工程造價審計與財務(wù)審計結(jié)合的審計方法

工程造價審計與財務(wù)審計結(jié)合的審計方法投資審計，是對被審計單位為實施投資項目發(fā)生的有關(guān)財務(wù)收支及其關(guān)經(jīng)濟活動進行全面的審核檢查，涵蓋了工程造價審計與財務(wù)審計兩方面內(nèi)容，二者相輔相成，密不可分。長期以來，基層審計機關(guān)把二者人為地割裂開來分別進行，而且重工程造價、輕財務(wù)收支的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。如何做到有機結(jié)合，其審計方法值得研究。一、事前——把好決策關(guān)和概（預(yù)）算關(guān)在這個階段，財務(wù)審計和造價審計的有機結(jié)合點體現(xiàn)在監(jiān)督?jīng)Q算的正確性、科學(xué)性、有效性以及概（預(yù)）算編制的真實性、完整性、合法性等方面。（一）把好決策關(guān)財務(wù)審計與造價審計相結(jié)合，就是將項目建設(shè)必要性審查、生產(chǎn)建設(shè)條件評估和技術(shù)可行性評估、技術(shù)方案、規(guī)模經(jīng)濟分析論證與財務(wù)分析、評價指標(biāo)、經(jīng)濟費用效益分析等相結(jié)合。工程上重點審查建設(shè)規(guī)模是否經(jīng)濟合理、選址是否恰當(dāng)、技術(shù)方案是否先進適用、工程方案是否安全可靠等；財務(wù)上重點審查項目是否具備財務(wù)生在能力、是否制訂適宜的資金規(guī)劃、是否制訂適宜的資金規(guī)劃、是否具備良好的清償能力和財務(wù)生存能力等。針對一些非營利性項目、公益性項目或市場無法進行資源合理配置的項目，這需要進行經(jīng)濟費用的效益分析，以了解項目的經(jīng)濟效益和對社會福利的貢獻率。審計方法：造價審計與財務(wù)審計相結(jié)合，可采用的方法較多，如盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等。將上述內(nèi)容和方法結(jié)合起來進行審查，就能清晰土反映出項目的決算情況，并對此做出定性和定量的判斷，提出合理化建議，避免因決策失誤而導(dǎo)致項目上馬，造成損失和浪費。（二）把好概（預(yù)）算關(guān)工程概（預(yù)）算是建設(shè)項目經(jīng)濟價值和投資活動軌跡的反映，與參加投資活動的施工、監(jiān)理、設(shè)計、銀行等單位密切相關(guān)。把好概（預(yù)）算關(guān)，能夠促進概（預(yù)）算編制單位嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)概（預(yù)）算編制的編制規(guī)定和費用標(biāo)準(zhǔn)，對正確核定建設(shè)項目的投資規(guī)模，提高資金使用效益，防止隨意擴大投資規(guī)?；虺霈F(xiàn)漏洞等將起到積極作用。概（預(yù)）算審計不應(yīng)僅局限于過去單一化、縱向式的審查，而應(yīng)與財務(wù)收支審計緊密結(jié)合，將精通財務(wù)專業(yè)的人員和熟悉工程概（預(yù)）算技術(shù)的人員緊密結(jié)合，進而形成專業(yè)、多元、縱橫相交的審計模式，實現(xiàn)工程和財務(wù)審計人員的相互配合，分工協(xié)作。審計方法：為深化概（預(yù)）算的審計工作，可審查項目的可行性研究報告、概（預(yù)）算、概（預(yù)）算調(diào)整及施工圖紙等資料，對建設(shè)項目所用的材料及設(shè)備的價格進行市場調(diào)查，對項目超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象及時提出合理化的改進建議，對多計，多列概（預(yù)）算或少計、漏列概（預(yù)）算及時調(diào)整。一是審查概（預(yù)）算的編制依據(jù)和深度；二是審查建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)；三是審查建設(shè)項目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置；四是審查工程費用的取定；五是審查計價指標(biāo)的確定；六是審查其他費用。二、事中——把好資金關(guān)和結(jié)算關(guān)充分利用投資審計人員對工程比較熟悉的優(yōu)勢，二者結(jié)合在查處概（預(yù)）算執(zhí)行、損失浪費、施工單位違法轉(zhuǎn)分包、工程造價高估冒算等問題上密切配合，實現(xiàn)基礎(chǔ)資料共享，資源整合，對管理、決策上的問題定量剖析，取得以往財務(wù)審計或社會中介機構(gòu)單純的造價審計都無法達到的效果。（一）把好資金關(guān)在財務(wù)收支審計方面，除了要做好對項目建設(shè)資金來源，資金使用和管理、各職能部門的運作等情況的審計監(jiān)督外，還要緊緊抓住資金流向，跟蹤資金運行的軌跡，查處資金管理是否規(guī)范，資金支出和使用是否合法有效，重點關(guān)注是否存在套取、截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占建設(shè)資金等違規(guī)違紀(jì)問題，并將資金審查中發(fā)現(xiàn)的疑點和線索與工程審計人員進行溝通，互相印證自己的判斷。審計方法：財務(wù)審計人員通過查看施工單位的賬務(wù)，將往來款項明細(xì)記錄下來，并將資金金額和去向與工程審計人員掌握的工程承發(fā)包情況、招投標(biāo)及合同簽訂情況進行比對，從中可以發(fā)現(xiàn)施工單位轉(zhuǎn)分包的性質(zhì)、內(nèi)容、金額等問題以及撥款是否真實、合規(guī)。工程審計人員在審查概（預(yù)）算執(zhí)行情況時，可結(jié)合財務(wù)審計人員對“建安投資”“待攤投資”等科目的審查情況，進行互相比對，發(fā)現(xiàn)超概（預(yù)）算、概（預(yù)）算外項目等問題，亦可將費用實際支出情況與合同情況進行對比，查看合同約定履行情況。（二）把好結(jié)算關(guān)事中的每一次工程結(jié)算都是項目建設(shè)過程中非常關(guān)鍵的原始記錄，工程結(jié)算的準(zhǔn)確程度直接影響到基本建設(shè)項目投資的真實性與合法性。從財務(wù)審計上看，工程價款的結(jié)算主要與“建安投資”“設(shè)備投資”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”等科目相關(guān)聯(lián)。工程結(jié)算審計主要以工程人員為主要力量，財務(wù)人員予以配合。審計方法：工程審計人員可通過對每次工程結(jié)算中工程量的審核、定額的套用、取費標(biāo)準(zhǔn)、單價核定等資料的審查，核實按合同要求應(yīng)該結(jié)算的價款，并與財務(wù)審計人員實際審查結(jié)算的價款進行比對，從中發(fā)現(xiàn)多結(jié)或少結(jié)工程價款等情況，并挖掘出結(jié)算不實或未按合同約定執(zhí)行的原因；財務(wù)審計人員亦可根據(jù)工程審計人員提供的情況，進一步追蹤施工單位資金動向或異常變動情況，從中發(fā)現(xiàn)大要案線索，對重大違法違紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費的問題找準(zhǔn)突破口，一查到底，決不姑息。三、事后——把好決算關(guān)和效益關(guān)工程竣工決算審計是綜合性審計項目，它涵蓋了建設(shè)項目的方方面面，既要對涉及財務(wù)信息的真實性、合規(guī)性作出客觀公正評價，又要對涉及工程、設(shè)備管理、概（預(yù)）算投資以及結(jié)算進行監(jiān)督和分析。（一）把好決算關(guān)決算審計應(yīng)在結(jié)算審計的基礎(chǔ)上進行，重點審查工程概況表、財務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表以及相應(yīng)的建設(shè)項目竣工決算、建安工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資及其他投資科目核算的真實、合法情況。審計方法：財務(wù)審計人員可通過竣工報表的表表、賬表進行核對等符合性測試，不僅可以充分反映被審計單位資本性支出的基礎(chǔ)工作狀況，而且還可以通過審計賬表的一致性和報表歸集的合理性，為進行投資概（預(yù)）算分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。工程審計人員以竣工資料為依據(jù)，利用看圖法、觀察法、詢問法、開挖法、分析法、測量法、核對法等，審查結(jié)算中相關(guān)定額的執(zhí)行情況、設(shè)備和材料費的價格、取費標(biāo)準(zhǔn)、工程建設(shè)其他費用等，并將預(yù)算部門的結(jié)算書與財務(wù)已入賬的結(jié)算進行核對，審查是否有漏項和其他項目的結(jié)算擠占該項目的問題。（二）把好效益關(guān)決算審計應(yīng)包括對項目投資效益進行綜合評價，它對于提高工程質(zhì)量，促進政府投資經(jīng)濟效益和社會效益最大化有著重要作用。審計人員可將項目招投標(biāo)、合同履行、工程價款結(jié)算等與投資的“經(jīng)濟性”相結(jié)合，將建設(shè)資金使用、損失浪費與投資的“效率性”相結(jié)合，將投資決策、建設(shè)規(guī)模、資產(chǎn)利用與投資的“效果性”相結(jié)合，實現(xiàn)財務(wù)審計、造價審計和績效審計的有機結(jié)合。審計方法：通過從工程建設(shè)“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況逐一進行審查，按照工程施工組織設(shè)計為基礎(chǔ)依據(jù)，審查其是否有效控制施工費用，工程質(zhì)量是否達到