)拆箱組貨、倉儲(chǔ)運(yùn)輸，再以香港公司P公司名義作為供貨商向國內(nèi)公司被告單位乙公司發(fā)貨，并制作虛假發(fā)票、合同、箱單等報(bào)關(guān)材料，以向外商采購貨物真實(shí)價(jià)格的55%到60%向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口入境。最終被告單位甲公司以零售商的身份向被告單位乙公司采購產(chǎn)品。經(jīng)計(jì)核，偷逃應(yīng)繳稅款人民幣5700萬對(duì)于香港P公司與被告單位乙公司的交易是否是真實(shí)交易，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是否貨物的成交價(jià)格的爭議問題，法院認(rèn)為在案證據(jù)均可證明被告人張某是香港P公司、兩家被告單位的實(shí)際控制人，對(duì)乙公司申報(bào)進(jìn)口的價(jià)格、甲乙公司之間的交易價(jià)格和資金往來均有支配權(quán)，三公司存在特殊關(guān)系。在被告人均明知被告單位甲公司與香水品牌商之間的成交價(jià)格時(shí)，被告人張某仍決定乙公司和香港P公司之間以低于真實(shí)成交價(jià)格虛假申報(bào)進(jìn)口，該行為不僅違背一般商業(yè)慣例，更違反向海關(guān)如實(shí)申報(bào)的法定責(zé)任，具有逃避海關(guān)監(jiān)管的故意，構(gòu)成走私犯罪。被告單位乙公司與香港P公司之間所謂買賣交易是共同犯罪中的具體分工配合，并非海關(guān)法意義上的關(guān)聯(lián)交易，不適用關(guān)稅條例中關(guān)于確定關(guān)聯(lián)交易成交價(jià)格的規(guī)定。法院最后判決被告單位和被告人走私普通貨物罪，對(duì)被告單位甲公司判處罰金2億元，被告單位乙公司判處罰金6000萬元，直接負(fù)責(zé)的主管人員判處有期徒刑13年，其他兩名直接責(zé)任人員判處有期徒刑5年和有期徒刑三年上述案例中，法院以貨物的境外采購成本作為真實(shí)交易價(jià)格基準(zhǔn)與進(jìn)口商的申報(bào)價(jià)格進(jìn)行比較，從而判斷企業(yè)是否存在故意低報(bào)價(jià)格。雖然并非由境內(nèi)進(jìn)口商直接采購香水，中間還有在香港中轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，但是辦案機(jī)關(guān)和法院因買賣雙方具有特殊關(guān)系而將貨物的境外采購價(jià)格等同于境內(nèi)進(jìn)口商的真實(shí)交易價(jià)格。一旦存在采購價(jià)格與申報(bào)價(jià)格倒掛，則認(rèn)定為低報(bào)價(jià)格走私。但筆者認(rèn)為，如果能夠證明進(jìn)口貨物的采購成本存在無法確定的因素，如涉案貨物市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大、采購時(shí)間與進(jìn)口時(shí)間存在時(shí)間差，真實(shí)成交價(jià)格不能確定的，辦案機(jī)關(guān)直接以貨物的境外采購成本作為真實(shí)交易價(jià)格則有待商榷。五、化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)的多重法律風(fēng)險(xiǎn)的合規(guī)建議在當(dāng)前新格局下，面對(duì)市場(chǎng)的快速變化和監(jiān)管環(huán)境的不斷調(diào)整，化妝品進(jìn)口企業(yè)應(yīng)采取多方位的合規(guī)策略，以確保企業(yè)在高端化妝品進(jìn)口業(yè)務(wù)中保持穩(wěn)健發(fā)展，并減少法律和運(yùn)營上的不確定性，我們提出以下幾項(xiàng)合規(guī)建首先，全面理解和跟進(jìn)新監(jiān)管要求，優(yōu)化進(jìn)口業(yè)務(wù)的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化管理。隨著進(jìn)口化妝品市場(chǎng)和監(jiān)管政策的不斷變化，從事化妝品進(jìn)口的貿(mào)易企業(yè)需要及時(shí)掌握最新的監(jiān)管動(dòng)態(tài)和要求，并在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中嚴(yán)格履行相應(yīng)的進(jìn)口手續(xù)，建立一套動(dòng)態(tài)調(diào)整、覆蓋全面的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化管理體系，以適應(yīng)新的市場(chǎng)格局。其次，定期進(jìn)行關(guān)務(wù)自查，確保企業(yè)持續(xù)符合新規(guī)。企業(yè)應(yīng)在新的市場(chǎng)和監(jiān)管環(huán)境下定期開展關(guān)務(wù)自查，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正操作中的合規(guī)問題。對(duì)于任何可能的違規(guī)情況，企業(yè)可在專業(yè)人士的協(xié)助下通過主動(dòng)披露制度來減輕合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少可能的處罰。第三，加強(qiáng)全員合規(guī)培訓(xùn)和內(nèi)部控制，適應(yīng)新格局下的市場(chǎng)要求。在競爭日益激烈的新市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部員工的合規(guī)培訓(xùn)，尤其是在具體操作中容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，提高員工的守法合規(guī)意識(shí)，防止因違規(guī)操作導(dǎo)致的行政或刑事風(fēng)險(xiǎn)。四是靈活應(yīng)對(duì)海關(guān)調(diào)查。對(duì)于海關(guān)可能發(fā)起的各類調(diào)查，包括企業(yè)自查、價(jià)格質(zhì)疑、專項(xiàng)稽查、案件調(diào)查、乃至刑事案件偵查等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的執(zhí)法程序調(diào)整應(yīng)對(duì)策略，并及時(shí)邀請(qǐng)專業(yè)人士介入，在專業(yè)人士的協(xié)助下審查和整合相關(guān)企業(yè)文件以與海關(guān)高效溝通，減輕潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。六、總結(jié)中國化妝品市場(chǎng)正在經(jīng)歷深刻的變革，雖然宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得消費(fèi)者在短期內(nèi)更為謹(jǐn)慎，但長期來看，市場(chǎng)的韌性和多元化需求