記賬實操-總分公司合并報表編制的流程

會計實操文庫1/19記賬實操-總分公司合并報表編制的流程總、分公司合并報表原理與母子公司合并報表原理相同，都是遵循一體性原則，根據(jù)一體性原則來編制合并報表。一般情況下，分公司的資產(chǎn)負(fù)債表上是不體現(xiàn)實收資本的，分公司的凈資產(chǎn)大部分是未分配利潤。針對于總分公司一般是根據(jù)合并凈利潤來計算盈余公積?？偡止揪唧w編制合并報表的步驟：1、抵銷內(nèi)部往來，一般情況下，分公司成立初始，是需要向總公司借款，作為分公司的啟動資金，總公司角度上，作為其他應(yīng)收款，而分公司角度上，作為其他應(yīng)付款，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日，有余額，則需要抵銷。2、抵銷內(nèi)部交易，內(nèi)部交易抵銷可以完全運用母子公司的內(nèi)部交易抵銷邏輯，需要抵銷內(nèi)部收入、內(nèi)部成本、未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。3、根據(jù)抵銷完畢后的收入、成本、費用來計算利潤總額，進(jìn)而計算企業(yè)所得稅。?4、根據(jù)合并凈利潤來確認(rèn)盈余公積。第三與第四可以根據(jù)實際情況來進(jìn)行判斷。一般情況下，總分公司的合并報表是需要抵銷內(nèi)部往來與內(nèi)部交易的。總分公司合并報表編制的流程如下：一、前期準(zhǔn)備1.統(tǒng)一會計政策和會計期間確保總公司與分公司采用相同的會計政策，包括收入確認(rèn)原則、成本核算方法、固定資產(chǎn)折舊政策等。如果存在差異，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，以保證合并報表的可比性。確定統(tǒng)一的會計期間，以便準(zhǔn)確匯總各期間的財務(wù)數(shù)據(jù)。2.收集財務(wù)資料總公司收集自身以及各分公司的財務(wù)報表、賬簿、憑證等相關(guān)資料。包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等。同時，還需要收集各分公司的內(nèi)部交易明細(xì)、往來款項余額等信息，以便進(jìn)行合并抵消處理。二、編制合并工作底稿1.開設(shè)工作底稿在合并工作底稿中，分別列出總公司和各分公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等項目，并預(yù)留出合并數(shù)的欄目。2.匯總個別財務(wù)報表將總公司和各分公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等項目的金額逐一填入合并工作底稿中相應(yīng)的欄目。三、調(diào)整與抵消處理1.調(diào)整事項處理對于總公司與分公司之間會計政策不一致的項目，按照統(tǒng)一的會計政策進(jìn)行調(diào)整。例如，對固定資產(chǎn)折舊年限不同進(jìn)行調(diào)整，對存貨計價方法不同進(jìn)行調(diào)整等。對于總公司與分公司之間因會計期間不同而產(chǎn)生的差異，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。2.內(nèi)部交易抵消債權(quán)債務(wù)抵消：將總公司與分公司之間、分公司與分公司之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等進(jìn)行抵消。內(nèi)部銷售收入與成本抵消：如果總公司與分公司之間、分公司與分公司之間存在內(nèi)部銷售行為，需要將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本進(jìn)行抵消，同時抵消未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤。內(nèi)部投資收益抵消：如果總公司對分公司有投資，需要將總公司確認(rèn)的投資收益與分公司的利潤分配進(jìn)行抵消。四、計算合并數(shù)1.資產(chǎn)類項目合并將經(jīng)過調(diào)整和抵消后的總公司與各分公司資產(chǎn)類項目的金額相加，得到合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類項目合并數(shù)。2.負(fù)債類項目合并同理，將調(diào)整和抵消后的負(fù)債類項目金額相加，得到合并負(fù)債類項目合并數(shù)。3.所有者權(quán)益類項目合并計算合并所有者權(quán)益，包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目。4.利潤表項目合并將調(diào)整和抵消后的總公司與各分公司利潤表項目的金額相加，得到合并利潤表的各項合并數(shù)。5.現(xiàn)金流量表項目合并按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)，分別對經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行合并，得到合并現(xiàn)金流量表的各項合并數(shù)。五、編制合并財務(wù)報表1.填寫合并財務(wù)報表根據(jù)合并工作底稿中的合并數(shù)，分別填寫合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表。2.審核與附注編制對合并財務(wù)報表進(jìn)行審核，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。編制合并財務(wù)報表附注，對重要項目進(jìn)行說明，提高報表的可讀性和可理解性。內(nèi)部交易抵消是總分公司合并報表編制中的重要環(huán)節(jié)，主要目的是消除內(nèi)部交易對合并報表的重復(fù)計算影響，以真實反映企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。以下是內(nèi)部交易抵消的方法：一、債權(quán)債務(wù)抵消1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵消當(dāng)總公司與分公司之間或分公司與分公司之間存在應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款時，需要進(jìn)行抵消。例如，總公司向分公司銷售商品，分公司未付款，總公司有應(yīng)收賬款，分公司有應(yīng)付賬款。抵消分錄為：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款2.其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款抵消類似地，如果存在其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款，也需要進(jìn)行抵消。比如總公司借給分公司資金，總公司有其他應(yīng)收款，分公司有其他應(yīng)付款。抵消分錄為：借：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款二、內(nèi)部銷售收入與成本抵消1.確認(rèn)內(nèi)部銷售當(dāng)總公司向分公司銷售商品或分公司之間進(jìn)行銷售時，會產(chǎn)生內(nèi)部銷售收入和銷售成本。例如，總公司以100萬元的價格將商品銷售給分公司，成本為80萬元?？偣敬_認(rèn)銷售收入100萬元，銷售成本80萬元；分公司確認(rèn)存貨100萬元。2.抵消內(nèi)部銷售收入與成本抵消分錄為：借：營業(yè)收入（總公司的內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本（總公司的內(nèi)部銷售成本）貸：存貨（未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤，即分公司存貨中包含的內(nèi)部銷售利潤，如100萬元售價減去80萬元成本，為20萬元）如果分公司將該商品對外銷售一部分，假設(shè)對外銷售價格為120萬元，銷售成本為60萬元（其中包含從總公司購入商品的部分成本）。則需要按照銷售比例對未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤進(jìn)行抵消。假設(shè)銷售比例為50%，則未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為20萬元×50%=10萬元。抵消分錄為：借：營業(yè)收入（總公司的內(nèi)部銷售收入×銷售比例）貸：營業(yè)成本（總公司的內(nèi)部銷售成本×銷售比例+分公司對外銷售的實際成本）貸：存貨（未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）三、內(nèi)部投資收益抵消1.總公司對分公司投資當(dāng)總公司對分公司進(jìn)行投資時，總公司會確認(rèn)投資收益，分公司會進(jìn)行利潤分配。例如，總公司投資分公司，占股比例為80%。分公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤100萬元，總公司確認(rèn)投資收益80萬元（100萬元×80%）。2.抵消投資收益與利潤分配抵消分錄為：借：投資收益（總公司確認(rèn)的投資收益）借：少數(shù)股東損益（分公司凈利潤×少數(shù)股東持股比例）貸：提取盈余公積（分公司提取的盈余公積）貸：對所有者（或股東）的分配（分公司向股東分配的利潤）貸：未分配利潤——年末（分公司年末未分配利潤）通過以上方法對內(nèi)部交易進(jìn)行抵消，可以確保合并報表準(zhǔn)確反映企業(yè)集團(tuán)的整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在實際操作中，需要根據(jù)具體的內(nèi)部交易情況進(jìn)行詳細(xì)分析和準(zhǔn)確抵消?？偣竞头止镜暮喜蟊硐鄬τ谀缸庸镜暮喜蟊恚偡止咀畲蟮谋憷褪遣恍枰鲩L期股權(quán)投資的合并抵消，內(nèi)部交易抵消時無需考慮少數(shù)股東。無需抵消長期股權(quán)投資總分公司并非獨立的法律主體，所以分公司的財務(wù)報表上不存在所有者權(quán)益類科目的抵消。總分公司合并流程1.將總公司、分公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并對個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計算得出各項目合計金額。2.在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理。這是合并財務(wù)報表編制的關(guān)鍵步驟，目的在于將個別財務(wù)報表各項目加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。例如總分公司之間的內(nèi)部往來余額、內(nèi)部交易等需要進(jìn)行抵銷。3.計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額：比如資產(chǎn)類各項目的合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去抵銷分錄貸方發(fā)生額計算確定。內(nèi)部交易全額抵消，沒有少數(shù)股東由于總分公司不存在少數(shù)股東的概念，所以在抵消內(nèi)部交易的時候，可以方便的進(jìn)行全額抵消，無需像母子公司合并報表一樣考慮少數(shù)股東權(quán)益。例如，總公司向分公司銷售了一批商品，總公司確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，而對于總公司整體來說，這并非真正的銷售，需要抵銷總公司的收入和分公司的存貨（或成本）。如果全部未對外銷售：假設(shè)總公司以10萬元的價格將成本為8萬元的貨物調(diào)撥給分公司，總公司確認(rèn)了10萬元的收入和8萬元的成本。在合并報表時，應(yīng)做如下抵銷分錄：借：營業(yè)收入10萬元貸：營業(yè)成本8萬元貸：存貨2萬元總公司收入成本減少，分公司存貨減少。如果部分對外銷售：假設(shè)總公司向分公司銷售商品，售價10萬元，成本8萬元。分公司對外銷售了60%。對于仍在分公司庫存中的40%，需要抵銷內(nèi)部交易利潤：借：營業(yè)收入4萬元（10萬元×40%）貸：營業(yè)成本3.2萬元（8萬元×40%）貸：存貨0.8萬元現(xiàn)金流量表的抵消在合并現(xiàn)金流量表時，需要將總公司和分公司的現(xiàn)金流量項目進(jìn)行匯總。并抵銷總分公司之間的內(nèi)部現(xiàn)金流動。例如，如果總公司向分公司撥付資金，總公司在現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)為“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”，分公司則體現(xiàn)為“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”。在合并時，這兩筆現(xiàn)金流量需要相互抵銷。再比如，總分公司之間的貨物銷售，如果采用現(xiàn)金結(jié)算，總公司的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和分公司的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”也需要進(jìn)行抵銷。對于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，需要將總分公司相同項目的金額相加。比如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等。投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量同樣如此，相加后抵銷內(nèi)部交易。假設(shè)總公司借給分公司50萬元現(xiàn)金，總公司現(xiàn)金流量表中記為“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金50萬元”，分公司記為“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金50萬元”，合并時應(yīng)做如下抵銷分錄：借：收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金50萬元貸：支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金50萬元總分公司的合并怎么做我個人發(fā)現(xiàn)市面上講合并報表的很多，但大多都是在講母子公司怎么合并的。什么權(quán)益法調(diào)整、成本核算什么的，雖然這個我之后也會講。但是今天時間少一點，就先來說一下總分公司怎么做合并。先說基本邏輯，想直接合并的可以跳過這部分直接看步驟?！胺止綯A根本就不是個公司”，等看完全篇再回來看這句話。很多會計書前一部分都會提出一句莫名其妙的話，“法律一定是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體”。很多朋友都聽過這句話，也在各種考試中選對過這道題，但是都沒有在實務(wù)中遇到或者思考過這個問題。其實總分公司就是這個概念，分公司只是總公司經(jīng)營實體的一個延伸，可以理解為只是單開了一個賬套而已?？偣驹O(shè)立了一個分公司，只是一筆分錄而已。借：其他應(yīng)收款A(yù)分公司貸：銀行存款分公司成立之后，也只是一筆分錄而已。借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款總公司常規(guī)的公司大家都見的多了，我來說一說分公司的特殊點。1、分公司沒有股東（這個很重要，影響合并的關(guān)鍵步驟）2、沒有章程、也沒有章3、不能獨立貸款、不能獨立招標(biāo)4、不用繳納所得稅（區(qū)分跨省不跨?。⒉挥糜嬏嵊喙e5、想湊五條都湊不不出來，算了吧現(xiàn)在開始正式說總分公司的合并：不用抵消長期股權(quán)投資，因為沒有！?。〔挥玫窒贁?shù)股東權(quán)益，因為也沒有！?。〉谝徊剑褐v總分公司所有的科目都加總在一起第二步：做各種抵消（1）抵消內(nèi)部往來分公司開始成立的時候；總公司借：其他應(yīng)收款A(yù)分公司貸：銀行存款分公司借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款總公司如果到合并基準(zhǔn)日，沒有發(fā)生任何業(yè)務(wù)，直接下面這邊分錄就可以了。借：其他應(yīng)付款母公司貸：其他應(yīng)收款A(yù)分公司如果發(fā)生了經(jīng)營業(yè)務(wù)就是下面這筆：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）抵消內(nèi)部交易以存貨舉例借：主營業(yè)務(wù)收入100貸：主營業(yè)務(wù)成本80存貨20（加價的部分）（3）抵消內(nèi)部現(xiàn)金流舉兩個例子吧，其實和正常合并是一樣的總公司撥款50萬給分公司，總公司的現(xiàn)金流量表體現(xiàn)的是“支付的其他