《財(cái)務(wù)管理》課件：第十章-規(guī)劃與決策

9/15/20241第十章規(guī)劃與決策

第一節(jié)成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法

第二節(jié)本量利分析

第三節(jié)短期經(jīng)營決策

第四節(jié)長期投資決策

本章小結(jié)[內(nèi)容提要]本章主要闡述成本性態(tài)分析方法、變動(dòng)成本法的基本內(nèi)容，本量利分析以及短期經(jīng)營決策和長期投資決策分析方法。9/15/20242第三篇第十章規(guī)劃與決策第一節(jié)

成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法一、成本性態(tài)分析二、變動(dòng)成本法9/15/20243第三篇第十章規(guī)劃與決策一、成本性態(tài)分析

（一）按成本性態(tài)分類（二）混合成本的分解9/15/20244第三篇第十章規(guī)劃與決策（一）按成本性態(tài)分類（1）

成本性態(tài)：是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。根據(jù)成本性態(tài)，可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。

1、固定成本

（1）含義：是指在一定期間內(nèi)其總額不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響而相對(duì)固定不變的成本。比如，按使用年限法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員工資、辦公費(fèi)等。

（2）圖示固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系oo業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量固定成本總額單位固定成本9/15/20245第三篇第十章規(guī)劃與決策（一）按成本性態(tài)分類（2）

2、變動(dòng)成本

（1）含義：是指其總額會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。

（2）圖示變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系oo

業(yè)務(wù)量

業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本總額單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本總額隨著業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)也是有條件的，超過了特定條件，業(yè)務(wù)量與成本總額之間完全成正比例變化的關(guān)系也就不存在了。9/15/20246第三篇第十章規(guī)劃與決策（一）按成本性態(tài)分類（3）

總成本性態(tài)模型：用公式表示就是產(chǎn)品成本總額=固定成本總額+變動(dòng)成本總額

=固定成本總額+（單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量）也可寫成：Y=a+bX

這里，Y表示產(chǎn)品成本總額，a表示固定成本總額，b表示單位變動(dòng)成本，X表示業(yè)務(wù)量。因此，若能求出公式中的a和b值，就可以利用上述直線方程進(jìn)行成本預(yù)測、成本決策和其他相關(guān)短期決策的分析。9/15/20247第三篇第十章規(guī)劃與決策（一）按成本性態(tài)分類（4）

3、混合成本（1）含義：是指同時(shí)包含固定成本和變動(dòng)成本兩個(gè)因素的成本。（2）混合成本的分類：根據(jù)混合成本同時(shí)兼有固定和變動(dòng)兩種不同性質(zhì)的具體情況，混合成本可分為“半變動(dòng)成本”和“半固定成本”兩類。

（3）混合成本分解:9/15/20248第三篇第十章規(guī)劃與決策（二）混合成本的分解（1）混合成本的分解方法

高低點(diǎn)法散步圖法回歸直線法混合成本的數(shù)學(xué)模型可用下列直線方程表示：

Y=a+bX

其中，Y表示混合成本，a表示固定成本總額，b表示單位變動(dòng)成本，X表示業(yè)務(wù)量。9/15/20249第三篇第十章規(guī)劃與決策（二）混合成本的分解（2）運(yùn)用高低點(diǎn)法，a、b的計(jì)算方法為：

單位變動(dòng)成本（b）=（最高業(yè)務(wù)量混合成本—最低業(yè)務(wù)量混合成本）/（最高業(yè)務(wù)量—最低業(yè)務(wù)量）固定成本總額（a）=最高業(yè)務(wù)量混合成本—單位變動(dòng)成本×最高業(yè)務(wù)量或

固定成本總額（a）=最低業(yè)務(wù)量混合成本—單位變動(dòng)成本×最低業(yè)務(wù)量高低點(diǎn)法：是將一定時(shí)期內(nèi)最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的混合成本之差，除以最高與最低業(yè)務(wù)量之差，據(jù)此推算固定成本總額和單位變動(dòng)成本的一種混合成本分解方法。9/15/202410第三篇第十章規(guī)劃與決策（二）混合成本的分解（3）舉例：某企業(yè)1—6月份設(shè)備維修費(fèi)發(fā)生情況見下表月份

業(yè)務(wù)量（機(jī)器小時(shí)）320280360400480600123456

168016001880208028402800維修費(fèi)

要求：采用高低點(diǎn)法將維修費(fèi)分解為固定成本和變動(dòng)成本9/15/202411第三篇第十章規(guī)劃與決策（二）混合成本的分解（4）

問題解答：首先，根據(jù)1—6月份維修費(fèi)歷史數(shù)據(jù)找出業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)的成本發(fā)生額：業(yè)務(wù)量（機(jī)器小時(shí)）維修成本（元）最高點(diǎn)6002800

最低點(diǎn)2801600

其次，分別確定單位變動(dòng)成本和固定成本總額：單位變動(dòng)成本（b）=（2800—1600）元/（600-280）小時(shí)

=3.75元/小時(shí)固定成本總額（a）=（2800—600×3.75)元=550元或固定成本總額（a）=（1600—280×3.75）元=550元最后，歸納出混合成本公式：

Y=550+3.75X9/15/202412第三篇第十章規(guī)劃與決策（一）概念變動(dòng)成本法是一種只計(jì)算產(chǎn)品變動(dòng)成本的成本計(jì)算方法。采用此法，產(chǎn)品成本只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而將固定制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等非生產(chǎn)性費(fèi)用作為期間成本，在發(fā)生的當(dāng)期全額從收入中扣除。（二）變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別主要有四個(gè)方面的區(qū)別：

1、成本類別的劃分與產(chǎn)品成本包括的內(nèi)容不同二、變動(dòng)成本法（1）見下頁表格9/15/202413第三篇第十章規(guī)劃與決策變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別成本計(jì)算方法變動(dòng)成本法完全成本法成本劃分標(biāo)準(zhǔn)按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟(jì)用途劃分成本類別變動(dòng)成本變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)管理費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定成本固定管理費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定制造費(fèi)用期間成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用期間成本產(chǎn)品成本變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用全部生產(chǎn)成本直接材料直接人工全部性制造費(fèi)用9/15/202414第三篇第十章規(guī)劃與決策二、變動(dòng)成本法（2）

2、產(chǎn)成品與在產(chǎn)品存貨的估價(jià)不同完全成本法下：產(chǎn)成品和在產(chǎn)品成本=變動(dòng)生產(chǎn)成本+固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法下產(chǎn)成品和在產(chǎn)品成本=變動(dòng)生產(chǎn)成本

9/15/202415第三篇第十章規(guī)劃與決策3、盈虧計(jì)算方式不同

完全成本法下，其盈虧計(jì)算公式為：

銷售毛利=銷售收入—已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本稅前利潤=銷售毛利—銷售費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—管理費(fèi)用二、變動(dòng)成本法（3）

變動(dòng)成本法下，其盈虧計(jì)算公式為：貢獻(xiàn)毛益=銷售收入—變動(dòng)成本稅前利潤=貢獻(xiàn)毛益—固定成本其中，變動(dòng)成本=變動(dòng)生產(chǎn)成本+變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用固定成本=固定制造費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用+固定財(cái)務(wù)費(fèi)用+固定管理費(fèi)用9/15/202416第三篇第十章規(guī)劃與決策二、變動(dòng)成本法（4）4、產(chǎn)銷量不平衡時(shí)算出的稅前利潤有差別

本期生產(chǎn)量=本期銷售量完全成本法確定的稅前利潤等于變動(dòng)成本法確定的稅前利潤本期生產(chǎn)量>本期銷售量完全成本法確定的稅前利潤大于變動(dòng)成本法確定的稅前利潤。其利潤差額可按下式計(jì)算：利潤差額=期末存貨中的固定成本—期初存貨中的固定成本本期生產(chǎn)量<本期銷售量完全成本法確定的稅前利潤小于變動(dòng)成本法確定的稅前利潤。其利潤差額可按下式計(jì)算：利潤差額=期初存貨中的固定成本—期末存貨中的固定成本9/15/202417第三篇第十章規(guī)劃與決策第二節(jié)本量利分析

一、本量利關(guān)系及其基本公式二、保本點(diǎn)分析三、目標(biāo)利潤的預(yù)測9/15/202418第三篇第十章規(guī)劃與決策一、本量利關(guān)系及其基本公式（1）（一）損益公式

利潤是企業(yè)一定時(shí)期的銷售收入扣減其相關(guān)成本的差額。其公式為：

利潤=銷售收入—（變動(dòng)成本總額+固定成本總額）又因,

變動(dòng)成本總額=產(chǎn)量×單位變動(dòng)成本銷售收入=銷售數(shù)量×單價(jià)因此，利潤=銷售數(shù)量×單價(jià)—銷售數(shù)量×單位變動(dòng)成本—固定成本

9/15/202419第三篇第十章規(guī)劃與決策一、本量利關(guān)系及其基本公式（2）（二）貢獻(xiàn)毛益公式

貢獻(xiàn)毛益：是指產(chǎn)品銷售收入減去變動(dòng)成本后的差額。其表現(xiàn)形式有兩種：單位貢獻(xiàn)毛益=產(chǎn)品的銷售單價(jià)—產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本貢獻(xiàn)毛益總額=各種產(chǎn)品的銷售收入總額—各種產(chǎn)品變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益率：是用相對(duì)數(shù)反映的貢獻(xiàn)毛益，具體指產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益在產(chǎn)品銷售收入中所占的比率。其公式為：

貢獻(xiàn)毛益率=單位貢獻(xiàn)毛益/產(chǎn)品單位售價(jià)或貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益總額/銷售收入總額9/15/202420第三篇第十章規(guī)劃與決策二、保本點(diǎn)分析（1）

保本點(diǎn)：又稱“盈虧臨界點(diǎn)”，是指企業(yè)能夠達(dá)到不盈不虧狀態(tài)的銷售量或銷售額。（一）單一品種保本點(diǎn)的計(jì)算

1、按實(shí)物單位計(jì)算保本點(diǎn)銷售量=固定成本/（單位產(chǎn)品銷售收入—單位產(chǎn)品銷售成本）或保本點(diǎn)銷售量=固定成本/單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益

2、按金額計(jì)算保本點(diǎn)銷售額=固定成本/貢獻(xiàn)毛益率9/15/202421第三篇第十章規(guī)劃與決策二、保本點(diǎn)分析（2）

[例]某公司生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品1600件，假定產(chǎn)銷平衡。每件產(chǎn)品銷售價(jià)格為500元，變動(dòng)成本為300元/件，固定成本總額為90000元。求：保本點(diǎn)銷售量和保本點(diǎn)銷售額解：單位貢獻(xiàn)毛益=（500—300）元/件=200元/件貢獻(xiàn)毛益總額=[（1600×500）-（1600×300）]元=320000元貢獻(xiàn)毛益率=320000/800000=40%

保本點(diǎn)銷售量=（90000/200）件=450件保本點(diǎn)銷售額=（90000÷40%）元=225000元

9/15/202422第三篇第十章規(guī)劃與決策二、保本點(diǎn)分析（3）

（二）同保本點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)的計(jì)算

保本點(diǎn)作業(yè)率，其計(jì)算公式：保本點(diǎn)作業(yè)率=保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量(額)/企業(yè)正常開工完成的銷售業(yè)務(wù)量(額)

安全邊際

安全邊際既可用絕對(duì)數(shù)表示，也可用相對(duì)數(shù)表示。用絕對(duì)數(shù)表示，其公式為：安全邊際=現(xiàn)有正常的銷售量（額）—保本點(diǎn)銷售量（額）用相對(duì)數(shù)表示時(shí)，稱為安全邊際率，其公式為：安全邊際率=[現(xiàn)有正常的銷售量（額）—保本點(diǎn)的銷售量（額）]/現(xiàn)有正常的銷售量（額）或安全邊際率=安全邊際/現(xiàn)有正常的銷售量（額）9/15/202423第三篇第十章規(guī)劃與決策三、目標(biāo)利潤的預(yù)測企業(yè)目標(biāo)利潤的預(yù)測方法主要有以下三種：（一）利用本量利分析法預(yù)測目標(biāo)利潤

銷售利潤=（銷售數(shù)量×銷售單價(jià)）—（銷售數(shù)量×單位變動(dòng)成本）—固定成本總額（二）利用營業(yè)杠桿預(yù)測目標(biāo)利潤

營業(yè)杠桿系數(shù)=利潤變動(dòng)率/產(chǎn)銷量變動(dòng)率（三）根據(jù)不同利潤率確定目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)計(jì)劃期產(chǎn)品銷售收入×銷售利潤率目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)資金平均占用額×資金利潤率目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)工業(yè)產(chǎn)值×產(chǎn)值利潤率

9/15/202424第三篇第十章規(guī)劃與決策第三節(jié)短期經(jīng)營決策

一、差量分析法二、貢獻(xiàn)毛益法三、本量利分析法

四、函數(shù)極值法9/15/202425第三篇第十章規(guī)劃與決策一、差量分析法（1）

（一）差量分析法的基本原理

差量分析法是通過對(duì)兩個(gè)備選方案的差量收入與差量成本的比較，確定差量損益，從中選出最優(yōu)方案的方法。差量收入>差量成本差量收入<差量成本前一個(gè)方案較優(yōu)后一個(gè)方案較優(yōu)

如果有超過兩個(gè)以上的多個(gè)備選方案，可分別兩個(gè)、兩個(gè)地進(jìn)行比較分析，最終以能提供最大經(jīng)濟(jì)效益的方案為最優(yōu)方案。9/15/202426第三篇第十章規(guī)劃與決策一、差量分析法（2）

[例]某企業(yè)本年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，正常價(jià)格為40元/件，年初編制的成本計(jì)劃見下表所示。該企業(yè)最大生產(chǎn)能力為1200件，剩余生產(chǎn)能力也無法轉(zhuǎn)移。2月份A公司要求向該企業(yè)追加訂貨200件甲產(chǎn)品，特殊訂價(jià)為25元/件。要求：通過計(jì)算判斷該企業(yè)是否應(yīng)該接受A公司的這筆追加訂貨。（二）差量分析法運(yùn)用的典型案例是否接受特殊訂貨的決策分析特殊訂貨：是指在企業(yè)尚有一定剩余生產(chǎn)能力可以利用的情況下而接受的臨時(shí)訂貨。9/15/202427第三篇第十章規(guī)劃與決策一、差量分析法（3）

成本計(jì)劃表成本項(xiàng)目總成本（元）單位成本（元/件）直接材料1200012

直接人工60006

變動(dòng)性制造費(fèi)用20002

固定性制造費(fèi)用50005

銷售及管理費(fèi)用25002.5

合計(jì)2750027.59/15/202428第三篇第十章規(guī)劃與決策一、差量分析法（4）解：編制差量分析表如下差量分析表單位：元摘要接受追加不接受追加差量訂貨方案訂貨方案差量收入：接受追加訂貨方案25×200=5000

不接受追加訂貨方案05000

差量成本：接受追加訂貨方案其中：變動(dòng)成本20×200=4000

不接受追加訂貨方案04000

接受追加訂貨的差量收益100001000

由上表可知，該企業(yè)應(yīng)該接受追加訂貨方案，這樣可使企業(yè)增加1000元的收益。9/15/202429第三篇第十章規(guī)劃與決策一、差量分析法（5）零部件是自制還是外購的決策分析對(duì)于自制方案而言，其決策相關(guān)成本主要包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用對(duì)于外購方案，其決策相關(guān)成本主要包括買價(jià)和訂貨、運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用。

[例]某公司需要甲零件1000個(gè),市場價(jià)格為60元/個(gè)。目前該公司有剩余生產(chǎn)能力可以制造甲零件。自制甲零件的單位變動(dòng)成本為50元/個(gè)，其中，直接材料30元/個(gè)，直接人工10元/個(gè)，變動(dòng)制造費(fèi)用10元/個(gè)。要求采用差量分析法作出該零件是自制還是外購的決策。9/15/202430第三篇第十章規(guī)劃與決策

單位:元

一、差量分析法（6）

備選方案自制方案外購方案差量成本自制差量成本：直接材料1000×30=300000直接人工1000×10=100000變動(dòng)制造費(fèi)用1000×10=100000合計(jì)5000050000外購差量成本01000×60=6000060000由于自制方案可節(jié)約成本10000元，因此，以自制方案為宜。9/15/202431第三篇第十章規(guī)劃與決策一、差量分析法（7）半成品或聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析將進(jìn)一步加工前后的差別收入與差別成本加以比較，如果進(jìn)一步加工前后的差別收入大于差別成本，則應(yīng)進(jìn)一步加工；否則，應(yīng)該立即出售。

[例1]

假定某公司有一批半成品甲產(chǎn)品500件，完成初步加工后，可在市場上立即出售，也可加工成產(chǎn)成品（乙產(chǎn)品）之后再出售。半成品甲產(chǎn)品每件成本24元，售價(jià)30元。若將甲產(chǎn)品進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品，每件售價(jià)可提高到35元，但需要追加直接材料3.50元，直接人工1元，變動(dòng)制造費(fèi)用1元，不需要追加任何固定成本。要求：作出該公司是進(jìn)一步加工還是立即出售甲產(chǎn)品的決策。9/15/202432第三篇第十章規(guī)劃與決策一、差量分析法（8）解：由于企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)能力除滿足半成品甲產(chǎn)品加工需要外，還有一定的剩余，可用于進(jìn)一步加工成乙產(chǎn)品，并且不會(huì)引起固定制造費(fèi)用的增長。因此，只要分析比較進(jìn)一步加工階段的成本和增加的收入，即可判明繼續(xù)加工在經(jīng)濟(jì)上是否有利。其分析過程見下表：單位：元

摘要

進(jìn)一步加工方案

出售半成品方案

差量差量收入：

進(jìn)一步加工成乙產(chǎn)品35×500=17500

出售甲半成品

30×500=150002500

差量成本：進(jìn)一步加工成乙產(chǎn)品(3.5+1+1)×500=2750

出售甲半成品02750

進(jìn)一步加工成乙產(chǎn)1475015000-250

品的差別收益從以上分析不難看出，進(jìn)一步加工成乙產(chǎn)品后出售比直接出售甲產(chǎn)品少獲得250元收益，因此應(yīng)出售半成品甲產(chǎn)品。9/15/202433第三篇第十章規(guī)劃與決策一、差量分析法（9）

[例2]聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)一步加工或分離后就出售的決策分析舉例。某公司生產(chǎn)A，B兩種產(chǎn)品。兩種產(chǎn)品均可在聯(lián)產(chǎn)過程結(jié)束時(shí)直接銷售，也可以繼續(xù)加工后再銷售。有關(guān)資料見下表：

產(chǎn)品產(chǎn)量（件）立即出售繼續(xù)加工的加工后出售的的單價(jià)(元/件)單位成本(元/件)單價(jià)(元/件)

A1000

159

23B500171022

要求:根據(jù)上述資料,分析兩種產(chǎn)品應(yīng)在分離后立即出售還是繼續(xù)加工后再銷售有利。解：產(chǎn)品A：[(23-15)×1000]＜(9×1000)

產(chǎn)品B：[(22-17)×500]<(10×500)

通過計(jì)算可以看出,A、B兩種產(chǎn)品進(jìn)一步加工的預(yù)期收入不足以彌補(bǔ)進(jìn)一步加工的預(yù)期可分成本，所以應(yīng)選擇立即出售。9/15/202434第三篇第十章規(guī)劃與決策一、差量分析法（10）課堂討論:

在是否接受特殊訂貨的決策分析時(shí),有人說:“只要客戶的訂單的單價(jià)低于按完全成本法計(jì)算的單位成本,均不宜接受?！蹦阏J(rèn)為這句話是否正確？為什么？9/15/202435第三篇第十章規(guī)劃與決策二、貢獻(xiàn)毛益法（1）（一）貢獻(xiàn)毛益法的基本原理貢獻(xiàn)毛益法指通過比較各個(gè)方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的一種分析方法。貢獻(xiàn)毛益法可以用于以下場合的決策分析：生產(chǎn)何種新產(chǎn)品是否要進(jìn)行新產(chǎn)品的開發(fā)是否接受追加訂貨虧損產(chǎn)品是否應(yīng)停產(chǎn)

9/15/202436第三篇第十章規(guī)劃與決策（二）貢獻(xiàn)毛益法應(yīng)用的典型案例開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策分析

[例]某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品，現(xiàn)有B，C兩種新產(chǎn)品可以上馬，但剩余生產(chǎn)能力有限，只允許其中之一投產(chǎn)。企業(yè)固定成本為12000元。新、老產(chǎn)品的有關(guān)資料見下頁表格所示。要求：根據(jù)題目資料作出應(yīng)選擇生產(chǎn)哪種產(chǎn)品的決策。二、貢獻(xiàn)毛益法（2）9/15/202437第三篇第十章規(guī)劃與決策二、貢獻(xiàn)毛益法（3）

產(chǎn)品名稱A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（個(gè)）—100500

單位售價(jià)（元/個(gè)）4212

單位變動(dòng)成本（元/個(gè)）14.41

單位工時(shí)(小時(shí)/個(gè))—204

解：由于無論B或C產(chǎn)品是否上馬，固定成本都要發(fā)生，所以對(duì)于選擇生產(chǎn)哪種產(chǎn)品沒有影響，可以將固定成本看成無關(guān)成本。利用貢獻(xiàn)毛益法比較兩個(gè)方案的貢獻(xiàn)毛益總額或單位機(jī)器工作小時(shí)，擇其大者為最優(yōu)。對(duì)題目資料進(jìn)行加工整理可得下表：

新產(chǎn)品名稱BC

產(chǎn)銷數(shù)量（個(gè)）100500

單位售價(jià)（元/個(gè)）212

單位變動(dòng)成本（元/個(gè)）4.41

貢獻(xiàn)毛益總額（元）1660500

單位機(jī)器工時(shí)貢獻(xiàn)毛益（元/工時(shí)）0.830.259/15/202438第三篇第十章規(guī)劃與決策二、貢獻(xiàn)毛益法（4）以上計(jì)算結(jié)果表明，B產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額或單位機(jī)器工時(shí)貢獻(xiàn)毛益均大于C產(chǎn)品，故在現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力條件下，應(yīng)選擇生產(chǎn)B產(chǎn)品。虧損產(chǎn)品停產(chǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析一般來說，只要虧損產(chǎn)品還能提供貢獻(xiàn)毛益，企業(yè)又沒有其他更好的途徑去替代虧損產(chǎn)品，則該種虧損產(chǎn)品就不應(yīng)停產(chǎn)；如果企業(yè)能利用虧損產(chǎn)品停產(chǎn)騰出的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)為生產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑵湓O(shè)備出租，轉(zhuǎn)產(chǎn)后產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益或租金收入大于虧損產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益，則應(yīng)停止該虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)。

[例]某公司本年度產(chǎn)銷甲、乙、丙三種產(chǎn)品。有關(guān)資料見下表：產(chǎn)品名稱甲乙丙銷售量（件）1000500400

售價(jià)（元/件）202075

單位變動(dòng)成本(元/件)121836

固定成本(元)24000(按各種產(chǎn)品的銷售額比例分?jǐn)?9/15/202439第三篇第十章規(guī)劃與決策二、貢獻(xiàn)毛益法（5）要求：根據(jù)上述資料分析是否存在虧損產(chǎn)品，若有的話是否應(yīng)該對(duì)該虧損產(chǎn)品進(jìn)行停產(chǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)。解：根據(jù)題目資料，利用貢獻(xiàn)毛益法分析計(jì)算，可得下表：

產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)銷售收入(元)20000100003000060000

變動(dòng)成本(元)1200090001440035400

貢獻(xiàn)毛益(元)800010001560024600

固定成本(元)800040001200024000

稅前凈利(凈損)0(3000)3600600

說明，甲產(chǎn)品固定成本計(jì)算過程為：

[20000×（24000/60000）]元=8000元，乙、丙產(chǎn)品所分?jǐn)偟降墓潭ǔ杀居?jì)算方法與甲產(chǎn)品相同。由上表可知，乙產(chǎn)品出現(xiàn)虧損。但根據(jù)上述資料，如果對(duì)乙產(chǎn)品實(shí)行停產(chǎn)，則其分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緦?huì)轉(zhuǎn)嫁給甲、丙兩種產(chǎn)品，9/15/202440第三篇第十章規(guī)劃與決策二、貢獻(xiàn)毛益法（6）這樣，不僅不會(huì)增加企業(yè)的利潤，反而還會(huì)引起利潤的減少，甚至整個(gè)企業(yè)出現(xiàn)虧損。這可以用下表來分析：產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)銷售收入(元)200003000050000

變動(dòng)成本(元)120001440026400

貢獻(xiàn)毛益(元)80001560023600

固定成本(元)96001440024000

稅前凈利(凈損)(1600)1200(400）

課堂討論：有人說：“為改變企業(yè)虧損狀況，凡是虧損產(chǎn)品都應(yīng)停產(chǎn)?！蹦阏J(rèn)為這句話是否正確？為什么？9/15/202441第三篇第十章規(guī)劃與決策三、本量利分析法（1）（一）本量利分析法的基本原理在短期經(jīng)營決策分析中采用本量利分析法，就是根據(jù)不同備選方案中各自的成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的依存關(guān)系來確定最優(yōu)的方案。成本分界點(diǎn)：是指兩個(gè)備選方案的預(yù)期成本相等時(shí)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)量。成本分界點(diǎn)的計(jì)算公式：

X=[固定成本(B)—固定成本(A)]/[單位變動(dòng)成本(A)—單位變動(dòng)成本(B)]

（二）典型應(yīng)用案例生產(chǎn)工藝選擇的決策企業(yè)生產(chǎn)同一種產(chǎn)品可以采用不同類型的生產(chǎn)設(shè)備，而隨著采用的生產(chǎn)設(shè)備的不同，其加工成本顯然也有差異，選擇哪種生產(chǎn)9/15/202442第三篇第十章規(guī)劃與決策三、本量利分析法（2）工藝比較適宜，對(duì)這一類問題進(jìn)行決策分析時(shí)，首先應(yīng)找到不同生產(chǎn)工藝之間的“成本分界點(diǎn)”，然后從各備選方案不同的單位成本項(xiàng)目（如加工費(fèi)、工藝裝備費(fèi)等）中擇其低者。

[例]某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，可以采用普通型車床、半自動(dòng)化車床、自動(dòng)化車床。進(jìn)行加工生產(chǎn)，不同設(shè)備的調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)用和每件產(chǎn)品的加工費(fèi)用見下表：每次調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)單位產(chǎn)品加工費(fèi)摘要（固定成本額，元）（單位變動(dòng)成本，元/件）普通型車床100.9

半自動(dòng)化車床200.40

自動(dòng)化車床600.08

要求：作出生產(chǎn)該產(chǎn)品使用哪種設(shè)備成本最低的決策分析解：設(shè)X1為普通型車床與半自動(dòng)化車床的成本分界點(diǎn)，X2為半自動(dòng)化車床與自動(dòng)化車床的成本分界點(diǎn)，X3為自動(dòng)化車床與9/15/202443第三篇第十章規(guī)劃與決策三、本量利分析法（3）普通型車床的成本分界點(diǎn)。則有：

X1=[(10—20)/(0.40—0.90)]件=20件

X2=[(20—60)/(0.08—0.40)]件=125件

X3=[(10—60)/(0.08—0.90)]件=61件為了使結(jié)果更明確、直觀，用下圖來說明O20406080100120140160

批量/件成本/元10080604020自動(dòng)化車床(125,70)(20,28)(61,65)半自動(dòng)化車床普通車床9/15/202444第三篇第十章規(guī)劃與決策三、本量利分析法（4）由上圖可以看出：當(dāng)該批零件的批量小于20件時(shí)，采用普通車床成本較低；當(dāng)批量在20件—125件之間時(shí)，采用半自動(dòng)化車床較為有利；若批量超過125件時(shí)，則應(yīng)采用自動(dòng)化車床。如果半自動(dòng)化車床因種種限制條件不能加工該批零件時(shí)，則加工批量在61件以內(nèi)時(shí)，應(yīng)采用普通車床；批量超過61件時(shí)，則采用自動(dòng)化車床對(duì)其加工。零部件自制還是外購的決策

[例]某企業(yè)需要甲零件，如果外購，可用40元/件的單價(jià)購入；如果自制，則其單位變動(dòng)成本為20元/件，并需為此追加固定成本10000元/年。要求：作出甲零件年需要量為多少時(shí)宜于自制的決策。9/15/202445第三篇第十章規(guī)劃與決策三、本量利分析法（5）解：設(shè)自制與外購方案成本分界點(diǎn)的年需要量為X件，則有：

40X=20X+10000

可得X=500

求出的成本分界點(diǎn)可見下圖：

0100200300400500600700800

年需要量/件400300200100成本/