第九章-資產(chǎn)減值

第九章資產(chǎn)減值學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握資產(chǎn)減值的概念、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象、資產(chǎn)減值的確認(rèn)、減值損失的處理、資產(chǎn)的認(rèn)定方法及其減值的處理；了解商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn)：認(rèn)定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量、資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理、商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)難點(diǎn)：資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理、商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第一節(jié)資產(chǎn)減值的概述一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章所指資產(chǎn)，除特別說(shuō)明外包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。涉及主要是非流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資）投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量）固定資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

二、資產(chǎn)減值的跡象只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額：外部信息來(lái)源：例如資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，環(huán)境、利率變化等內(nèi)部信息來(lái)源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過(guò)時(shí)或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績(jī)效降低等對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定一、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。二、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（一）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容：（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素：（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（三）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)后即可確定該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)

資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授三、資產(chǎn)減值損失的確定與會(huì)計(jì)處理

1.資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。借：資產(chǎn)減值損失貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

2.可收回金額可收回金額的確定：以下兩者較高者公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授可收回金額幾種例外：兩項(xiàng)中只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就無(wú)需再估計(jì)另一項(xiàng)。沒(méi)有確鑿證據(jù)或理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。（持有待售）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授確定資產(chǎn)可收回金額公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者可收回金額9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授3.公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)公允價(jià)值的估計(jì)：公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格（有約束力）不存在銷售協(xié)議價(jià)的，活躍市場(chǎng)中資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（買方出價(jià)、資產(chǎn)最近的交易價(jià)）既不存在銷售協(xié)議價(jià)又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格）處置費(fèi)用的估計(jì)：與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用不包括在內(nèi)。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授4.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)（1）現(xiàn)值估計(jì)的三個(gè)因素：預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、資產(chǎn)使用壽命、折現(xiàn)率（2）資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批9/15/2024準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。在對(duì)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí)，所使用的增長(zhǎng)率除了企業(yè)能夠證明更高的增長(zhǎng)率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、市場(chǎng)、所處的行業(yè)或者所在國(guó)家或者地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率，或者該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素以資產(chǎn)在當(dāng)期狀況為基礎(chǔ)（×可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)、資產(chǎn)改良、籌資活動(dòng)、所得稅收付）對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率保持一致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整（4）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法傳統(tǒng)法期望現(xiàn)金流量法9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（5）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率替代利率加權(quán)平均資金成本增量借款利率其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率（應(yīng)考慮相關(guān)資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)、以及有關(guān)政治風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等做適當(dāng)調(diào)整）9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理一、資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入——關(guān)鍵如：企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門等資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。比如，某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個(gè)工廠，每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立，在這種情況下，每個(gè)工廠通常為一個(gè)資產(chǎn)組。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

三、資產(chǎn)組減值測(cè)試比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)）與可收回金額資產(chǎn)組的減值損失確認(rèn)順序：首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授[例]蘇連公司有一條甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為40萬(wàn)元、60萬(wàn)元和100萬(wàn)元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2020年甲生產(chǎn)線所生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，在2020年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2020年l2月31日A、B、C三部機(jī)器的賬面價(jià)值分別為20萬(wàn)元、30萬(wàn)元和50萬(wàn)元。

經(jīng)估計(jì)，A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為l5萬(wàn)元，B和C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。同時(shí)，通過(guò)估計(jì)整條生產(chǎn)線未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬(wàn)元。由于公司無(wú)法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授鑒于在2020年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為l00萬(wàn)元，可收回金額為60萬(wàn)元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，因此該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失40萬(wàn)元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的3部機(jī)器中。由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于15萬(wàn)元。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授借：資產(chǎn)減值損失―機(jī)器A50000

―機(jī)器B131250

―機(jī)器C218750

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備―機(jī)器A50000

―機(jī)器B131250―機(jī)器C218750

9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授四、總部資產(chǎn)的減值測(cè)試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授總部資產(chǎn)減值測(cè)試

總部資產(chǎn)能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組含總部資產(chǎn)價(jià)值的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額比較若減值，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組本身計(jì)算資產(chǎn)組中各單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失不能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)確定資產(chǎn)組組合是否減值，若減值，將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組，再計(jì)算資產(chǎn)組中各單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】連蘇公司系高科技企業(yè)，其擁有A、B和C三個(gè)資產(chǎn)組，在2020年年末，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元和400萬(wàn)元，沒(méi)有商譽(yù)。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊。由于ABC公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場(chǎng)歡迎，從而對(duì)ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，連蘇公司于2020年年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。要求：分別確認(rèn)減值測(cè)試后各資產(chǎn)組、大樓及研發(fā)中心賬面價(jià)值？9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。連蘇公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授分?jǐn)偞髽琴~面價(jià)值至資產(chǎn)組（研發(fā)中心無(wú)法攤）（根據(jù)資產(chǎn)組賬面價(jià)和剩余使用壽命分?jǐn)偅〢BC合計(jì)資產(chǎn)組賬面價(jià)200300400900各資產(chǎn)組剩余使用壽命102020按使用壽命計(jì)算的權(quán)重122加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值2006008001600辦公大樓分?jǐn)偙壤?2.5%200/160037.5%600/160050%100%大樓分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的金額37.5300×12.5%112.5300×37.5%150300×50%300已知分?jǐn)偤蟾髻Y產(chǎn)組賬面價(jià)237.5412.555012009/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授計(jì)提減值損失并在辦公大樓與資產(chǎn)組之間分?jǐn)侫BC辦公大樓賬面價(jià)237.5412.5550可收回額398328542減值084.58分?jǐn)傤~84.5×300/412.5=61.458×400/550=684.5×112.5/412.5=23.05;8×150/550=2減值測(cè)試后賬面價(jià)200300-61.45=238.55400-6=394300-23.05-2=274.959/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授研發(fā)中心的賬面價(jià)值仍然是100萬(wàn)元，原因是其無(wú)法分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組中，因而無(wú)法分?jǐn)倻p值，因此賬面價(jià)仍然是100萬(wàn)元。此時(shí)，甲公司的資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=200（A）+238.55（B）+394（C）+274.95（大樓）+100（研發(fā)）=1207.50萬(wàn)元而此時(shí)甲公司可收回金額為1440萬(wàn)元。高于其賬面價(jià)值，企業(yè)不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】蘇江公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止荆渲?，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以，該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2020年12月1日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，A分公司資產(chǎn)的使用壽命為10年，B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為20年。減值測(cè)試時(shí)，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元和200萬(wàn)元(其中合并商譽(yù)15萬(wàn)元)。該公司計(jì)算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為219萬(wàn)元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為156萬(wàn)元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為200萬(wàn)元。要求，對(duì)該公司A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試分析。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授分配總部資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值應(yīng)為800萬(wàn)元(100+2×150+2×200)?？偛抠Y產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=150×100÷800=18.75(萬(wàn)元)；總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=150×300÷800=56.25(萬(wàn)元)；總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額：150×400÷800=75(萬(wàn)元)。分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為：A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=100+18.75=118.75(萬(wàn)元)；B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=150+56.25=206.25(萬(wàn)元)；

C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=200+75=275(萬(wàn)元)。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授進(jìn)行減值測(cè)試A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=118.75萬(wàn)元，可收回金額=219萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生減值；B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=206.25萬(wàn)元，可收回金額=156萬(wàn)元，發(fā)生減值50.25萬(wàn)元；C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=275萬(wàn)元，可收回金額=200萬(wàn)元，發(fā)生減值75萬(wàn)元。將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額：50.25×56.25÷206.25=13.70(萬(wàn)元)；分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額：50.25×150÷206.25=36.55(萬(wàn)元)；C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)15萬(wàn)元，余下的分配給總部和C資產(chǎn)組。分配給總部的資產(chǎn)減值=60×75÷275=16.36(萬(wàn)元)分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額=60×200÷275=43.64(萬(wàn)元)。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授各資產(chǎn)組的減值A(chǔ)=0(萬(wàn)元)B=36.55(萬(wàn)元)C=43.64(萬(wàn)元)總部=13.70+16.36=30.06(萬(wàn)元)9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第四節(jié)商譽(yù)減值的處理

一、商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授減值測(cè)試時(shí)：一般處理方法存在少數(shù)股東權(quán)益的情況應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。商譽(yù)減值損失應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間進(jìn)行分?jǐn)?/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】甲企業(yè)在2019年1月1日以1600萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80％股權(quán)。在購(gòu)買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1,500萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)：（1）商譽(yù)400萬(wàn)元（1600－1500×80％）；根據(jù)《企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)。（2）乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)1500萬(wàn)元;

（3）少數(shù)股東權(quán)益300萬(wàn)元（1500×20％）。9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2.假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽(yù)。需要至少于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。3.乙企業(yè)2019年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬(wàn)元。

9/15/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授減值測(cè)試過(guò)程：