第九章成本控制

1標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)內(nèi)容提要1.標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述2.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3.成本差異的計算與分析4.標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理2024/9/172本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解標(biāo)準(zhǔn)成本的含義、作用和種類；2.了解標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及主要組成部分；3.理解并掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算以及分析方法；4.理解并掌握標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理方法。

2024/9/174第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述

一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的含義標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（standardcostsystem），也稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異，分析并揭示成本差異產(chǎn)生的原因，并據(jù)以評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績、加強(qiáng)成本控制的一種成本計算和成本控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)產(chǎn)生于20世紀(jì)初的美國，重在控制。2024/9/175二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)主要包括三個部分的內(nèi)容：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的計算和分析成本差異的帳務(wù)處理

2024/9/176三、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的意義（一）有利于實(shí)施目標(biāo)管理和有效的成本控制（二）有利于責(zé)任和業(yè)績的考核評價（三）有利于企業(yè)的經(jīng)營決策（生產(chǎn)決策等）（四）有利于簡化會計處理程序2024/9/177四、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的特點(diǎn):目標(biāo)性科學(xué)性穩(wěn)定性（制約標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)因素沒有發(fā)生本質(zhì)變化，則標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定就不能隨意改變，即標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)維持相對穩(wěn)定性）

五、標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本是在成本的管理過程中只計算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本而非實(shí)際成本，即是產(chǎn)品的應(yīng)該或預(yù)計成本。所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理?xiàng)l件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本與預(yù)算成本的區(qū)別：標(biāo)準(zhǔn)成本是一種單位的概念，與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；預(yù)算成本則是一種總額的概念，與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。與預(yù)算成本的聯(lián)系：二者都不是實(shí)際發(fā)生的成本，而是一種預(yù)定的成本目標(biāo)。如果以標(biāo)準(zhǔn)成本乘以一定的業(yè)務(wù)量，即為預(yù)算成本，因此二者在實(shí)際上是相同的，只是從各自不同的角度來判斷或說明某項(xiàng)成本計劃的完成情況。標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本的不同點(diǎn)在于標(biāo)準(zhǔn)成本（）A是一種總額的概念B是一種單位的概念C是預(yù)算總成本D是一種計劃成本2024/9/1711五、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類根據(jù)目標(biāo)成本的確定依據(jù)：1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本：現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本，假定材料無浪費(fèi)，設(shè)備無故障、產(chǎn)品無廢品、工時全有效。2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本：也稱平均標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)過去一段時期實(shí)際成本的平均值，剔除其中生產(chǎn)經(jīng)營活動中的異常因素，并考慮今后的變動趨勢而制定的成本目標(biāo)。3.現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：期望可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本，根據(jù)企業(yè)最可能發(fā)生的生產(chǎn)要素耗用量、生產(chǎn)要素價格和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的。包含企業(yè)一時還不能避免的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗，因此是一種經(jīng)過努力可以達(dá)到的既先進(jìn)又合理，最切實(shí)可行且接近實(shí)際的成本。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（按成本項(xiàng)目設(shè)置）產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=Σ（該成本項(xiàng)目的用量標(biāo)準(zhǔn)*該成本項(xiàng)目的價格標(biāo)準(zhǔn)）一、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本（一）標(biāo)準(zhǔn)用量

是指在現(xiàn)有技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)耗用的材料數(shù)量、生產(chǎn)中的必要損耗以及不可避免的廢品損失所耗用的材料數(shù)量（生產(chǎn)部門和技術(shù)部門）某材料的用量標(biāo)準(zhǔn)=生產(chǎn)所需材料數(shù)量+合理損耗數(shù)量（二）標(biāo)準(zhǔn)價格

是指以供應(yīng)合同中的價格為基礎(chǔ)，考慮未來物價、供求等各種變動因素后綜合確定的下一個會計期間需要購入材料所需支付的價格。

包括發(fā)票價格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本。（采購部門）某材料的價格標(biāo)準(zhǔn)=成交價格+采購費(fèi)用（裝運(yùn)費(fèi)、整理費(fèi)、保險費(fèi)+檢驗(yàn)費(fèi)）單一材料：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)（直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)）×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價

多種材料：耗用多種材料=Σ（單位產(chǎn)品第i種材料的用量標(biāo)準(zhǔn)*第i種材料的價格標(biāo)準(zhǔn)）2024/9/1715【例1】恒達(dá)公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品只需要使用直接材料A和直接材料B。經(jīng)過測算，正常生產(chǎn)甲產(chǎn)品時要耗用A材料9千克、B材料1.8千克，生產(chǎn)過程中的損耗和廢品損耗為A材料1千克、B材料0.2千克。購買A、B材料的單價均為每千克10元，運(yùn)雜費(fèi)均為2元。試制定生產(chǎn)甲產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。 分析如下：材料A的標(biāo)準(zhǔn)價格=10+2=12（元/千克）材料A的標(biāo)準(zhǔn)用量=9＋1=10（千克）材料B的標(biāo)準(zhǔn)價格=10+2=12（元/千克）材料B的標(biāo)準(zhǔn)用量=1.8＋0.2=2（千克）甲產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=12×10+12×2=144（元）

16練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要A、B兩種材料，相關(guān)資料如下表所示。試制定該企業(yè)甲產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。項(xiàng)

目材料A材料B發(fā)票價格（元/千克）65運(yùn)輸費(fèi)（元/千克）0.70.6單位產(chǎn)品應(yīng)耗用量（千克/件）3.62.2.單位產(chǎn)品必要損耗（千克/件）0.40.12024/9/1717二、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本（一）標(biāo)準(zhǔn)工時（按工序設(shè)置）

是指在現(xiàn)有技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)耗用的工時數(shù)。標(biāo)準(zhǔn)工時包括生產(chǎn)產(chǎn)品時直接耗用的工時，生產(chǎn)過程中不可避免的人工休息時間、停工清理時間和產(chǎn)出廢品所耗用的工時。（生產(chǎn)部門和技術(shù)部門）

2024/9/1718（二）價格標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)工資率）

也稱為直接人工價格。是指企業(yè)生產(chǎn)時支付的單位人工工資以及相關(guān)補(bǔ)貼。制定標(biāo)準(zhǔn)工資率的依據(jù)主要是企業(yè)的工資支付形式和相關(guān)制度。（人力資源部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)部門）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率2024/9/1719例2：甲產(chǎn)品的生產(chǎn)由兩道工序組成，相關(guān)資料如下表所示。試制定該企業(yè)甲產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。項(xiàng)

目第一車間（工序1）第二車間（工序2）直接加工工時（時/件）45休息和停工工時（時/件）0.50.5廢品耗用工時（時/件）0.50.5生產(chǎn)工人人數(shù)（人）5070每月標(biāo)準(zhǔn)工時（時/人）200200每月生產(chǎn)工人工資總額（元）3000056000解：項(xiàng)

目第一車間（工序1）第二車間（工序2）直接加工工時（時/件）45休息和停工工時（時/件）0.50.5廢品耗用工時（時/件）0.50.5工時標(biāo)準(zhǔn)（時/件）4+0.5+0.5=55+0.5+0.5=6生產(chǎn)工人人數(shù)（人）5070每月標(biāo)準(zhǔn)工時（時/人）200200每月標(biāo)準(zhǔn)工時總額（時）50×200=1000070×200=14000每月生產(chǎn)工人工資總額（元）3000056000工資率標(biāo)準(zhǔn)（元/時）30000/10000=356000/14000=4各工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）5×3=156×4=24甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）15+24=39三、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本包括變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本（一）變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（按車間設(shè)置）1.標(biāo)準(zhǔn)工時（用量標(biāo)準(zhǔn)）

通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)，它在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定時已經(jīng)確定。有的企業(yè)采用機(jī)器工時或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。

2.標(biāo)準(zhǔn)分配率

變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動制造費(fèi)用預(yù)算總額/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時（或機(jī)器工時）（二）固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本如果采用變動成本法，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本不包括固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本如果采用完全成本法

1.標(biāo)準(zhǔn)工時

包括直接人工工時、機(jī)器工時等

2.標(biāo)準(zhǔn)分配率

固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時（或機(jī)器工時）2024/9/1723

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計算公式：變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時×變動標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時×固定標(biāo)準(zhǔn)分配率2024/9/1724[例3]恒達(dá)公司在現(xiàn)有生產(chǎn)能力充分發(fā)揮的情況下，預(yù)計每月能夠生產(chǎn)甲產(chǎn)品10000件，生產(chǎn)所用的單位標(biāo)準(zhǔn)工時為5小時。該期間因生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生的固定制造費(fèi)用預(yù)算為60000元，變動制造費(fèi)用預(yù)算為100000元。試制定生產(chǎn)甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。 分析如下：每月甲產(chǎn)品的產(chǎn)能為10000×5=50000（小時） 變動標(biāo)準(zhǔn)分配率=100000÷50000=2（元）固定標(biāo)準(zhǔn)分配率=60000÷50000=1.2（元）變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=2×5=10（元）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=1.2×5=6（元）練習(xí)：甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)資料如下表所示。試制定該企業(yè)甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。項(xiàng)

目第一車間（工序1）第二車間（工序2）工時用量標(biāo)準(zhǔn)（時/件）56生產(chǎn)工人人數(shù)（人）5070每月標(biāo)準(zhǔn)工時/（時/人）200200變動制造費(fèi)用預(yù)算總額（元）2000021000固定制造費(fèi)用預(yù)算總額（元）2400035000解：項(xiàng)

目第一車間（工序1）第二車間（工序2）工時標(biāo)準(zhǔn)（時/件）56生產(chǎn)工人人數(shù)（人）5070每月標(biāo)準(zhǔn)工時（時/人）200200每月標(biāo)準(zhǔn)工時總額（時）1000014000變動制造費(fèi)用預(yù)算總額（元）2000021000變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（元/時）20000/10000=221000/14000=1.5變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）5×2=106×1.5=9固定制造費(fèi)用預(yù)算總額（元）2400035000固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（元/時）24000/10000=2.435000/14000=2.5單位固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）5×2.4=126×2.5=15單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）10+12=229+15=24甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）22+24=462024/9/1727單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計算[例4]根據(jù)本節(jié)中關(guān)于直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本制定的例題，分別使用全部成本法和變動成本法編制恒達(dá)公司甲產(chǎn)品的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡。2024/9/1728分析如下：恒達(dá)公司甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡如表1和表2所示。表1恒達(dá)公司甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡（完全成本法）成本項(xiàng)目數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：

A材料

B材料10千克2千克12元/公斤12元/公斤120元24元

合計144元直接人工5小時16元/小時80元制造費(fèi)用：變動制造費(fèi)用5小時2元/小時10元制造費(fèi)用：固定制造費(fèi)用5小時1.2元/小時6元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本240元2024/9/1729表2恒達(dá)公司甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡（變動成本法）成本項(xiàng)目數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：

A材料

B材料10千克2千克12元/公斤12元/公斤120元24元

合計144元直接人工5小時16元/小時80元制造費(fèi)用：變動制造費(fèi)用5小時2元/小時10元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本234元30第三節(jié)成本差異的計算與分析一、成本差異的概念

成本差異是指在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，企業(yè)在一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)成本的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本都是總額概念。成本差異中的標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本單中的標(biāo)準(zhǔn)成本含義不同。31第三節(jié)成本差異的計算與分析二、成本差異及其類型（一）根據(jù)成本差異是否可控劃分可控差異（數(shù)量差異）不可控差異（價格差異）（二）根據(jù)成本差異的構(gòu)成內(nèi)容不同直接材料成本差異直接人工成本差異制造費(fèi)用成本差異總差異（三）根據(jù)成本差異的性質(zhì)劃分不利差異（U）有利差異（F）（四）根據(jù)成本差異的來源劃分

某項(xiàng)成本差異=用量差異+價格差異（五）按照與其他因素關(guān)系分類純差異（純價格差異，純用量差異）：假定其他因素在某一標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上不變，僅僅由于某個因素變動所形成的成本差異。純價格差異=（實(shí)際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）*標(biāo)準(zhǔn)用量混合差異=總差異-純差異2024/9/1733設(shè)表示實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量表示實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際耗用量表示單位消耗下的標(biāo)準(zhǔn)價格表示單位消耗下的實(shí)際價格2024/9/1734三、成本差異的計算方法通用的成本差異計算公式為（在實(shí)際產(chǎn)量前提下）：

成本差異

=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際成本－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本

=直接材料成本差異＋直接人工成本差異＋制造費(fèi)用成本差異某項(xiàng)成本差異=實(shí)際用量×實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格2024/9/1735四、直接材料成本差異的計算與分析直接材料差異的具體計算公式如下： 直接材料用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量） 直接材料價格差異=實(shí)際用量×（實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量差異+直接材料價格差異2024/9/1736[例5]恒達(dá)公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品只耗用一種材料。甲產(chǎn)品的月計劃產(chǎn)量為10000件，單位標(biāo)準(zhǔn)成本如表3所示。本年5月份實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品10000件，實(shí)際成本數(shù)據(jù)如表4所示。試計算直接材料的成本差異并進(jìn)行分析。2024/9/1737表3恒達(dá)公司甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（變動成本法）成本項(xiàng)目數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料10千克12元/千克120元表4恒達(dá)公司甲產(chǎn)品實(shí)際成本20X0年5月成本項(xiàng)目實(shí)際用量實(shí)際價格實(shí)際成本直接材料99000千克12.5元/千克1237500元2024/9/1738分析如下：由直接材料成本差異計算公式得直接材料成本差異=1237500-120×10000=37500（元）（不利差異）直接材料用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）=12×（99000-10×10000）=﹣12000（元）（有利差異）直接材料價格差異=實(shí)際用量×（實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）=99000×（12.5-12）=49500（元）（不利差異）練習(xí)：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件,使用材料5020千克,材料單價為79.8元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為4000元，即每件產(chǎn)品耗用50千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為80元，試計算甲產(chǎn)品材料成本差異?！窘狻恐苯硬牧蟽r格差異=5020×(79.8－80)=-1004（元）直接材料數(shù)量差異=(5020－100×50)×80=1600(元)驗(yàn)算：

直接材料成本差異=實(shí)際成本—標(biāo)準(zhǔn)成本

=5020×79.8－100×50×80=400596－400000=596（元）直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異=-1004+1600=596(元)（二）直接材料成本差異的分析直接材料數(shù)量差異主要反映的是生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績。1、生產(chǎn)部門應(yīng)付的責(zé)任：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或工具不適用造成用料增加等2、其他部門：采購部門購入劣質(zhì)材料所導(dǎo)致的數(shù)量不利差異、工藝變更、檢驗(yàn)過嚴(yán)。（二）直接材料成本差異的分析直接材料價格差異主要反映的是采購部門的成本控制業(yè)績。1、采購部門造成的不利差異：采購部門是否采用了適當(dāng)?shù)倪\(yùn)輸方式，是否采用了經(jīng)濟(jì)批量，是否未能及時訂貨造成緊急訂貨、采購時是否舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、是否違反合同被罰款等。2、其他部門：生產(chǎn)安排不當(dāng)導(dǎo)致緊急訂貨而發(fā)生高價采購等2024/9/1742五、直接人工成本差異的計算與分析（一）直接人工成本差異的計算直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）直接人工工資率差異=實(shí)際工時×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接人工成本差異=直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工效率差異+直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率差異2024/9/1743[例6]恒達(dá)公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品只耗用一種材料。甲產(chǎn)品的月計劃產(chǎn)量為10000件，單位標(biāo)準(zhǔn)成本如表3所示。本年5月份實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品10000件，實(shí)際成本數(shù)據(jù)如表4所示。試計算直接人工的成本差異并進(jìn)行分析。2024/9/1744表5-3恒達(dá)公司甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（變動成本法）成本項(xiàng)目數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工5小時16元/小時80元表5-4恒達(dá)公司甲產(chǎn)品實(shí)際成本20X0年5月成本項(xiàng)目實(shí)際用量實(shí)際價格實(shí)際成本直接人工51000小時16.5元/小時841500元2024/9/1745分析如下：直接人工成本差異=841500-80×10000=41500（元）（不利差異）直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）=16×（51000-5×10000）=16000（元）（不利差異）直接人工工資率差異=實(shí)際工時×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）=51000×（16.5-16）=25500（元）（不利差異）練習(xí)：某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，實(shí)際使用工時14800小時，支付工資303400元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是3000元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為150小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為20元/小時。試計算分析甲工資率差異和人工效率差異?！窘狻抗べY率差異=14800×（303400÷14800—20）=14800×（20.5－20）=7400（元）人工效率差異=（14800－100×150）×20=（14800－15000）×20=-4000（元）2024/9/1747（二）直接人工成本差異的分析直接人工工資率差異一般是由勞動人事管理部門或者生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。

1、原因：直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等2、責(zé)任部門：人力資源部門48直接人工效率差異是考核每個工時生產(chǎn)能力的重要指標(biāo)，而降低單位產(chǎn)品成本的主要途徑之一就是不斷提高工時生產(chǎn)能力。1、原因：工人的技術(shù)水平和熟練程度較低、勞動情緒不佳、生產(chǎn)工人未得到合理安排、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、工人降低成本意識不強(qiáng)、設(shè)備故障較多、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。2、責(zé)任部門：生產(chǎn)部門和人力資源部門2024/9/1749六、變動制造費(fèi)用成本差異的計算與分析變動制造費(fèi)用成本差異的具體計算公式： 變動制造費(fèi)用效率差異=變動標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時） 變動制造費(fèi)用分配率差異=實(shí)際工時×（實(shí)際分配率－變動標(biāo)準(zhǔn)分配率）變動制造費(fèi)用的成本差異=實(shí)際變動制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用=變動制造費(fèi)用效率差異+變動制造費(fèi)用分配率差異2024/9/1750[例7]恒達(dá)公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品只耗用一種材料。甲產(chǎn)品的月計劃產(chǎn)量為10000件，單位標(biāo)準(zhǔn)成本如表3所示。本年5月份實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品10000件，實(shí)際成本數(shù)據(jù)如表4所示。試計算變動制造費(fèi)用的成本差異并進(jìn)行分析。2024/9/1751表5-3恒達(dá)公司甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（變動成本法）成本項(xiàng)目數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費(fèi)用5小時2元/小時10元表5-4恒達(dá)公司甲產(chǎn)品實(shí)際成本20X0年5月成本項(xiàng)目實(shí)際用量實(shí)際價格實(shí)際成本變動制造費(fèi)用51000小時105000元2024/9/1752分析如下：由變動制造費(fèi)用成本差異計算公式得變動制造費(fèi)用成本差異=105000-10×10000=5000（元）（不利差異）變動制造費(fèi)用效率差異=變動標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）=2×（51000-5×10000）=2000（元）（不利差異）變動制造費(fèi)用開支差異=實(shí)際工時×（實(shí)際分配率－變動標(biāo)準(zhǔn)分配率）=51000×（105000/51000-2）=3000（元）（不利差異）練習(xí)：某企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量100件，使用工時1400小時，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用7700元；變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為75元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為15小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費(fèi)用分配率為5元/小時。試分析計算變動制造費(fèi)用開支差異和效率差異。【解】變動制造費(fèi)用開支差異=1400*（7700÷1400－5）=1400×（5.5－5）=700(元)變動制造費(fèi)用效率差異=(1400-100×15)×5=-100×5=-500(元)（二）變動制造費(fèi)用成本差異的分析

變動制造費(fèi)用效率差異實(shí)際上是反映生產(chǎn)過程中的工時利用效率。變動制造費(fèi)用分配率差異反映了支付價格的節(jié)約或者超支。

注：變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異反映出來的差異總額并不能明確其責(zé)任歸屬例：乙公司生產(chǎn)M產(chǎn)品，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本管理，月標(biāo)準(zhǔn)總工時為23400小時，月標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用總額為84240元，工時標(biāo)準(zhǔn)為2.2小時/件，假定乙公司本月實(shí)際生產(chǎn)M產(chǎn)品7500件，實(shí)際耗用總工時15000小時，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用57000元。要求：（1）計算M產(chǎn)品的變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（2）計算M產(chǎn)品的變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率（3）計算M產(chǎn)品的變動制造費(fèi)用成本差異（4）計算M產(chǎn)品的變動制造費(fèi)用效率差異（5）計算M產(chǎn)品的變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異解：（1）標(biāo)準(zhǔn)分配率=84240/23400=3.6（元/小時）（2）實(shí)際分配率=57000/15000=3.8（元/小時）（3）成本差異=57000-7500*2.2*3.6=-2400（元）（F）（4）效率差異=（15000-7500*2.2）*3.6=-5400（元）（F）（5）分配率差異=15000*（3.8-3.6）=3000（元）（U）2024/9/1758七、固定制造費(fèi)用成本差異的計算與分析固定性制造費(fèi)用成本總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定性制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用=實(shí)際工時*實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)工時*標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額/預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)總工時預(yù)算總額=預(yù)算產(chǎn)量*（單位）標(biāo)準(zhǔn)工時*標(biāo)準(zhǔn)分配率

耗費(fèi)差異能量差異（1）—（2）（2）—（3）——（一）固定制造費(fèi)用成本差異的二因素分析法固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（開支差異，預(yù)算差異）=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定性制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定性制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時*標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）2024/9/1760[例7-8]恒達(dá)公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品只耗用一種材料。在現(xiàn)有生產(chǎn)能力充分發(fā)揮的情況下，預(yù)計每年生產(chǎn)甲產(chǎn)品的產(chǎn)能是720000工時。每月生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生的固定制造費(fèi)用預(yù)算為60000元，但5月份的固定制造費(fèi)用實(shí)際成本為65000元。恒達(dá)公司計劃每月生產(chǎn)甲產(chǎn)品12000件，單位標(biāo)準(zhǔn)成本如表5-3所示。本年5月份實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品10000件，實(shí)際成本數(shù)據(jù)如表5-4所示。試用二因素分析法計算固定制造費(fèi)用的成本差異并進(jìn)行分析。2024/9/1761表7-3恒達(dá)公司甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡（變動成本法）成本項(xiàng)目數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料10千克12元/公斤120元直接人工5小時16元/小時80元變動制造費(fèi)用5小時2元/小時10元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本210元2024/9/1762表7-4恒達(dá)公司甲產(chǎn)品實(shí)際成本單20X0年5月成本項(xiàng)目實(shí)際用量實(shí)際價格實(shí)際成本直接材料99000千克12.5元/公斤1237500元直接人工51000小時16.5元/小時841500元變動制造費(fèi)用--105000元合計2184000元2024/9/1763分析如下：預(yù)算工時=720000÷12=60000（小時）標(biāo)準(zhǔn)工時=5×10000=50000（小時）固定標(biāo)準(zhǔn)分配率=60000÷60000=1（元/小時）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時×固定標(biāo)準(zhǔn)分配率=50000×1=50000（元）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際分配率×實(shí)際工時－固定標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時=固定制造費(fèi)用實(shí)際成本－固定標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時=65000-60000=5000（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用能量差異=固定標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)算工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）=1×（60000-50000）=10000（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用成本差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算差異＋固定制造費(fèi)用能量差異=5000＋10000=15000（元）（不利差異）練習(xí)：某企業(yè)本月實(shí)際產(chǎn)量100件,發(fā)生固定制造成本4335元，實(shí)際工時為850小時；企業(yè)生產(chǎn)能量為1000小時；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為40元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為8小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為5元/小時。

分析固定性制造費(fèi)用成本差異?！窘狻抗潭ㄖ圃熨M(fèi)用耗費(fèi)差異=4335－1000×5=－665(元)固定制造費(fèi)用能量差異=1000×5－100×8×5=5000－4000=1000(元)驗(yàn)算：固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定制

造費(fèi)用=4335－100×40=335（元）固定制造費(fèi)用成本差異=耗費(fèi)差異+能量差異=－665+1000=335（元）耗費(fèi)差異能量差異（1）—（2）（2）—（3）（2）—（4）能力差異（4）—（3）效率差異——（二）固定制造費(fèi)用成本差異的三因素分析法2024/9/1766（二）固定制造費(fèi)用成本差異的三因素分析法把能量差異分為能力差異和效率差異計算公式：

固定制造費(fèi)用能力差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算額－實(shí)際工時×固定標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)算工時－實(shí)際工時）

固定制造費(fèi)用效率差異=固定標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）2024/9/1767[例7-9]利用三因素法重新計算例7-8題中的固定制造費(fèi)用成本差異并進(jìn)行分析。分析如下：預(yù)算工時=720000÷12=60000（小時）標(biāo)準(zhǔn)工時=5×10000=50000（小時）固定標(biāo)準(zhǔn)分配率=60000÷60000=1（元/小時）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時×固定標(biāo)準(zhǔn)分配率=50000×1=50000（元）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=實(shí)際分配率×實(shí)際工時－固定標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時=固定制造費(fèi)用實(shí)際成本－固定標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時=65000-60000=5000（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用產(chǎn)能利用差異=固定標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)算工時－實(shí)際工時）=1×（60000-51000）=9000（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用效率差異=固定標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）=1×（51000-50000）=1000（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用成本差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算差異＋固定制造費(fèi)用產(chǎn)能利用差異＋固定制造費(fèi)用效率差異=5000＋9000+1000=15000（元）（不利差異）2024/9/1768（三）固定制造費(fèi)用成本差異的分析固定制造費(fèi)用能量差異是對企業(yè)生產(chǎn)過程中是否積極發(fā)揮其生產(chǎn)水平、充分實(shí)現(xiàn)其生產(chǎn)能力的一種反映。與變動制造費(fèi)用相同，固定制造費(fèi)用也是由多個明細(xì)項(xiàng)目組成的一個綜合性的費(fèi)用項(xiàng)目，所以固定制造費(fèi)用預(yù)算差異反映的是多個明細(xì)項(xiàng)目的差異總數(shù)。

表7-5成本差異各因素組成表成本差異各因素數(shù)量差異價格差異直接材料差異直接材料用量差異直接材料價格差異直接人工差異直接人工效率差異直接人工工資率差異變動制造費(fèi)用差異變動制造費(fèi)用效率差異變動制造費(fèi)用開支差異固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用能量差異固定制造費(fèi)用預(yù)算差異產(chǎn)能利用差異效率差異2024/9/1770第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬戶設(shè)置對于標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)而言，需要設(shè)置兩大類賬戶：一類用以反映各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本；另一類用以反映各項(xiàng)成本的差異。2024/9/1771標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理具有如下的特點(diǎn)：1.在實(shí)際成本系統(tǒng)中，原材料、產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本等企業(yè)生產(chǎn)過程中涉及的項(xiàng)目都是使用實(shí)際成本入賬的；而在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，這些賬戶的借方和貸方都使用實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本登記入賬。2.為了適應(yīng)成本差異入賬的需要，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)在賬務(wù)處理時設(shè)置了成本差異類賬戶（直接材料價格差異，直接人工效率差異等）。因此，在登記一項(xiàng)實(shí)際成本時，要將其分解為標(biāo)準(zhǔn)成本和對應(yīng)的成本差異，分別在兩類賬戶中予以記錄。3.各種成本差異類賬戶的借方核算發(fā)生的不利差異，貸方核算發(fā)生的有利差異。2024/9/1772二、成本差異的賬務(wù)處理方法（一）直接處理法直接處理法的基本原則是本期發(fā)生的成本差異全部由本期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)。直接處理法的具體處理方法是：在期末，將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷售收入項(xiàng)下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。

2024/9/1773（二）分?jǐn)偺幚矸?分?jǐn)偺幚矸ǖ幕驹瓌t是本期期末的成本差異并不能全部由本期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)，應(yīng)該由存貨、銷貨共同承擔(dān)。分?jǐn)偺幚矸ǖ木唧w處理方法是：在期末，將本期發(fā)生的各種成本差異在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間按一定比例分配，分別計入“產(chǎn)品銷售成本”、“庫存商品”以及“在產(chǎn)品”賬戶。通過分?jǐn)偺幚矸ńY(jié)轉(zhuǎn)成本差異后，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的都是實(shí)際成本，損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本，一部分差異將隨期末存貨遞延到下期。2024/9/1774（三）年末集中處理法 年末集中處理法的具體處理方法是：每月末僅將本月發(fā)生的成本差異進(jìn)行匯總歸集，并不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理，待到年末對所有成本差異進(jìn)行集中結(jié)轉(zhuǎn)處理。也就是說，每月對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售產(chǎn)品均以標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，也不進(jìn)行成本調(diào)整處理，在年末一次性將成本差異結(jié)轉(zhuǎn)至在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售產(chǎn)品所對應(yīng)的賬戶中。通過年末集中處理法結(jié)轉(zhuǎn)成本差異后，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售產(chǎn)品的年末余額將被調(diào)整至實(shí)際成本。一般的，當(dāng)年末余額較小時，可以使用直接處理法結(jié)轉(zhuǎn)；當(dāng)年末余額較大時，則應(yīng)選擇分?jǐn)偺幚矸ńY(jié)轉(zhuǎn)。

2024/9/1775（四）分項(xiàng)處理法 分項(xiàng)處理法的基本原則是不同原因形成的成本差異使用不同的方法進(jìn)行處理。分項(xiàng)處理法的具體處理方法是：在期末，對標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的數(shù)量差異按直接處理法結(jié)轉(zhuǎn)，對價格差異按分?jǐn)偺幚矸ńY(jié)轉(zhuǎn)。通過對成本差異分類處理，使得分項(xiàng)處理法能夠在一定程度上通過利潤反映當(dāng)月成本控制的業(yè)績，同時還能合理的將成本差異予以分配。

2024/9/1776三、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理程序標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理過程包括三個部分：登記各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本賬戶；登記各項(xiàng)成本差異賬戶；成本差異的期末結(jié)轉(zhuǎn)。2024/9/1777四、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理案例[例7-10]恒達(dá)公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品只耗用一種材料。在本月中，恒達(dá)公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件。已知甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本如表7-7所示。試對以下各項(xiàng)發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。2024/9/1778表7-7恒達(dá)公司甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡（全部成本法）成本項(xiàng)目數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料10千克12元/公斤120元直接人工5小時16元/小時80元變動制造費(fèi)用5小時2元/小時10元固定制造費(fèi)用5小時1元/小時5元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本215元2024/9/1779（1）直接材料成本差異的賬務(wù)處理。恒達(dá)公司生產(chǎn)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品時，單位產(chǎn)品實(shí)際消耗的直接材料為9千克，直接材料的實(shí)際總成本是112500元。則有： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=1000×10×12=120000（元） 直接材料用量差異

=（9－10）×1000×12=-12000（元）（有利差異） 直接材料的單位實(shí)際價格=112500÷1000÷9=12.5（元） 直接材料價格差異

=（12.5-12）×9×1000=4500（元）（不利差異） 根據(jù)計算結(jié)果編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品120000

直接材料價格差異4500

貸：原材料112500

直接材料用量差異120002024/9/1780（2）直接人工成本差異的賬務(wù)處理 恒達(dá)公司生產(chǎn)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品時，單位產(chǎn)品所用的實(shí)際工時為6小時，實(shí)際耗用的人工成本為108000元。則有： 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=1000×5×16=80000（元） 直接人工效率差異

=（6－5）×1000×16=16000（元）（不利差異） 直接人工的實(shí)際工資率=108000÷1000÷6=18（元） 直接人工工資率差異

=（18-16）×6×1000=12000（元）（不利差異） 根據(jù)計算結(jié)果編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品80000

直接人工效率差異16000

直接人工工資率差異12000

貸：應(yīng)付職工薪酬1080002024/9/1781（3）變動制造費(fèi)用成本差異的賬務(wù)處理 恒達(dá)公司生產(chǎn)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品時，實(shí)際支出的變動制造費(fèi)用總額為18000元，單位產(chǎn)品所用的實(shí)際工時為6小時。則有： 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=1000×5×2=10000（元） 變動制造費(fèi)用效率差異

=（6－5）×2×1000=2000（元）（不利差異） 變動制造費(fèi)用的實(shí)際分配率=18000÷1000÷6=3（元） 變動制造費(fèi)用開支差異

=（3-2）×6×1000=6000（元）（不利差異） 根據(jù)計算結(jié)果編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品10000

變動制造費(fèi)用效率差異6000

變動制造費(fèi)用開支差異2000

貸：制造費(fèi)用180002024/9/1782（4）固定制造費(fèi)用成本差異的賬務(wù)處理 恒達(dá)公司生產(chǎn)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品時，每月發(fā)生的固定制造費(fèi)用的預(yù)算額為6000元，預(yù)算工時為5500小時，本月實(shí)際支出的固定制造費(fèi)用總額為9000元，單位產(chǎn)品所用的實(shí)際工時為6小時。則有（使用三因素分析法計算成本差異）： 固定制造費(fèi)用的實(shí)際分配率=9000÷1000÷6=1.5（元）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=1000×5×1=5000（元） 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=9000－1×5500=3500（元）（不利差異）固定固定制造費(fèi)用產(chǎn)能利用差異

=1×（5500－6×1000）=-500（元）（有利差異） 固定制造費(fèi)用效率差異

=1×（6000－5×1000）=1000（元）（不利差異） 根據(jù)計算結(jié)果編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品5000

固定制造費(fèi)用預(yù)算差異3500