我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在問題-及其完善方法

（三）兩國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度模式的比較1.我國的個(gè)稅制度我國個(gè)人所得稅制采用的是分類所得稅制，分為11類所得包括工資、薪金所得、勞務(wù)所得、稿酬所得等。除工資、薪金所得以及個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用超額累進(jìn)稅率之外，其他都是采用比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額[1]。具體的方式在本文4.1.1中有詳細(xì)說明。2.加拿大的個(gè)稅制度加拿大的個(gè)稅制度模式采用了比較大的課稅范圍、課稅的技術(shù)比較高的綜合征收法。加拿大個(gè)稅是將薪酬收入、就業(yè)保險(xiǎn)收入、退休金收入、贍養(yǎng)費(fèi)收入、其他資本收入和資本凈利得相加之后，再減去扣除項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目得到應(yīng)納稅所得額，最后將納稅所得額乘以適應(yīng)的稅率得出應(yīng)納所得稅，這就是加拿大的綜合征收法。3.兩國比較費(fèi)用扣除制定得出的結(jié)論我國采用分類所得稅制，有利于控制稅源，納稅手續(xù)簡單，計(jì)算簡易，降低了征稅成本。但是此類征稅模式比較適合經(jīng)濟(jì)水平較為落后的國家，從我國建立個(gè)人所得稅制度至今，一直使用此類納稅方式。但是隨著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，此類納稅方式已經(jīng)不適用于我國國情，難以實(shí)現(xiàn)公平的需求。而加拿大的綜合征收法便顯得更加公平，更加人性化，非常值得我國在個(gè)稅改革的道路上學(xué)習(xí)以及借鑒。（四）兩國現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管的比較1.我國的個(gè)稅征管模式在征管模式上，我國實(shí)行的是以源泉扣繳為主要征稅手段，以自主申報(bào)為輔助方式來向納稅者征稅。從源扣繳支付給納稅人的收入，由扣繳義務(wù)人繳納相關(guān)稅務(wù)，而不是納稅人納稅。我國個(gè)人所得稅制度規(guī)定，年收入超過12萬或者在多處、境外獲得收入的居民需要自行申報(bào)，盡管此項(xiàng)政策已經(jīng)實(shí)行多年，但是真正實(shí)行了自行申報(bào)的情況還是不多的。2.加拿大的個(gè)稅征管模式由于加拿大地廣人稀，統(tǒng)一征收起來會(huì)有一定的難度，而且成本會(huì)比較高，因此，加拿大稅務(wù)局建立了一套完整的而且與國家國情相符的稅務(wù)征收管理體系：納稅人按年申報(bào)，自核自繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督，審計(jì)部門監(jiān)督。而納稅人有爭議時(shí)，可以以稅務(wù)上訴的形式申請(qǐng)重新核查，并可以申請(qǐng)稅務(wù)代理。3.兩國的個(gè)稅征管模式比較得出的結(jié)論加拿大個(gè)稅征管模式與退稅的方式一樣，申報(bào)模式主要有網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、郵寄申報(bào)和電話申報(bào)，而我國主要是到稅務(wù)局業(yè)務(wù)窗口申報(bào)。由于加拿大的居民居住問題，加拿大并沒有設(shè)立窗口申報(bào)繳稅，都是使用互聯(lián)網(wǎng)甚至電話來繳稅，這些手段更加的有效率，不用浪費(fèi)一大批的人力物力，節(jié)約了成本。六、完善我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)思路 （一）擴(kuò)大稅基范圍，增強(qiáng)個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用我國的個(gè)人所得稅收入所占的比重相對(duì)較低，這其中最主要的原因是個(gè)稅制度制定的稅基過窄，導(dǎo)致不少納稅人鉆了法律空子，將稅目互換。這一問題源于我國的個(gè)稅稅基是適用列舉的方式表達(dá)出來，也就是法律表明的要納稅，沒表明的便不需要納稅。這樣模糊的法律制度，剛好給了納稅一種無形的機(jī)會(huì)。這樣的漏洞是嚴(yán)重地影響了個(gè)稅的調(diào)節(jié)收入功能。我國應(yīng)在完善現(xiàn)行個(gè)稅時(shí)，參考借鑒國外的個(gè)稅制度，適用“反列舉”的方法來規(guī)定應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目類別。也就是把所有免稅以及扣費(fèi)額都列舉出來，沒有列舉的便全部要納稅。這樣會(huì)更加全面、更加合理。（二）完善稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置上文已經(jīng)有分析過，我國的個(gè)人邊際稅率過高、累進(jìn)級(jí)數(shù)過多，這樣現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)仍有改進(jìn)以及完善的空間。從分析加拿大的稅率設(shè)置來看，級(jí)數(shù)過多、稅率過高已經(jīng)不適合我國現(xiàn)階段的國情。因此，在我國個(gè)稅稅率改革的過程中，低稅率、低級(jí)數(shù)應(yīng)為改革的重點(diǎn)以及最終目的。OECD既經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織，從OECD國家個(gè)人所得稅稅率以及級(jí)數(shù)變動(dòng)表（附錄）看來，OECD國家的成員國個(gè)人所得稅在稅率方面變動(dòng)是最高的邊際稅率從平均53.9%改革為35.84%，顯然，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅率變動(dòng)應(yīng)呈降低趨勢發(fā)展。而且，過高的邊際稅率不利于我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。具體來說，建議我國設(shè)置的邊際稅率最低不低于10%，而最高不超過35%，從國際經(jīng)驗(yàn)來看，超額累進(jìn)稅率的級(jí)數(shù)不宜過多，OECD國家的平均值僅僅在5級(jí)左右。OECD成員國中也有發(fā)展中的國家，與一部分發(fā)達(dá)國家平均后，建議我國稅級(jí)設(shè)置在5級(jí)，這樣更能縮小差距，對(duì)收入高者以及收入低者都是公平的。而且建議使用一套的統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，過多的稅收制度會(huì)更不嚴(yán)謹(jǐn)，使稅收收入流失。（三）個(gè)人所得稅制度的費(fèi)用扣除制度需重點(diǎn)完善在本文上半部分已經(jīng)有詳細(xì)分析到，我國個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除制度沒有考慮到家庭、地域以及時(shí)序性的差異。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，費(fèi)用扣除制度不能停留不前，建議改革如下：首先，要將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)家庭化。我國費(fèi)用扣除制度的改革可以參考加拿大的做法，在原來的基礎(chǔ)上，加入家庭的消費(fèi)、個(gè)人的可持續(xù)教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等考慮進(jìn)去，不是“個(gè)人”納稅，而是“家庭”納稅。但是，以家庭為單位暫時(shí)還是不符合我國國情的，由于我國家庭都相對(duì)復(fù)雜，而人們自行申報(bào)納稅的意識(shí)還是不夠強(qiáng)烈，無法進(jìn)行自由申報(bào)并以家庭為單位納稅。然而，我們可以將家庭因素轉(zhuǎn)入費(fèi)用扣除制度中，也就是本段開頭所說明的，將“家庭因素”考慮進(jìn)費(fèi)用扣除中。其次，將費(fèi)用扣除制度區(qū)域化。由于加拿大是實(shí)行區(qū)域自治的一個(gè)國家，我國無法完全參考其做法，但是有一點(diǎn)可以借鑒的是，可以實(shí)行區(qū)域不同的個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)。也就是可以根據(jù)每個(gè)市的GDP數(shù)據(jù)，可以增加一些免稅項(xiàng)目，例如，GDP較低的區(qū)域，可以增加免征為了獲得收入的專業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用、兒童贍養(yǎng)的必需費(fèi)用、每個(gè)行業(yè)所需要交納的專業(yè)年會(huì)等，這樣可以保證低收入的地區(qū)增加其就業(yè)率，真正地減少貧富懸殊。另外，可以增加一些個(gè)人參加教育和再教育的費(fèi)用扣除，由此增加全國民的教育水平。最后，扣除費(fèi)用制度應(yīng)根據(jù)全國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展靈活變動(dòng)。但是，若我國的扣除標(biāo)準(zhǔn)不斷沒有章法的變動(dòng)卻會(huì)影響我國法治的穩(wěn)定性。因此，我國相關(guān)立法部門應(yīng)根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)以及國民相關(guān)的指數(shù)，制定一套完整的扣除計(jì)算方式，也就是可以根據(jù)GDP、物價(jià)指數(shù)、工資指數(shù)等在一個(gè)基準(zhǔn)上有所變化，這樣便能更公平更合理地制定個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。（四）個(gè)人所得稅制度應(yīng)選擇分類所得稅制與綜合稅制相結(jié)合的模式個(gè)人所得稅的模式中有3種，包括分類所得稅制、綜合所得稅制、分類與綜合結(jié)合的混合所得稅制。個(gè)人所得稅制度要求是效率與公平，而分類所得稅制比較簡易，而且容易征收，的確是達(dá)到了效率的要求，但是還是缺乏一定的公平性。而綜合所得稅制盡管在效率上沒有太大的優(yōu)勢，但是實(shí)現(xiàn)了稅制的公平原則。因此，分類與綜合所得稅制是比較簡單而且能促進(jìn)效率的提高。建議我國首先實(shí)行以綜合所得稅制為主，分類所得稅制為輔助的稅制模式。也就是說，個(gè)人工資收入、勞務(wù)報(bào)酬收入、個(gè)體經(jīng)營利潤的勞動(dòng)報(bào)酬包括在綜合所得稅制，所有收入總和，然后應(yīng)用超額累進(jìn)稅率；一些偶然所得、不固定所得如稿酬等，納入分類所得稅制中，適用相應(yīng)的比例稅率。我國個(gè)稅制度模式的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)綜合所得稅制，但是應(yīng)先實(shí)行混合的稅制模式，逐向最終目標(biāo)過渡。（五）個(gè)人所得稅征管應(yīng)信息化，提高納稅者的納稅意識(shí)我國個(gè)人所得稅的征管不夠信息化，浪費(fèi)了一部分人力物力，無法節(jié)約成本。建議簡介國外經(jīng)驗(yàn)，設(shè)立網(wǎng)絡(luò)、電話等更加便民快捷人性化的征收手段。當(dāng)然一個(gè)良好的法律環(huán)境是征管信息化、綠色化的強(qiáng)有力的后盾。因此，完善個(gè)人所得稅制度迫在眉睫。同時(shí)，應(yīng)逐漸推行國民自行申報(bào)納稅制度。一直由扣繳義務(wù)人代扣代繳，導(dǎo)致納稅人缺乏相應(yīng)的納稅意識(shí)。應(yīng)當(dāng)首先逐漸推廣自行申報(bào)納稅的制度，為以家庭為單位的納稅方式做鋪墊。只要公民有了自行納稅強(qiáng)烈意識(shí)，以家庭申報(bào)納稅的想法才有實(shí)現(xiàn)的可能性。七、結(jié)論本文對(duì)我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的總體概況、存在的問題、與加拿大的對(duì)比進(jìn)行了分析，以及提出了相應(yīng)的解決思路。通過比較分析加拿大的個(gè)人所得稅制度，提出了完善我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的幾點(diǎn)建議：第一，擴(kuò)大所得稅稅目；第二，調(diào)整好稅率的設(shè)置；第三，完善費(fèi)用扣除制度；第四，建立混合所得稅制度模式；第五，建立信息化的征管模式以及增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。只有以上五點(diǎn)相結(jié)合，才能逐漸完善我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度。當(dāng)然，由于作者的知識(shí)水平有限，本論文還是存在一定的局限性，還有許多地方存在著缺陷與不足，思考不夠全面，改革后還有許多要解決的問題都沒有考慮到，這些也是本人以后要繼續(xù)努力學(xué)習(xí)研究的方面。PAGE2參考文獻(xiàn)中華人民共和國主席令第48號(hào)關(guān)于修改《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的決定［EB/OL］./n8136506/n8136593/n8137537/n8138502/11598704.html中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)．稅法[M]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.3：366-428.中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.我國個(gè)人所得稅稅制的發(fā)展歷程[DB/OL]./new/253/257/285/2006/1/ad034121451716002924.htm.中華人民共和國財(cái)政部.2013年財(cái)政收支情況［EB/OL］./zhengfuxinxi/tongjishuju/201501/t20150130_1186487.html中華人民共和國財(cái)政部.2014年前三季度稅收收入情況分析［EB/OL］./zhengwuxinxi/gongzuodongtai/201411/t20141106_1156373.html社科院：2014年個(gè)稅增速超全部稅收收入/shuishou/cszx/zh1412257900.shtml解學(xué)智.所得課稅論[M].遼寧人民出版社．1992：105-200國家統(tǒng)計(jì)局.中國統(tǒng)計(jì)年鑒[J].中國統(tǒng)計(jì)出版社，2013./tjsj/ndsj/2013/indexch.htm賈康.我國個(gè)人所得稅改革問題研究,財(cái)政研究[J],2010(4)：2-6.Atkinson.A.HowProgressiveShouldIncomeTaxBe?[M]//M.ParkinandA.R.Nobay.London:Longmans:EssaysinModernEconomics,c1973：90-113.Robert．EqualityandEfficiency,TheBigTradeof[M]．TheBrookingsInstitution，2012：108-112．GeneralIncomeTaxandBenefitGuide[M]．CanadaCustomsandRevenueAgency．2008:105-110高鐵成.完善我國個(gè)人所得稅制度研究[D]．北京：首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2012．申中華.完善我國個(gè)人所得稅制的立法思考[J].稅務(wù)研究,2004,(5):48-51.付伯穎．外國稅制教程[M]．北京大學(xué)出版社，2010，4：150-302．范哲遠(yuǎn)，劉強(qiáng).基于中外對(duì)比談我國個(gè)人所得稅課稅單位的選擇[J].商業(yè)時(shí)代，2011（24）：70-71.RobertE.Bram,StanleyN.Laiken,JamesJ.Barnett..FederalIncomeTaxation:Fundamenetals[M].CCH,2010：101-115.ClarenceByrd,IdaChen.CanadianTaxPrinciplesToronto:Pearson,2012：115-210.加拿大政府官網(wǎng)［EB/OL］.http://www.cra-arc.gc.ca/tx/ndvdls/fq/txrts-eng.htmlTaxDatabaseTableI.1［EB/OL］./tax/tax-policy/tax-database.htm#pir景然.中國與加拿大個(gè)人所得稅比較分析[D]．北京：首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2013．

致謝經(jīng)過多次修改補(bǔ)漏終于寫完這篇耗時(shí)半年的畢業(yè)論文，在上交定稿的一瞬間突然發(fā)覺四年的大學(xué)生活就要真正結(jié)束了。本論文是在我的導(dǎo)師老師的耐心的指導(dǎo)下完成，我在寫作過程中的每一點(diǎn)進(jìn)步都凝結(jié)著老師的心血。在此，謹(jǐn)向余昭弘老師以及四年來教導(dǎo)過我的各位老師表示崇高的敬意和衷心的感謝！其次我要感謝這段大學(xué)時(shí)光內(nèi)所有關(guān)心、幫助和支持過我的同學(xué)，因?yàn)樗麄兂鋵?shí)了我在學(xué)校內(nèi)的課余生活，讓我愉快地度過這四年，我開心時(shí)能與他們分享，不悅時(shí)能與他們傾訴，苦惱時(shí)能讓他們給意見，虛弱時(shí)能得到他們的照顧。最后要致謝的是一直關(guān)心我和支持我的家人，是他們精神上和物質(zhì)上的支持才能使我全身心地投入學(xué)習(xí)和研究中，一直牽掛著遠(yuǎn)在外地學(xué)習(xí)的我。感謝大學(xué)的四年!表一畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）過程檢查情況記錄表指導(dǎo)教師分階段檢查論文的進(jìn)展情況（要求過程檢查記錄不少于3次）：第1次檢查學(xué)生總結(jié)：指導(dǎo)老師仔細(xì)列出多項(xiàng)論文中需要本人修改的地方，多達(dá)11處。本人根據(jù)老師的疑問逐處進(jìn)行修改補(bǔ)漏，從而完成第一次檢查的修改。指導(dǎo)教師意見：第2次檢查學(xué)生總結(jié)：補(bǔ)充了致謝部分的內(nèi)容。指導(dǎo)教師意見：第3次檢查學(xué)生總結(jié)：按照院系要求的論文格式要求完善了本文整體的格式。指導(dǎo)教師意見：第4次檢查學(xué)生總結(jié)：指導(dǎo)教師意見：學(xué)生簽名：